高新技术企业认定与研发费加计扣除的研发费用核算口径差异分析
文章摘要：高新科技研发保险费等.
差异:加计扣除的范围较窄,如会议费、办公费、外事费、研发人员培训费、培养费、专家咨询费、高新先科技研发保险费、研发成果评估及知识产权的申请费、注册费、代理费不可加计扣除.高新技术企业研发费用中的其他费用范……
企业认定高新技术企业,享受研发费加计扣除优惠,都涉及研发费的核算范围,两者的范围是否相同,存在哪些差异？
根据国税发[号（研发费加计扣除）、和财税[2013]70号、国科发火[号（高新技术企业认定）文规定,两者对研发费的核算范围大体相似,但仍有部分差异.总的来说,研发费用加计扣除的口径较小,并且采用完全列举方式,除了列出的八项费用以及财税[2013]70号后续补充之外,其他费用都不能参与加计扣除.具体差异如下:
一、研发活动人员的范围
国税发[号:在职直接从事研发活动人员的工资、薪金、奖金、津贴、补贴.
财税[2013]70号:在职直接从事研发活动人员缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险（放心保）费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金.
国科发火[号:从事研究开发活动人员（也称研发人员）全年工资薪金,包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资以及与其任职或者受雇有关的其他支出.
差异:国科发火[号文中的研发开发人员包括研究人员、技术人员和辅助人员,同时还包括全年在企业累计工作183天以上的兼职或临时聘用的上述人员.而研发费用加计扣除的研究人员不包括外聘人员、兼职人员、辅助人员或者为研究开发活动提供直接服务的管理人员等,且其人工费用项目范围也较小.
财税[2013]70号文出台后,研发费用加计扣除的费用,还包括研究人员的五险一金支出,扩大了人工费用项目的扣除范围,高新技术企业认定的“任职或者受雇有关的其他支出”同样包括五险一金的支出,加计扣除的范围在逐步扩大.
二、直接投入方面
国税发[号:从事研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用；勘探开发技术的现场试验费用；专门用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费.
财税[2013]70号:专门用于研发活动的仪器、设备的运行维护、调整、检验、维修等费用、不构成固定资产的样品、样机及一般测试手段购置费.
国科发火[号:企业为实施研究开发项目而购买的原材料等相关支出.如:水和燃料（包括煤气和电）使用费等；用于中间试验和产品试制达不到固定资产标准的模具、样品、样机及一般测试手段购置费、试制产品的检验费等；用于研究开发活动的仪器设备的简单维护费；以经营租赁方式租入的固定资产发生的租赁费等.
差异:国税发[号和财税[2013]70号强调直接消耗,因此,间接消耗的材料、燃料和动力费用则不能扣除；非专用设备调整及检验费,样品、样机及一般测试手段购置费,试制产品的检验费,因并非专用不可加计扣除.
三、折旧与长期费用摊销范围
国税发[号:专门用于研发活动的仪器、设备的折旧费或租赁费.
国科发火[号:包括为执行研究开发活动而购置的仪器和设备以及研究开发项目在用建筑物的折旧费用.
差异:高新技术企业认定管理办法中列入研发费用的折旧费还包括研究开发项目在用建筑物的折旧费用,与财企[号中包括房屋相一致.加计扣除中不含用于研发活动的房屋、建筑物及汽车等交通运输工具以及既用于研发活动又用于一般生产的仪器、设备的折旧费和租赁费以及发生的维护、维修、改建、改装等费用,用于这些仪器、设备运行的维护、维修、改建、改装等费用也不可加计扣除.
四、委托开发项目
国税发[号:企业委托给外单位进行开发的研发费用,符合规定范围的,由委托方按照规定计算加计扣除.
国科发火[号:按照委托外部研究开发费用发生额的80％计入研发费用总额.
差异:研发费用加计扣除没有限制委托开发项目费用扣除比例,但受托方应向委托方提供该研发项目的费用支出明细情况.
五、其他费用
国税发[号:新产品设计费、新工艺规程制定费以及与研发活动直接相关的技术图书资料费、资料翻译费,研发成果的论证、评审、验收费用.
财税[2013]70号:新药研制的临床试验费、研发成果的鉴定费用.
国科发火[号:为研究开发活动所发生的其他费用,如办公费、通讯费、专利申请维护费、高新科技研发保险费等.
差异:加计扣除的范围较窄,如会议费、办公费、外事费、研发人员培训费、培养费、专家咨询费、高新先科技研发保险费、研发成果评估及知识产权的申请费、注册费、代理费不可加计扣除.高新技术企业研发费用中的其他费用范围广,且采取不完全列举方式,没有列举出来但与研究开发活动密切相关的费用也可列入,但一般不超过研究开发总费用的10%.
部分地方税务机关也出台文件对研发费用加计扣除的范围进行明确,如:
1．江苏省地方税务局《关于印发&江苏省企业研究开发费用税前加计扣除管理办法（试行）&的通知》（苏地税发[2009]6号）
2.大连市地方税务局《关于印发企业所得税若干问题的规定的通知》（大地税函[2009]18号）
其中大地税函[2009]18号主要对研发费用税务及会计核算范围的差异进行明确,更加详细的规定企业发生的下列符合研究开发活动范围的费用支出也不得税前加计扣除:
1)企业在职研发人员的社会保险费、住房公积金等人工费用以及外聘研发人员的劳务费用；
2)用于研发活动的房屋的折旧费或租赁费,以及仪器、设备、房屋等相关固定资产的运行维护、维修等费用.专门用于研发活动的设备不含汽车等交通运输工具；
3)用于中间试验和产品试制的设备调整及检验费,样品、样机及一般测试手段购置费,试制产品的检验费等；
4)研发成果的评估以及知识产权的申请费、注册费、代理费等费用；
5)与研发活动直接相关的其他费用,包括会议费、差旅费、办公费、外事费、研发人员培训费、培养费、专家咨询费、高新科技研发保险费用等.
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高新认定和加计扣除关于研发费用的区别
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加计扣除的研发费与高新企业认定中研发支出认定范围的差异1、直接投入费用。计算加计扣除的研发费中的租赁费只是用于研发的仪器、设备的租赁费，不包括不动产租赁费；但高新技术企业认定用中研发支出的租赁费包括为从事研发活动租入的不动产等仪器、设备外的固定资产的租赁费；2、折旧费用与长期待摊费用加计扣除的研发费中包含的折旧费仅指用于研发活动的仪器、设备的折旧费；高新技术企业认定中研发支出中的折旧费包括研发使用的仪器、设备的折旧外，还包括使用的建筑物的折旧、改建、改装、装修、修缮支出；3、试验费加计扣除的研发费用试验费中不包括田间试验费。高新技术企业认定中研发支出中的试验费还包括研发活动中发生的田间试验费。”4、其他相关费用1）加计扣除的其他相关费用中不包括研发发生的通讯费的内容；而高新技术企业认定时研发支出中其他费用包括有通讯费。具体执行中，研发发生的其他相关费用是仅列举的这些，还是大于列举的范围？政策上没有明确，实际操作中，要正确理解“直接相关”。2）加计扣除的研发费中其他支出不超过全部可加计扣除总额的10%；而高新技术企业认定时研发支出中的其他费用的限额是研发总费用的20%；5、委托研发费用加计扣除的研发费中委托境外机构发生委托研发支出不能归集到加计扣除的研发费中；而在高新技术企业认定中研发支出金额中包含委托境外机构进行研发发生的委托研发费。（高企云）望采纳
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加计扣除与高新技术企业认定、企业研发费用补贴三者关系
研发费用加计扣除与高新技术企业认定之间存在着这样的辩证关系：能加计扣除的企业不一定是高新技术企业，但高新技术企业必然有研发费加计扣除项目。由于高新企业同时享受加计扣除的优惠，两者的归集口径容易就混淆了。高新技术企业的研发费用范围一般大于研发费加计扣除的范围。比如说折旧费，对于建筑物的折旧费不能加计扣除，而高新可以。对于经营租赁费加计扣除只允许用于研发的仪器、设备租赁费，厂房不可以加计，而高新可以。高新研发费用包括装备调试费用，田间实施费，加计扣除不包括。高新研发费用包括通讯费，加计扣除也不包括。委托研发的，高新包括委托境内外研发，而加计扣除只能是委托境内机构或个人。其他相关费用高新规定不得超过研究开发总费用的20%，而加计扣除规定是不得超过10%。高新的研发费用口径不包括职工福利费，补充养老和补充医疗保险，而研发费用加计扣除可以。对研发人员的定义，高新研发费用只要是企业科技人员都可归集，加计扣除必须是直接从事研发活动的人员。不过，对科技人员，高新要求累计实际工作时间在183天以上，而加计扣除没有这个要求。共有8个不同点。主要差异高新研发费用研发费用加计扣除其他相关费用不超过研究开发总费用的20%。包括通讯费不得超过可加计扣除研发费用总额的10%。不包括通讯费。委托研发包括委托境内外研发只允许委托境内机构或个人进行研发。折旧费用于研究开发活动的仪器、设备和在用建筑物的折旧费不包括建筑物的折旧费长期待摊费用是指研发设施的改建、改装、装修和修理过程中发生的。不包括部分研发活动企业在商品化后为顾客提供的技术支持活动。对现存产品、服务、技术、材料或工艺流程进行的重复或简单改变。市场调查研究、效率调查或管理研究。作为工业（服务）流程环节或常规的质量控制、测试分析、维修维护。不包括人员人工费用研发人员定义：企业科技人员，要求累计实际工作时间在183天以上。不包括职工福利费、补充养老和补充医疗保险。直接从事研发活动人员。职工福利费、补充养老和补充医疗在其他相关费用加计扣除经营租赁费用于研发的固定资产租赁费均可归集，例如厂房。只允许用于研发的仪器、设备租赁费。调试费与实验费包括装备调试费用，田间实施费不包括一、研发活动及研发费用归集范围允许加计扣除的研发费用。企业开展研发活动中实际发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，按照本年度实际发生额的50%，从本年度应纳税所得额中扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%在税前摊销。研发费用的具体范围包括：1.人员人工费用。直接从事研发活动人员的工资薪金、基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金，以及外聘研发人员的劳务费用。2.直接投入费用。（1）研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用。（2）用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费，不构成固定资产的样品、样机及一般测试手段购置费，试制产品的检验费。（3）用于研发活动的仪器、设备的运行维护、调整、检验、维修等费用，以及通过经营租赁方式租入的用于研发活动的仪器、设备租赁费。3.折旧费用。用于研发活动的仪器、设备的折旧费。4.无形资产摊销。用于研发活动的软件、专利权、非专利技术（包括许可证、专有技术、设计和计算方法等）的摊销费用。5.新产品设计费、新工艺规程制定费、新药研制的临床试验费、勘探开发技术的现场试验费。6.其他相关费用。与研发活动直接相关的其他费用，如技术图书资料费、资料翻译费、专家咨询费、高新科技研发保险费，研发成果的检索、分析、评议、论证、鉴定、评审、评估、验收费用，知识产权的申请费、注册费、代理费，差旅费、会议费等。此项费用总额不得超过可加计扣除研发费用总额的10%。7.财政部和国家税务总局规定的其他费用。 二、研发费用补贴申报标准：（以深圳市为例）（一）在深圳市依法注册、具有独立法人资格的企业，或深汕特别合作区内的深圳企业；（二）按照国家税务总局《关于企业研究开发费用税前加计扣除政策有关问题的公告》（国家税务总局公告2015年第97号）要求对研发费用进行归集并设置辅助账；（三）销售收入2000万元及以上的企业应建立了内部研发机构；（四）企业开展的研发活动应符合《国家重点支持的高新技术领域》所规定的范围。
结言：很多做了加计扣除的企业、或者做了国高的企业均未享受到研发资助。具体原因存在几种情况：一、办理了加计扣除优惠备案的企业1、没有填报科技统计报表的企业。将取消今年的资助资格。做好明年的填报工作，可享受明年的研究开发资助；2、填报了科技统计报表的企业。但由于企业填报质量问题，导致国家统计局核定的研发投入为0，没有研发机构。请企业认真查找原因，找不到原因的，请与统计部门联系，帮助查找，明年填报时认真整改。否则，将会影响明年的资助。3、连续两年存在科创委的数据与报国家统计报表数据误差超出正常范围的企业。市科创委将与市统计局相商进行处理。二、未办理加计扣除优惠备案的企业现在正在进行专家评审。待评审结束后，将公布结果。（明年该计划将进行调整，申报企业必须办理加计扣除优惠备案，以在税务部门备案的研发支出数计算资助金额。）欢迎关注乾程财税了解更多相关问题。
高新技术企业认定
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