导读：2014年上半年自学考试考前辅导审计学第九章，1.下列属于被审计单位健全有效的存货内部控制中需要由独立的采购部门负责的是（）A，C.检验购入货物的数量、质量D.控制存货水平以免出现积压2.有关存货审计的下列表，A.在被审计单位盘点存货前,注册会计师应当观察盘点现场,确定应纳入盘点范围的存货，B.注册会计师应当对已盘点的存货进行适当检查,将检查结果与被审计单位盘点记录相核，C.被审计单位的期末存2014年上半年自学考试考前辅导审计学第九章
一、单项选择 1.下列属于被审计单位健全有效的存货内部控制中需要由独立的采购部门负责的是（
） A.编制购货订单
B.编制请购单 C.检验购入货物的数量、质量
D.控制存货水平以免出现积压 2.有关存货审计的下列表述中,不恰当的是(
) A.在被审计单位盘点存货前,注册会计师应当观察盘点现场,确定应纳入盘点范围的存货是否已经适当整理和排列,并附有盘点标识,防止遗漏或重复盘点 B.注册会计师应当对已盘点的存货进行适当检查,将检查结果与被审计单位盘点记录相核对,并形成相应记录 C.被审计单位的期末存货盘点已经完成,注册会计师只能评估存货内部控制的有效性,对存货进行适当检查 D.存货截止测试的主要方法是抽查存货盘点日前后的购货发票、验收报告(或入库单)与会计记隶,检查三者的截止是否正确 3.A注册会计师在设计与存货项目相关的审计程序时,确定了以下审计策略,其中不正确的是(
) A.对由少数项目构成的存货,以实施实质性程序为主 B.注册会计师采用以控制测试为主的审计方式,并准备依赖被审计单位存货盘点的控制措施与程序,则绝大部分的审计程序将限于询问、观察以及抽查 C.对单位价值较高的存货，以实施控制测试程序为主
D.对单位价值较高的存货，以实施实质性程序为主 4.王萍是源启会计师事务所派往乙公司实施存货监盘的外勤人员。在乙公司盘点存货之前，王萍应当（
） A.跟随被审计单位的盘点人员 B.观察存货盘点计划的执行情况 C.确定存货数量和状况记录的准确性 D.观察盘点现场存货的排列情况以及是否附有盘点标识 5.下列关于存货监盘计划的说法中,正确的是（
） A.注册会计师应该根据自己的专业判断和往年的审计经验,编制存货监盘计划 B.存货监盘程序是实质性程序,不包括控制测试 C.注册会计师应当根据对被审计单位存货盘点和对被审计单位内部控制的评价结果确定检查存货的范围 D.监盘程序主要是对存货的结存数量予以确认,它不能保证被审单位对存货拥有所有权,也不能对存货的价值提供审计证据 6.下列有关存货计价测试的说法中错误的是 （
） A.注册会计师除应了解掌握被审计单位的存货计价方法外,还应对该计价方法的合理性和一贯性予以关注,被审计单位没有足够理由,计价方法在同一会计年度内不得变动 B.将测试结果与企业账面记录进行对比,编制存货计价测试分析表，分析形成差异的原因 C.在测试时,如果发现被审计单位是为执行销售合同而持有的存货,对于超过销售合同约定部分的存货,注册会计师仍然应该以合同价格为基础计算存货的可变现净值 D.在进行计价测试时,注册会计师应尽量排除被审计单位已有计算程序和结果的影响,对相关存货进行独立测试
7.注册会计师在选择存货计价测试的样本时,一般所采用的抽样方法是 (
) A.随机抽样
B.系统抽样
C.分层抽样
D.随意抽样 8.如果通过监盘发现被审计单位存货账面记录与经监盘确认的存货发生重大差异.注册会计师采用的程序可能无效的是（
） A.提请被审计单位对已确认的差异进行调整 B.进一步执行审计程序,查明差异原因 C.如果被审计单位不采纳注册会计师的调整意见,应根据其重要程序确定是否在审计报告中予以反映 D.对存货进行分析程序,确认差异的真实性 9.有关存货审计的下列表述中,正确的是（
） A.对存货进行监盘是证实存货“完整性”和“权利和权利”认定的重要程序 B.对难以盘点的存货，应根据企业存货收发制度确认存货数量 C.存货计价审计的样本应着重选择余额较小且价格变动不大的存货项目 D.存货截止测试的主要方法是注册会计师应当获取盘点日前后存货收发及移动的凭证,检查库存记录与会计记录期末截止是否正确 10.注册会计师观察被审计单位存货盘点的主要目的是为了 (
) A.查明客户是否漏盘某些重要的存货项目 B.鉴定存货的质量 C.了解盘点指示是否得到贯彻执行 D.获得存货期末是否实际存在以及其状况的证据 11.注册会计师将被审计单位某一会计年度的毛利率与上年度进行比较,可以发现该年度被审计单位盈利能力是否正常,从而找出夸大或缩减经营业绩的原因,以下不影响毛利率变动的原因是（
） A.单位销售价格发生变动
B.单位产品成本发生变动 C.管理费用发生变动
D.销售产品总体结构发生变动 12.注册会计师监盘存货前应当确定存货盘点的范围,以下有关存货盘点的范围的确定不正确的是(
) A.在被审计单位盘点存货前,注册会计师应当观察盘点现场,确定应纳入盘点范围的存货是否已经适当整理和排列,并附有盘点标识,防止遗漏或重复盘点。对未纳入盘点范围的存货,注册会计师应当查明未纳入的原因 B.对于被审计单位持有的受托代存存货,应纳入盘点范围 C.对所有权不属于被审计单位的存货,注册会计师应当取得其规格、数量等有关资料,确定是否已分别存放、标明,且未被纳入盘点范围 D.对于被审计单位委托代销的存货,注册会计师应纳入盘点范围,并向委托代销单位 获取委托代管的书面确认函 13.注册会计师对存货监盘时除亲临现场观察被审计单位盘点外还必须进行适当抽查,以下关于注册会计师对存货抽查时表述不正确的是(
) A.抽查的目的既可以是为了确证被审计单位的盘点计划得到适当的执行(控制测试)。也可以是为了证实被审计单位的存货实物总额(实质性程序) B.如果对价值较高的存货项目实施抽查程序,那么即使注册会计师主要采用的是控制测试,也能通过该实质性测试获得进一步的确证 C.抽查的范围通常包括所有盘点工作小组的盘?点内容以及难以盘点或隐蔽性较强的存货 D.注册会计师应尽可能地让被审计单位了解自己将抽取测试的存货项目,以便双方协调提高效率 二、多项选择题 1.注册会计师在对甲公司的内部控制进行调查及记录相关审计工作底稿时,注意到以下情况(假定以下情况互不相关),其中存货相关内部控制可能存在缺陷的有（
） 所报专业：＿＿＿＿＿＿＿＿＿辅导班名称：＿＿＿＿＿＿＿考生姓名：＿＿＿＿＿＿＿＿准考证号：＿＿＿＿＿＿＿＿……………………………………………装…………………………订…………………………线………………………………………………
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A.甲公司在审计年度内未对存货实施盘点,但有完整的存货会计记录和仓库记录 B.采用预先编号、采购价格已确定、并按获得批准的购货订单进行购货,且定期清点存货 C.甲公司生产产品所需的零星P材料申黄河公司代管,甲公司对P材料的变动暂不进行会计记录;另外,甲公司财务部门会计记录和仓库明细账均反映了代黄河公司保管的E材料 D.甲公司每年12月28日后发生的存货在仓库的明细账上记录,不在财务部门的会计账上反映 E.甲公司对存货的验收工作和仓储工作有仓储部门一并负责 2.如果注册会计师采用以控制测试为主的方式进行存货监盘,并准备信赖被审计单位存货盘点的控制措施与程序,则其实施的绝大部分审计程序将限于(
B.重新执行 C.观察
D.抽查 E.穿行测试 3.下列说法中,不正确的有（
） A.无论是销售业务、购货业务、成本费用业务,还是货币资金业务,对于审批人超越授权范围审批的业务,经办人均有权拒绝办理.并及时向审批人的上级授权部门报 B.为了提高企业的工作效率,合理安排人员工作,企业存货的验收、保管、清查及处置最好由一人执行 C.存货监盘不仅对期末结存数量和状况予以确认,还能验证财务报表上存货余额的真实性 D.注册会计师在生产与存货循环审计中经常大量运用分析程序获取证据,并形成审计结论 E.由于生产与存货循环与其他业务循环的内在联系,该循环中某些审计测试,特别是对存货的审计测试，与其他相关业务循环的审计测试同时进行将更为有效 4.有关存货审计的下列表述中,不正确的有（
） A.对存货进行监盘是证实存货“完整性”、“计价和分摊”认定的重要程序 B.存货截止测试的主要方法是抽查存货盘点日前后的购货发票与验收报告(或入库单),确定每张发票均附有验收报告(或入库单) C.存货计价审计的样本应着重选择余额较大且价格变动较频繁的存货项目,同时考虑所选样本的代表性 D.对难以盘点的存货,应根据企业存货,收发制度确认存货数量 E.在被审计单位盘点存货前,注册会计师应当观察盘点现场,确定应纳入盘点范围的存货是否已经适当整理和排列,并附有盘点标识,防止遗漏或重复盘点 5.注册会计师在对期末存货进行截止测试时,下列应当关注的内容正确的有
) A.所有在截止日以前入库的存货项目是否均未包括在盘点范围内,且未包括在截止日的存货账面余额中 B.所有在截止日以前装运出库的存货项目是否均未包括在盘点范围内,且未包括在截止日的存货账面余额中 C.在途存货和被审计单位直接向顾客发运的存货是否均未得到适当的会计处理 D.所有已记录为购货但尚未入库的存货是否均已包括在盘点范围内.并已反映在会计记录中 E.在途存货和被审计单位直接向顾客发运的存货是否均已得到了适当的会计处理 6.注册会计师应当实施一项或多项审计程序,以获取有关本期期初存货余额的充分、适当的审计证据，下列能获取该审计证据的程序是（
） A.复核上期存货盘点记录及文件
B.查阅前任注册会计师工作底稿 C.运用毛利百分比法等进行分析
D.检查本期存货交易记录 E.检查上期的存货交易记录 7.下列属于注册会计师对被审计单位存货监盘时应特别关注的问题有 （
） A.注册会计师应当特别关注存货的状况,观察被审计单位是否已经恰当地区分了所有毁损、陈旧、过时及残次的存货 B.注册会计师应当获取盘点日前后存货收发及移动的凭证,检查库存记录与会计记录期末截止日期是否正确 C.注册会计师应当特别关注存货的移动情况,防止遗漏或重复盘点 D.在存货监盘过程中,注册会计师应当获取存货验收入库、装运出库以及内部转移截止等信息,以便将来追查至被审计单位的会计记录 E.如果存在由于存货的性质或位置较为特殊无法实施监盘程序,或者由于一些不可预见的因素导致无法在预定日期实施存货监盘等情况.注册会计师应当考虑能否实施替代审计程序,获取有关期末存货数量和状况的充分、适当的审计证据 8.被审计单位下列有关确定存货可变现净值的基础中,注册会计师认可的有
) A.有销售合同且未超过合同约定数量的库存商品以该库存商品的合同价格为基础 B.无销售合同的库存商品以该库存商品的市场价格为基础 C.用于出售的无销售合同的材料以该材料的市场价格为基础 D.有销售合同且超过合同约定数量的库存商品以该库存商品的合同价格为基础 E.有销售合同且超过合同约定数量的库存商品以该库存商品的市场价格为基础 9.对存货实施截止测试,主要实现的审计目标有
B.权利和义务 C.完整性
D.计价和分摊 E.所有权 10.下列项目申,应确认为购货企业存货的有（
） A.购货方已付款购进,但尚在运输途中的商品 B.购销双方已签协议约定,但尚未办理商品购买手续 C.未收到销售方结算发票,但已运抵购货方并验收入库的商品 D.销售方已确认销售,但尚未发运给购货方的商品 E.购入后存放在公共仓库的存货 11.存货周转率的波动可能意味着被审计单位存在以下情况的有（
） A.有意或无意地减少存货储备
B.存货管理或控制程序发生变动 C.存货成本项目发生变动
D.存货核算方法发生变动 E.销售额发生大幅度变动 12.会计师在编制存货监盘计划时应当实施的以下工作有 (
) A.了解存货的内容、性质、各存货项目的重要程度及存放场所 B.审阅以前年度的工作底稿,了解被审计单位的存货情况、存货盘点程序以及其他在以前年度存货审计中遇到的重大问题 C.考虑实地查看存货存放场所,熟悉在库存货及其组织管理方式以及潜在问题 D.与管理当局讨论其存货盘点计划 E.评估与存货相关的重大错报风险和重要性 13.如果要确定直接材料数量、计价和材料费用分配是否真实、合理.注册会计师实施的审计程序通常包括(
) A.分析比较同一产品前后年度的直接材料成本,查明是否存在重大波动 B.抽查材料发出及领用的原始凭证。检查领料单的签发是否经过授权 C.检查直接材料耗用量的真实性,有无将非生产用材料计入直接材料费用 D.抽查产品成本计算单,检查直接材料成本奶计算是否正确,材料费用的分配标准与计算方法是否合理和适当,是否与材料费用分配汇总表中该产品分摊的直接材料费用相符
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E.对采用定额成本或标准成本的企业,应检查直接材料成本差异的计算、分配与会计处理是否正确,并查明直接材料的定额成本、标准成本在本年度内有无重大变更 14.注册会计师对制造费用实施的实质性审计程序包括（
） A.抽查制造费用中的重大数额项目及例外项目.分析其是否合理 B.审阅制造费用明细账,检查其核算内容及范围是否正确 C.检查制造费用的分配是否合理 D.对于采用标准成本法的企业,应抽查标准制造费用的确定是否合理,计入成本计算单的数额是否正确,制造费用的计算、分配与会计处理是否正确,并查明标准制造费用在本年度内有无重大变动。 E.按预定分配率分配费用的企业,还应查明计划与实际差异是否及时调整 三、名词解释题 存货监盘 四、简答题 1.如何对应付职工薪酬实施分析程序? 2.管理费用的实质性程序包括哪些? 3.李某注册会计师是华昌公司2008年度财务报表审计的外勤负责人,在审计过程中.需对负责负债项目审计的助理人员提出的相关问题予以解答。请代李某注册会计师为审计的助理人员解释。 (1)现金监盘与存货监盘有哪些不同? (2)存货截止的主要方法是什么?注册会计师在对期末存货进行截止测试时,通常应当关注的内容有哪些? 五、分析题 某企业仓库保管员负责登记存货明细账,以便对仓库中所有存货项目的收、发、存进行永续记录。当收到验收部门送交的存货和验收单后,根据验收单登记存货明细账。平时,各车间或其他部门如果需要领取原材料,都可以填写领料单,仓库保管员根据领料单发出原材料。公司辅助材料的用量很少,因此领取辅助材料时,没有要求使用领料单。各车间经常有辅助材料剩余(根据每天特定工作购买而未消耗掉,但其实还可再为其他工作所用的),这些材料由车间自行保管,无须通知仓库。如果仓库保管员有时间,偶尔也会对存货进行实地盘点。根据上述描述,回答以下问题: (1)你认为上述描述的内部控制有什么缺陷?并简要说明该缺陷可能导致的错报 (2)针对该企业存货循环上的弱点,提出改进建议。 六、业务题 1.某企业发出材料按每月一次加权平均法计价,注册会计师审查该企业上年12月甲材料的明细账时发现:月初结存500吨，单价120元,12月份只购进一批500吨,单价l30元。该月发出一批450吨,单位按每吨130元计算,并全部计人生产成本账户。经查，该材料为本企业在建工程领用,该工程项目目前尚未完工。 要求]根据上述材料，请指出存在的问题,并进行调账。(不考虑相关税费) 2.山东万成会计师事务所接受了XYZ股份有限公司2008年度财务报表的审计委托。注册会计师黎平、王华作为本审计项目负责人,负责对XYZ股份有限公司的存货进行监盘。为此,在盘点开始前,注册会计师黎平、王华亲临盘点现场,在进行认真观察的基础上进行适当的抽点。请回答,注册会计师黎平、王华在进行观察时,如果遇到如下问题应如何处理? (D由于XYZ公司代客户寄存的甲材料与自身的甲材料并无区别,故未单独摆放。 (2)注册会计师黎平、王华在检查时发现差异。 (3)运输部门有一批乙产品,没有悬挂盘点单,据称该批产品已经出售给客户 (4)注册会计师黎平、王华发现XYZ股份有限公司存货中有最近采购的一批鲜活产品.无法进行正常监盘。
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答案 一、1.A
13.D 二、1.ACDE
8.ABCE 9.AC
14.ABCDE 三、名词解释题 存货监盘:指注册会计师现场观察被审计单位存货的盘点,并对已盘点的存货进行适当检查。它包含两层含义:D是注册会计师应该亲临现场观察被审计单位存货的盘点:二是在此基础上,注册会计师应根据需要适当抽查已盘点存货。 四、简答题 1.如何对应付职工薪酬实施分析程序? 答:注册会计师对应付职工薪酬实施分析程序包括:检查费用的发生额是否有异常波动，若有.则要求被审计单位予以解释;将本期工资费用总额与上期进行比较,要求被审计单位解释其增减变动原因,或取得公司管理当局关于员工工资水平的决议;了解被审计单位本期平均职工人数、计算人均薪酬水平,与上期或同行业水平进行比较。 2.管理费用的实质性程序包括哪些 答:管理费用的审计程序主要包括: (1)获取或编制管理费用明细表,与报表数、总账数和明细账合计数核对一致。 (2)检查管理费用明细项目的设置是否符合规定的核算内容与范围。 (3)进行分析性复核。将管理费用各明细项目的本期数与上期数进行比较,分析其增减变动的情况是否正常,必要时比较本年度各月份管理费用,对有重大波动和异常情况的项目应查明原因,并作适当处理。 (4)审查管理费用的发生额是否真实、正确。选择管理费用中数额较大,以及本期与上期比较变化异常的项目追查至原始凭证,检查其开支是否真实。注册会计师应特别注意:大额管理费用的开支是否报经批准;管理费用账户调节利润和税收的情况有无利用管理费用账户调节产品成本的情况;有无利用管理费用账户调节利润和税收的情况。(5)确认管理费用在会计报表上的披露是否恰当。 3.答:(1)现金监盘与存货监盘还是存在下列不同之处: ①盘点的范围不同。注册会计师对全部现金进行监盘,而对于存货,注册会计师只是在监督的基础上进行适当的检查; ②盘点的内容不同。注册会计师对现全监盘,监盘的对象是现全,而进行存货监盘,监盘的对象是存货; ③盘`点的时间不同。现全监盘一般是在外勤审计过程中进行,而存货监盘一般是在资产负债表日或在接近资产负债表日进行; ④盘点的要求不同。现全监盘要求实施突击性检查.而存货监盘则要求事先通知。 (2)注册会计师应当获取盘点日前后存货收发及移动的凭证,检查库存记录与会计记录期是否正确。注册会计师在对期末存货进行截止测试时,通常应当关注: ①所有在截止日以前入库的存货项目是否均己包括在盘点范围内.并已反映在截止日以 前的会计记录中;任何在截止日期以后人库的存货项日是否均大未包括盘点范围内。也未反映 在截止日以前的会计记录中。 ②所有在截止日以前装运出库的存货项目是否均未包括伍盘点范围内,且未包括在截止 日的存货账面余额中;任何在截止日期以后装运出库的存货项目是否均已包括在盘点范围内, 并已包括在截止日的存货账面余额中。 ③所有已确认为销售但尚未装运出库的商品是否均未包括在盘点范围内,且未包括在截止日的存货账面余额中。 ④所有已记录为购货但尚未入库的存货是否均已包括在盘点范围内.并已反映在会计记录中 ⑤在途存货和被审计单位直接向顾客发运的存货是否均已得到了适当的会汁处理。 五、分析题
(1)存在的缺陷和可能导致的错报: ①存货的保管和记账职责未分离。将可能导致存货保管人员监守自盗.并通过篡改存货明细账来掩饰舞弊行为,存货可能被高估; ②仓库保管员收到存货时不填制入库通知单?而是以验收单作为记账依据,将可能导致一旦存货数量或质量上发生问题,无法明确是验收部门还是仓库保管人员的责任; ③领取原材料未进行审批控制。将可能导致原材料的领用失控，造成原材料的浪费或被贪污以及生产成本的虚增; ④ 领取辅助材料时未使用领料单和进行审批控制，对剩余的辅助材料缺乏控制。将可能导致辅助材料的领用失控,造成辅助材料的浪费或被贪污以及牛产成本的虚增; ⑤未实行定期盘点制度。将可能导致存货出现账实不符现象,日不能及时发现计价不准确 (2)存货循环内部控制的改进建议: ①建立永续盘存制,仓库保管人员设置存货台账.按存货的名称分别登记存货收、发、存的数量;财务部门设置存货明细账,按存货的名称分别登记存货收、发、存的数量、单价和金额; ②仓库保管员在收到验收部门送交的存货和验收单舌,根据入库情况填制人库通知单,并据以登记存货实物收、发、存台账。人库通知单应事先连续编号?并由交接各方签字后留存; ③对原材料和辅助材料等各种存货的领用实行审批控制，即各车间根据生产计划编制领料单,经授权人员批准签字,仓库保管员经检查手续齐备后,办理领用; ④对剩余的辅助材料实施假退库控制; ⑤实行存货的定期盘点制度。 六、1.本题考查对发出存货成本的计价与会计核算的审计。存在的问题是:(1)违反了发出存货计价的一贯性原则.随意变更发出存货成本的计价方法;(2)对发出存货成本的会计核算存在错误.导致企业多计成本,虚减利润,少计税金。调账分录如下: 借:原材料
2250 在建工程
56250 贷:生产成本
58500 2.(1)对所有权不属于被审计单位的存货,注册会计师应当取得其规格、数量等有关资料.确定是否已分别存放、标明,应当建议XYZ公司把代管和自身的存货单独摆放,并关注XYZ公司是否把代管存货纳入存货盘点表中。 (2)如果检查时发现差异。注册会计师应当查明原因,及时提请被审计单位更正。如果差异较大,注册会计师应当扩大抽查范圃或提请被审计单位重新盘点。 ζ3)注册会计师应当追加审计程序。查阅有关的购销协议、结算凭证:以证实运输部门的乙产品的所有权。同时,结合截止测试证实销售是否实现,如果销售尚未实现,则产品乙应列XYZ公司的存货盘点范围之中。 (4()如果由于被审计单位存货的性质或位置等原因导致无法实施存货监盘,注册会计师应当考虑能否实施替代审计程序,获取有关期末存货数量和状况的充分、适当的审计证据。注册会计师实施的替代审计程序主要包括:检查进货交易凭证或生产记录以及其他相关资料;检查资产负债表日后发生的销货交易凭证;向顾客或供应商函证。
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本类热门下载三、存货计价测试；(一)存货计价测试的一般要求；监盘程序主要是对存货的结存数量予以确认；单位成本的充分内部控制与生产和会计记录结合起来，；存货计价审计表参见表l5―4所示；表15―4存货计价审计表；日期品名及规格购入发出余额数量单价金额数量单价金；2．计价方法的确认；3．计价测试；审计结果考虑是否应提出审计调整建议；在存货计价审计中由于被审计单位期末存货采用
三、存货计价测试
(一)存货计价测试的一般要求 监盘程序主要是对存货的结存数量予以确认。为验证财务报表上存货余额的真实性。还必须对存货的计价进行审计，即确定存货实物数量和永续盘存记录中的数餐是否经过正确地计价和汇总。存货计价测试主要是针对被审计单位所使用的存货单位成本是否正确所做的测试，当然，广义地看，存货成本的审计也可以被视为存货计价测试的一项内容。 单位成本的充分内部控制与生产和会计记录结合起来，对于确保用于期末存货计价的成本的合理性十分重要。一项重要的内部控制是使用标准成本记录来反映原材料、直接人工和制造费用的差异，它还可以用来评价生产。使用标准成本时，应设置相应程序及时反映生产过程与成本的变化。由独立于成本核算部门的雇员来复核单位成本的合理性，也是项有用的计价控制。 存货计价审计表参见表l5―4所示。
存货计价审计表 日期 品名及规格 购入 发出 余额 数量 单价 金额 数量 单价 金额 数量 单价 金额
1．计价方法说明： 2．情况说明及审计结论：
1．样本的选择。计价审计的样本，应从存货数量已经盘点、单价和总金额已经计入存货汇总表的结存存货中选择。选择样本时应着重选择结存余额较大且价格变化比较频繁的项目，同时考虑所选样本的代表性。抽样方法一般采用分层抽样法，抽样规模应足以推断总体的情况。 2．计价方法的确认。存货的计价方法多种多样，被审计单位应结合企业会计准则的基本要求选择符合自身特点的方法。注册会计师除应了解掌握被审计单位的存货计价方法外，还应对这种计价方法的合理性与一贯性予以关注，没有足够理由，计价方法在同一会计年度内不得变动。 3．计价测试。进行计价测试时，注册会计师首先应对存货价格的组成内容予以审核。然后按照所了解的计价方法对所选择的存货样本进行计价测试。测试时，应尽量排除被审计单位已有计算程序和结果的影响，进行独立测试。测试结果出来后，应与被审计单位账面记录对比，编制对比分析表，分析形成差异的原因。如果差异过大，应扩大测试范围，并根据审计结果考虑是否应提出审计调整建议。 在存货计价审计中由于被审计单位期末存货采用成本与可变现净值孰低的方法计价所以注册会计师应充分关注其对存货可变现净值的确定及存货跌价准备的计提。 可变现净值是指企业在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税赞后的金额。企业确定存货的可变现净值，应当以取得的确凿证据为基础。并且考虑持有存货的目的、资产负债表日后事项的影响等因素。具体讲： (1)为生产而持有的材料等，用其生产的产成品的可变现净值高于成本的，该材料仍然应当按成本计量；材料价格的下降表明产成品的可变现净值低于成本的，该材料应当按照可变现净值计量； (2)为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货，其可变现净值通常应当以合同价格为基础计算。 (3)企业持有存货的数量多于销售合同订购数量的，超出部分的存货可变现净值应当以一般销售价格为基础计算；
(4)企业持有存货的数量少于销售合同订购数量的，其会计处理适用《企业会计准则第l3号――或有事项》： (5)用于出售的材料等，其可变现净值应当以市场价格为基础计算。 企业应当按照单个存货项目计提存货跌价准备；对于数量繁多、单价较低的存货，可以按存货类别计提存货跌价准备；如果某些存货具有相同或类似最终用途或目的，并与在同一地区生产和销售的产品系列相关，且难以与其他项目分开计量，可以合并计提存货跌价准备。并且，当存在下列情况之一时，应当计提存货跌价准备：①市价持续下跌，并且在可预见的未来无同升的希望。②企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格。③企业因产品更新换代。原有库存原材料已不适应新产品的需要，而该原材料的市场价格又低于其账面成本。④因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌。⑤其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形。 当存在以下一项或若干项情况时，应当将存货账面余额全部转入当期损益：①已霉烂变质的存货。②已过期不可退的存货(主要指食品)。③生产巾已不再需要，并且已无转让价值的存货。④其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货。 (二)存货成本的计价测试 存货成本审计主要包括直接材料成本的审计、直接人工成本的审计、制造费用的审计等内容。限于本教材的篇幅，下面仪简单列示其主要审计程序，不作详细解释。 1．直接材料成本的审计。直接材料成本的审计一般应从审阅材料和生产成本明细账人手，抽查有关的费用凭证，验证企业产品直接耗用材料的数量、计价和材料费用分配是否真实、合理。其主要审汁程序通常包括： (1)抽查产品成本计算单，检查直接材料成本的计算是否正确，材料费用的分配标准与计算方法是否合理和适当，是否与材料费用分配汇总表中该产品分摊的直接材料费用相符。 (2)检查直接材料耗用数量的真实性，有无将非生产用材料计入直接材料费用。 (3)分析比较同一产品前后各年度的直接材料成本，如有重大波动应查明原因。 (4)抽查材料发出及领用的原始凭证，检查领料单的签发是否经过授权，材料发出汇总表是否经过适当的人员复核，材料单位成本计价方法是否适当，是否正确及时入账。 (5)对采用定额成本或标准成本的被审计单位，应检查直接材料成本差异的计算、分配与会计处理是否正确，并查明直接材料的定额成本、标准成本在本年度内有无重大变更。 2．直接人工成本的审计。直接人工成本的主要审计程序通常包括：
(1)抽查产品成本计算单，检查直接人：亡成本的计算是否正确，人工费用的分配标准与计算方法是否合理和适当，是否与人工费用分配汇总表中该产品分摊的直接人工费用相符。 (2)将本年度直接人工成本与前期进行比较，查明其异常波动的原因。 (3)分析比较本年度各个月份的人工费用发生额，如有异常波动，应查明原因。 (4)结合应付职工薪酬的检查，抽查人工费用会计记录及会计处理是否正确。 (5)对采用标准成本法的被审计单位，应抽查直接人工成本差异的计算、分配与会计处理是否正确。并查明直接人工的标准成本在本年度内有无重大变更。 3．制造费用的审计。制造费用是企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用，即生产单位为组织和管理生产而发生的费用，包括分厂和车间管理人员的工薪等职工薪酬、折旧赞、修理费、办公赞、水电费、取暖费、租赁费、机物料消耗、低值易耗品摊销、劳动保护赞、保险费、设计制图费、实验检验费、季节性和修理期间的停工损失等。 制造费用的主要审计程序通常包括： (1)获取或编制制造费用汇总表，并与明细账、总账核对相符，抽查制造费用中的重大数额项目及例外项目是否合理。 (2)审阅制造费用明细账，检查其核算内容及范围是否正确，并应注意是否存在异常交易事项，如有，则应追查至记账凭证和原始凭证，重点查明被审计单位有无将不应列入成本费用的支出(如投资支出、被没收的财物、支付的罚款、违约金等)计入制造费用。 (3)必要时。对制造费用实施截止测试，即检查资产负债表日前后若干天的制造费用明细账及其凭证，确定有无跨期入账的情况。 (4)检查制造费用的分配是否合理。重点查明制造费用的分配方法是否符合被审计单位自身的生产技术条件，是否体现受益原则，分配方法一经确定。是否在相当时期内保持稳定，有无随意变更的情况；分配率和分配额的计算是否正确，有无以人为估计数代替分配数的情况。对按预定分配率分配费用的企业，还应查明计划与实际差异是否及时调整。 (5)对于采用标准成本法的被审计单位，应抽查标准制造费用的确定是否合理，计入成本计算单的数额是否正确，制造费用的计算、分配与会计处理是否正确，并查明标准制造费用在本年度内有无重大变动。 第四节
应付职工薪酬审计 职工薪酬是企业支付给员工的劳动报酬，其主要核算方式有计时制和计件制两种。职工薪酬可能采用现金的形式支付，因而相对于其他业务更容易发生错误或舞弊行为，如虚报冒领、重复支付和贪污等。同时，职工薪酬有时是构成企业成本费用的重要项目，所以在审计中便显得十分重要。 随着经营管理水平的提高和技术手段的发展，职工薪酬业务申进行舞弊及掩饰的可能性已有减少，因为有效的职工薪酬内部控制可以及时揭露错误和舞弊；使用计算机编制职工薪酬表和使用工薪卡，提高了职工薪酬计算的准确性：通过有关机构，如税务部门、社会保障机构的复核，可相应防止职工薪酬计算的错误。 然而，在一般企业中，职工薪酬费用在成本费用中所占比重较大。如果职工薪酬的计算错误，就会影响到成本费用和利润的正确性。所以，注册会计师仍应重视对职工薪酬业务的审计。职工薪酬业务的审计，主要涉及应付职工薪酬项目。 一、审计目标 应付职工薪酬的审计目标一般包括：确定资产负债表中记录的应付职工薪酬是否存在；所有应当记录的应付职工薪酬是否均已记录；确定记录的应付职工薪酬是否为被审计单位应当履行的现时义务；确定应付职工薪酬是否以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价调整是否已恰当记录。确定应付职工薪酬是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报。
二、应付职工薪酬的实质性程序 应付职工薪酬薪酬的实质性程序通常包括： （一）获取或编制应付职工薪酬明细表,复核加计是否正确,并与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符。
（二）实施实质性分析程序： 1．针对已识别需要运用分析程序的有关项目，并基于对被审计单位及其环境的了解，通过进行以下比较，同时考虑有关数据间关系的影响，以建立有关数据的期望值： (1)比较被审计单位员工人数的变动情况，检查被审计单位各部门各月工资费用的发生额是否有异常波动，若有，则查明波动原因是否合理； (2)比较本期与上期工资费用总额，要求被审计单位解释其增减变动原因，或取得公司管理当局关于员工工资标准的决议； (3)结合员工社保缴纳情况，明确被审计单位员工范围，检查是否与关联公司员工工资混淆列支； (4)核对下列相互独立部门的相关数据： ①工资部门记录的工资支出与出纳记录的工资支付数； ②工资部门记录的工时与生产部门记录的工时。 (5)比较本期应付职工薪酬余额与上期应付职工薪酬余额，是否有异常变动。 2．确定可接受的差异额； 3．将实际的情况与期望值相比较，识别需要进一步调查的差异； 4．如果其差额超过可接受的差异额，调查并获取充分的解释和恰当的佐证审计证据（如通过检查相关的凭证）； 5．评估分析程序的测试结果。
（三）3.检查工资、奖金、津贴和补贴： 1．计提是否正确，依据是否充分，将执行的工资标准与有关规定核对，并对工资总额进行测试；被审计单位如果实行工效挂钩的，应取得有关主管部门确认的效益工资发放额认定证明，结合有关合同文件和实际完成的指标，检查其计提额是否正确，是否应作纳税调整； 2．检查分配方法与上年是否一致，除因解除与职工的劳动关系给予的补偿直接计入管理费用外，被审计单位是否根据职工提供服务的受益对象，分别下列情况进行处理： (1)应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产品成本或劳务成本； (2)应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬，计入建造固定资产或无形资产； (3)作为外商投资企业，按规定从净利润中提取的职工奖励及福利基金，是否相应计入“利润分配――提取的职工奖励及福利基金”科目； (4)其他职工薪酬，计入当期损益； 3．检查发放金额是否正确，代扣的款项及其金额是否正确； 4．检查是否存在属于拖欠性质的职工薪酬，并了解拖欠的原因。
（四）检查社会保险费（包括医疗、养老、失业、工伤、生育保险费）、住房公积金、工会经费和职工教育经费等计提(分配)和支付(或使用)的会计处理是否正确，依据是否充分。
（五）检查辞退福利下列项目: 1．对于职工没有选择权的辞退计划，检查按辞退职工数量、辞退补偿标准计提辞退福利负债金额是否正确； 2．对于自愿接受裁减的建议，检查按接受裁减建议的预计职工数量、辞退补偿标准（该标准确定）等计提辞退福利负债金额是否正确； 3．检查实质性辞退工作在一年内完成,但付款时间超过一年的辞退福利，是否按折现后的金额计量，折现率的选择是否合理；
4．检查计提辞退福利负债的会计处理是否正确，是否将计提金额计入当期管理费用； 5．检查辞退福利支付凭证是否真实正确。
（六）检查非货币性福利： 1．检查以自产产品发放给职工的非货币性福利，检查是否根据受益对象，按照该产品的公允价值，计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬；对于难以认定受益对象的非货币性福利，是否直接计入当期损益和应付职工薪酬； 2．检查无偿向职工提供住房的非货币性福利，是否根据受益对象，将该住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。对于难以认定受益对象的非货币性福利，是否直接计入当期损益和应付职工薪酬； 3．检查租赁住房等资产供职工无偿使用的非货币性福利，是否根据受益对象，将每期应付的租金计入相关资产成本或当期损益，并确认应付职工薪酬。对于难以认定受益对象的非货币性福利，是否直接计入当期损益和应付职工薪酬。
（七）检查以现金与职工结算的股份支付： 1．检查授予后立即可行权的以现金结算的股份支付，是否在授予日以承担负债的公允价值计入相关成本或费用； 2．检查完成等待期内的服务或达到规定业绩条件以后才可行权的以现金结算的股份支付，在等待期内的每个资产负债表日，是否以可行权情况的最佳估计为基础，按照承担负债的公允价值金额，将当期取得的服务计入成本或费用。在资产负债表日，后续信息表明当期承担债务的公允价值与以前估计不同的，是否进行调整，并在可行权日，调整至实际可行权水平； 3．检查可行权日之后，以现金结算的股份支付当期公允价值的变动金额，是否借记或贷记“公允价值变动损益”； 4．检查在可行权日，实际以现金结算的股份支付金额是否正确，会计处理是否恰当。 （八）检查应付职工薪酬的期后付款情况，并关注在资产负债表日至财务报表批准报出 日之间，是否有确凿证据表明需要调整资产负债表日原确认的应付职工薪酬事项。 三亿文库包含各类专业文献、幼儿教育、小学教育、生活休闲娱乐、高等教育、2008年度注册会计师全国统一考试辅导教材《审计》第15章存货与仓储循环审计92等内容。　
　00-2.2008年度注册会计师全国统一考试辅导教材《审计》前言目录_财会/金融考试_...第十五章 存货与仓储循环审计 第一节 存货与仓储循环的特性 第二节 控制测试... 　2008 年度注册会计师全国统一考试《审计》试题一、...有关销售与收款循环、存货与仓储循环的控制,部分内容...依据: 《审计》教材第 66 页至 79 页。 2. 【... 　2008年度注册会计师全国统一考试辅导教材《审计》第15章存货与仓储循环审计_财会/金融考试_资格考试/认证_教育专区。2008年度注册会计师全国统一考试辅导教材《审计》第... 　2007 年新华网注册会计师考试《审计》讲义 第十五章 存货与仓储循环审计 第十五章 存货与仓储循环审计 一、本章考情分析 (一)可考程度分析 本章属于《审计》教... 　00.2008年度注册会计师全国统一考试辅导教材《审计》第00章 前言目录 00.2008年度...第十五章 存货与仓储循环审计 第一节 存货与仓储循环的特性 第二节 控制测试... 　注册会计师全国统一考试《审计》试题及答案解析(2008...会计师负责对丁公司 20× 8 年度财务报表进行审计...参考教材 P151 页第 3 段。 (四) A 注册会计师... 　2008 年度注册会计师全国统一考试辅导教材《审计》第五章 注册会计师的法律责任 第五章 第一节 注册会计师的法律责任 注册会计师的法律责任概述 一、注册会计师... 　 .doc 1 / 26 2008 年注册会计师考试《审计》试题及答案解析一、单项选择题(本题型共 4 大题,18 小题,每小题 1 分,本题型共 18 分...