哪些固定资产属于用于不动产在建工程，进项税额不允许抵扣？
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08:23:17 & 作者：刘天永 & 来源：
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　　&编者按：由于增值税税额计算为销项税额减去进项税额，只对货物或劳务价值中新增价值部分征税。因此，税款随货物的销售逐环节转移，最终消费者是全部税款承担者，增值税的征收管理形成了一个抵扣链条。当固定资产用于不动产在建工程等非增值税应税项目时，该经济行为退出了增值税的抵扣链条，因此这些项目的进项税额不得从销项税额中抵扣。企业在进行相关税务处理时，对固定资产是否属于不动产在建工程，这些固定资产的进项税额能否进行抵扣不能准确把握。本文中华税律师为读者作出解析。
　　一、问题的提出
　　发电厂四大管道，包括主蒸汽管道、再热热段蒸汽管道、再热冷段蒸汽管道及主给水管道，是否属于用于不动产在建工程非增值税应税项目，其进项税额能否抵扣？
　　二、现行税法规定
　　《中华人民共和国增值税暂行条例》第十条规定：&下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：（一）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；（二）非正常损失的购进货物及相关的应税劳务；（三）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务；（四）国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品；（五）本条第（一）项至第（四）项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用。&
　　《增值税暂行条例实施细则》第二十三条规定：&条例第十条第（一）项和本细则所称非增值税应税项目，是指提供非增值税应税劳务、转让无形资产、销售不动产和不动产在建工程。前款所称不动产是指不能移动或者移动后会引起性质、形状改变的财产，包括建筑物、构筑物和其他土地附着物。纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。&
　　根据上述规定，固定资产用于新建、改建、扩建、修缮、装饰建筑物、构筑物和其他土地附着物，都属于用于不动产在建工程，其进项税额都不允许抵扣。
　　三、如何界定&建筑物&及&构筑物&
　　在前述税法规定的基础上，《财政部、国家税务总局关于固定资产进项税额抵扣问题的通知》(财税[号)（以下简称&财税[号&）进一步明确：&《增值税暂行条例实施细则》第二十三条第二款所称建筑物，是指供人们在其内生产、生活和其他活动的房屋或者场所，具体为《固定资产分类与代码》（GB/T）中代码前两位为&02&的房屋；所称构筑物，是指人们不在其内生产、生活的人工建造物，具体为《固定资产分类与代码》（GB/T）中代码前两位为&03&的构筑物；所称其他土地附着物，是指矿产资源及土地上生长的植物。
　　以建筑物或者构筑物为载体的附属设备和配套设施，无论在会计处理上是否单独记账与核算，均应作为建筑物或者构筑物的组成部分，其进项税额不得在销项税额中抵扣。附属设备和配套设施是指：给排水、采暖、卫生、通风、照明、通讯、煤气、消防、中央空调、电梯、电气、智能化楼宇设备和配套设施。&
　　目前，《固定资产分类与代码》（GB/T）已被现行《固定资产分类与代码》（GB/T）代替。企业应依据《固定资产分类与代码》（GB/T）确定房屋，以作出正确的税务处理。相较于《固定资产分类与代码》（GB/T），《固定资产分类与代码》（GB/T）具有如下特点：
　　1.门类分类不同
　　《固定资产分类与代码》（GB/T）分为土地、房屋及构筑物，通用设备，专用设备，交通运输设备，电气设备，电子产品及通信设备，仪器仪表、计量标准器具及量具、衡器，文艺体育设备，图书文物及陈列品，家具用具及其他类十大类。
　　《固定资产分类与代码》（GB/T）分为土地、房屋及构筑物，通用设备，专用设备，文物和陈列品，图书、档案，家具、用具、装具及动植物六大门类。
　　2.编码位数不同
　　《固定资产分类与代码》（GB/T）采用四位编码，而《固定资产分类与代码》（GB/T）采用七位编码。
　　根据《固定资产分类与代码》（GB/T）与《固定资产分类与代码》（GB/T）的上述变化。财税[号中明确《增值税暂行条例实施细则》第二十三条第二款所称建筑物，具体为《固定资产分类与代码》（GB/T）中代码前三位为&102&的房屋；所称构筑物，具体为固定资产分类与代码》（GB/T）中代码前三位为&103&的构筑物。
　　四、发电厂四大管道不属于非增值税应税项目，可以抵扣增值税进项税额
　　按照《固定资产分类与代码》（GB/T）的分类，除了水利管道及市政管道属于编码前三位为&103&的构筑物，其他管道代码前三位都不是&102&、&103&，属于固定资产设备类，其进项税额可以抵扣。
　　由于电厂的四大管道不属于《固定资产分类与代码》（GB/T）中的建筑物或构筑物，其进项税额应允许进行抵扣。
　　小结：
　　对于什么项目属于非增值税应税项目，实践中常发生争议。为避免出现税务问题，企业应严格根据相关税法、财税[号及《固定资产分类与代码》（GB/T）的规定，对固定资产是否属于用于不动产在建工程等非增值税应税项目进行判断，以进行正确的税务处理。
　　（作者：刘天永，北京华税律师事务所主任，全国律协财税法专业委员会副主任兼秘书长，法学博士；QQ和个人微信号均为：977962，添加可互动交流。）
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购进固定资产可以抵扣进项税税吗？
您好，我们是商业企业的一般纳税人，为经营需要，企业购买小轿车一辆，请问:购进的固定资产轿车的发票是否可以做进项税抵扣，可以抵扣几个点？还是需要到税务局做备案等其他相关手续才能抵扣？
【】您好！　　 下列进项税额准予从销项税额中抵扣：　　（一）从销售方或者提供方取得的增值税专用发票（含货物运输业增值税专用发票、税控机动车销售统一发票，下同）上注明的增值税额。　　用于简易计税方法计税项目、非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、接受加工修理修配劳务或者应税服务的进项税额不得从销项税额中抵扣。　　认证通过即可抵扣，无需备案。
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追加提问(629450)：购进固定资产可以抵扣进项税税吗？
机动车发票还需要认证吗？不是直接抵扣的吗？
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您好！　　机动车销售统一发票需要认证，通过认证即可申请抵扣。谢谢！
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【摘要】：正增值税进项税是否允许抵扣直接关系到企业的税负。自日起,全国实行增值税转型改革的核心是在计算应缴增值税时,允许抵扣购入固定资产所含的增值税。但并非所有的固定资产都可以抵扣进项税。本文就实际操作中固定资产进项抵扣容易出错的地方归纳如下:一、用于不动产购进货物或者应税劳务的进项税不得抵扣
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企业购进下列固定资产进项税抵扣的问题
9:44:23东奥会计在线字体：
　　问题：我单位购买办公用的电脑、空调、复印机，取得专用发票能抵扣进项税吗?
　　答：根据《财政部 国家税务总局关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知》(财税〔号)第一条的规定，自日起，增值税一般纳税人(以下简称纳税人)购进(包括接受捐赠、实物投资，下同)或者自制(包括改扩建、安装，下同)固定资产发生的进项税额(以下简称固定资产进项税额)，可根据《中华人民共和国增值税暂行条例》(国务院令第538号，以下简称条例)和《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》(财政部 国家税务总局令第50号，以下简称细则)的有关规定，凭增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书和运输费用结算单据(以下简称增值税扣税凭证)从销项税额中抵扣，其进项税额应当记入“应交税金一应交增值税(进项税额)”科目。
　　根据《增值税暂行条例》和《增值税暂行条例实施细则》及财税(号文件规定，固定资产涉及的进项税额抵扣范围是：凡是用于应税项目的机器、机械、运输工具类固定资产，其进项税额可以抵扣从销项税额中抵扣;专门用于非应税项目、免税项目、集体福利或者个人消费等的固定资产进项税额才不得抵扣;购进建筑物、构筑物及附属设备设施类固定资产进项税额一律不得抵扣。
　　根据财政部 国家税务总局《关于固定资产进项税额抵扣问题的通知》(财税[号)规定《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第二十三条第二款所称建筑物，是指供人们在其内生产、生活和其他活动的房屋或者场所，具体为《固定资产分类与代码》(GB/T)中代码前两位为“02”的房屋;所称构筑物，是指人们不在其内生产、生活的人工建造物，具体为《固定资产分类与代码》(GB/T)中代码前两位为“03”的构筑物;所称其他土地附着物，是指矿产资源及土地上生长的植物。
　　《固定资产分类与代码》(GB/T)电子版可在财政部或国家税务总局网站查询。
　　以建筑物或者构筑物为载体的附属设备和配套设施，无论在会计处理上是否单独记账与核算，均应作为建筑物或者构筑物的组成部分，其进项税额不得在销项税额中抵扣。附属设备和配套设施是指：给排水、采暖、卫生、通风、照明、通讯、煤气、消防、中央空调、电梯、电气、智能化楼宇设备和配套设施。
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