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正确答案：A,B,C答案解析：
[解析] 权益法下，长期股权投资的账面价值随着被投资单位所有者权益的变动而变动，所以 A、B选项正确；乙公司的股票市价发生严重跌价，甲公司长期投资应计提减值准备，使得长期股权投资的账面价值减少，C选项正确。
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第&1&题：多选题:企业收到发放的现金股利时，可以借记&银行存款&科目，贷记&( & &)&科目。A&投资收益B&应收股利C&短期投资D&应收利息E&长期股权投资答案解析：第&2&题：填空题:
天坛股份有限公司(下称天坛公司)为增值税一般纳税人．天坛公司2003年至2006年与丁公司股权投资业务有关的资料如下：
&(1)日，天坛公司与甲公司签订股权购买协议，从甲公司购入其所持有的丁公司的20%股权，共计200万股，股权转让款350万元。12月1日，协议经双方有关当局批准。 日．天坛公司支付股款350万元，与甲公司办理完成股权过户手续。天坛公司将所取得的丁公司股权长期持有(此前天坛公司未持有丁公司股权，取得该股权后对丁公司具有重大影响)。
&日，丁公司所有者权益总额为
& 2000万元，其中股本为1000万元。
&(2)日，丁公司按每股0.20元分派2003年度现金股利，天坛公司于4月1日收到40万元。
&2004年度，丁公司实现净利润400万元，除实现净利润外未发生其他引起所有者权益变动的事项。
&(3)日，丁公司进行增资扩股，股份总额增至5000万股，每股增发价格为2元。天坛公司未追加投资，所持丁公司股份仍为 200万股，所占股权比例由20%下降到4%，对丁公司不再具有重大影响。
&日，丁公司按每股0.10元分派
&2004年度现金股利，天坛公司收到20万元。
&2005年度，丁公司实现净利润1200万元，其中，1～6月份实理净利润500万元，除实现净利润及增发新股外，丁公司未发生其他引起所有者权益变动的事项。
&(4)日，丁公司按每股0.20元分派现金股利，天坛公司收到40万元。 2006年度，丁公司实现净利润1B00万元，除实现净利润外未发生其他引起所有者权益变动的事项。假定天坛公司对应摊销股权投资差额按 10年平均摊销．
&(1)对天坛公司2004年长期股权投资进行账务处理，计算日天坛公司对丁公司长期股权投资的账面价值。
&(2)计算日丁公司增资扩股后，天坛公司对丁公司长期股权投资的账面价值，并对天坛公司日由权益法改成本法进行账务处理。
&(3)计算日天坛公司对丁公司长期股权投资的账面价值，对天坛公司2005年下半年的投资进行账务处理。
&(4)对2006年投资进行会计处理，计算2006年 12月31日天坛公司对丁公司长期股权投资的账面价值。
答案解析：第&3&题：填空题:
天龙股份有限公司(下称天龙公司)有关债权投资和股权投资情况如下；
&(1)日购入甲公司当日按面值发行的可转换公司债券。购入债券的面值为 1000万元，期限5年，年利率6%，利息在发行1年后的每年10月5日支付．按照协议规定，债券发行1年后可转换为股份，按照债券面值5元转换为普通股1股，每股面值1元，假设不考虑债券业务中的相关税费，天龙公司按季计提利息。
&(2)日，甲公司将全部可转换公司债券转为股份200万股，转换后天龙公司占甲
公司有表决权资本的10%，没有重大影响。
&(3)日，甲公司宣告分派2004年现金股利，每股0.2元．天龙公司于5月8日收到现金股利40万元。 日，甲公司所有者权益总额为 9800万元，2005年甲公司实现净利润1500万元。除实现的净利润外，本年由于接受捐赠使甲公司资本公积增加了80万元。天龙公司和甲公司的所得税税率均为22%，所得税采用应付税款法核算。
&(4)日，天龙公司支付2176万元，从证券市场购入甲公司股票，使天龙公司持有表决权资本上升到30%，长期股权投资的核算由成本法改为权益法。天龙公司对应摊销的股权投资差额按5年摊销。
&(5)2006年甲公司发生亏损1800万元。由于甲公司产品转型失败t致使经营发生严重亏损，并在短期内难以改变不利局面。2006年年末天龙公司对甲公司的投资出现减值迹象，预计可收回金额为2700万元。
&(1)对天龙公司2003年、2004年购入债券、期末计提利息和收回利息进行账务处理。
&(2)对天龙公司日将可转换公司债券转为股权进行账务处理。
&(3)对天龙公司2005年长期股权投资进行账务处理。
&(4)计算2005年年末天龙公司对甲公司长期股权投资的账面价值。
&(5)对天龙公司2006年再投资进行账务处理。
&(6)对天龙公司2006年再投资后的业务进行相关的账务处理．
&(7)计算2006年年末天龙公司对甲公司长期股权投资的账面价值。
答案解析：
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中级会计实务难点解析：长期股权投资成本法与权益法的转换
09:10 来源：中华会计网校&& |
　　长期股权投资核算方法的转换，存在两种情况：一是成本法转换为权益法，二是权益法转换为成本法。 　　（一）成本法转换为权益法 　　长期股权投资的核算由成本法转为权益法时，应区别形成该转换的不同情况进行处理：一是 原&无重大影响&追加投资变为&重大影响&，比如10%&&22%；二是原&控制&减少持股变为&重大影响&，比如100%&&40%。 　　1．原&无重大影响&追加投资变为&重大影响& 　　原来&无重大影响&，后追加投资导致具有重大影响或共同控制时，应由成本法改为权益法核算。 　　处理原则： 　　第一，追加投资时，首先按照追加投资成本作为长期股权投资的入账价值； 　　第二，按照权益法下初始投资成本调整的原则，比较初次投资成本与应享有的初次投资时被投资方净资产公允价值份额的差额，比较追加投资成本与应享有的追加投资时被投资方净资产公允价值份额的差额，综合考虑这两个差额，调整股权投资的账面价值； 　　第三，按照权益法下确认投资损益、宣告现金股利和被投资方其他权益变动的处理原则，对原股权投资进行追溯调整。值得注意的是，此处的&被投资方其他权益变动&＝（追加投资日被投资方净资产公允价值份额－初始投资日被投资方净资产公允价值份额）－计入损益调整的金额。 　　【小结】 　　原&无重大影响&追加投资变为&重大影响&，实质是追溯调整，采用权益法的基准时点是追加投资日，即以追加投资日被投资方净资产公允价值作为基准点。 　　第一，追加投资时，要对股权投资的账面价值进行综合调整：［（原投资对价－应享有原净资产公允份额）＋（追加对价－应享有追加时净资产公允份额）］＜0。 　　第二，对原持股比例改按权益法核算，改按权益法核算，按照净利润和现金股利的份额，计入损益调整；被投资方其他权益变动＝（追加投资日被投资方净资产公允价值份额－初始投资日被投资方净资产公允价值份额）－计入损益调整的金额，计入资本公积&&其他资本公积。 　　2．减资导致丧失控制权转为重大影响或者共同控制的情况（100％――40％） 　　因减少投资，导致原来&控制&的，转为重大影响或共同控制的，应由成本法改为权益法核算。 　　会计处理原则： 　　（1）个别报表的账务处理 　　第一，处置投资时，按照普通处置长期股权投资的原则进行处理； 　　第二，剩余股权投资改按权益法核算，对剩余股权投资的初始投资成本进行调整； 　　第三，按照权益法下确认投资损益、宣告现金股利和被投资方其他权益变动的处理原则，对剩余股权投资进行追溯调整。 　　值得注意的是，此处的&被投资方其他权益变动& ＝（被投资方自初始投资日开始持续计算的净资产价值份额－初始投资日被投资方净资产公允价值份额）－计入损益调整的金额。 　　即，初始投资日是采用权益法的起点，应按当日被投资方净资产的公允价值来确定股权投资的成本。 　　（2）合并报表的会计处理（今年新增） 　　对于剩余股权，应当按照其在丧失控制权日的公允价值进行重新计量，调整金额计入投资收益。处置股权取得的对价与剩余股权公允价值之和，减去按原持股比例计算应享有原有子公司自购买日开始持续计算的净资产的份额之间的差额，计入丧失控制权当期的投资收益。与原有子公司股权投资相关的其他综合收益，应当在丧失控制权时转为当期投资收益。企业应当在附注中披露处置后的剩余股权在丧失控制权日的公允价值、按照公允价值重新计量产生的相关利得或损失的金额。 　　【例题】A公司原持有B公司60%的股权，其账面余额为9 000万元，未计提减值准备。20&6年1月2日，A公司将其持有的对B公司20%的股权出售给某企业，出售取得价款5 400万元，当日被投资单位可辨认净资产公允价值总额为24 000万元。A公司日取得对B公司60%股权时，B公司可辨认净资产公允价值总额为13 500万元（假定可辨认净资产的公允价值与账面价值相同）。自取得对B公司长期股权投资后至处置投资前，B公司实现净利润7 500万元。假定B公司一直未进行利润分配。除所实现净损益外，B公司未发生其他计入资本公积的交易或事项。本例中A公司按净利润的10%提取盈余公积。 　　在出售20%的股权后，A公司对B公司的持股比例为40%，在被投资单位董事会中派有代表，但不能对B公司生产经营决策实施控制。对B公司长期股权投资应由成本法改为按照权益法进行核算。 　　假设A公司不需要编制合并报表。 　　【答案】 　　（1）按处置投资的比例结转投资成本 　　处置的账面价值＝9 000万元&1/3＝3 000万元 　　借：银行存款 5 400 　　　　贷：长期股权投资 3 000 　　　　　　投资收益 2 400 　　注：剩余股权投资的成本为6 000万元。 　　（2）剩余股权投资 　　对剩余40%股权投资，按权益法进行追溯调整。 　　考虑是否要按权益法调整剩余长期股权投资的成本。 　　剩余投资成本6 000万元＞应享有原投资时被投资单位净资产公允价值份额5 400万元（13 500万元&40% ），无需调整剩余长期股权投资的成本。 　　解释教材&在此基础上&这段文字 　　比较剩余的长期股权投资成本与按照剩余持股比例计算原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额： 　　①剩余投资成本＞应享有原投资时被投资单位净资产公允价值份额（剩余比例）： 　　无需账务处理。 　　②剩余投资成本＜应享有原投资时被投资单位净资产公允价值份额（剩余比例）： 　　借：长期股权投资 　　　　贷：盈余公积 　　　　　　利润分配&&未分配利润 　　（3）对剩余40%股权投资的追溯调整 　　借：长期股权投资3 000（被投资方自初始投资日开始持续计算的净资产价值份额8 400万元[（13 500万＋7 500万元）&40% ] －初始投资日被投资方净资产公允价值份额5 400万元（13 500万元&40% ）＝3 000万元） 　　　　贷：盈余公积300（7 500万&40%&10%）（20&5年1月2日~20&6年1月2日） 　　　　　　利润分配&&未分配利润2 700（ 500万&40% &90%） 　　两次投资之间权益变动： 　　借：长期股权投资（被投资方自初始投资日开始持续计算的净资产价值份额－初始投资日被投资方净资产公允价值份额） 　　　　贷：资本公积&&其他资本公积（长投增长额－损益调整额） 　　（下面三个科目金额为初始投资&&本期初的净利润扣除现金股利后的份额 ） 　　　　　　盈余公积 　　　　　　利润分配&&未分配利润 　　　　　　投资收益（本期初&&转换日的净利润扣除现金股利后的份额） 　　【小结】 　　减资导致丧失控制权转为重大影响或者共同控制的情况实质是追溯调整，采用权益法的基准时点是初始投资日（20&5年1月2日），即以初始投资日被投资方净资产公允价值作为基准点。 　　第一，对于剩余投资的成本按权益法调整：剩余投资成本＜应享有原投资时被投资单位净资产公允价值份额（剩余比例） 。 　　第二，对剩余投资，改按权益法核算，按照净利润和现金股利的份额，计入损益调整；被投资方其他权益变动＝（被投资方自初始投资日开始持续计算的净资产价值份额－初始投资日被投资方净资产公允价值份额）－计入损益调整的金额。计入资本公积&&其他资本公积。 　　（二）权益法转换为成本法 　　权益法转换为成本法的情形有两种： 　　一是原&重大影响&减少持股变为&无重大影响&，比如30%&&15%；二是原&重大影响&追加投资变为&控制&，比如20%（重大影响）&&50%（控制）。 　　1. 原&重大影响&减少持股变为&无重大影响&（30%&&15%） 　　这种情况不进行追溯调整，处理原则为： 　　第一，处置投资时，按照普通处置长期股权投资的原则进行处理；第二，剩余股权投资改按成本法核算，应将其原有二级明细科目余额转销，无需对剩余股权投资进行追溯调整。 　　2. 原&重大影响&追加投资变为&控制&，20%（重大影响）&&50%（控制） 　　今年变化：这种情形既属于权益法和成本法的转换，同时也属于&通过多次交换交易，分步取得股权最终形成企业合并&，还属于第24章《企业合并》第三节第三点的&通过多次交易分步实现的企业合并&，这种情况下，追加投资日的会计处理，不仅包括账务处理，还要编制合并报表。 　　此处只考虑账务处理：以购买日之前所持被购买方的股权投资的账面价值与购买日新增投资成本（支付的对价的公允价值）之和，作为该项投资的初始投资成本。无需进行追溯调整。【】 责任编辑：杜楠
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　　长期股权投资采用权益法核算的，应当分别&投资成本&、&损益调整&、&其他综合收益&、&其他权益变动&进行明细核算。
（一）&投资成本&明细科目的会计处理
投资方取得对联营企业或合营企业的投资以后，对于取得投资时初始投资成本与应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额，应区别情况处理。
　　1.初始投资成本大于取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，该部分差额是投资方在取得投资过程中通过作价体现出的与所取得股权份额相对应的商誉价值，这种情况下不要求对长期股权投资的成本进行调整。
【提示】被投资单位可辨认净资产的公允价值，应当比照企业合并准则的有关规定确定。
　　2.初始投资成本小于取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，两者之间的差额体现为双方在交易作价过程中转让方的让步，该部分经济利益流入应计入取得投资当期的营业外收入，同时调整增加长期股权投资的账面价值。
【提示】被投资单位可辨认净资产的公允价值，应当比照《企业会计准则第20号&&企业合并》的有关规定确定。
　　【思考问题】2015年1月，A公司取得B公司30%的股权，支付价款6 000万元。A公司在取得B公司的股权后，能够对B公司施加重大影响。不考虑相关税费等其他因素影响。
假定一：取得投资时，被投资单位净资产账面价值为15 000万元（假定被投资单位各项可辨认净资产的公允价值与其账面价值相同）。
借：长期股权投资&&投资成本　6 000&
贷：银行存款　　　　　　　　　6 000&
不需要调整长期股权投资的账面价值。理由：长期股权投资的初始投资成本6 000万元大于取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额4 500万元（15 000&30%），该 差 额1 500万元不调整长期股权投资的账面价值。
　　假定二：取得投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值为24 000万元，A企业按持股比例30%计算确定应享有7 200万元，则初始投资成本与应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额1 200万元应计入取得投资当期的营业外收入。有关会计处理如下：
借：长期股权投资&&投资成本　7 200&
贷：银行存款 　　　　　　　　　6 000&
营业外收入 　　　　　　　　1 200
　　【提示问题①】初始投资成本？6 000万元
【提示问题②】调整后的长期股权投资的入账价值？7 200万元
【提示问题③】营业外收入1 200万元计入应纳税所得额？不计入
　　（二）&损益调整&明细科目的会计核算
1.对被投资单位净损益的调整
采用权益法核算的长期股权投资，在确认应享有（或分担）被投资单位的净利润（或净亏损）时，在被投资单位账面净利润的基础上，应考虑以下因素的影响进行适当调整：
　　（1）被投资单位采用的会计政策和会计期间与投资方不一致的，应按投资方的会计政策和会计期间对被投资单位的财务报表进行调整，在此基础上确定被投资单位的损益。权益法下，是将投资方与被投资单位作为一个整体对待，作为一个整体其所产生的损益，应当在一致的会计政策基础上确定，被投资单位采用的会计政策与投资方不同的，投资方应当主于重要性原则，按照本企业的会计政策对被投资单位的损益进行调整。
　　（2）以取得投资时被投资单位固定资产、无形资产等的公允价值为基础计提的折旧额或摊销额，以及有关资产减值准备金额等对被投资单位净利润的影响。
被投资单位利润表中的净利润是以其持有的资产、负债账面价值为基础持续计算的，而投资方在取得投资时，是以被投资单位有关资产、负债的公允价值为基础确定投资成本，取得投资后应确认的投资收益代表的是被投资单位资产、负债在公允价值计量的情况下在未来期间通过经营产生的损益中归属于投资方的部分。投资方取得投资时，被投资单位有关资产、负债的公允价值与其账面价值不同的，未来期间，在计算归属于投资方应享有的净利润或应承担的净亏损时，应考虑被投资单位计提的折旧额、摊销额以及资产减值准备金额等进行调整。
　　值得注意的是，尽管在评估投资方对被投资单位是否具有重大影响时，应当考虑潜在表决权的影响，但在确定应享有的被投资单位实现的净损益、其他综合收益和其他所有者权益变动的份额时，潜在表决权所对应的权益份额不应予以考虑。
此外，如果被投资单位发行了分类为权益的可累积优先股等类似的权益工具，无论被投资单位是否宣告分配优先股股利，投资方计算应享有被投资单位的净利润时，均应将归属于其他投资方的累积优先股股利予以扣除。
　　根据被投资单位实现的经调整的净利润计算应享有的份额
借：长期股权投资&&损益调整
贷：投资收益
亏损时，编制相反会计分录。
　　【例题&综合题】甲公司于日购入乙公司20%的股份，购买价款为2 000万元，并自取得投资之日起派一名董事参与乙公司的财务和生产经营决策。取得投资日，乙公司净资产公允价值为6 000万元，除下列项目外，其账面其他资产、负债的公允价值与账面价值相同（单位：万元） ：
已提折旧（或已摊销）
乙公司预计使用年限
乙公司已使用年限
甲公司取得投资后剩余使用年限
　　上述固定资产和无形资产为乙公司管理用，甲公司和乙公司均采用直线法计提折旧。至年末在甲公司取得投资时的乙公司账面存货有80%对外出售。
假定乙公司于2013年实现净利润1 225万元，甲公司与乙公司的会计年度及采用的会计政策相同。假定甲、乙公司间未发生任何内部交易。
甲公司在确定其应享有的投资收益时，应在乙公司实现净利润的基础上，根据取得投资时有关资产账面价值与其公允价值差额的影响进行调整（不考虑所得税影响）：
　　（1）2013年末确认投资收益：
方法一：调整后的净利润＝1 225－200&80%－（1 200/16－1 000/20）－（800/8－600/10）＝1 225－160－25－40＝1 000（万元）
方法二：调整后的净利润＝1 225－200&80%－400/16－320/8＝1 225－160－25－40＝1 000（万元）
甲公司应享有份额＝1 000&20%＝200（万元）
借：长期股权投资&&损益调整　　200
贷：投资收益　　　　　　　　　　200
　　（2）2014年：
假定乙公司于2014年发生净亏损405万元，其中在甲公司取得投资时的账面存货其余20%对外出售。假定甲、乙公司间未发生任何内部交易。
调整后的净利润＝－405－（700－500）&20%－400/16－320/8＝－405－40－25－40＝－510（万元）
甲公司应承担的份额＝510&20%＝102（万元）
借：投资收益　　　　　　　　　　 102
贷：长期股权投资&&损益调整　　102
　　【例题&综合题】（2011年考题）为保障原材料供应，20&1年7月1日，甲公司发行1 000万股普通股换到丙公司原股东持有的丙公司20%有表决权股份。甲公司取得丙公司20%有表决权股份后，派出一名代表作为丙公司董事会成员，参与丙公司的财务和经营决策。
股份发行日，甲公司每股股份的市场价格为2.5元，发行过程中支付券商手续费50万元；丙公司可辨认净资产的公允价值为13 000万元，账面价值为12 000万元，其差额为丙公司一项无形资产增值。该无形资产预计尚可使用5年，预计净残值为零，按直线法摊销。
　　20&1年度，丙公司按其净资产账面价值计算实现的净利润为1 200万元，其中，1至6月份实现净利润500万元；无其他所有者权益变动事项。甲公司在购买丙公司的股份之前，他们不存在关联方关系。
①甲公司对丙公司的投资成本＝2.5&1 000＝2 500（万元）
　　②说明甲公司该项投资对所有者权益影响的金额。
甲公司发行权益性证券增加股本1 000万元，股本溢价应当扣除发行权益性证券的手续费，增加资本公积&&股本溢价1 450万元，对所有者权益影响的金额为2 450万元，会计分录是：
借：长期股权投资　　　　　　　2 500
贷：股本　　　　　 　　　　　1 000
银行存款　　　　　　　　　　50
资本公积&&股本溢价　　 1 450
　　③甲公司因为投资后对丙公司实施重大影响，所以是采用权益法对长期股权投资进行后续计量。
④对初始投资成本的调整金额＝13 000&20%－2 500＝100（万元）；
⑤期末应确认的投资收益金额＝[1 200－500－（13 000－12 000）/5&6/12]&20%＝120（万元）
　　（3）对于投资方或纳入投资方合并财务报表范围的子公司与其联营企业及合营企业之间发生的未实现内部交易损益应予抵销。
即，投资方与联营企业及合营企业之间发生的未实现内部交易损益，按照应享有的比例计算归属于投资方的部分，应当予以抵销，在此基础上确认投资损益。投资方与被投资单位发生的内部交易损失，按照资产减值准则等规定属于资产减值损失的，应当全额确认。
　　投资方与其联营企业和合营企业之间的未实现内部交易损益抵销与投资方与子公司之间的未实现内部交易损益抵销有所不同，母子公司之间的未实现内部交易损益在合并财务报表中是全额抵销的（无论是全资子公司还是非全资子公司），而投资方与其联营企业和合营企业之间的未实现内部交易损益抵销仅仅是投资方（或是纳入投资方合并财务报表范围的子公司）享有联营企业或合营企业的权益份额。
　　①构成业务的
应当注意的是，投资方与联营、合营企业之间发生投出或出售资产的交易，该资产构成业务的，应当按照《企业会计准则第20号&&企业合并》、《企业会计准则第33号&&合并财务报表》的有关规定进行会计处理。有关会计处理如下：
a.联营、合营企业向投资方出售业务的，投资方应按《企业会计准则第20号&&企业合并》的规定进行会计处理。投资方应全额确认与交易相关的利得或损失。
b.投资方向联营、合营企业投出业务，投资方因此取得长期股权投资但未取得控制权的，应以投出业务的公允价值作为新增长期股权投资的初始投资成本，初始投资成本与投出业务的账面价值之差，全额计入当期损益。投资方向联营、合营企业出售业务取得的对价与业务的账面价值之间的差额，全额计入当期损益。
　　【思考问题】甲公司为某汽车生产厂商。2&13年1月，甲公司以其所属的从事汽车配饰生产的一个分公司（构成业务），向其持股30%的联营企业乙公司增资。同时，乙公司的其他投资方（持有乙公司70%股权）也以现金4 200万元向乙公司增资。增资后，甲公司对乙公司的持股比例不变，并仍能施加重大影响。上述分公司（构成业务）的净资产（资产与负债的差额，下同）账面价值为1 000万元。该业务的公允价值为1 800万元。不考虑相关税费等其他因素影响。
本例中，甲公司是将一项业务投给联营企业作为增资。甲公司应当按照所投出分公司（业务）的公允价值1 800万元作为新取得长期股权投资的初始投资成本，初始投资成本与所投出业务的净资产账面价值1 000万元之间的差额800万元应全额计入当期损益。
　　②投出或出售的资产不构成业务的
应当分别顺流交易和逆流交易进行会计处理。顺流交易是指投资方向其联营企业或合营企业投出或出售资产。逆流交易是指联营企业或合营企业向投资方出售资产。未实现内部交易损益体现在投资方或其联营企业、合营企业持有的资产账面价值中的，在计算确认投资损益时应予抵销。
　　a.对于投资方向联营企业或合营企业投出或出售资产的顺流交易，在该交易存在未实现内部交易损益的情况下（即有关资产未对外部独立第三方出售或未被消耗），投资方在采用权益法计算确认应享有联营企业或合营企业的投资损益时，应抵销该未实现内部交易损益的影响，同时调整对联营企业或合营企业长期股权投资的账面价值；投资方因投出或出售资产给其联营企业或合营企业而产生的损益中，应仅限于确认归属于联营企业或合营企业其他投资方的部分。即在顺流交易中，投资方投出资产或出售资产给其联营企业或合营企业产生的损益中，按照应享有比例计算确定归属于本企业的部分不予确认。
b.对于联营企业或合营企业向投资方投出或出售资产的逆流交易.比照上述顺流交易处理。
　　【例题&综合题】甲公司于日取得乙公司20%有表决权股份，能够对乙公司施加重大影响。假定甲公司取得该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。2013年10月内部交易资料如下：
（1）假定一（逆流交易），乙公司将其成本为600万元的某商品以1 000万元的价格出售给甲公司，甲公司将取得的商品作为存货。至2013年资产负债表日，甲公司仍未对外出售该存货。
　　（2）假定二（顺流交易），甲公司将其成本为600万元的某商品以1 000万元的价格出售给乙公司，乙公司将取得的商品作为存货。至2013年资产负债表日，乙公司仍未对外出售该存货。
（3）乙公司2013年实现净利润为3 000万元（其中上半年亏损400万元）。
『正确答案』
（1）2013年的会计处理
逆流交易：乙公司出售给甲公司
顺流交易：甲公司出售给乙公司
个别报表：
调整后的净利润
＝[3 400－（1 000－600）]＝3 000（万元）
借：长期股权投资&&损益调整（3 000&20%）600&
贷：投资收益　　　　　　　　　 600
个别报表：
调整后的净利润
＝[3 400－（1 000－600）]＝3 000（万元）
借：长期股权投资&&损益调整 （3 000&20%）600
贷：投资收益　 　　　　　　　 　600
合并财务报表：
甲公司如果有子公司，需要编制合并财务报表的，在合并财务报表中，因该未实现内部交易损益体现在投资企业持有存货的账面价值当中，应在合并财务报表中进行以下调整：
借：长期股权投资　　 [（1 000－600）&20%]80
贷：存货　　　　 　　　80
合并财务报表：
甲公司如需编制合并财务报表，在合并财务报表中对该未实现内部交易损益应在个别报表已确认投资损益的基础上进行以下调整：
借：营业收入　　（1 000&20%）200
贷：营业成本　　　（600&20%）120
投资收益　　 　　　　 　80
　（2）2014年的会计处理
假定在2014年，将该商品的50%对外部独立的第三方出售，因该部分内部交易损益已经实现，乙公司2014年实现净利润为3 800万元。
逆流交易：乙公司出售给甲公司
顺流交易：甲公司出售给乙公司
个别报表：
借：长期股权投资&&损益调整 800
[（3 800＋400&50%）&20%]
贷：投资收益　　　　　　　　　800
个别报表：
借：长期股权投资&&损益调整　　800
[（3 800＋400&50%）&20%]
贷：投资收益　　　　　　　　　　800
　　【例题&单选题】（2012年考题）甲公司持有乙公司30%的股权，能够对乙公司施加重大影响。20&2年度乙公司实现净利润8 000万元，当年6月20日，甲公司将成本为600万元的商品以1 000万元的价格出售给乙公司，乙公司将其作为管理用固定资产并于当月投入使用，预计使用10年，净残值为零，采用年限平均法计提折旧。不考虑其他因素，甲公司在其20&2年度的个别财务报表中应确认对乙公司投资的投资收益为（　）。&
A.2 100万元　　B.2 280万元　　C.2 286万元　　D.2 400万元
『正确答案』C
『答案解析』确认对乙公司投资的投资收益＝（8 000－400＋400/10&1/2）&30%＝2 286（万元）
应当说明的是，投资方与其联营企业及合营企业之间发生的无论是顺流交易还是逆流交易产生的未实现内部交易损失，其中属于所转让资产发生减值损失的，有关未实现内部交易损失不应予以抵销。
　　【例题&综合题】2011年1月，甲公司取得乙公司20%有表决权的股份，能够对乙公司施加重大影响。2014年，甲公司将其账面价值为400万元的商品以320万元的价格出售给乙公司。2014年资产负债表日，该批商品尚未对外部第三方出售。假定甲公司取得取该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，两者在以前期间未发生过内部交易。乙公司2014年净利润为1 000万元。不考虑相关税费等其他因素影响。甲公司在确认应享有乙公司2014年净损益时，如果有证据表明该商品交易价格320万元其账面价值400万元之间的差额为减值损失的，不应予以抵销。甲公司应当进行以下会计处理：
借：长期股权投资&&损益调整　200
贷：投资收益 （1 000&20%） 200
　　【思考问题】甲公司于日取得乙公司20%的有表决权股份，能够对乙公司施加重大影响，假定甲公司取得该投资时， 乙公司仅有一项100件A商品的公允价值与账面价值不相等，除此以外，其他可辨认资产、负债的账面价值与公允价值相等。该100件A商品存货单位成本为0.8万元，公允价值为1万元。2012年9月，甲公司将200件B商品出售给乙公司，单位成本为6万元，单位销售价格7万元，乙公司取得商品作为存货核算。乙公司各年实现的净利润均为900万元。不考虑所得税影响。
　　问题一：至2012年末，乙公司对外出售该A商品40件，出售了B商品130件。
2012年调整后的净利润＝900－40&（1－0.8）－70&（7－6）＝822（万元）&
问题二：至2013年末，乙公司对外出售该A商品20件，出售了B商品30件。&
2013年调整后的净利润＝900－20&（1－0.8）＋30&（7－6）＝926（万元）&
问题三：至2014年末，乙公司对外出售该A商品40件，即全部出售。出售了B商品40件，即全部出售。&
2014年调整后的净利润＝900－40&（1－0.8）＋40&（7－6）＝932（万元）
　　2.超额亏损的确认
长期股权投资准则规定，投资方确认应分担被投资单位发生的损失，原则上应以长期股权投资及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限，投资方负有承担额外损失义务的除外。
　　按照长期股权投资准则的规定，投资方在确认应分担被投资单位发生的亏损时，应将长期股权投资及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益项目的账面价值综合起来考虑，在长期股权投资的账面价值减记至零的情况下，如果仍有未确认的投资损失，应以其他长期权益的账面价值为基础继续确认。另外，投资方在确认应分担被投资单位的净损失时，除应考虑长期股权投资及其他长期权益的账面价值以外，如果在投资合同或协议中约定将履行其他额外的损失补偿义务，还应按《企业会计准则第13号&&或有事项》的规定确认预计将承担的损失金额。
　　在确认了有关的投资损失以后，被投资单位以后期间实现盈利的，应按以上相反顺序分别减记已确认的预计负债、恢复其他长期权益和长期股权投资的账面价值，同时确认投资收益。即应当按顺序分别借记&预计负债&、&长期应收款&、&长期股权投资&等科目，贷记&投资收益&科目。
　　3.取得现金股利或利润的处理
按照权益法核算的长期股权投资，投资方自被投资单位取得的现金股利或利润，应抵减长期股权投资的账面价值。在被投资单位宣告分派现金股利或利润时，借记&应收股利&科目，贷记&长期股权投资&&损益调整&科目。
　　（三） &其他综合收益&明细科目的核算
被投资单位其他综合收益发生变动的，投资方应当按照归属于本企业的部分，相应调整长期股权投资的账面价值，同时增加或减少其他综合收益。
投资方全部处置权益法核算的长期股权投资时，原权益法核算的相关其他综合收益应当在终止采用权益法核算时采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础进行会计处理；投资方部分处置权益法核算的长期股权投资，剩余股权仍采用权益法核算的，原权益法核算的相关其他综合收益应当采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础处理并按比例结转。
　　【例题&综合题】A企业持有B企业30%的股份，能够对B企业施加重大影响。当期B企业因持有的可供出售金融资产公允价值的变动计入其他综合收益的全额为1 200万元，除该事项外，B企业当期实现的净损益为6 400万元。假定A企业与B企业适用的会计政策、会计期间相同，投资时B企业各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值亦相同。双方在当期及以前期间未发生任何内部交易。不考虑所得税影响因素。A企业在确认应享有被投资单位所有者权益的变动时：
借：长期股权投资&&损益调整　　　　1 920&
&&其他综合收益　　　360&
贷：投资收益 　　　　　　（6 400&30%）1 920&
其他综合收益 　　　　 （1 200&30%） 360
　　（四）&其他权益变动&明细科目的会计处理
被投资单位除净损益、其他综合收益以及利润分配以外的所有者权益的其他变动的因素，主要包括被投资单位接受其他股东的资本性投入、被投资单位发行可分离交易的可转债中包含的权益成分、以权益结算的股份支付、其他股东对被投资单位增资导致投资方持股比例变化等。投资方应按所持股权比例计算应享有的份额，调整长期股权投资的账面价值，同时计入资本公积（其他资本公积），并在备查簿中予以登记，投资方在后续处置股权投资但对剩余股权仍采用权益法核算时，应按处置比例将这部分资本公积转入当期投资收益：对剩余股权终止权益法核算时，将这部分资本公积全部转入当期投资收益。
　　【例题&综合题】投资方持股比例减少（或被稀释）但仍采用权益法。有关资料如下：
（1）日，A、B、C公司分别以现金200万元、400万元和400万元出资设立D公司，分别持有D公司20%、40%、40%的股权。A公司对D公司具有重大影响，采用权益法对有关长期股权投资进行核算。D公司自设立日起至日实现净损益1 000万元，除此以外，无其他影响净资产的事项。
借：银行存款　　　　　　1 000
贷：实收资本&&A公司　　　200
&&B公司　　　400
&&C公司　　　400
借：长期股权投资&&投资成本　200
贷：银行存款　　　　　　　　　200
借：本年利润　　　　　　1 000
贷：利润分配　　　　　　　1 000
借：长期股权投资&&损益调整　200
贷：投资收益　　（1 000&20%）200
B公司增资前，D公司的净资产账面价值为2 000万元
A公司应享有D公司权益的份额为400万元（2 000&20%）
　　（2）日，经A、B、C公司协商，B公司对D公司增资800万元，增资后D公司净资产为2 800万元，A、B、C公司分别持有D公司15%、50%、35%的股权。相关手续于当日完成。假定A公司与D公司适用的会计政策、会计期间相同，双方在当期及以前期间未发其他内部交易。不考虑相关税费等其他因素影响。
借：银行存款　　　800
贷：实收资本　　　800
B公司单方面增资后，D公司的净资产账面价值为2800万元
B公司增资A公司不需要编制会计分录；持股比例下降（或稀释），A公司应享有D公司权益的份额为420万元（2 800&15%）。
A公司享有的权益变动20万元（420－400），属于D公司除净损益、其他综合收益和利润分配以外所有者权益的其他变动。
借：长期股权投资&&其他权益变动　20
贷：资本公积&&其他资本公积　　　20
　　（五）投资方持股比例增加但仍采用权益法核算的处理
投资方因增加投资等原因对被投资单位的持股比例增加，但被投资单位仍然是投资方的联营企业或合营企业时，投资方应当按照新的持股比例对股权投资继续采用权益法进行核算。在新增投资日，如果新增投资成本大于按新增持股比例计算的被投资单位可辨认净资产于新增投资日的公允价值份额，不调整长期股权投资成本；如果新增投资成本小于按新增持股比例计算的被投资单位可辨认净资产于新增投资日的公允价值份额，应按该差额，调整长期股权投资成本和营业外收入。进行上述调整时，应当综合考虑与原持有投资和追加投资相关的商誉或计入损益的金额。
　　【例题&综合题】增资仍采用权益法核算，有关资料如下：
（1）日，A公司以现金2 500万元向非关联方购买B公司20%的股权，并对B公司具有重大影响。当日，B公司可辨认净资产公允价值与账面价值相等，均为10 000万元。日至日期间，B公司实现净损益2 000万元，除此以外，无其他引起净资产发生变动的事项。
借：长期股权投资&&投资成本　2 500&
贷：银行存款　　　　　　　　　2 500&
第一次购买B公司股权时，应享有B公司可辨认净资产公允价值份额为2 000万元（10 000万元&20%），A公司支付对价的公允价值为2 500万元，因此A公司日确认对B公司的长期股投资的初始投资成本为2 500万元，其中含500万元的内含商誉。
　　（2）日，A公司以现金1 200万元向另一非关联方购买B公司10%的股权，仍对B公司具有重大影响，相关手续于当日完成。当日，B公司可辨认净资产公允价值为1.5亿元。不考虑相关税费等其他因素影响。
借：长期股权投资&&投资成本　1 200&
贷：银行存款　　　　　　　　　1 200
　　第二次购买B公司股权时，应享有B公司可辨认净资产公允价值份额为1 500万元（15 000万元&10%），A公司支付对价的公允价值为1 200万元，A公司本应调整第二次投资的长期股权投资成本为1 500万元，并将300万元的负商誉确认300万元的营业外收入，然而，由于A公司第一次权益法投资时确认了500万元的内含正商誉，两次商誉综合考虑后的金额为正商誉200万元，因此，A公司日确认的对第二次投资的长期股权投资的初始投资成本仍为1 200万元，并在备查簿中记录两次投资各自产生的商誉和第二次投资时综合考虑两次投资产生的商誉后的调整情况。
　　【归纳】
增资时调整思路
调整长期股权投资和营业外收入80
调整长投和营业外收入60
不调整（见说明）
　　【说明】从权益法核算思路看，初始计量时，一般遵循的是大于不调整，小于调整，调整时通常会增加长期股权投资。因此，在增资时，第一次负商誉大于第二次正商誉时，综合考虑后的负商誉不应该冲减长期股权投资和留存收益。
【结论】情况5、6存在争议，再行商榷。
　　【例题&综合题】A公司于2011年～2015年有关投资业务如下：
（1）A公司于日以自身权益工具及其下列金融资产为对价支付给B公司的原股东，取得B公司20%的股权。A公司向B公司的原股东定向增发本公司普通股股票1 000万股，每股面值1元，市价5元；金融资产对价资料为：①交易性金融资产账面价值1 000万元（其中成本为300万元，公允价值变动700万元），公允价值为1 300万元；②可供出售金融资产账面价值1 200万元（其中成本为600万元，公允价值变动600万元），公允价值为1 600万元。当日对B公司董事会进行改组，改组后B公司董事会由9人组成，A公司委派1名，B公司章程规定，公司财务及生产经营的重大决策应由董事会1/2以上的董事同意方可实施。
　　投资日B公司可辨认净资产公允价值为40 000万元，除某无形资产公允价值高于账面价值2 400万元以外，其他各项资产、负债的公允价值与账面价值相同。上述无形资产自取得之日起折旧年限为8年，按直线法摊销，预计净残值为0。双方采用的会计政策、会计期间相同，不考虑所得税因素。
借：长期股权投资&&投资成本　（5 000＋1 300＋1 600）7 900
其他综合收益　　　　 　　　　　　　　 600
公允价值变动损益　　　　　　　　　　　700
贷：股本　　　　　　　　　　　　　 　　　1 000
资本公积&&股本溢价　　　　　　　 4 000
交易性金融资产&&成本　　　　　　　　 300
&&公允价值变动　　　　 700
可供出售金融资产&&成本　　　　　　　 600
&&公允价值变动　　　 600
投资收益　　　 　 　（1 300－300＋1 600－600）2 000
借：长期股权投资&&投资成本　　（40 000&20%－7 900）100
贷：营业外收入　　　　　　　　　　　　　　100
　　（2）2011年B公司向A公司销售商品2 000件，每件成本2万元，每件价款为3万元， A公司作为存货，至年末，已经对外销售1 000件。2011年度B公司实现净利润为7 300万元。
调整后的净利润＝7 300－2 400/8－1 000&（3－2）＝6 000（万元）
借：长期股权投资&&损益调整　　　　　（6 000&20%）1 200
贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1 200
【思考问题】2011年末长期股权投资的账面价值＝8 000＋1 200＝ 9 200（万元）
　　（3）日B公司董事会提出2011年分配方案，按照2011年实现净利润的10%提取盈余公积，发放现金股利4 000万元。
不编制会计分录。
（4）日B公司股东大会批准董事会提出2011年分配方案，按照2011年实现净利润的10%提取盈余公积，发放现金股利改为5 000万元。
借：应收股利　　　　　　　　　　　　（5 000&20%）1 000
贷：长期股权投资&&损益调整　　　　　　　　　　　　1 000
　　（5）2012年B公司因可供出售金融资产变动增加700万元， B公司重新计量设定受益计划净负债或净资产所产生的变动100万元， B公司除净损益、其他综合收益和利润分配以外的其他所有者权益变动为200万元。
借：长期股权投资&&其他综合收益　（800&20%）160
&&其他权益变动　 （200&20%）40
贷：其他综合收益　　　　　　　　　　 160
资本公积&&其他资本公积　　　　　40
　　（6）日，上年B公司向A公司销售的剩余1 000件商品，A公司已全部对外销售。日A公司向B公司销售商品一件，成本7 000万元，价款9 000万元，B公司取得后作为管理用固定资产，采用直线法并按10年计提折旧。2012年度B公司发生净亏损为20 000万元。会计处理如下：
调整后的净利润＝－20 000－2 400/8＋1 000－（2 000－2 000/10&6/12）＝－21 200（万元）
借：投资收益　　　　　（ 21 200&20%）4 240　　　　　　　　　　　　　　
贷：长期股权投资&&损益调整　　　　　 4 240
【思考问题】2012年末长期股权投资的账面价值＝ 9 200－1 000＋160＋40－4 240＝4 160（万元）
　　（7）2012年度A公司对B公司的长期股权投资出现减值迹象，经过减值测试可收回金额为4 000万元。&
借：资产减值损失　（4 160－4 000）160
贷：长期股权投资减值准备　　　　　160
　　（8）2013年度未发生内部交易。2013年度B公司发生净亏损为20 900万元。假定A公司应收B公司的长期款项60万元，该款项从目前情况看，没有明确的清偿计划，且在可预见的未来期间不准备收回（并非产生于商品购销等日常活动），且实质构成对被投资单位的净投资额，此外投资合同约定B公司发生亏损A公司需要按照持股比例承担额外损失的最高限额为100万元。&
调整后的净利润＝－20 900－2 400/8＋200＝－21 000（万元）
应承担的亏损额＝21 000&20%＝4 200（万元）
长期股权投资账面价值＝4 000（万元）
实际承担的亏损额＝4 000＋60＋100＝4 160（万元）
未承担的亏损额＝4 200－4 160＝40（万元）
借：投资收益　　　　　　　　　　　　　4 160
贷：长期股权投资&&损益调整　　　　　　4 000
长期应收款　　　　　　　　　　　　 　　60
预计负债　　　　　　　　　　　　　 　 100
　　【思考问题】到此为止，长期股权投资的账面价值＝0？；长期股权投资的明细科目余额＝0？
&长期股权投资&&投资成本&＝8 000（万元）；&长期股权投资&&损益调整&＝1 200－1 000－4 240－4 000＝－8 040（万元）；&长期股权投资&&其他综合收益&＝160（万元）；&长期股权投资&&其他权益变动&＝40（万元）；&长期股权投资减值准备&＝160（万元）。
　　（9）2014年度B公司实现净利润为30 000万元。&
调整后的净利润＝30 000－2 400/8＋200＝29 900（万元）
借：预计负债　　　　　　　　　　　　　　　　100
长期应收款　　　　　　　　　　　　　　　60
长期股权投资&&损益调整　　　　　　　5 780
贷：投资收益　　　　　　　（29 900&20%－40 ）5 940
20114年末长期股权投资账面价值5 780万元
　　（10）日A公司出售对B公司投资，出售价款为14 200万元。&
借：银行存款 　　　　　　　　　　　　　　14 200
长期股权投资&&损益调整　（－8 040＋5 780）2 260
长期股权投资减值准备　　　　　　　　　 160
贷：长期股权投资&&投资成本　　　　　　　8 000
&&其他综合收益　　　　　　160
&&其他权益变动　　　　　 　40
投资收益 　　　　　　　　　　　　　　 8 420
借：其他综合收益 　　　　　（700&20%）140
资本公积&&其他资本公积　　　　　　40
贷：投资收益　 　　　　　　　　　　　　180
20 万元（100&20%）的其他综合收益属于被投资单位重新计量设定受益计划净负债或净资产所产生的变动，按照被投资单位处置相关资产或负债相同的基础进行会计处理。
快速计算＝公允价值14 200－账面价值5 780＋其他综合收益140＋资本公积40＝8 600（万元）
　　【归纳】长期股权投资后续计量的会计核算：
对初始投资成本的调整
（不编制会计分录）
借：长期股权投资&&投资成本
贷：营业外收入
被投资企业实现净利润
借：长期股权投资&&损益调整
贷：投资收益
被投资企业发生超额亏损
借：投资收益
贷：长期股权投资&&损益调整
长期应收款
被投资企业宣告分配的现金股利
借：应收股利
贷：投资收益
借：应收股利
贷：长期股权投资&&损益调整
被投资单位因其他综合收益变动
借：长期股权投资&&其他综合收益
贷：其他综合收益
被投资单位除净损益、其他综合收益以及利润分配以外的所有者权益的其他变动　
借：长期股权投资&&其他权益变动
贷：资本公积
被投资企业宣告分配的股票股利
被投资企业提取盈余公积
被投资单位以股本溢价转增股本　　
被投资单位以税后利润补亏　　
被投资单位以盈余公积金弥补亏损
　　【思考问题】
资料：日，甲公司以银行存款8 000万元支付给乙公司的原股东取得股权，占其表决权资本的90%，当日乙公司净资产的账面价值为10 000万元、净资产公允价值为20 000万元。
问题1：采用同一控制下企业合并，形成的长期股权投资初始成本？
借：长期股权投资 　　　（10 000&90%）9 000
贷：银行存款　　　　　　　　　　　8 000
资本公积&&股本溢价　　　　　　　1 000
　　问题2：采用非同一控制下企业合并，形成的长期股权投资初始成本？
借：长期股权投资 　　　　　　　　8 000
贷：银行存款　　　　　　　　　　　8 000 　　
问题3：假定为非企业合并，占其表决权资本的30%，长期股权投资的成本？
借：长期股权投资&&投资成本　　8 000
贷：银行存款　　　　　　　　　　　8 000
长期股权投资初始投资成本8 000万元大于可辨认净资产公允价值6 000万元（20 000&30%），不需要对长期股权投资的成本进行调整。
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