知识点梳理
企业一般是指以营利为目的。运用各种生产要素（土地、劳动力、资本和技术等），向市场提供或服务，实行自主经营、、独立核算的具有法人资格的社会经济组织。　　现代经济学理论认为，企业本质上是“一种资源配置的机制”，其能够实现整个社会经济资源的优化配置，降低整个社会的“交易成本”。《企业法规》
　　市场经济的基本特征主要表现在：　　一、在所有制结构上，以公有制为主体，多种所有制经济共同发展，一切符合“三个有利于”的所有制形式都可以而且应该用来为社会主义服务。这是的安全阀和稳定器。　　三、在宏观调控上，由于公有制为主体，因而国家对市场的调控具有较雄厚的物质基础，又有牢固的政治基础和广泛的群众基础，所以能够把人民的当前利益与长远利益、局部利益和集体利益结合起来，发挥计划与市场两个手段的长处，把市场调节和宏观调控结合起来。　　二、在分配制度上，坚持按劳分配为主体，多种分配方式并存的制度。把按劳分配和按生产要素分配结合起来，坚持效率优先，兼顾公平的原则。　　关于社会主义市场经济的基本框架，是党的十四届三中全会通过的《中共中央关于建立社会主义市场经济体制若干问题的决定》中阐述的，归纳起来，大家要记住包括三个“制度”和三个“体系”。　　三个制度　　一、建立现代企业制度。以公有制为主体，产权清晰、责权明确、政企分开、管理科学的现代企业制度，是社会主义的中心环节。　　二、建立以按劳分配为主体，效率优先、兼顾公平的收入分配制度。这是社会主义经济体制的动力机制。　　三、建立多层次的。　　三个“体系”是：　　一、建立全国统一开放的市场体系。这是社会主义市场经济的核心。　　二、建立以间接手段为主，完善的宏观调控体。这是社会主义市场经济体制的调节器。　　三、健全和完善法律体系。这是社会主义经济体制的一项重要内容和组成部分。
整理教师:&&
举一反三（巩固练习，成绩显著提升，去）
根据问他()知识点分析，
试题“针对目前我国中小企业经营困难，有专家认为，造成中小企业当前经...”，相似的试题还有：
近日，随着博鳌亚洲论坛2013年年会在美丽的海南博鳌拉开帷幕，海南博鳌再次迎来全球风云人物的聚首，成为世界关注的焦点。自今年1月博鳌亚洲论坛首次以中小企业为对象举行独立的论坛“2013中小企业发展论坛”，中小企业再次成为博鳌论坛关注的焦点。中小企业如何适应不断变化的市场环境，通过创新合作、创新营销，打造自主品牌，实现可持续发展。材料一
近年来，我国沿海地区中小企业“用工荒”“招工难”已成为常见现象。“用工荒”主要表现在企业招工难、用工成本大幅上升。由于农村劳动力供给总量减少、供给结构中第二代农民工比重增加、作用于劳动力转移的比较利益所形成的流出地“推力”和流入地“拉力”弱化。而另一方面，垄断行业和公务员招工挤破了头，公务员考试的人数屡创新高，几千人争取一个岗位，垄断行业招工也是如此。“用工荒”问题的根本原因是劳动力供需之间的结构性不平衡。材料二
有专家认为，造成中小企业当前经营困难的原因主要有两个方面，外部原因是政府部门对中小企业的扶持力度不够，银行体制政策上的失衡直接影响银行贷款与直接融资的渠道；内部原因是中小企业自身创新能力、人力资本等方面的竞争力不强，这也使得中小企业银行信贷融资渠道不畅。此外，信用担保等中介机构支持中小企业融资服务滞后，缺乏统一的中小企业管理机构体系，这也阻碍了中小企业信贷融资的发展。材料三
改革开放以来，我国高度重视科技创新在经济社会发展中的作用。1993年八届全国人大常委会第二次会议通过《中华人民共和国科学技术进步法》1997年八届全国人大常委会对科技进步法的实施情况进行执法检查2003年100名人大代表在十届全国人大一次会议上提出关于修改科技进步法的议案2004年十届全国人大常委会将修订科技进步法列入人大立法规划项目，并向社会各界广泛征求意见建议2006年十届全国人大四次会议收到1
000多件议案，其中33．1%的议案涉及科技进步法修改、科技成果转换、促进自主创新以及教育体制改革等2007年修订后的科技进步法在十届全国人大常委会第三十一次会议获得通过2010年十一届全国人大常委会对新修订的科技进步法进行执法检查(1)根据材料一，请你谈谈如何缓解劳动力供需不平衡问题。(12分)(2)结合材料二，从经济生活的角度，为改善中小企业的融资状况提出合理化建议。(12分)(3)结合材料三，从政治生活的角度，说明各主体在推动我国科技进步中行使的职权及其作用。(9分)
(18分)企业是国民经济的细胞。请阅读材料，回答问题。材料一 据日《人民日报》报道，我国中小企业的发展面临着“融资难(钱荒)”和高成本、高税费等问题。据调查，因为银行收回中小企业的贷款风险较大等原因，规模以下的小企业80%无缘银行信贷，大量中小企业通过民间借贷救急，《上海证券报》8月31日报道，当前民间借贷的年利率高达120%。鉴于以上原因，目前我国中小企业的发展出现困境。材料二：2011年７月4日，国家工信部等部委发布的《中小企业划型标准规定》，首次从中小企业中划分出微型企业类别，将微型工业企业界定为20人以下或营业收入300万元以下，并对微型企业的扶持更加倾斜。广东省政府将出台相应政策措施向这部分企业倾斜，鼓励一些发展比较好的个体工商户转登为企业，以使其享受相应的政策优惠。(1)请结合材料一，运用《经济生活》有关知识回答怎么样才能使中小企业走出目前的困境？(9分)(2)根据材料二说明，微型企业主要属于什么所有制企业？(2分)这种划分并予以扶持有什么经济意义(7分)？
今年以来，中小企业特别是小微企业生产经营面临困难，引起社会各方面的广泛关注，国家迅速出台多项措施支持中小企业特别是小微企业解围。某校高三一班同学以此为课题开展研究性学习，让我们参与其中。 对于我国中小企业状况，同学们获得如下材料：中小企业的类型和范围：中小企业划分为中型、小型、微型三种类型。小微企业是小型企业、微型企业、家庭作坊式企业、个体工商户的统称。关于中小企业的一组数据：中小企业数量占我国企业总数的90%以上，对全国GDP的贡献达65%、税收贡献超过50%、出口额占比超过68%、解决了75%以上的城镇就业，中小企业的发明专利占全国的66%。(1)根据材料信息，运用经济生活有关知识，说明国家支持中小企业发展的原因。(8分)对于目前中小企业生产经营面临的困难及经营状况，同学们从北大国家发展研究院与阿里巴巴集团2011年9月对珠三角小企业调研形成的《珠三角小企业经营与融资现状调研报告》中，获取了珠三角小企业的如下数据原材料价格工人工资人民币升值订单量利润与2010年相比变化幅度上涨20%～50%上涨20%～30%升幅3.7%下降30%下降30%～40%注：该地区的中小企业大多是外向型的劳动密集型产业。该地区53.03%的小企业完全依靠自身资金周转，贷款满足率下降。(2)指出图表反映的经济信息。并运用所学经济知识，就如何走出困境为中小企业出谋划策。(8分)订阅最新的管理资讯
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当前话题小企业长不大的三大主要原因
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近年来，我一直在研究弱势企业的成功要素和小企业为什么难以长大的原因，有人说小企业难以长大的原因是因为小企业里没有人才，又有人说是小企业里缺少资金实力，还有人说小企业里缺少社会资源，更有人说是小企业没有把握住机会。后来与上100家小企业的老板谈话，对这些小企业进行数据和发展轨迹分析，总结出小企业长不大并非上述原因，而是以下三个方面才是他们长不大的最直接原因：
&&& 第一、没有创新意识
&&& 没有创新意识的企业通常表现为企业思想保守、不思进取，没有学习的气氛，对新事物视而不见，对周边的环境变化缺少感知。尤其是企业老板缺少学习欲望，刚愎自用，对别人提出的意见永远没有吸纳之心。员工死气沉沉，老气龙钟，没有一点活跃的气氛，缺少向上的朝气和干劲。这样的企业要想有所发展我思量是难于上青天，不倒闭就已经是万幸！
&&& 有人总结说，80年代的人赚钱靠胆量，90年代的人致富靠把握机会，2000年后发财靠权力加资本，2010年后发迹的靠什么？靠模式的创新。此话不无道理，从八十年代起，由于放开商品贸易，一大批大胆的无业者或个体户跳进商海成了&先富起来的一部分人&发了大财，成了人人羡慕的万元户；九十年代后，一些人把握住政策机会和物质乏缺的机遇，开始从事更大规模的物资流通和企业生产，个人财富从几万元发展到数百万元和数千万元；2000 年后，一些掌握权力的人和资本结合起来，以泡沫经济为代表产业的房地产和股票，使这些人的资产迅速跨进了以亿元计算的商业财富行列。然而，在2009年开始，随着房地产和股票泡沫的显见，国家对房地产和股市的政策出台，权力加资本已经不那么好使了。
&&& 时代在变化，环境在变化，三十年的改革开放历程中我们可以看到，历史潮流几乎是每五年就会有一次变化，每十年就会有一次大的变化。在变化过程中，我们也看到，企业或者个人如果不适应变化，不与时俱进，不因势利导，不及时把握机会进行转型，过去为我们发财致富的商业模式就会落后，过去很好用的致富方法也会不起作用。同样的，小企业为什么长不大？原因不在其它，而在于没有与时俱进，没有创新的意识。没有创新的意识就没有创新的模式，没有创新的模式企业就难以增长、难以快速成长。因为所有的模式有极限，市场有极限，而只有创新没有极限。所以，企业要想企业长大，唯一的方法就是：更新思维，突破极限，改变模式。
&&& 所以，小企业要想走出长不大的怪圈，首先就要树立创新的意识，把创新作为企业的常态，把创新作为企业考核、奖励的其中一个标准。其次还要努力寻找他山之石，甘当其他行业的学生，甘当他人的学生。再次是像局外人一样思考企业的业务，脱掉所有的条条框框，如苹果创始人乔布斯那样经营企业。
&&& 第二、缺少改革的胆识
&&& 有很多老板都知道自己的企业目前已经走入了困境，但就是没有胆量对企业进行变革，惧怕变革给企业带来不少的风险。这是当然的，每个企业的变革都会伴随着挑战与风险，有风险的变革才会有出路，可以这样说，没有风险的变革应该是不存在的。所以，关键是我们如何评估风险、把控风险，把风险降到最低的程度。
&&& 通过研究发现，小企业为什么不愿意变革？第一是小企业的老板没有认识到变革的重要性，总觉得过去我们是这样发展起来的，现在也应该是这样走下去；第二是害怕变革后对企业不利，比如害怕失去市场，害怕失去人才，更害怕失去已有的利益；第三是老板缺少了过去创业时的胆量。有人说，企业变革是找死，不变革就是等死。找死需要胆识，等死只是懦夫的表现。然而，惧怕变革将一事无成，这是杰克&韦尔奇常说的一句话。韦尔奇是世界上一个伟大的职业经理人，一个伟大的经营者，是值得我们学习的榜样，是他领导了通用电气历经一次又一次的变革，是他把通用电气做到了世界数一数二的优秀企业。韦尔奇认为，变革是企业实现经营活动的主要组成部分。在经营过程中，新的竞争者不断涌入，新的产品层出不穷，任何一位经营者如果无视这一环境的变化都将注定要失败无疑。
&&& 第三、找不到变革的路径
&&& 近年来，许多企业领导深知企业经营不易，都纷纷寻求出路，听培训老师说，企业关键是缺少学习，缺少执行力，缺少战略，缺少人才，缺少模式，缺少应该缺少的。老板们听起来觉得老师们说的这些好像都很正确，也很有道理呀。听听老师的讲话，看看自己的企业，总是觉得执行不够到位，人员素质还是不够高，学习的力度也不够快。然而，经过老师们培训后还是没有产生效果，业绩没有提升，市场还是与过去没有两样。当然，人员的积极性是高昂了一段时间，可没过几个月，好像一切又都回到了原样。于是，老板寻思：老师只会纸上谈兵，没有什么用的，还不如我自己实打实的干得有经验！
&&& 其实，这并不能怪责培训老师，培训老师不是万能的，他没有给企业诊断，也没有给企业开出处方，他只是给你增长见识、开阔眼界的知识而已。比如说，培训老师并不知道你的产品卖多少钱，毛利点多少，费用多少；市场上有哪些竞争品，有哪些渠道，有哪些竞争对手？等等这需要行业专家才能深入分析，才能给出具体可行的方案。
&&& 企业变革才有生命力，才能与时俱进地生存和发展，这已是近年来许多企业的共同见解，80%以上的企业都在寻求变革，并期望通过变革来促进企业在新一轮的竞争者减轻压力，增长利润。但是，企业总是找不到真正能为企业带来健康变革的路径。常常有老板跟我说，我们不是不想变革，只是不知道如何进行变革。变革的路径在哪？路径就在消费者身上，在市场里，在创造客户的价值上？
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发布时间： 13:28:23&27楼
回复主题：小企业长不大的三大主要原因
企业发展：创立——混沌——变革——上一个台阶——混沌....循环上升。最关键的是创立时，建立好的盈利模式，确准说是现金流模式。
发布时间： 16:41:18&26楼
回复主题：小企业长不大的三大主要原因
看别人的都是对的，是不是发表的都是对的，还是成功了才知道是对的
发布时间： 17:42:50&25楼
回复主题：小企业长不大的三大主要原因
看了这篇文章，我才明白我们这样的公司为什么这么破了！！！
发布时间： 13:41:03&24楼
回复主题：小企业长不大的三大主要原因
发布时间： 12:42:00&23楼
回复主题：小企业长不大的三大主要原因
第三点第一段话，说得很好。很多老板都是怕这点，都是追求短平快理论把新建立**又打回原形。怕失去没有“油太人”那种生意经
发布时间： 11:00:56&22楼
回复主题：小企业长不大的三大主要原因
是呀,有些公司不愿再长,太易满足,缺乏危机感和风险意识
发布时间： 10:24:18&21楼
回复主题：回复主题：小企业长不大的三大主要原因
看见10只兔子，你到底去抓哪只？有些人一会儿抓这个兔子，一会儿抓那个兔子，最后可能一只也抓不住。CEO的主要任务不是寻找机会而是对机会说NO。机会太多，只能抓一个，抓多了，什么都会丢掉。
一语中的！！！
集中化策略对中国中小企业是必然的选择，唯此无他！
发布时间： 10:06:10&20楼
回复主题：小企业长不大的三大主要原因
其实3点主要是总体上来讲的因素，打细来讲，还是回到开头提到的几个问题上。小企业来说，老板过于**，很多问题都是自己颠来颠去的说。他自己把自己弄进漩涡中。
发布时间： 09:59:04&19楼
回复主题：小企业长不大的三大主要原因
说得很好！
发布时间： 08:14:20&18楼
回复主题：小企业长不大的三大主要原因
究其根本原因，就是小企业圈子小，见识少，眼界不开阔。身处庐山井底，看不到大局势的变化，更不能跳出自身以第三视角了解自己的企业现状。
发布时间： 08:13:34&17楼
回复主题：小企业长不大的三大主要原因
有些是想改革，我觉得第二三点扣得很紧，因为没有找到有效的路子，所以就缺乏变的决心。
发布时间： 07:37:50&16楼
回复主题：小企业长不大的三大主要原因
我门公司也在变革，可是效果每次都不好，个人觉得管理中执行力很重要，培养特殊岗位的后备人员
发布时间： 06:32:24&15楼
回复主题：小企业长不大的三大主要原因
讲得很精彩。每一个小企业如果想在市场中站稳脚都需要要自己的核心竞争力。不可否认企业有短板有长板，培训对个人和企业来说都不是一个立竿见影的事情，需要的是长期的坚持与努力。
发布时间： 14:02:35&14楼
回复主题：小企业长不大的三大主要原因
分析的很有道理
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按企业性质400-960-2272
资金是制约中小企业发展的主要因素
浏览（3272）　发布时间： 10:48:53
　　实践证明，在上述发展中所遇到的问题中，中小企业融资困难是制约其发展的主要因素，这也是全球中小企业发展中普遍存在的问题。与大企业相比，虽然中小企业有诸如经营机制灵活、适应市场能力强，易产生企业家精神、技术创新效率高等优势，但在激烈的市场竞争中，中小企业的劣势也十分明显，如技术人才短缺、资金不足、设备不足、利用外部信息的能力较低等。尤其是创业初期的中小企业由于其高风险、市场与收益的不确定性，资金短缺的问题尤为突出。通常的情况是大部分的中小企业由于缺乏足够的资金支持而不能快速发展。在国际上，中小企业融资一直是理论界和各国管理当局关注的主要经济问题之一。虽然目前，在发达国家非正式权益资本市场、和&二板市场&的发展在很大程度上缓解了国外中小企业的融资困难，但是，中小企业融资问题仍没有从根本上解决。由于我国的资本市场不发达、存在严重的信息非均衡等问题，使得我国中小企业的融资困难、资金短缺状况更为严重。
　　大量长期的研究表明，中小企业融资面临着资本缺口。绝大多数中小企业的创业资本主要是通过自我积累和群体聚集形成的，其来源大多为个人储蓄、家庭朋友集资、个人投资商等，其自有资金有限。即使是合伙企业，其合伙资金也是有限的。因为它们不是股份公司，更不是上市公司，所以也就不存在通过发行股票进行的可能性。当企业需要外部资本时，它们很难在资本市场上筹集到资金，存在着较为严重的资本缺口。虽然近几十年来风险投资的发展大大地减少了资本缺口，但资本缺口依然是中小企业、财务理论界和各国政策制定者关注的主要问题。中小企业存在的资本缺口具体来自以下几个方面：
　　（1）在正式的资本市场上进行股票融资有一个最低资本规模和经营年限的要求，该要求对于中小企业来讲显然&门槛&太高。虽然，近年来，发达国家的柜台交易市场（OTCmarket）、第二板市场（AlternativeInvestmentMarket，AIM）以及第三市场的发展使中小企业寻找资本投资的困难有所减弱，但这些限制仍使中小企业面临筹资困难。
　　（2）风险投资的发展虽然在一定程度上缓解了中小企业外部融资的困难，但其规模有限，投资方向、数量、运行机制等有着严格的限制，且小规模的风险投资存在规模不经济问题。这自然使绝大多数的小企业难以得到风险投资。
　　（3）风险投资的特性决定了其在缓解资本缺口方面的作用有限。由于其承担了高于银行向小企业贷款产生的信贷风险，风险投资资金通常要取得更高的回报。因此，风险投资通常投资于特定的经济部门和行业，对于涉及众多产业的中小企业来讲风险投资的作用是有限的。
　　（4）风险投资通常在所投资企业运营一段时间后，通过投资的公司上市而置换出原始的投资。在持有一段时间的企业股票之后（通常为5年左右），通常将股票上市作为其投资退出的出路。这样风险投资所要投资的企业通常在较短的时间内有较高的成长性，并有极其严格的选择条件限制，这就使大多数中小企业被排除在风险投资的视野之中。
　　一般说来，中小企业规模小、资信度低、可供抵押的资产少、财务制度不健全，破产率高，因此商业化经营的银行认为其风险太高而产生惜贷现象，且由于其所需贷款一般单笔数量不大，频率又高，就使得银行对中小企业放款的单笔管理费用高于对大企业的相关费用，出于安全性、盈利性原则考虑，银行就更不愿对其进行贷款。因此，中小企业在获得银行等金融机构的债务融资时往往面临着有效的资金需求无法得到满足的问题，却存在着一定的债务融资缺口。即使许多中小企业可以提供抵押品或者可以接受较高的利率，仍然无法得到银行等金融机构的贷款。有时，许多企业即使能够得到贷款，也不能得到满足其业务需求的贷款数量。与大企业相比，中小企业在获得银行贷款和其他金融机构贷款方面处于明显的劣势。
　　中小企业在获得银行等金融机构的债务融资时，通常面临着&信贷配给&问题。&信贷配给&是金融市场普遍存在的一个问题，其主要原因是中小企业与银行等金融机构之间存在严重的信息非均衡，且这种信息非均衡远比大企业严重得多。关于大企业特别是那些上市公司的信息是公开的，金融机构能够以较低的成本获得较多的大企业的信息。对于非上市的企业，银行可以通过许多渠道，如经销商、供应商、消费者等方面了解企业的信息。而中小企业则不同，其信息基本上是内部化的，通过一般的渠道很难获得有关的信息。此外，大多数的中小企业并不需要会计师事务所对其财务报表进行审计。因此，其信息基本上是不透明的，在向银行申请贷款时，很难提供其信用水平信息。信息的非均衡使得中小企业不可避免地产生逆向选择风险和道德风险。斯蒂格利茨和韦斯（Stiglitz&Weiss）认为，在信贷市场上，随着对任何一类借款人所收取的实际利率的增加，相应的对贷款合同违约的可能性就增大。由于固定利率贷款的性质，如果借款人的投资项目获得了成功，借款人就会有相当丰厚的利润，如果项目的投资失败或遭受到异乎寻常的损失，他们就会违约或躲避。这样，随着利率的提高，就会出现以下两种情况：
　　（1）更高比例的较喜欢冒风险的借款人（风险偏好型）将出来接受贷款人的出价，而不喜欢违约的较安全的借款人（风险规避型）将退出申请人的队伍，即产生所谓的&逆向风险选择&。
　　（2）任何借款人都将倾向于改变自己项目的性质（因为银行不可能地对他的行为进行监控），如收益高，风险也高的项目，以获取更高的利润，使之更具风险，这就是斯蒂格利茨和韦斯所说的&激励效应&，也称为&道德风险&。
　　这两种效应都将诱使银行自愿地向任一类借款人收取更高的利息，以使预期收益特大化。在均衡状态，将会出现武断的信贷配给，造成一大批据观察与得到贷款的人相同但却得不到满足的潜在的借款人。由于中小企业的信息非均衡较为严重，往往成为银行信贷配给的对象，必然造成中小企业的债务融资缺口加大，使其无法通过债务融资来满足其正常的生产经营需要，面临着较为严重的融资困境。
　　文/元培
400-960-2272
服务时间： 周一到周五9:00—21:00（法定节假日除外）
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浅谈中小企业内部控制
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【第一篇】：中小企业内部控制的现状及对策，浅谈中小企业内部控制毕业论文浅谈中小企业内部控制的现状及对策 摘 要改革开放以来，随着市场经济的高速发展，中小企业已成为推动我国经济 持续、快速、健康发展的重要力量。但同时我们看到，由于中小企业资金来源主 要是民营资本，生产经营规模相对较小、资本和技术构成相对较低，导致其在激 烈的市场竞争中面临巨大的困难，发展缓慢且很难做大做强。究其原因，除了外 部资金、政策环境等客观因素影响外，企业内部控制在一定程度上缺失，是 一个重要的原因，它严重影响了中小企业的经济效益，阻碍了中小企业的发展。因此，有必要加强中小企业内部控制制度建设，提高企业管理水平，增强竞争实 力，最终达到提高经济效益，促进企业健康发展的目的。目前， 我国中小企业总数占全国企业总数的 99% 以上,创造的价值相当于国内 生产总值的 60% ,对税收的贡献超过 50%,提供了 80% 的城镇就业岗位。中小企业 在我国的经济发展有着相当重要的地位。然而，随着中小企业发展迅速，也暴露 出其普遍存在的问题，例如风险管理意识较差，内部控制缺失或失效等，直接影 响中小企业的经济效益，阻碍了中小企业的发展。如何有效防范经营风险，提升 经营管理效率，内部控制成了企业健康发展的必然要求。本文从内部控制的现状 分析，探讨其问题的存在原因，提出建立和完善内部控制的对策。关键：中小企业，内部控制，问题，对策I河南财经政法大学毕业论文目前录言 ................................................................................................ 1 1.1 中小企业的含义及划分标准 ................................................ 2 1.1.1 中小企业的含义 ......................................................... 2 1.1.2 中小企业划分标准 ..................................................... 2 1.2 中小企业经营特点 ............................................................... 3 1.3 内部控制的相关概述 ........................................................... 4 1.3.1 内部控制的概念 ......................................................... 5 1.3.2 内控制度的适用对象 ................................................. 5第 1 章 中小企业和内部会计控制概述 ............................................ 2第 2 章 中小企业内部控制的重要性 ................................................ 6 2.1 促进企业可持续发展 ........................................................... 6 2.2 信息数据真实性 ................................................................... 6 2.3 形成完善的内部牵制和监督约束机制 ................................ 7 2.4 保证国家相关法律制度的贯彻实施 .................................... 7 第 3 章 中小企业内部控制的现状 ................................................... 8 3.1 建立实施过程中面临的问题 ................................................ 8 3.1.1 缺乏良好的内部环境 ................................................. 8 3.1.2 缺乏有效的控制和监督 ...................................... 8 3.1.3 缺乏有效的控制和监督活动 ...................................... 8 3.1.4 缺乏规范的法人治理结构 .......................................... 9 3.2 内部控制制度不健全，不能适应市场经济发展的要求 ..... 9 3.2.1 优化内部控制环境 ..................................................... 9 3.2.2 建立有效的控制和监督机制 .................................... 10 3.2.3 加强人员的配合 ....................................................... 11 第4章 中小企业内部控制的现状成因分析 ................................ 12 第 5 章 建立和完善我国中小企业内部控制的措施 ...................... 15 5.1 完善控制环境 ..................................................................... 15 5.2 积极完善法人治理结构 ..................................................... 15II河南财经政法大学毕业论文5.2 建立良好的控制活动 ......................................................... 15 5.3 加强企业的内部监督 ......................................................... 16 谢 辞 .............................................................................................. 17 参考文献 .......................................................................................... 18III河南财经政法大学毕业论文前言当今，中小企业已成为国民经济的重要组成部分，对经济的发展与社 会的稳定起着举足轻重的促进作用，完善和加强中小企业的内部控制具有 与大企业同等重要的意义。然而在发展过程中，一些中小企业存在着内部 管理薄弱、经济效益较差的现象。其主要原因是没有建立和完善内部控制 制度，致使其经济发展受到严重的制约。因此，加强中小企业内部控制制 度的建设是促进企业健康发展、良性循环的重要途径。1河南财经政法大学毕业论文第 1 章 中小企业和内部会计控制概述1.1 中小企业的含义及划分标准1.1.1 中小企业的含义 中小企业是与所处行业的大企业相比人员规模、资产规模与经营规模 都比较小的经济。1.1.2 中小企业划分标准 不同国家、 不同经济发展的阶、不同行业对其界定的标准不尽相同， 且随着经济的发展而动态变化。各国一般从质和量两个方面对中小企业进 行定义，质的指标主要包括企业的组织形式、融资方式及所处行业地位等， 量的指标则主要包括雇员人数、实收资本、资产总值等。量的指标比质的 指标更为直观，数据选取容易，大多数国家都以量的标准进行划分，如美 国国会 2001 年出台的《美国小企业法》对中小企业的界定标准为雇员人数 不超过 500 人，英国、欧盟等在采取量的指标的同时，也以质的指标作为 辅助。2011 年 6 月 18 日，工业和信息化部、国家统计局、国家发展和改革 委员会、 财政部联合印发了 《关于印发中小企业划型标准规定的通知》 规 ， 定各行业划型标准为：2河南财经政法大学毕业论文1.2 中小企业经营特点1. 生产规模不大，对社会需求反应快捷 与大型企业相比较，中小企业的首要特征即在于企业规模小、经营决 策权高度集中。由于经营者对市场反应灵敏，实行所有权与经营治理权合 一，既可以节约所有者的监督成本，又有利于企业快速做出决策。其次， 中小企业员工人数较少，组织结构简单，在企业中的贡献很容易被识 别，因而便于对员工进行有效的激励，不像大企业那样在庞大的阶层化组 织内容易产生怠惰与无效率的情况。可见，中小企业在经营决策和人员激 励上与大企业相比具有更大的弹性和灵活性，因而能对不断变化的市场做 出迅速反应。所谓企业小、动力大、机制灵活且有效率。2. 对市场变化的适应性强，拥有更高的应变能力和弹性 中小企业由于自身规模小，人、财、物等资源相对有限，既无力经营 多种产品以分散风险，也无法在某一产品的大规模生产上与大企业竞争，3河南财经政法大学毕业论文因而，往往将有限的人力、财力和物力投向那些被大企业所忽略的细小市 场，专注于某一细小产品的经营上来不断改进产品质量，提高生产效率， 以求在市场竞争中站稳脚跟，进而获得更大的发展。同时，当中小企业的 发展遇到瓶颈时，其叶可以实现很好的、很快的转型，从而很快很好的发 展下去。3. 经营范围广泛，行业齐全，点多面广 一般来讲，大批量、单一化的产品生产才能充分发挥巨额投资的装备技术 优势，但大批量的单一品种只能满足社会生产和人们日常生活中一些主要 方面的需求，当出现某些小批量的个性化需求时，大企业往往难以满足。因此，面对当今时代人们越来越突出个性的消费需求，消费品生产已从大 批量、单一化转向小批量、多样化。虽然中小企业作为个体普遍存在经营 品种单一、生产能力较低的缺点，但从整体上看，由于量大、点多、且行 业和地域分布面广，它们又具有贴近市场、靠近顾客和机制灵活、反应快 捷的经营优势，因此，利于适应多姿多态、千变万化的消费需求；凡是在 零售商业领域，居民日常零星的、多种多样的消费需求都可以通过千家万 户中小企业灵活的服务方式得到满足。4. 抵御经营风险的能力差 企业融资按渠道的主要分为四类：股票融资，贷款，发行债券和民间 借贷。我国存在大量的中小企业，大多数中小企业都是小生产的生产方式， 规模较小，很难达到我国对于上市企业的 要求，所以大多中小企业不能通 过上市来融资。而发行企业债券在我国是被严格控制的，不但对发行主体 有很高的条件要求，并且需要经过严格的审批，目前只有少数大型国有企 业发行了企业债券。对中小企业来说，发行企业债券是不现实的债权融资 渠道。事实上，大多中小企业更希望通过银行借贷的方式来进行融资，然 而在商业银行方面，更愿意贷款给实力雄厚的大型企业，许多中小企业被 各种严苛的条件拒之门外。据不完全统计，中小企业贷款申请遭拒率达 56%。1.3 内部控制的相关概述4河南财经政法大学毕业论文1.3.1 内部控制的概念 内部控制概念是在 1936 年美国会计师协会（AIA，美国注册会计师 协会前身之一）发布的《独立注册会计师对报表审计》文告之中。在 此后的几十年里，有关内部控制的定义不断在更新，在 1992 年 COSO 发 布的内部控制定义相对于之前的内部控制定义而言是一个突破。这种突破 表现在四个方面（1）明确了内部控制的责任人是董事、经理层及其他员 工，从这三个层级上将企业的相关人员都涵盖在内； （2） 明确了内部控制 的目标是保证经营有效性、财务报告可靠性以及合规性； （3） 明确了内部 控制是一个过程，而不再将其局限于政策、措施和手段等层面； 4） 明确 （ 了内部控制流程包括控制环境、风险评估、控制活动、信息和沟通以及监 控。正是由于以上内部控制理念的突破和创新，COSO 内部控制整体框架 一经发布就引起了企业界及会计执业界的广泛关注，并得到了许多国家和 组织的高度认可。2002 年美国国会通过的 SOA 将 COSO 内部控制整体 框架作为评价企业内部控制的参考标准。我国有关在制定企业风险管理与内部控制规范时，也将其作为主 要参考依据。2010 年 4 月 26 日，财政部会同证监会、审计署、国资委、 银监会、保监会等部门联合发布了《企业内部控制配套指引》 ，与 2008 年 5 月发布的《企业内部控制基本规范》共同构建了中国企业内部控制规范 体系。从企业视角探讨内部控制制度建立的步骤和过程，对于构建内部控 制制度具有重要的意义。基本规范指出内部控制是由企业董事会、监事会、 经理层和全体员工实施的，旨在实现控制目标的过程。内部控制的目标是 合理保证企业经营管理合法合规、资产、财务报告及相关信息真实完 整，提高经营效率和效果，促进企业实现发展战略。1.3.2 内控制度的适用对象 内部控制适用于所有的企业。在我国，只有大型企业，上市对内 部控制有一定程度的关注，而对大部分中小企业而言，内部 控制是形同虚 设或者根本没有。5河南财经政法大学毕业论文第 2 章 中小企业内部控制的重要性2.1 促进企业可持续发展在我国,大多数中小企业依靠自己对市场的判断能力做出判断。他们大 多数对内部控制不太熟悉，不太重视。在他们看来市场才是最重要的, “不 管是黑猫白猫，只要抓住老鼠就是好猫” 相比之下，内部控制没有多大 ， 作用。所以,这些企业往往不注重内部控制制度，权利比较集中，缺乏对风 险的综合考虑。所以企业需要建立健全一套行之有效的，科学管理的决策、 执行和监督体系，严格内部责任制度，规范经营管理行为。在市场经济条 件下，科学合理地组织企业的各项生产经营活动，确保其正常运转，是企 业得以生存、发展的重要前提，会计控制是企业管理制度的重要组成部分， 会计控制涉及企业生产经营的各个环节、各项经营活动。因此，健全企业 经营管理活动协调、有序的进行，从而有力地推动企业管理整体水平的提 高，提高企业科学管理水平的实现建立完善的内部控制，可以帮企业有效 的规避风险，促进企业的可持续发展。2.2 信息数据真实性内部会计控制是内部控制的重要内容，长期以来，由于受管理、 方法和手段的影响，会计的职能作用不仅没有得到有效发挥，还出现一些 影响经济健康发展的 一系列问题，如会计基础薄弱; 统一的会计制度执行 不到位; 会计弄虚作假; 内部会计控制与监督不规范，流于形式等。不健 全的会计控制制度又给贪污、挪用、侵吞企业资产等不法行为造成了可乘 之机。通过建立严格、规范的会计控制制度，就能在很大程度上防范错误 和舞弊，监督和约束企业会计行为，保证各种信息的记录、归类、汇总等 程序能够真实的反映企业生产经营活动的实际情况，及时发现并纠正各种 错误，从而保证各种信息的真实性和可靠性。6河南财经政法大学毕业论文2.3 形成完善的内部牵制和监督约束机制当前，一些单位内部控制薄弱、管理松弛的情况日益突出，出 现了一 些新的经济犯罪案件，如携巨款外逃，挪用公款赌博，公款炒股，牟取私 利，利用企业改组、改制等产权变动的机会中饱私囊，有的在办理、 、投资工程项目等业务中损公肥私、捞取回扣等。这些案件产生的一 个重要因素是单位内部会计监督不健全，管理和控制弱化，有些单位甚至 缺乏最基本的会计控制，将支付款项的全部印章及有关票据由一人保管。因此，在新形势下，重视单位内部会计控制建设，强化单位内部涉及会计 工作的各项经济业务及相关岗位的控制，严格约束单位内部涉及会计活动 的所有人员，保证涉及会计的机构、岗位的合理设置及其职责权限 的合理 划分，真正做到不相容职务相互分离、互相制约、相互监督。这样有利于 堵塞漏洞，消除隐患，保护单位财产安全，防止舞弊，遏制与打击经济犯 罪，促进市场经济的良性发展。2.4 保证国家相关法律制度的贯彻实施目前，我国出台的一些相关法律制度对内部控制提出了规定或要求， 如《会计法》明确要求各单位应当建立健全本单位的内部会计监督制度， 做到经济业务事项和会计事项的相关人员的职责权限相互分离、 相互制约， 重大经济业务事项的决策和执行互相监督、互相制约、及时进行财产清查， 定期对会计资料进行内部审计等，其他法规也有相关的 规定。但这些规定 或要求知识原则性的，要真正得到有效实施，还需要有之相协调的具体的 内部控制制度。会计控制是企业内部控制和管理的具体表现，它规定了企 业经济活动的具体处理方法和程序等。健 全、高效的会计控制体系可以对企业内部各职能部门、岗位、人员及 各环节进行有效的监督和控制，对经济活动的合法性、合规性进行严格地 审查和控制，及时发现问题并采取有效措施予以纠正，从而确保国家相关 法律制度在企业内部的贯彻实施。7河南财经政法大学毕业论文第 3 章 中小企业内部控制的现状3.1 建立实施过程中面临的问题3.1.1 缺乏良好的内部环境 前已述及，作为内部控制的要素之一，内部环境是实施内部控制的基 础，它决定着其他要素能否发挥和怎样发挥作用，影响着控制目标的实现。我国中小企业相当一部分来源于早期的个体、私营经济，这类企业的投资 者往往同时就是经营者，企业中董事会、监事会作用有限甚至形同虚设， 企业内部缺乏互相监督、互相制约的经营体制，缺乏分工制衡、科学有效 的治理结构。在经营层面上，通常企业内部机构分工混乱、职责不清。企 业股东、管理者和广大员工整体缺乏风险意识，遇事无章可循或有章不循 的现象较为严重。3.1.2 缺乏有效的控制和监督活动 控制活动是实施内部控制的具体方式，通常以不相容职务的分离、授 权审批、会计系统、财产保护、预算、运营分析和绩效考评等为手段， 而 内部监督机制是则是内部控制活动实施的重要保证。目前大部分中小企业 因其生产经营规模和人员规模有限，无法配备足够人员实现以不相容职务 分离为基础的一系列控制手段， 亦无法设置专门的部门或人员完成内部控 制的监督职能，造成企业生产经营缺乏严格有效的控制和监督，有的即使 能在一定程度上实施，但也流于形式，失去了应有的刚性和严肃性。3.1.3 缺乏有效的控制和监督活动 内部控制着眼于过程，其成功实施来源于企业 治理层、管理层和全体 员工的共同努力。但在我国，绝大部分中小企业，特别是民营企业来源于 早期的私人小作坊，业主依靠自己对市场的判断能力和个人的冒险精神完 成了资本的原始积累， 他们大多数对内部控制不太熟悉也不太重视， 在他 们看来市场才是最重要的，内部控制会束缚他们的手脚，这种治理层认识 上的偏差， 导致在许多中小企业里内部控制没有被摆到重要的议事日程上。8河南财经政法大学毕业论文而在管理层和员工层面，由于中小企业特别是中小民营企业在高管人员甚 至普通员工的配置和选择上， 更多地依赖基于血缘和亲缘的 “自己人” ， 限制了优秀的管理人才进入企业，使得企业很难从外部引入合理高效的内 部控制理念和体制。即使在建立了内部控制体系的企业，受内部员工固有 的血缘和亲缘关系牵制影响， 其内部控制和内部监督的效果也会大打折扣 。3.1.4 缺乏 规范的法人治理结构 (1) 缺少互相监督、互相制约的体制，不能为中小企业内部控制的有 效实施提供制度保证。(2) 内部控制制度执行缺乏有效的监督。(3) 公司治理结构形同虚设,缺乏科学良性运行机制和执行力。(4) 股东大会没有规范而有效的召开 ,股东也没有通过股东大会完全 行使自己的权力。大股东的控制、操纵,破坏了公司治理结构分权治衡的理 念。内部机构设计不科学,董事长权力过大,监督往往失效,导致决策失误。内部审计部门受某领导或部门操纵,丧失独立性。一些企业领导对内部审计 重视不够,内部审计机构普遍缺乏。3.2 内部控制制度不健全，不能适应市场经济发展的要求中小企业资源有限、资金有限、人员有限，在这类企业中建立和执行 内部控制制度体系更应该善用一切合理有效资源，针对存在的问题有的放 矢。对于这类企业如何加强内部控制，本文提出如下的对策与建议：3.2.1 优化内部控制环境 从前面的分析可以看出，中小企业内部控制成功与否，良好的 控制环 境至关重要。考虑到有限的资源，中小企业主要应做好以下几个方面的工 作：首先，着眼于企业的实际控制者，从最高层入手，提高企业治理层的 管理水平，转变管理思想，使他们认识到建立内部控制制度的重要性和必 要性，使他们明白，正是这种让他们总觉得自己被牵制、被监督的制度体 系，才使得企业资产多了一分安全、企业经营决策多了一分谨慎，从而使9河南财经政法大学毕业论文企业的经营少了一分风险，企业目标的实现多了一分保障。这一观念上的 扭转将会使内部控制的最大阻力转化为推动内部控制发展的助力，是优化 内部控制环境的关键。其次，要借助企业实际控制者的力量，从经 营管理 层面入手，调整企业内部机构的设置与权责分配，在保证信息通畅流动的 前提下，实现部门之间的相互制衡。最后，要通过学习、、等方 式，使基层员工树立正确的道德价值观、法制观，逐步形成良好的企业控 制文化和对内部控制制度的认知、认同，从而最终在企业内部建立全员控 制的理念和形势。3.2.2 建立有效的控制和监督机制 中小企业要做到有效的控制，首先，要建立健全与企业经营规模相适 应的组织机构。这就要求企业管理者根据企业特点和人、财、物的实际情 况及控制要求，灵活运用各种控制手段，科学搭建企业组织架构，科学划 分不同的管理层次和管理范围。要尽可能地简单、高效、协调，既不能盲 目追求面面俱到职能部门齐全，也不能因陋就简使得关键职能缺失。其次， 要根据责、权、利相结合的原则，明确规定各职能机构的权限与责任，并 根据各职能机构的职责任务与特点划分岗位序列， 确定需要的岗位。最后， 根据所确定岗位的要求选择合适的人才，通过持续的培训机制保证在岗员 工的胜任程度，从而最终保证内部运作、控制机制的持续有效运行。而在内部监督机制方面，受中小企业经营规模所限，我们很难也 没有必要去要求它们成立独立的内部审计部门， 在这种情况下， 有效的 监督通常可以通过财务部门或独立的财务人员的指定工作来进行，因为监 督企业经营的合法性、合规性本来就是财会部门的基本职责之一。这类工 作可以是日常的监督， 比如对预算完成情况的总结和汇报， 对财务报销业 务和单据的检查以及对企业实物资产的定期盘点等； 也可以是专项的监督， 比如某重大投资决策的可行性分析及盈利预测， 或者对企业收发货制度的 执行情况进行穿行测试等。内部监督成功的关键是必须明确这类监督的动 作由谁执行、向谁汇报，强调的是职责权限分工的明确性和监督的独立性。10河南财经政法大学毕业论文3.2.3 加强人员的配合 我们已经知道， 企 业内部控制贯穿于整个企业的生产经营管理全过 程， 是由企业的治理层、管理层和所有员工共同完成的。由于在前面讲到 控制环境时我们已经对企业治理层的配合进行了强调， 所以在这里我们把 重点放在企业管理者和普通员工上。一方面，在人员的选择上，要摆脱原 来多数中小企业采用的任人唯亲的选人用人方式。人力资源是企业的第一 资源，企业设置的各个岗位，必须要有能履行其职责的人来担任。要根据 岗位选择合格的人才，并不断培养适合自身的人才。对于企业内部缺少的 关键岗位人才， 要依靠外聘手段挑选能力突出、经验丰富、具有职业精神 的高端人才为己所用，充分发挥其才智，这对企业经营效率效果的提高和 发展战略的实现有极大的促进作用。另一方面，企业要使内部控制变成一 个全员参与的大项目， 要定期对员工进行内控知识的教育， 使每一个员工 都有企业再小都应在内部控制制度的约束下开展经营活动的观念， 都有内 部控制制度的概念和意识， 知道自己的一举一动都要受到内部控制制度的 牵制和约束。只有使内部控制理念深入人心，使每一个员工目标明确，观 念趋同，内部控制才能更有实效。11河南财经政法大学毕业论文第4章中小企业内部控制的现状成因分析1.内部控制执行中受人为因素限制我国很 多中小企业家学历都不高， 企业是自己辛勤创业的结果， 在重大事情的决策中缺乏企业管理理论指导， 往往仅凭主观意断。另外，企业内部行使控制职能的人员在综合素质上达 不到实施内部控制的基本要求，不能充分了解内控的程序或措施，再完美 的内控设计也很难充分发挥。中小企业人员内控意识薄弱，综合素质不高， 影响了企业内控的有效实施。2.风险评估机制缺乏我国绝大多数中小企业风险意识普遍淡薄， 不重 视风险体系建设，缺乏相应的风险评估和预警机制，这就大大减弱了中小 企业抗风险的能力。构建内部控制体系必须综合考虑中小企业内外部的各 种风险因素，包括战略风险、经营风险、财务风险、重大投资风险等。3.内部控制在执行中受成本效益原则的约束内部控制是依据一定的程 序进行的，而这些控制活动需要付出一定的成本，控制的环节越多，控制 措施越复杂，岗位的设置就会增加，人员的配备的也会增加，这样必然会 加大内控运行的成本。但是如果简化内控的设置，内控的效果将会降低， 发生舞弊的可能性将会增大，这将会给企业带来较大的损失。因此，在设 计内部控制组织结构时必然会考虑控制的相关成本与效益。如果某项业务 的控制成本大于实施控制效果而产生损失时，就没有必要设置该控制环节 或控制措施，从而使某些小错弊得不到控制。4.忽视内部审计的职能，弱化内部监督的作用内部控制和内部审计是 密切相关的。内部审计是企业内部控制的一个重要组成部分。严格的内部 审计是企业建立良好内部控制制度的基础。虽然有不少的中小企业设置内 审机构，但是其内部审计的职能并没有得到充分的发挥。内审机构丧失独 立性，导致一些中小企业中的职员，甚至领导干部抓住审计监督的漏洞， 从事收受贿赂、侵吞公款等违法行为。5.企业文化落后企业文化是指一个组织由其价值观、信念、仪式、符 号、处事方式等组成的特有文化形象。企业的内部控制与企业文化关系 密 切，当企业制度失效时，企业运营就需要企业文化来支撑。内部控制如果 只是依靠硬性的来实施的话，有些员工难免会产生抵触情绪。利12河南财经政法大学毕业论文用企业文化这种软控制形成的一种控制观念和控制精神，会直接影响到企 业内部控制的实施效率和效果。很多中小企业并没有形成自己的独立文化， 有的虽然规定出各种制度，但是没有形成良好的执行氛围，没有将内 部控制与企业文化很好的结合起来。6.加强企业控制环境建设企业应转变观念， 重新认识内部控制的作用， 增强责任感，营造良好的企业文化和价值观，对员工进行道德和企业文化 的培训，增强风险意识，使员工意识到在工作中哪些行为是对的，哪些行 为是错的，以企业的利益作为评判行为好坏的依据， ，变被动为主动，自觉 遵守企业的规章制度，减少差错和失误，以企业的沉浮兴衰为己任，人人 参与企业管理和控制，建立有效的激励机制，增强企业凝聚力，保障内部 控制的建立和实施。7．改变企业治理，加强信息化建设改变传统的金字塔式的组织结构， 使组织结构扁平化、开放化。根据其职能重新整合组织机构，对不能增值 的或者重复执行职能的部门、环节能合并的合并，能精简的精简，优化组 织机构，减少组织结构中不必要的程序，提高管理效率，利用网络技术运 用相关软件保证信息的及时传递、交流和沟通，及时发现问题，减少风险。同时定岗定员，使不相容职务分离，建立严格的授权审批制度，明确责任， 使责权利高度统一，使内部控制在整个运营中真正起到事前控制、过程控 制、事后评价的作用。8.建立内部控制检查和评价系统我国中小企业在管理中存在的重要问 题之一是不能对规章制度进行不折不扣地执行，情大于理和法，因此有必 要建立相关的检查和评价体系，在企业运行过程中，采用不定时的随机抽 查的方式和成立内部审计组织的方式对内部控制的执行情况进行检查和评 价，同时对执行好的部门和人员进行奖励，对没严格执行的部门进行惩罚， 以此监督内部控制的执行情况。9.不能正确看待成本效益的均衡，无风险意识. 中小企业内部控制建立不完善与管理者对构建内部控制所要投入的成 本和取得的效益两者之间无法正确权衡大小有直接的关系。内部控制不能 像生产环节那样产生直接的立竿见影的经济效益，而且一个良好的内部控 制系统往往在短时期内是看不出其有效性和优势的，因此很多企业特别是13河南财经政法大学毕业论文规模比较小的企业往往认为内部控制没有必要投入，只要制定几条制度就 行了。不必花费人力物力在建立内部控制系统上。这种观念和想法导致企 业短期经济行为，不利于企业长期发展， 也导致企业从上到下无经营风险 意识，在处理问题时无制度可依、无制度可执行、或有制度也可不依，处 理问题主观性、随意性强，无监控、无审阅、久而久之管理形同虚设，制 度形同虚设，使管理中的错误越积越多，对公司产生破坏作用，最后导致 企业的灭亡。殊不知单纯的几条内部控制制度对企业的发展是起不了多大 的作用的，世界经济全球化企业竞争更加激烈，要求企业在供应、销售、 生产、客户等所有的经营环节建立相互监控、相互匹配的制度和体系，实 现渗透于整个价值链的内部控制监督体系，保证成本最低化下企业目标的 实现，逐渐形成企业的竞争优势。企业应从实现长远发展的角度来考虑建立内部控制的成本效益问题而 不仅仅是从是否获得短期效益的角度来考虑成本效益的均衡，应视其投入 资本化而不是费用化。#& 组织机构不合理现代企业要求“产权清晰、权 责分明、政企分开、管理科学” ，而目前中小企业普遍存在权责不清，管理 混乱，内部控制不健全，即使有也没有严格执行，在管理中人情味太浓， 往往是情大于法、理，制度形同虚设等问题，组织结构不合理，部门和部 门之间、上级和下级之间缺少协调、有效的沟通渠道，信息反馈滞后，不 能适时监控，信息不对称问题严重，缺乏有效的激励机制和监控机制。导 致业务部门之间相互扯皮，办事拖拉，出了问题相互推卸责任，处理事情 没有全局观念。14河南财经政法大学毕业论文第 5 章 建立和完善我国中小企业内部控制的措施5.1 完善控制环境强化中小企业内部控制，首先应注意完善中小企业的控制环境 。它是其 他内部控制要素的基础，提供和结构。只有打牢内部控制环境这个根 基．企业内部控制系统的“大厦”才能建立起来并真正发挥作用控制环境是 一种企业文化，其影响企业员工的控制意识，影响企业内部各成员实施控制 的行为， 决定其他控制要素能否发挥作用， 是内部控制其他要素作用的基础。控制环境直接影响到企业内部控制的贯彻和执行以及企业经营目标及整体 战略目标的实现。5.2 积极完善法人治理结构完善的法人治理结构，带有制衡和监督约束的功能。中小企业应该理顺现有 管理体制，改变目前企业管理的思路,解决经营班子强于董事会、监事会形 同虚设、董事监事兼职的现状。建立健全与业务规模相适应的组织结构。在 设置组织机构时， 首先要根据自身特点， 充分注意部门之间职能的科学划分， 做到简单、高效、协调，确保控制目标的实现。要根据责、权、利相结合的 原则，明确规定各职能机构的权限与责任。根据各职能机构的精英人物与特 点划分岗位系列，确定需要的岗位，根据岗位的需要选择合适的人才。要规 定各层次主管人员不仅要履行自己的职责，而且要对其下属进行有效的监督 和检查，保证各层次目标的实现。5.2 建立良好的控制活动内部控制是一个过程，这个过程需要通过纳入管理过程的大量活动实 现， 这就是控制活动， 是有助于确保管理阶层的指令得以实现的政策和程序。主要指职责分工等相关的活动。建立良好的控制活动要做好两个方面：1.推15河南财经政法大学毕业论文行全面预算管理。为确保企业战略目标的实现，建立健全内部约束机制，规 范管理，提高资源使用率，应该推行全面预算管理。制定预算管理制度可以 约束和规范预算的编制、执行、控制和考核，有效落实企业经营，组织 协调企业生产。5.3 加强企业的内部监督内部控制必须要有监督。监督是一种随着时间的推移而评估制度执行质 量的过程。中小企业的内部监督主要通过内部审计部门来实现，通过强化内 部审计不仅可以监督企业内部控制制度是否被执行，而且还可以帮助企业找 出内控的薄弱环节，根据变化了的情况调整内控思路，从而为管理当局提供 良好的建议，进而完善中小企业内控制度，使内控制度与中小企业经营变化 相适应。1.正确认识内部审计的作用。首先，对企业法定代表人进行有关审 计知识的培训，以增强其内部审计意识。同时加大执法力度，对那些搞“数 字游戏”的员工，一经查实便严肃处理。其次，要完善内部审计制度，配备 得力的审计人员，积极主动地开展内审工作，对会计信息的合法性、真实性、 准确性进行审计，使广大职工和领导真正认识到内部审计的作用。提高内部审计的独立性和权威性。内部审计作为对会计行为的再监督， 应该获得独立于会计机构的地位。设立由非经理人员组成并能制约经营者的 内部审计机构，直接接受董事会的领导，并赋予其向董事会或外部审计机构 报告的权利。同时为了提高审计人员的独立性，对一些强令或授意审计人员 做出不正确的审计意见和结论的部门领导，以及打击报复审计人员者，要严 加惩处。只有这样才能充分发挥内部审计的内部监督职能，从而强化企业的 内部控制。16河南财经政法大学毕业论文谢辞大学生活一晃而过，回首走过的岁月，心中感慨良多。首先真诚的感 谢我的指导老师刘玉老师，感谢她在忙碌的工作中挤出时间来帮我审查、 修改论文，并给我提出许多宝贵的建议，使我的论文得以顺利完成。刘老 师严谨细致、一丝不苟的作风一直是我学习、工作中的榜样，她不仅陪伴 我们走过了大学生活，还是我们获得知识的源泉。感谢大学几年学习期间给我诸多教诲和帮助的河南政法大学的各位老 师，感谢我的各位专业课老师，你们给予的指导和教诲我将永记在心里。在这里，还要特别感谢这几年陪伴在我身边的宿舍姐妹和其他的同学 及朋友们，感谢他们在生活和学习中给我的鼓励和帮助，使我度过了快乐 充实的大学生活！ 。一个人生活世界并不是孤立的，正是有了人与人之间的相互帮助和鼓 励，生活才变得更加灿烂。我感谢可以拥有这样一个空间，让我对所有给 予我关心和帮助的人说声“谢谢” ！在今后的岁月里我会继续努力，好好 工作，好好生活！17河南财经政法大学毕业论文参考文献[1] [2] [3] [4] [5] [6] [7] [8] [9] [10] [11] [12] [13] [14] [15] [16] [17] 杨胜伟，内部控制理论研究视野，会计研究，2005 赵红，我国企业内部控制制度的建设，会计之友，2008 陈秀云，王继.中小企业内部会计控制研究[J].消费导刊，2007 袁建华，中小企业内部控制状况的调查，山东省实证，2008 米东荣，王爱民.民营中小企业内部控制的研究，2007 中注协，审计，经济科学出版社，2010 财政部，企业内部控制应用指引，2010 李敏，企业内部控制，上海财经大学出版社，2010 中注协， 公司战略与风险管理， 经济科学出版社， 2000 罗鲲， 浅谈内部控制制度， 上海财经大学出版社， 2010 方 军 雄 ， 企 业 分 析 与 估 价 ， 高 等 教 育 出 版 社 ， 2008 夏 恩 桑 德 ， 会 计 与 控 制 理 论 ， 东 北 财 经 大 学 出 版 社 ， 2007 唐国平，会计学原理，中国财政经济出版社，2001 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【论文第二篇】：论中小企业内部控制――学年论文，浅谈中小企业内部控制年论文商学院会计专业本 科 学 年 论 文题目(中文) (英文) 姓 学 班 名 号 级 论中小企业内部控制The theory of small and medium-sized enterprise internal control黎娜 660 会计&本&201003 班 张芬 副教授指导 职 称 ：2013 年 11 月 25 日第 1 页 共 12 页商学院会计专业学年论文论中小企业内部控制会计（本）K1003 班 黎娜 摘 要据统计,目前我国中小企业总数已占全国企业总数的 99% 以上,创造的最终产品和服务价值相当于国内生产总值的 60% 左右,对税收的贡献超过 50%,提供了 80% 的城镇就业岗位。中小企业作为市场经济的主要参与者， 对确保我国国民经济适度增长、 缓解就业压力、优化经济结构等具有重要的意义，在活跃市场和促进国民经济发展中起 着不可替代的作用。随着中国经济的飞速发展，中小企业发展迅速，但同时我们看到许 多中小企业的寿命并不长，其原因有很多，其中内部控制不健全或缺失是一个非常关键 的因素。本文通过分析我国中小企业内部控制的现状和存在的问题，提出加强中小企业 内部控制的设计原则和对策建议，巩固和加强中小企业内部会计控制结构,使其更加快 速、健康的发展,为国民经济做出贡献。关键词：中小企业内部控制；现状；问题；对策ABSTRACT：According to statistics, at present, China&#39;s small and medium-sizedenterprise total already accounts for the enterprise is over 99% of the total, create the final product and service value equivalent to about 60% of GDP, tax contribution to more than 50%, provides 80% of urban jobs. Small and medium-sized enterprise as the main participants in the market economy, has an important meaning in ensuring moderate growth of China&#39;s national economy, relieving the employment pressure and optimizing the economic structure , plays an irreplaceable role in the active market and promoting the development of national economy . Although small and medium-sized enterprise development rapidly, but at the same time we see many small and medium-sized enterprises&#39; life is not long, with many reasons, internal control is not sound or missing is a very crucial factor. This article through the analysis of the present situation and existing problems in the small and medium-sized enterprise internal control , puts forward the designing principles and countermeasures of the small and medium-sized enterprises&#39; internal control。to consolidate and strengthen the small and medium enterprise internal accounting control structure that makes it more rapid and第 2 页 共 12 页商学院会计专业学年论文healthy development, for national economy to contribute.Key Words:Small and Medium-sized Enterprises&#39; Internal Control , The present situation, Theproblems, The countermeasures第 3 页 共 12 页商学院会计专业学年论文引言在我国，中小企业占注册企业总数的 95％，工业总产值的 60％，利润的 40％，就 业机会的 75％，可见，中小企业在国民经济中的地位是举足轻重的。在我国,财政部从 会计的角度将内部会计控制定义为“单位为了提高会计信息质量,保护资产的安全、完 整,确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行等而制定和实施的一系列控制方法、措施 和程序” 然而，我国现行的会计准则和法规制度存在着一个普遍的问题，那就是它们 。的制定主要是针对大企业和上市公司的，基本上没有考虑到中小企业的特征和会计需 求。在发展过程中，一些中小企业存在着内部管理薄弱、经济效益较差的现象。其主要 原因是没有建立和完善内部控制制度，致使其经济发展受到严重的制约。为了加强企业 内部控制制度的建设，迫切需要构建一个全新的内部控制框架，该框架要既与现行内部 控制制度、准则、法规相互衔接，又能充分考虑中小企业自身的特点。因此，加强中小 企业内部控制制度的建设是促进企业健康发展、良性循环的重要途径。一、我国中小企业内部控制的发展过程 （一）企业内部控制的概念 企业内部控制是指企业为了保护其经济资源的安全与完整、防范治理漏洞、保证信 息的真实可靠， 利用企业内部分工而产生的相互制约、 相互联系的具有控制职能的方式、 措施及程序。内部控制的根本目的在于加强企业治理，进步经济效益；其基础是企业内 部分工；其核心是一系列具有控制职能的方式、措施及程序。它是企事业单位在对经济 活动进行治理时所普遍采用的一种控制机制。内部控制制度作为企业生产经营活动的自 我调节和约束的内在机制，在企业管理系统中具有举足轻重的作用。然而，从当前 实际看，很多中小企业的内部控制题目非常突出，进而了中小企业的经济效益，阻碍了 中小企业的。（二） 中小企业的特点 与大型企业相比较，中小企业的首要特征之一，即在于企业规模小、经营决策权高 度集中，因而投资小，建设周期短，收效较快。其次是对市场变化的适应性强，经营范 围广泛，行业齐全，点多面广。而且中小企业是成长最快的科技创新力量。但同样存在 的是成本较高，提高经济效益的任务艰巨，抵御经营风险的能力差的特点。第 4 页 共 12 页商学院会计专业学年论文二、中小企业内部控制的重要性及存在的问题和分析（一）中小企业内部会计控制的重要性 首先，真实、可靠的会计信息是各方面科学决策的依据，通过建立严格、规范的会 计内部控制制度，就能在很大程度上防范错误和舞弊，监督和约束企业会计行为，保证 各种信息的记录、归类、汇总等程序能够真实的反映企业生产经营活动的实际情况，及 时发现并纠正各种错误，从而保证各种信息的真实性和可靠性。其次，有利于形成完善 的内部牵制和监督约束机制，实现企业的科学管理。最后是有利于保证国家相关法律制 度的贯彻实施。（二）中小企业内部控制存在的问题 1．对内部会计控制的重要性认知不足 很多中小企业都处于发展之中，其管理层更关注的是企业的扩张问题，重生产、轻 管理，重开发，轻内部控制的现象比较严重，对内部控制的重要性认识不足，反而会认 为内部控制束缚了自己的手脚。此外，中小企业规模往往比较小，管理上出现的问题还 不足以引起管理层的注意。我国中小企业往往以内部财务财度代替企业的内部控制制 度，部分企业的管理者和财务人员认为企业的内控制度就是企业的财务制度，严重致使 内部控制制度缺失或不完善。2．会计机构与会计人员设置不符合会计规范，会计信息失真 由于中小企业经营规模较小、员工较少，有的企业干脆不设会计机构，有的即使设 置但也是层次不清，分工不明确，导致会计基础工作不规范，会计工作秩序混乱，致使 会计核算不实、信息失真现象严重，如：中小企业常见的做法是任用自己的亲属，完全 依领导的意愿做账，很大一部分企业及其领导为了达到某种目的，故意歪曲财务报表信 息；编制银行存款余额调节表；未建立支票等重要空白凭证购人、保管、使用和注 销登记制度；未编制银行汇票的收付、承兑及背书转让备查簿等 。3．资产安全完整系数低，财产清查没有形成制度 中小企业因内部控制制度未被引起足够重视，风险意识差，在资产管理上暴露出很 多弊病：(1)对现金管理不严，造成资金闲置或不足。(2)应收账款周转缓慢，造成资 金收回困难。(3)存货控制薄弱，造成资金呆滞。(4)重钱不重物，资产流失浪费严重。而且清查期限不明确，清查程序不规范，企业资产长期不对账，不盘点，既造成了会计第 5 页 共 12 页商学院会计专业学年论文信息失真，又为一些别有用心的人提供了可乘之机． 4．缺乏管理人才和有效的监督机制 内部控制着眼于过程，其成功实施来源于企业治理层 、管理层和全体员工的共同 努力但在我国，绝大部分中小企业，特别是民营企业来源于期的私人小作坊业主依靠自 己对市场的判断能力和个人的冒险精神完成了资本的原始积累。企业在高管人员甚至普 通员工的配置和选择上，更多地依赖基于血缘和亲缘的“自己人” ，限制了优秀的管理 人才进入企业，使得企业很难从外部引入合理高效的内部控制理念和体制。会计的日常 控制依赖于会计的日常监督， 内部会计监督要求会计人员对本企业内部的经济活动进行 会计监督。但是一些企业的管理者经常干预会计工作，会计人员受到管理者干预或利益 的驱使，往往按管理者的意图办事，使会计的监督职能无法履行。三、中小企业内部控制问题的对策和建议（一）树立内部会计控制的管理观念 1．强化中小企业领导者的内控意识及控制职能 结合具体中小企业的实际状况来看，现阶段，中小企业的内部会计控制自身存在很 大的局限性， 究其原因在于中小企业的经营者、 管理者未对内部会计内部控制加以重视， 内部会计控制意识不强。领导者对企业是否设立内部控制，内部控制制度是否健全，对 企业经营效率的影响大小应有明确的认识，应走出误区，更新观念，强化管理，为员工 建立一个管理完善、控制有效、相互激励、相互制约、相互竞争的工作环境。2．提高全体员工对内部控制的认识 要真正发挥出中小企业内部会计控制的作用，促进中小企业各项经济业务的有序进 行，公司全体普通员工做为企业的参与者也扮演着不可缺少的角色。有效的带动全体职 工的思想，提高员工对内部控制的认识，才能在进行各项中小企业决策制定或是发展方 案选取过程中，能结合中小企业内部会计制度，联系当下的新会计法律法规做出正确的 决策。3．设置内部控制结构，造就良好的内控环境 企业控制环境是指对建立加强或削弱特定政策、秩序及其效率产生影响的各种因 素。它是企业内部环境的一个组成部分，它包含外部环境在企业内的延伸和外部环境对第 6 页 共 12 页商学院会计专业学年论文企业的影响。企业控制环境是一种氛围，塑造企业文化影响企业员工的控制意识，影响 企业内部各成员实施控制的自觉性，决定其他控制因素能否发生作用。控制环境直接影 响到企业内部控制的贯彻和插以及企业经营目标及整体战略目标的实现。中小企业由于 股权的相对集中(大多为非上市公司)，外部因素对其制约能力较弱。因此，应加强企业 控制环境的建设，建立健全股股东会、董事会、监事会、总经理班子，切实发挥以董事 会为主体和核心的内部控制机制，推行职务不兼容制度。（二）建立科学的内部会计控制制度 中小企业应建立一套符合自身实际情况的内部控制制度，这样有助于企业发展，使 董事会更好地进行决策，高层管理人员更有效地对公司实施管理。中小型企业由于受规 模、财力、人力等的限制, 其组织体系通常采用垂直管理模式, 企业内部控制机构(岗 位)的设置和职责划分容易产生交叉重叠现象, 影响企业的经营和发展。因此, 应当根 据企业自身的特点和经营管理的需要, 从经济性、实用性出发做好如下控制1．着重解决企业内不相容职务分离的问题 不相容职务是指不相容职务指集中于一人办理时发生差错的可能性就会增加的两 项或几项职务, 既可能发生错误和舞弊行为, 也有可能掩盖其错误和舞弊行为的职务。中小企业因其规模小和人员数目少的特殊性, 无法做到专职专人负责, 所以加强不相 容职务分离控制, 增加岗位设置的牵制性就显得尤为重要。2．建立健全的资产安全维护体系，努力提高资金的使用效率 资金作为企业营运的基础是企业营运的基础是企业财务管理的重要内容，建立健全 的资金维护体系，把握资金的来龙去脉，对资金进行合理的分配与运用，对资金的调拨 进行严密的权限控制，从而减少资金的流失。（三）强化风险意识，建立风险评估机制，增强企业竞争力 中小企业一般没有投资的风险，但存在着较大的经营风险。中小企业产品单一，资 金不雄厚，抵抗风险的能力较差，企业管理者风险意识普遍淡薄，生产经营的许多方面 都会受到来自企业内外诸多因素的影响，具有较大的不确定性。而且，目前一些中小企 业没有专门的内部审计机构，也没有定期的风险评估机制，风险防范能力薄弱，这将严 重威胁中小企业的生存和发展。风险总是不可能完全避免的，但可以通过选择最优的应 对措施，在经营过程中对风险进行合理控制，将风险降到最低。中小企业更有必要强化第 7 页 共 12 页商学院会计专业学年论文风险意识，通过风险预警、风险识别、风险评估等措施，对财务风险和经营风险进行防 范和控制，在未来企业激烈的竞争中求得生存和发展。（四）加大中小企业内部会计的监管力度 中小企业的内部会计控制，基础是中小企业控制，中介是社会控制，保障是政府控 制。为提高中小企业内部会计控制的效果， 必须使三者必须在各行其职的同时互相配合， 以建立行之有效的监督体系。中小企业首先应以内部会计控制的相关要求为依据，完善 并实施内部会计控制制度。内部审计是企业内部控制制度中发挥监督作用的一个重要组 成部分，是对内部控制执行情况进行监督的一种监督形式，是对内部控制的再控制。向 外部人员公布企业内部控制制度是否有效的报告，会加大公司管理层制定内部控制制度 的压力，从而可以改进内部控制，提高对外报告的会计信息的质量，进而保护投资者的 利益。加强有效监督机制的建设，一方面要加强内部审计控制。另一方面，还要强化外 部监督，督促企业不断完善内部控制制度。财政、、审计等部门要合理分工，建立 岗位责任制，并注意加强彼此间的信息交流，定期互通情报，形成有效的监督合力；应 加强对企业内部控制的了解、检查与监督，加大执法力度；有关部门必须切实抓好对注 册会计师执业质量的监管，使注册会计师的社会监督职责到位。结束语随着社会经济的发展及外部经济实体的进入,作为在社会经济活动中作用越来越大 的中小企业面临着更加严峻的挑战。而金融危机的蔓延以前看似竖如磐石的一些企业也 暴露了公司内部控制系统有效性缺陷所帚来的大量舞弊与经营失败的。全世界开始 以前所未有的重视程度来思考内部控制的重要性。因此, 对中小企业的经营管理具有更 加严格的要求, 建立健全的内部会计控制制度体系已经成为这过程中一项重要的迫切 的任务。中小企业应该结合自身的特殊情况, 设置内部会计控制制度, 搞好内部会计控 制制度的创新与完善, 提高领导层、管理层的领导管理水平, 加强内部的审计与监督, 明确企业经营的目标, 团结一致, 建立符合我国中小企业特点的内部会计控制制度与 体系, 提高企业整体水平, 实现企业经济利益与社会价值的最大化。第 8 页 共 12 页商学院会计专业学年论文参考文献[1] 陈海山．浅谈企业内部控制[J]．当代经济.2008.(7). 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【论文第三篇】：浅析我国中小企业的内部控制问题，浅谈中小企业内部控制的内部控制问题摘要在现代激烈的市场竞争环境下，内部控制贯穿于企业经营管理活动的 各个环节，只要存在企业经济活动和经营管理，就需要建立相应的内部控制 制度。内部控制制度在企业的经营活动中，日益发挥着重要的作用。中小企业在我国国民经济发展中起着重要的作用 , 中小企业重要性如 此之大，然后制约中小企业发展的内部因素 --内部控制的不完善一直没有得 到重视，出现种种如基础管理薄弱，领导专权不受约束，财会人员素质低下 等问题，严重制约企业的发展。因此，完善改进这些不足才能让众多的中小 企业焕发持久的生命力。本文从内部控制的基本概念入手，剖析内部控制的职能和作用在中小 企业中普遍存在的问题，找出有效的完善内部控制的方法。内部控制制度， 是一个单位为了保护其资产的安全完整，保证其经营活动符合国家法律、法 规和内部规章要求，提高经营管理效率，防止舞弊，控制风险等目的，而在 单位内部采取的一系列相互联系、相互制约的制度和方法。这此背景下，本 文对我国中小企业内部控制问题进行的探讨具有现实意义。【关键词】内部控制 中小企业 会计1目录1.文献综述 ........................................... 31.1 研究背景 ..................................................3 1.2 研究的意义 ................................................4 1.3 国内外研究的动态 ..........................................4 1.3.1 国外研究动态 ........................................4 1.3.2 国内研究动态 ........................................52.基本概念 ........................................... 62.1 中小企业的界定 ............................................6 2.2 中小企业的特点 ............................................7 2.3 内部控制的定义。..........................................83 中小企业内部控制的问题及分析 ........................ 93.1 内部控制的基本理论 ........................................9 3.1.1 中小企业内部控制的发展现状 ..........................9 3.2 内部控制问题的成因 .......................................10 3.2.1 中小企业治理结构不规范 .............................10 3.2.2 企业负责人内部控制观念淡薄 .........................10 3.2.3 企业内部控制制度缺失或不完善 .......................114.我国中小企业内部控制的完善举措................... 134.1 规范中小企业治理结构 ...................................13 4.2 有效的内部控制关键是对人的控制 ...........................13 4.3 遵循法律法规的有关规定和切合中小企业实际情况的原则 .......13 4.4 完善岗位责任原则 .........................................135 内部控制的要素 ..................................... 145.1 控制环境 .................................................13 5.2 风险管理（评估） ........................................13 5.3 控制活动 .................................................13 5.4 信息与沟通 ...............................................13 5.5 监督 .....................................................132参考文献 ............................................................................................. 161.文献综述1.1 研究背景无论发达国家还是发展中国家，中小企业都是经济发展和社会稳定的重 要支柱。改革开放以来，我国的中小企业已经得到快速发展，逐渐成为一支 促进我国经济增长、繁荣市场经济，扩大就业和保障社会稳定的重要力量。自《中华人民共和国中小企业促进法》颁布实施以来，我国中小企业无论在 数量、资本还是经营规模上都呈现了迅速壮大的态势，这期间中小企业经济 占国内经济总量的比重也是越来越大，一些中小企业的国际知名度也在逐渐 提高，中小企业在国内外上市与国际市场接轨1。1 中小企业重要性首先体现在推动国民经济发展,促使市场竞争更加激烈。但中小企业对内部控制重视不够、认识不足，岗位设置缺乏牵制性 ，缺乏内 部约束性等严重威胁了中小企业的健康发展，威胁到国家经济秩序的稳定。主要表现在：在货币资金方面，货币资金的内部控制制度不健全，导致货币 资金控制混乱尤其是家族式中小企业内部治理混乱、贪污舞弊现象严重；在 对外投资方面，信贷体系和社会服务不完善，导致中小企业管理水平低下， 缺乏长远目标；在成本管理方面，领导成本意识不强，导致营销费用过高。因此，我国中小企业的内部控制还需要进一步完善和改进，我国的中小企业 还要在内部“审计”中下大功夫，实践证明，只有加强内部审计，提高企业 全体员工素质，建立一个有效的会计系统，建立健全内部控制体系，创造一 个良好的环境，企业才能更好发展。31.2 研究的意义中小企业对于国家经济和社会发展如此重要，但中小企业的内控管理不 容乐观。随着经济全球化的发展，市场竞争也随之加剧，我国中小企业的生 存和发展面临着极大挑战。中小企业要想增强竞争力，在市场竞争中占据有 利地位，提高经营效益就需要加强内部控制完善企业的管理机制，顺应市场 的发展。国民经济的健康发展更是离不开中小企业的稳定持续发展。我国中 小企业近几年的发展速度较快， 相对于大企业而言其规模小， 经营相对灵活， 效率比较高。中小企业有很强的生存意识，在市场经济中发展起来具备良好 的经营弹性。我国的社会主义市场体制还不是很完善，对于企业内部控制的 建设问题也是在 19 世纪 80 年代后期才逐渐得到重视的。内部控制环境构成了一个企业的氛围， 是影响会计信息质量的首要因素， 许多上市公司会计信息失真，并不是没有建立内部控制系统，而是内部控制 环境中存在的问题直接或间接地导致了内部控制系统的实效，影响到了会计 信息质量，所以完善内部控制环境可以明显促进企业会计信息质量的提高。目前学界对于大型企业内部控制研究的文献较多，对于中小企业内部控 制的研究较少。本文试图从我国中小企业内部控制存在的问题入手，并进一 步分析问题出现的原因。这对我国中小企业内部控制的理论研究具有重要意 义。1.3 国内外研究的动态 1.3.1 国外研究动态1.美国 COSO 内部控制框架 20 世纪 80 年代,美国建立了 “全国舞弊性财务报告委员会” (National on Fraudulent Financial porting)`在其进行大量的研究调查之后,分析结果表 明约 50% 的财务作弊案件与内部控制失效密切相关。随后 , 其建议成立 COSO(Committee Of Sponsoring Organizations Of The Treadway Commission) 委员会,主要任务是研究内部控制。1992 年,COSO 委员会发布了 《内部控制一 整体框架》2。4COSO 认为内部控制是一个体系,COSO 提出的内部控制整体框架,已将各 种对内部控制的认识逐步统一,是当前研究内部控制问题最为经典的文献。引 起了监管者、企业家、审计师和学者等的普遍关注和重视。尽管 COSO 报告有 些不足 ( 例如只强调财务报告目标、未考虑企业战略目标 ), 但从总体而 言,COSO 的内部控制整体框架已得到绝大多数学者、专家、企业家的认同和 接受。Mai Joor （梅加,2000）认为，内部控制的研究分为三个部分：一是审 计学的内部控制研究，主要关心业务循环和交易层面的内部控制，属于微观 内部控制。二是组织理论视角的内部控制研究，主要关心对内部单位和部门 的控制（如预算控制） ，将控制作为管理职能的一个领域，实际上研究的就是 管理控制，属于中观内部控制。三是经济学视角的内部控制研究，分为两个 方面：一方面是以交易成本经济学为基础的内部控制，研究的问题跨越中观 和微观两个层面，如交易特点与控制形式，市场与企业的关系，企业内部组 织形式的选择等，实际上研究的也是管理控制；另一方面是以委托代理理论 为基础的内部控制，主要研究外部投资者与企业内部管理者之间的关系，即 公司内部治理机制，属于宏观层面的内部控制3。1.3.2 国内研究动态我国政府在法规建设方面推动了我国内部控制的发展。1999 年 10 月修 订通过《中华人民共和国会计法》,2000 年 1 月国家审计署实施《中华人民 共和国国家审计准则》,2001 年 6 月财政部颁发《内部会计控制规范一基本 规范》和《内部会计规范一货币资金》,2003 年 2 月财政部发布《内部会计 控制规范一销售与收款》,2008 年 6 月财政部会同证监会、审计署、银监会、 保监会颁布了《企业内部控制基本规范》(财会〔2008〕7 号),确定了内部控 制的体系框架,为我国内部控制的完善迈出了一大步4。国内学者在如何加强企业内部控制方面进行了广泛地研究。张昀（2011）认为企业应实施企业资源计划（ERP） 。ERP 可以把企业全部业务涉及到了的资源信息整合起来，通过信息和沟通系统，使每一个人都 能顺畅、快捷地获取他们在执行、控制经营过程中所需要的信息，并交换这 些信息。以往人们更关注财务会计信息，而实际上真实可靠的信息来源于企5业内部控制，内部控制越好，其信息越可靠，审计实质性测试就可相应减少。为了提高企业内控意识，提高其信息质量，企业必须建立起内部信息披露制 度，在进行内部控制自我评估后，再向社会公开披露其内部信息5。左文书（2011）研究了企业内部会计控制的主要分析方法和内部会计控 制制度建立的原则，提出了完善内部会计控制制度的具体措施6。刘子军（2011）认为企业内部会计控制是企业管理的一个重点，是企业 必须满足的自身发展的需要。良好内部会计控制可以促进企业的发展，保证 企业能够长久、稳定、健康、快速地发展进步。企业内部会计控制建设应由 公司领导者掌舵，以财会部门为主力，其他部门高度配合。同时，管理者和 员工要听从指挥，按要求工作，以形成符合企业