第七章 企业所得税法律制度题库
本试题来自：多项选择题：根据企业所得税法的规定，下列项目可以享有加计扣除的有（）。
A．企业安置残疾人员所支付的工资
B．企业购置节能节水专用设备的投资
C．企业从事国家需要重点扶持和鼓励的创业投资
D．新技术、新产品、新工艺的研究开发费用
正确答案：有， 或者 答案解析：有，
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多项选择题：
A．在中国境内未设立机构、场所的非居民企业以来源于中国境内的特许权使用费所得全额为应纳税所得额
B．在中国境内未设立机构场所的纳税人，在中国境内取得的财产转让所得，以收入全额为应纳税所得额
C．实行应税所得率方式核定征收企业所得税的纳税人，经营多业的，无论其经营项目是否单独核算，均由税务机关根据其主营项目确定适用的应税所得率
D．企业对外投资期间，投资资产的成本在计算应纳税所得额时可以扣除
答案：有，答案解析：有，多项选择题：
A．向股东分配的利润
B．税收滞纳金
C．企业向银行取得经营性借款发生的利息
D．企业为职工缴纳的基本养老保险
答案：有，答案解析：有，多项选择题：
A．不动产转让所得按照不动产所在地确定
B．特许权使用费所得，按照取得所得的－方所在地确定
C．动产转让所得按照购买动产的企业或者机构、场所所在地确定
D．权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地确定
答案：有，答案解析：有，多项选择题：
A．依照中国法律、法规在中国境内成立的企业
B．依照中国法律、法规在中国境外成立的企业
C．依照外国(地区)法律成立但实际管理机构在中国境内的企业
D．依照外国(地区)法律成立且实际管理机构在中国境外的企业
答案：有，答案解析：有，
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2014会计继续教育考试试题及答案(企业会计准则与企业所得税法差异分析,营业税改增值税专题培训)
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计算企业应纳税所得额时哪一项支出可以加计扣除？ 09:01&&来源： |
2015年《》的备考重点知识，希望本文能够帮助您更好地全面备考2015年！
【】在计算企业应纳税所得额时，下列哪一项支出可以加计扣除？
A.新技术、新产品、新工艺的研究开发费用
B.为安置残疾人员所购置的专门设施
C.赞助支出
D.职工教育经费
解析：《企业所得税法》第30条规定：&企业的下列支出，可以在计算应纳税所得额时加计扣除：（一）开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用；（二）安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资。&所以本题应选A.
【考点扩展】
一、企业所得税的纳税人
1.个人独资企业、合伙企业除外。
2.企业分为居民企业和非居民企业。
居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税。
非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。
二、企业所得税的税率
企业所得税的税率为25%.非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，适用税率为20%. 教育 网
三、企业所得税税收优惠
国家对重点扶持和鼓励发展的产业和项目，给予企业所得税优惠。
企业的下列收入为免税收入：
（1）国债利息收入；
（2）符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益；
（3）在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益；
（4）符合条件的非营利组织的收入。
企业的下列所得，可以免征、减征企业所得税：
（1）从事农、林、牧、渔业项目的所得；
（2）从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得；
（3）从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得；
（4）符合条件的技术转让所得；
（5）企业所得税法第3条第3款规定的所得。
企业的下列支出，可以在计算应纳税所得额时加计扣除：
（1）开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用；
（2）安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资。
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注册税务师：每日一练《税法》（Ⅱ）（）
源：中华会计网校&　　　　 |
　　单项选择题　　◎某服装生产企业2008年度取得生产经营收入总额3500万元，发生销售成本2000万元、财务费用150万元、管理费用200万元（未包含相关税金及附加）、销售费用300万元、上缴增值税60万元、消费税140万元、城市维护建设税14万元、教育费附加6万元，&营业外支出&账户中赞助支出10万元、通过公益性社会团体向灾区捐赠25万元。该企业2008年度应纳所得税额是（　　）万元。　　A.148.75　　B.163.75　　C.166.25　　D.151.25　　◎根据企业所得税法的规定，下列项目可以享有加计扣除的是（　　）。　　A.企业安置残疾人员所支付的工资　　B.企业购置节水专用设备的投资　　C.企业从事国家需要重点扶持和鼓励的创业投资　　D.购进的环境包含专用设备的投资　　【查看答案】&　　　　　　　　　　中华会计网校日责任编辑：杜楠
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　　4、联系方式：
电话：010-0企业所得税法例题解析（一）
1.&某居民企业2014年发生下列业务：&
（1）销售产品收入2000万元；&
（2）接受捐赠材料一批，取得赠出方开具的增值税发票，注明价款10万元，增值税1.7万元；企业找一运输公司将该批材料运回企业，支付运杂费0.3万元；&
（3）转让一项商标所有权，取得营业外收入60万元；&
（4）收取当年让渡资产使用权的专利实施许可费，取得其他业务收入10万元；&
（5）取得国债利息2万元；&
（6）全年销售成本1000万元；销售税金及附加100万元；&
（7）全年销售费用500万元，含广告费400万元；全年管理费用200万元，含招待费80万元；全年财务费用50万元；&
（8）全年营业外支出40万元，含通过政府部门对灾区捐款20万元；直接对私立小学捐款10万元；违反政府规定被工商局罚款2万元。&
要求计算：&
（1）该企业的会计利润总额；&
（2）该企业对收入的纳税调整额；&
（3）该企业对广告费用的纳税调整额；&
（4）该企业对招待费的纳税调整额；&
（5）该企业对营业外支出的纳税调整额；&
（6）该企业应纳税所得额和应纳所得税额。&
【知识点】
（）（）（）（）（）
2、业务招待费。
　　&企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5&。
3、.广告费和业务宣传费。
　　&企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予结转以后纳税年度扣除。
　　&注意：化妆品制造、医药制造和饮料制造企业发生的不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予结转以后纳税年度扣除。烟草企业的烟草广告费和业务宣传费支出，一律不得税前扣除。
【答案及解析】&
（1）该企业的会计利润总额&
企业会计利润=.7+60+10+2--200-50-40=193.7（万元）&
（2）该企业对收入的纳税调减额&=2万元&
国债利息属于免税收入。&
（3）该企业对广告费用的纳税调整额&
以销售营业收入（2000+10）万元为基数，不能包括营业外收入。&
广告费限额=（2000+10）&15%=301、5万元；广告费实际发生400，&
广告费调增额=400-301.5=98.5万元。&
税前可以扣除的销售费用=500-98.5=401.5万元
（4）该企业对招待费的纳税调整额&
招待费限额计算：&#%=48万元；②（2000+10）&5&=10.05万元&
招待费限额为10.05万元，超支69.95万元&即调增额=69.95万元
税前可以扣除的管理费用=200-69.95=130.05万元
税前可以扣除的财务费用=50万元（5）该企业对营业外支出的纳税调整额&
捐赠限额=193.7&12%=23.24（万元）&
该企业20万元公益性捐赠可以扣除；直接对私立小学的捐赠不得扣除；行政罚款不得扣除。&
对营业外支出的纳税调增额12万元&
税前可以扣除的营业外支出=40-10-2=28万元
（6）该企业应纳税所得额
&间接法：193.7-2+98.5+69.95+12=372.15（万元）
直接法：.7+60+10-.5-130.05-50-28=372.15万元
该企业应纳所得税额&
372.15&25%=93.04（万元）。
2.&某工业企业，2014年度生产经营情况如下：&
（1）销售收入4500万元；销售成本2000万元；增值税700万元，销售税金及附加80万元。&
（2）其他业务收入300万元。&
（3）销售费用1500万元，其中含广告费800万元、业务宣传费20万元。&
（4）管理费用500万元，其中含业务招待费50万元、研究新产品费用40万元。&
（5）财务费用80万元，其中含向非金融机构借款1年的利息50万元，年息10%（银行同期同类贷款利率6%）。&
（6）营业外支出30万元，其中含向供货商支付违约金5万元，接受工商局罚款1万元，通过政府部门向灾区捐赠20万元。&
（7）投资收益18万元，系从直接投资外地居民公司而分回税后利润17万元（该居民公司适用税率15%）和国债利息1万元。&
（8）该企业账面会计利润628万元，已预交企业所得税157万元。&
要求计算该企业：&
（1）2014年度的企业所得税纳税申报表附表一（1）第一行销售（营业）收入合计；&
（2）2014年度的应税成本、税金、费用、营业外支出扣除额（考虑优惠因素）；&
（3）2014年度的应纳税所得额；&
（4）2014年度的应纳企业所得税税额；&
（5）2014年度应补缴的企业所得税税额。&
【知识点】
1、不得扣除的项目2、12
（1）销售（营业）收入总额=00（万元）&
投资收益不计入销售（营业）收入。&
（2）成本、费用、支出额&
①销售费用中，广告费和业务宣传费限额=（）&15%=720（万元）&
广告费和业务宣传费超限额=800+20-720=100（万元），需调增所得额。&
税前可以扣除的销售费用=0万元
②管理费用中，业务招待费应按规定限额比例扣除。&
税前扣除标准1=（）&5&=24（万元）&
税前扣除标准2=50&60%=30（万元）&
业务招待费超标准=50-24=26（万元），需调增所得额。
③新产品开发费可按实际发生额的50%加扣应纳税所得额。&
40&50%=20（万元），需调减所得额。&
税前可以扣除的管理费用=500-26=474万元&④财务费用中利息超标，需调增所得额。&
50&10%&（10%-6%）=20（万元）&
税前可以扣除的财务费用=80-20=60万元
⑤营业外支出中，企业间罚款可以列支，但行政罚款1万元不得税前扣除，需调增所得额。
税前可以扣除的营业外支出30-1=29万元&
⑥捐赠扣除限额=628&12%=75.36（万元）&
捐赠未超限额，不用调整。&
该企业应税成本、税金、费用等支出额=2000+80+（）+（500-26）+（80-20）+（30-1）=4043（万元）&
（3）应纳税所得额&
国库券利息收入免缴企业所得税；居民企业直接投资于其它居民企业的投资收益属于免税收入。&
应纳税所得额==737（万元）&
直接法：应纳税所得额=收入总额（）-免税收入18-成本2000-税金80-费用（）-税前可扣营业外支出29-研发费用调减额20=737万元
间接法：应纳税所得额=628+100+26-20+20+1-18=737（万元）&
（4）应纳所得税额=737&25%=184.25（万元）&
（5）该企业2009年度应补缴的企业所得税额=184.25-157（预缴数）=27.25（万元）。
3.&某机械制造企业2014年产品销售收入3000万元，销售成本1500万元，销售税金及附加12万元，销售费用200万元（含广告费100万元），管理费用500万元（含招待费20万元，办公室房租36万元，存货跌价准备2万元）投资收益25万元（含国债利息6万元、从深圳联营企业分回税后利润34万元、权益法计算投资某公司损失15万元），营业外支出10.5万元，系违反购销合同被供货方处以的违约罚款。&
其他补充资料：（1）当年9月1日起租用办公室，支付2年房租36万元；（2）企业已预缴税款190万元。&
（1）计算该企业所得税前可扣除的销售费用；&
（2）计算该企业所得税前可扣除的管理费用；&
（3）计算该企业计入计税所得的投资收益；&
（4）计算该企业应纳税所得额；&
（5）计算该企业应纳的所得税税额；&
（6）计算该企业2009年度应补（退）的所得税税额。&
（1）该企业所得税前可扣除的销售费用200万元&
按税法规定，机械制造企业当年税前扣除的广告费用不能超过销售营业收入的15%。&
广告费限额=0（万元）&广告费没有超支&，
税前可以扣除的销售费用=200（万元）
（2）计算该企业所得税前可扣除的管理费用=500-（20-12）-（36-6）-2=460（万元）&
①按税法规定，业务招待费按照发生额的60%扣除，但最高不得超过销售营业收入的5&；&
业务招待费限额计算：a.（万元）；b.20&60%=12（万元）；可扣除12万元。&业务招待费调增额=20-12=8（万元）
②按税法规定，经营性租入固定资产的费用应按受益时间均匀扣除&
当年应计入成本费用的房租=36万&24个月&4个月=6（万元）&
租赁费用调增额=36-6=30（万元）
③存货跌价准备2万元属于税法不认可的支出&，调增额=2（万元）
税前可扣除的管理费用=500-8-2-30=460（万元）
（3）计算该企业计入计税所得的投资收益为0
①国库券利息收入免缴企业所得税&
②居民企业直接投资于其它居民企业的投资收益属于免税收入&
③不认可权益法计算的投资损失15万元&
（4）计算该企业应纳税所得额&
直接法：应纳税所得额=-200-460-10.5=817.5（万元）&
间接法：会计利润=-200-500+25-10.5=802、5（万元）
应纳税所得额=802.5+8+30+2-25=817.5（万元）
（5）计算该企业应纳的所得税额=817.5&25%=204.38（万元）&
（6）应补缴企业所得税=204.38-190（预交）=14.38（万元）。
4、某市一家小家电生产企业为增值税一般纳税人，假定2014年度有关经营业务如下：
（1）销售小家电取得不含税收入8600万元，与之配比的销售成本5660万元；
（2）转让技术所有权取得不含税收入700万元，直接与技术所有权转让有关的成本和费用100万元；
（3）出租设备取得租金不含税收入200万元，接受原材料捐赠取得增值税专用发票注明材料金额50万元、增值税进项税金8.5万元，取得国债利息收入30万元；
（4）购进原材料共计3000万元，取得增值税专用发票注明进项税税额510万元；支付购料运输费用共计不含税230万元，取得货物运输增值税发票；
（5）销售费用1650万元，其中广告费1200万元；
（6）管理费用850万元，其中业务招待费90万元；
（7）财务费用80万元，其中含向非金融企业借款500万元所支付的年利息40万元（当年金融企业贷款的年利率为5.8%）；
（8）计入成本、费用中的实发工资540万元；发生的工会经费15万元、职工福利费82万元、职工教育经费18万元；
（9）营业外支出300万元，其中包括通过公益性社会团体向贫困山区的捐款150万元。
（其他相关资料：①上述销售费用、管理费用和财务费用不涉及转让费用；②取得的相关票据均通过主管税务机关认证。）
要求：根据上述资料，按下列计算回答问题，每问需计算出合计数：
（1）企业2014年应缴纳的增值税；
（2）企业2014年应缴纳的营业税；
（3）企业2014年应缴纳的城市维护建设税和教育费附加；
（4）企业2014年实现的会计利润；
（5）广告费用应调整的应纳税所得额；
（6）业务招待费应调整的应纳税所得额；
（7）财务费用应调整的应纳税所得额；
（8）职工工会经费、职工福利费、职工教育经费应调整的应纳税所得额；
（9）公益性捐赠应调整的应纳税所得额；
（10）企业2014年度企业所得税的应纳税所得额；
（11）企业2014年度应缴纳的企业所得税。
【知识点】
【答案】：
（1）应缴纳的增值税＝0&17%－8.5－510－230&11%＝952.2（万元）
注：营改增附件三：转让技术免征增值税。
（2）不发生营业税。
（3）应缴纳的城市维护建设税和教育费附加＝952.2&（7%＋3%）＝95.22（万元）
（4）会计利润＝＋700－100＋200＋50＋8.5＋30－－80－300－95.22＝853.28（万元）
（5）销售（营业）收入＝＝8800（万元）
广告费用扣除限额＝8800&15%＝1320（万元）&1200（万元），广告费用无纳税调整额
税前可以扣除的销售费用=1650（万元）
（6）实际发生的业务招待费&60%＝90&60%＝54（万元），销售（营业）收入&0.5%＝%＝44（万元）
　　业务招待费应调整的应纳税所得额＝90－44＝46（万元）
税前可以扣除的管理费用=850-46=804（万元）
（7）财务费用应调整的应纳税所得额＝40－500&5.8%＝11（万元）
税前可以扣除的财务费用=80-11=69（万元）
（8）工会经费扣除限额＝540&2%＝10.8（万元），调增15－10.8＝4.2（万元）
　　职工福利费扣除限额＝540&14%＝75.6（万元），调增82－75.6＝6.4（万元）
　　职工教育经费＝540&2.5%＝13.5（万元），调增18－13.5＝4.5（万元）
　　职工工会经费、职工福利费、职工教育经费应调整的应纳税所得额＝4.2＋6.4＋4.5＝15.1（万元）
（9）公益性捐赠应调整的应纳税所得额＝150－853.28&12%＝47.61（万元）
税前可以扣除的营业外支出=300-47.61=252.394（万元）
（10）间接法：企业所得税的应纳税所得额＝853.28＋46（招待费超标）＋11（财务费用超标）＋15.1（三项经费超标）＋47.61（公益捐赠超标）－30（国债利息免税）－（500＋100&50%）（技术转让所得免征税）＝392.99（万元）
直接法：应纳税所得额=收入总额（+50+8.5+30）-免征收入（30+500+100&50%）-可以扣除的成本费用（0+804+69-15.1）-可以扣除的营业外支出252.394-城建税和教育费附加95.22=392.99（万元）
（11）应缴纳的企业所得税＝392.99&25%＝98.2465（万元）&&
5.&位于某市的汽车厂（以下简称企业），2014年度有关经营情况如下：&
（1）全年实现产品销售收入5000万元，固定资产盘盈收入20万元，经国家批准发行的金融债券利息收入20万元；转让技术所有权取得收入800万元（属于自然科学领域的技术转让），发生成本及相关税费200万元。&
（2）2014年度应结转产品销售成本3000万元；&
（3）应缴纳增值税90万元，消费税110万元；&
（4）发生产品销售费用250万元（其中广告费用及业务宣传费150万元）；&
（5）发生财务费用12万元（其中因逾期归还银行贷款，支付银行罚息2万元）；&
（6）发生管理费用802万元（其中新产品研究开发费用90万元，业务招待费100万元）；&
（7）发生营业外支出70万元（其中含通过中国慈善总会为灾区捐款20万元，因排污不当被环保部门罚款1万元，未经核定的准备金支出2万元）；&
（8）全年已计入各项成本、费用中的实际发放合理工资为160万元，提取并实际发生了职工福利费20万元、职工工会经费4万元、职工教育经费8万元；本年度企业从境内联营企业分回税后利润74万元，联营企业的企业所得税税率为15%（国家鼓励的高新技术企业）。&
要求计算：&
2014年应纳企业所得税税额。&
【答案及解析】&
（1）2014年度会计利润=
+800-200--（90+110）&（3%+7%）-250-12-802-70+74
=1450（万元）&
（3）销售费用应调整的应纳税所得额&
广告费用及业务宣传费扣除限额
0（万元），实际发生广告费用及业务宣传费150万元，低于限额，可以全额扣除。&
销售费用应调整的应纳税所得额为0。税前可以扣除的销售费用250万元。&
（4）财务费用应调整的应纳税所得额&
支付银行罚息可以税前扣除，所以财务费用应调整的应纳税所得额为0。税前扣除的财务费用12万元。&
（5）管理费用应调整的应纳税所得额&
业务招待费限额之一：100&60％＝60（万元）&
业务招待费限额之二：5000&5&＝25（万元）&
业务招待费税前可以扣除额为25万元。&
管理费用应调增的应纳税所得额为100=75（万元）
税前扣除的管理费用=802-75=727万元。&
　【解析】新产品研究开发费用的加计扣除不在管理费用中加计，而在汇算清缴计算应纳税所得额时加计。&
（6）营业外支出应调整的应纳税所得额&
①公益性捐赠扣除限额=4（万元），实际发生额小于扣除限额，公益性捐赠可以全额扣除。&
②环保部门罚款和未经核定的准备金支出均需调增应纳税所得额，所得税前不得扣除。&
营业外支出应调增的应纳税所得额=2+1=3（万元）&
税前扣除的营业外支出=70-3=67万元。
（7）工资和职工福利费、工会经费、职工教育经费应调整的应纳税所得额&
①工资是实际发放的合理工资，不需调整。&
②职工福利费扣除限额=160&14%=22.4（万元），实际发生20万元，按20万元扣除；&
职工教育经费扣除限额=160&2.5%=4（万元），实际发生8万元，按4万元扣除；&
职工工会经费扣除限额=160&2%=3.2（万元），实际发生4万元，按3.2万元扣除。&
工资和职工福利费、工会经费、职工教育经费应调增的应纳税所得额=8-4+4-3.2=4.8（万元）&
（8）联营企业分回利润应调整的应纳税所得额-
由于是居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益，所以免税，应调减的应纳税所得额为74万元。&
（9）2014年应纳企业所得税所得额&
间接法：+4.8-74-90&50%-500-（800-200-500）&50%=863.8（万元）
直接发&：收入总额（+800+74）-免税收入（500+100&50%+74）-成本（200+3000）-扣除费用（250+12+727-4.8）-扣除的营业外支出67-税（110+20）-90&50%=863.8（万元）
（10）2014年应纳企业所得税税额&=863.8&25%=215.95（万元）。
6.&某市区一内资房地产开发公司在2014年1月～9月中旬开发写字楼一栋，总建筑面积10000平方米。&
（1）在开发写字楼的过程中，取得土地使用权支付金额2400万元，发生房地产开发成本2600万元。&
（2）9月～l2月将写字楼已销售9000平方米，销售合同记载收入9600万元。&
（3）该公司从日起将2008年建成的一栋账面价值为1000万元的开发产品临时对外出租，租赁合同约定每月租金l0万元，租赁期限10个月，2009年6月底双方协议停止租赁。&
（4）该公司全年发生销售费用600万元、管理费用820万元(未含印花税和房产税)、财务费用180万元(全部为当年开发写字楼的借款利息支出，能提供金融机构证明且未超过按商业银行同类同期贷款利率计算的金额)。&
(注：计算房产余值的扣除比例为20%，企业所得税税率25%，该公司所在地省人民政府规定的其他房地产开发费用的扣除比例为5%)
根据上述资料，回答下列问题：&
（1）2014年该公司应缴纳房产税、印花税；&
（2）2014年该公司应缴纳营业税、城建税和教育费附加；&
（3）计算土地增值额时应扣除的地价款、开发成本和开发费用；&
（4）2014年该公司应缴纳土地增值税；&
（5）计算2014年度企业所得税应纳税所得额时，扣除项目金额；&
（6）该房地产开发公司2009年度应缴纳企业所得税税额。
7、某居民企业为增值税一般纳税人，2014年度经主管税务机关核准结转以后年度弥补的亏损额为45万元；2014年度已预缴企业所得税130万元，当年度相关生产经营资料如下：
（1）企业坐落在某市区，全年实际占用土地面积共30000平方米，其中5000平方米为厂区内的绿化区，企业的医院共占地500平方米，1500平方米土地借给武警部队作为训练场地；另外企业分设的A机构占地3000平方米，其中有无偿使用公安机关的一块场地100平方米。
（2）企业拥有自重49.5吨的载货卡车20辆；自重吨位为15.7吨的挂车15辆。中型载客汽车10辆，其中包括2辆电车，另有小轿车5辆。
（3）企业当年度的固定资产原值共计6000万元，其中：房产原值4000万元，机器设备及其他固定资产原值2000万元。签订租赁合同1份，4月1日将房产原值200万元的仓库出租给某代理商存放货物，出租期限1年，共计租金40万元，签订合同时预收一个季度租金10万元，其余的在租用期的当季收取。
（4）企业当年签订货物销售合同35份，记载金额6500万元。年终实现不含税销售额共计6500万元，取得送货的运输费收入58.5万元；购进原材料，取得防伪税控增值税专用发票上注明购货金额4500万元、进项税额765万元；另支付销售货物的运输费20万元，保险费和装卸费18万元，取得铁路运输公司及其他单位开具的普通票。“国庆”节前，将自产的货物作为福利发放给本企业每位员工，市场含税销售价每件468元，成本结转无误。全年扣除的产品销售成本3800万元。
（5）“投资收益”账户记载：某上市公司派发的股息12万元、购买国债到期兑付取得利息收入36万元、国家利息收入24万元。
（6）发生财务费用200万元；其中包含与某商业银行签订1200万元（借期一年）借款合同支付的银行贷款利息60万元，与某企业签订2000万元（借期一年）借款合同支付的年利息120万元，以及因逾期归还贷款支付银行罚息20万元。
（7）发生管理费用400万元，其中包括业务招待费100万元和新产品开发费用210万元，但未包括相关税金。
（8）发生广告费740万元，业务宣传费用60万元，代销手续费5万元。
（9）企业本年度在册员工500人，全年计入生产成本、费用中的实发工资总额800万元（其中包括支付本企业残疾职工工资80万元）、拨缴职工工会经费18.4万元，实际列支职工福利费122.8万元和职工教育经费25.5万元。
（10）营业外支出实际发生额60万元，其中包括对某展销会的赞助25万元和直接向市青少年宫的捐款20万元。
（11）企业于3月初购置《节能节水专用设备企业所得税优惠目录》所列的节能节水专用设备一台，取得的防伪税控增值税专用发票上注明价款300万元、增值税款51万元。当月投入使用，并已按规定计列折旧费用。
其他相关资料：城镇土地使用税每平方米单位税额5元；载货汽车每吨车船税年税额80元、中型载客汽车车船税每辆年税额500元、小轿车车船税每辆年税额400元；房产税计算余值时的扣除比例20％；相关票据在有效期内均通过主管税务机关认证；管理费用的调整中不考虑工资和三项经费。
要求：根据上述资料，按下列序号计算回答问题，每问需计算出合计数：
（1）计算企业全年应缴纳的土地使用税、车船税、房产税和印花税；
（2）计算企业全年应缴纳的增值税；
（3）计算企业全年应缴纳的营业税、城市维护建设税和教育费附加；
（4）计算企业当年投资收益应纳税所得额；
（5）计算企业财务费用应调整的应纳税所得额；
（6）计算企业管理费用应调整的应纳税所得额（不包括加计扣除）；
（7）计算企业税前可扣除的销售费用；
（8）计算企业工资薪金及附加“三费”应调整的应纳税所得额（含加计扣除）；
（9）计算企业营业外支出应调整的应纳税所得额；
（10）计算企业2014年度应纳的企业所得税；
（11）计算企业购置节能节水专用设备的投资抵免额；
（12）计算企业2014年度应补（退）的企业所得税。
【答案】：
（1）应纳土地使用税、车船税、房产税和印花税：
应纳城镇土地使用税＝（3－1500）&5＋5000（元）＝15.5（万元）
应纳车船税＝[49.5&20&80＋15.7&15&80&50％＋10&500＋5&400]&1（万元）
应纳房产税＝（）&（1－20％）&1.2％＋200&（1－20％）&1.2％/12&3＋10&3&12％＝40.56（万元）
应纳印花税＝40&1&＋&＋（）&0.05&＝2.15（万元）
合计＝15.5＋10.54＋40.56＋2.15＝68.75（万元）
（2）应纳增值税：
销项税额＝6500&17％＋58.5&（1＋17％）&17％＋500&0.0468&（1＋17％）&17％＝1116.9（万元）
可以抵扣的进项税额＝765＋51＝817.4（万元）
应纳增值税＝6＝300.9（万元）
（3）应纳营业税、城建税和教育费附加：
应纳营业税＝10&3&5％＝1.5（万元）
应纳城建税教育费附加＝（300.9＋1.5）&(7％+3％)＝30.24（万元）
（4）上市公司派发的股息12万元和购买国债到期兑付取得利息收入36万元和24万免征所得税。调减额72万元。
（5）财务费用应调增应纳税所得额＝120－2000&（60&1200）＝20（万元）
（6）管理费用应调增应纳税所得额：
销售（营业）收入＝&（1＋17％）＋500&0.0468&（1＋17％）＋10&3＝6600（万元）
业务招待费扣除限额＝100&60％＝60（万元），而6600&5&＝33（万元），故税前只能扣除33万元，管理费用应调增应纳税所得额＝100－33＝67（万元）
（7）税前可扣除的销售费用：
广告费和业务宣传费扣除限额＝6600&15％＝990（万元），实际发生额＝740＋60＝800（万元），不超过扣除限额，可以在所得税前全部扣除，无须进行纳税调整。
税前可扣除的销售费用＝740＋60＋5＋20＋18＝841.6（万元）
上述20万元和18万元为销售货物支付的运费，在扣除增值税进项税额后计入“销售费用”科目，而销售货物支付的保险费和装卸费应全额计入“销售费用”科目。
（8）工资薪金及附加“三费”应调整的应纳税所得额：
①安置残疾人员，在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上，按照支付给残疾职工工资80万元的100％加计扣除，所以，应调减应纳税所得额80万元。
②税前准予扣除的职工福利费标准＝800&14％＝112（万元）
实际发生职工福利费支出122.8万元，超过规定标准的10.8万元税前不得扣除，调增应纳税所得额。
③税前准予扣除的职工工会经费标准＝800&2％＝16（万元）
实际拨缴职工工会经费支出18.4万元，超过规定标准的2.4万元税前不得扣除，调增应纳税所得额。
④税前准予扣除的职工教育经费标准＝800&2.5％＝20（万元）
实际发生职工教育经费支出25.5万元，超过规定标准的5.5万元在当年税前不得扣除，但准予在以后纳税年度结转扣除。&
工资和三项经费应调整的应纳税所得额＝－80＋10.8＋2.4＋5.5＝－61.3（万元）
（9）营业外支出应调增应纳税所得额＝25＋20＝45（万元）
（10）2014年度应纳企业所得税：
应纳税所得额＝00－68.75－31.6－（200－20）－（400－67）－210&50％－841.6－61.3－（60－45）－45＝1142.75（万元）
应纳企业所得税＝％＝285.69（万元）
（11）购置节能节水专用设备的投资抵免额＝300&10％＝30（万元）
（12）2014年度应补（退）的企业所得税额：
全年应纳企业所得税＝285.69－30＝255.69（万元）
企业已预缴130万元，汇算清缴应补所得税＝255.69－130＝125.69（万元）
&8.境外某电子产品制造公司为扩展中国业务，2011年初设立上海代表处作为常驻代表机构，主要从事与总公司产品销售、境内采购有关的联络活动以及中国市场调查、展示活动。2012年6月，主管税务机关进行税务检查时发现代表处账簿设置不健全，收入无法查实，但经费支出项目记载完整，决定采用税法规定的最低利润率对该代表处2011年应纳企业所得税进行核定征收。2011年该代表处发生的相关事项如下：
　　（1）1月对租赁的办公场所进行装修，发生装修费用6万元，租期为5年；3月购进办公用电脑一批，支出12万元。
　　（2）5月通过红十字会向玉树地震灾区捐款16万元。
　　（3）8月为总公司从苏州购买样品，支付样品费和运输费用10万元；同月领取总公司运至上海的样品并支付报关费、仓储费8万元；为总公司投标某楼宇智能系统购买标书支出1万元。
　　（4）全年发生交际应酬费用30万元，人员工资、福利费用45万元。
　　（5）通过调取银行对账单，得知代表处2011年银行账户存款的利息收入为15万元。
　　根据以上资料，回答下列问题：
　　1.核定征收2011年企业所得税时，可计入经费支出的固定资产购置费、装修费合计为（　）万元。　　A.3.9　B.6　C.12　D.18&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&『正确答案』D
『答案解析』购置固定资产所发生的支出，以及代表机构设立时或者搬迁等原因所发生的装修费支出，应在发生时一次性作为经费支出额换算收入计税。应计入经费支出的固定资产购置费、装修费合计＝6＋12＝18（万元）
　　2.核定征收2011年企业所得税时，可计入经费支出的捐赠支出为（　）万元。
　　A.0　B.4.8　C.11.2　D.16&&&&&『正确答案』A
『答案解析』以货币形式用于我国境内的公益、救济性质的捐赠，滞纳金、罚款，以及为其总机构垫付的不属于其自身业务活动所发生的费用，不应作为代表机构的经费支出额。
　　3.核定征收2011年企业所得税时，该代表处经费支出总额为（　）万元。
　　A.97　B.112　C.127　　D.128&&&&&&『正确答案』B
『答案解析』利息收入不得冲抵经费支出额。代表处经费支出总额＝18＋10＋8＋1＋30＋45＝112（万元）
　　4.经核定征收，2011年该代表处应缴纳企业所得税（　）万元。
　　A.2.10　　B.4.94　　C.5.25　　D.6.00&&&&&&『正确答案』C
『答案解析』收入额＝112&（1－15%－5%）＝140（万元），应缴纳企业所得税＝140&15%&25%＝5.25（万元）&&
考查知识点：非居民企业所得税核定征收办法（第三个计算公式）
9、2011注税考试综合题
某市一居民企业为增值税一般纳税人，主要生产销售同一型号的空调。月实现销售收入7000万元，与收入相配比的销售成本4200万元(占销售收入的60%)，缴纳增值税450万元、城市维护建设税和教育费附加45万元，取得利息收入50万元，发生销售费用800万元，管理费用950万元(其中含业务招待费80万元)，财务费用300万元(未包括支付给关联企业借款的利息)，1~11月份实现会计利润755万元。
2010年12月份发生相关业务如下：
(1)12月8日销售一批空调给某大型商场，不含税价款700万元，与收入相配比的销售成本420万元;合同约定，如果商场在12月22日前付清全部款项，企业将给予商场不含税价款3%的销售折扣;12月20日商场付清了全部款项。
(2)12月15日企业按成本价销售20台空调给本企业职工，共计收款2.4万元。
(3)12月18日接受某公司捐赠的机器设备一台，取得该公司开具的增值税专用发票，注明价款10万元、增值税1.7万元。
(4)12月购进原材料共计500万元，增值税专用发票注明进项税额85万元;取得的内河运输增值税发票注明运输费用20万元。
(5)12月25日通过公益性社会团体向某山区小学捐款60万元，取得公益性社会团体开具的合法票据。
(6)12月28日对库存原材料盘存，发现以前月份购进的原材料由于保管不善发生损失，金额为42.79万元(其中含运输费成本金额2.79万元)。
(7)12月30日转让2年前投资的股权取得收入150万元，该股权的投资成本为100万元。
(8)12月31日归还关联企业一年期借款本金1200万元，另支付利息费用90万元(注：关联企业对该居民企业的权益性投资额为480万元，且实际税负低于该居民企业，同期银行贷款年利率为5.8%)。
(9)12月份共计发生销售费用90万元、管理费用300万元(其中含业务招待费10万元)。
根据上述资料，回答下列问题：
79. 12月份该企业应缴纳城建税及教育费附加(　　　)万元。
A.3.83　　B.3.84　　C.3.85　　D.3.86
【解析】当期增值税销项税额=700&17%+2.4&60%&17%=119.68(万元)，当期可以抵扣的进项税额=1.7+85+20&11%-40&17%-2.79&11%=81.79(万元)，当期应缴纳的增值税=119.68-81.79=37.89(万元)，12月份该企业应缴纳城建税及教育费附加=37.89&(7%+3%)=3.789(万元)。
80. 计算该企业应纳税所得额时，可直接在企业所得税前扣除的有(　　　)。
A.增值税款　B.销售费用　C.城市维护建设税　D.材料损失　E.公益性捐赠款项
【解析】纳税人缴纳的增值税不得在企业所得税税前扣除;公益性捐赠款项不能直接据实扣除，不超过年度利润总额12%的部分，准予扣除。
81. 2010年度该企业实现的会计利润总额是(　　　)万元。
A.476.63　　B.482.04　　C.486.04　　D.497.74
【解析】原材料损失进项税额转出的金额=(42.79-2.79)&17%+2.79&11%=7.11(万元)，该企业实现的会计利润总额=755+700-420-21(折扣)+11.7-60(捐赠)-(42.79+7.11)+(150-100)-90-90-300-3.86(城建税和教育费附加)=482.01(万元)。
82. 计算企业所得税应纳税所得额时，业务招待费和公益性捐赠合计调整金额是(　　　)万元。
A.53.64　　B.53.72　　C.54.04　　D.54.74
【解析】2010年销售(营业)收入=.4&60%=7703(万元)，业务招待费扣除限额=.52(万元)，当期发生额的60%=(80+10)&60%=54(万元)&38.52万元，所以2010年企业所得税前可以扣除的业务招待费为38.52万元，调增应纳税所得额=80+10-38.52=51.48(万元);捐赠扣除限额=482.04&12%=57.84(万元)&实际发生额60万元，所以捐赠应调增的应纳税所得额=60-57.84=2.16(万元)。业务招待费和公益性捐赠合计调整金额=51.48+2.16=53.64(万元)。
税前可以扣除的管理费用==1198.52万元
税前可以扣除的销售费用=890万元
83. 计算企业所得税应纳税所得额时，关联企业利息费用调整金额是(　　　)万元。
A.26.42　　B.34.32　　C.45.65　　D.62.16
企业向关联方实际支付的利息，除另有规定外，其接受关联方债权性投资与权益性投资比例为：金融企业，为5∶1;其他企业，为2∶1。关联企业利息费用调整金额=90-480&2&5.8%=34.32(万元)。
税前可以扣除的财务费用=390-34.32=355.68万元
税前可以扣除的营业外支出=57.84万元
84. 2010年度该企业应缴纳企业所得税(　　　)万元。
A.130.40　　B.130.84　　C.134.56　　D.142.36
【解析】间接法：应纳税所得额=482.01-50(国债利息)+(2.4&60%-2.4)+53.64+34.32=521.57(万元)，
直接法：应纳税所得额=收入总额（+4+11.7+150）-免征50-成本（.4+100）-费用（890+.68）-57.84营业外支出-盘亏（42.79+7.11）-税（45+3.789）-折扣21=521.57万元
2010年度该企业应缴纳企业所得税=521.57&25%=130.39(万元)。
10.某市化妆品生产企业为增值税一般纳税人，适用企业所得税税率为25%。2011年生产经营情况如下：
　　（1）当年销售化妆品给商场，开具增值税专用发票，取得不含税销售收入6500万元，对应的销售成本为2240万元。
　　（2）将自产化妆品销售给本单位职工，该批化妆品不含税市场价50万元，成本20万元。
　　（3）当年购进原材料取得增值税专用发票，注明价款2200万元、增值税374万元；向农业生产者购进300万元免税农产品，另支付运输费35万元、装卸费10万元，取得合法票据。
　　（4）当年发生管理费用600万元，其中含新技术开发费用100万元、业务招待费80万元。
　　（5）当年发生销售费用700万元，其中含广告费230万元；全年发生财务费用300万元，其中支付银行借款的逾期罚息20万元、向非金融企业借款利息超银行同期同类贷款利息18万元。
　　（6）取得国债利息收入160万元。
　　（7）全年计入成本、费用的实发工资总额200万元（属合理限额范围），实际发生职工工会经费6万元、职工福利费20万元、职工教育经费14万元。
　　（8）营业外支出共计120万元，其中税收滞纳金10万元、广告性质的赞助支出20万元、通过当地人民政府向贫困山区捐款70万元。
　　（其他相关资料：该企业化妆品适用的消费税税率为30%，相关发票均已通过税务机关认定，并准许抵扣）
根据以上资料，回答以下问题：
　　1.2011年企业缴纳的下列税费，正确的有（　）。
　　A.全年应缴纳增值税700.5万元&
　　B.全年应缴纳消费税1965万元&
　　C.全年应缴纳城市维护建设税和教育费附加266.55万元&
　　D.全年可直接在企业所得税前扣除的税费为2929.36万元&&&&&　『正确答案』ABC
『答案解析』应缴纳增值税＝6500&17%＋50&17%－（374＋300&13%）＝700.5（万元）
　　应缴纳消费税＝（6500＋50）&30%＝1965（万元）
　　应缴纳城建税和教育费附加＝（）&（7%＋3%）＝266.55（万元）
　　税前可以扣除的税费＝266.55＋.55（万元）
　　2.2011年该企业实现的会计利润是（　）万元。
　　A.478.69　B.498.69　C.510.69　D.523.69
　『正确答案』B『答案解析』会计利润＝40－20－0－700－300＋160－120＝498.45（万元）
　　3.下列支出项目在计算企业所得税应纳税所得额时，其实际发生额可扣除的有（　）。
　　A.支付的广告费230万元&　B.支付银行借款的逾期罚息20万元&
　　C.支付新技术开发费100万元&　　D.支付给贫困山区的捐赠款70万元
　『正确答案』ABC『答案解析』广告费扣除限额＝（6500＋50）&15%＝982.5（万元），实际发生了230万，可以据实扣除。捐赠扣除的限额＝498.45&12%＝59.814（万元），实际发生了70万元，不能全额扣除，只能扣除59.814万元。　
　4.计算企业所得税应纳税所得额时，下列说法正确的有（　）。
　　A.实际发生的职工福利费无需调整应纳税所得额&
　　B.实际发生的业务招待费应调增应纳税所得额32万元&
　　C.实际发生的职工工会经费应调增应纳税所得额2万元&
　　D.实际发生的职工教育经费应调增应纳税所得额9万元
『正确答案』ACD『答案解析』职工福利费扣除的限额＝200&14%＝28（万元），实际发生了20万元，不需要调整。
　　职工教育经费扣除限额＝200&2.5%＝5（万元），实际发生了14万元，需要调增所得额9万元，职工工会经费扣除限额＝200&2%＝4（万元），实际发生了6万元，需要调增所得额2万元。业务招待费扣除限额＝（6500＋50）&5&＝32.75（万元），实际发生额的60%＝80&60%＝48（万元），税前允许扣除32.75万元，调增所得额47.25万元（80－32.75）。
　　5.2011年该企业的应纳税所得额是（　）万元。
『答案解析』应纳税所得额＝498.55－160＋（70－59.814）＋2＋9＋（80－32.75）＋18＋10－100&50%＝384.886（万元）
　　6.2011年该企业应缴纳企业所得税（　）万元。
　　『答案解析』应纳税额＝384.886&25%＝96.2215（万元）
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