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甲公司持有乙公司20%的股权，对乙公司具有重大影响。甲公司出售一批存货给乙公司账面价值为1000万，以600万出售给乙公司（交易损失中300万是减值造成的）。期末乙公司净利润为2000万。乙公司并没把该批商品对第三方进行出售。期末甲公司计算投资收益时需要做（）*20%？不是内部交易损失由减值资产全额承担？
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本帖最后由 wxxiaoya 于
09:45 编辑
权益法下：内部交易发生的减值损失，不调整净利润。本题中，售价600万，账面价值1000万，差异400万（其中300万为内部交易减值损失无需调整净利润，ＰＳ：另外100万的差异需要调整净利润）。
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wxxiaoya 发表于
权益法下：内部交易发生的减值损失，不调整净利润。本题中，售价600万，账面价值1000万，差异400万（其中30 ...
也就是说所期末计算投资企业享有的份额应该用（）*20%计入投资收益咯？但是我看东奥的讲解说：投资企业与其联营企业及合营企业之间发生的无论顺流交易还是逆流交易产生的未实现内部交易损失，属于所转让资产发生减值损失的，有关未实现内部交易损失不应予以抵销。应由减值资产全额承担。这句话能解释下吗？好迷茫
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wxxiaoya 发表于
权益法下：内部交易发生的减值损失，不调整净利润。本题中，售价600万，账面价值1000万，差异400万（其中30 ...
也就是说所期末计算投资企业享有的份额应该用（）*20%计入投资收益咯？但是我看东奥的讲解说：投资企业与其联营企业及合营企业之间发生的无论顺流交易还是逆流交易产生的未实现内部交易损失，属于所转让资产发生减值损失的，有关未实现内部交易损失不应予以抵销。应由减值资产全额承担。这句话能解释下吗？好迷茫
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合并财务报表内部交易当期抵销的处理
导读：合并财务报表内部交易当期抵销如何处理？小编为大家整理了一些有用的例子供大家学习。
& & 1.母公司长期股权投资与子公司所有者权益账户的抵销
　　例：A公司以货币资金1000万元，投资于B公司，占其所有者权益的100%。
　　该笔投资交易中，A公司增加一笔&长期股权投资&、减少一笔&货币资金&，对母公司其他账户没有影响;B公司增加一笔&货币资金&、同时增加一笔&所有者权益&。然而从&合并主体&的视角来看，该笔内部交易的经济实质只是货币资金的移库，并不存在其他影响，因而应做抵销分录：
　　借：所有者权益
　　　　贷：长期股权投资
　　上例中若A公司只是控股B公司，则其&长期股权投资&只占子公司所有者权益的一部分，对冲不平部分计入&少数&。如果上例中A公司以800万元投资于B公司，占其所有者权益的80%，则抵销分录为：
　　借：所有者权益
　　　　贷：长期股权投资 8000000
　　少数股东权益 2000000
　　2.母公司投资收益账户与子公司利润分配项目对冲
　　子公司自身已对利润进行一次分配，又通过&投资收益&进入母公司利润账户进行利润分配，因而多余的利润分配应该对冲。
　　例：A公司持有B公司80%的股权比例，子公司本期实现净利润200万，按10%提取盈余公积金，分发现金股利100万，试做相应抵销处理。
　　借：投资收益 1600000
　　少数股东损益 400000
　　　　贷：利润分配&&提取盈余公积 200000
　　利润分配&&应付股利 1000000
　　利润分配&&未分配利润 800000
　　3.内部商品交易的抵销
　　例：母公司将成本为800万元的商品以1000万元的价格销售给子公司，子公司期末未能实现对外销售，款项未支付(假设不考虑税收)。试作期末抵销处理。
　　该笔交易，母公司做销售业务处理：
　　借：应收账款
　　　　贷：营业收入
　　借：营业成本 8000000
　　　　贷：库存商品 8000000
　　该笔交易中子公司做采购处理：
　　借：库存商品 8000000
　　　　贷：应付账款 8000000
　　从集团合并主体角度来看该项业务只是存货的移库，不应该作销售和采购处理，因此确认的收入、结转的成本以及存货高估的成本均应该冲回。
　　借：营业收入
　　　　贷：营业成本 8000000
　　存货 2000000
　　借：应付账款
　　　　贷：应收账款
　　4.内部固定资产交易
　　例：母公司将账面价值为50万元的存货以60万元的价格销售给子公司作为管理性固定资产使用，款项未支付。
　　该笔业务，母公司做销售处理：
　　借：应收账款 60000d
　　　　贷：营业收入 600000
　　借：营业成本 500000
　　　　贷：库存商品 500000
　　子公司做固定资产购进处理：
　　借：固定资产 600000
　　　　贷：应付账款 600000
　　与存货内部交易类似，抵销分录为：
　　借：营业收入 600000
　　　　贷：营业成本 500000
　　固定资产 100000
　　借：应付账款 600000
　　　　贷：应收账款 600000。
（责任编辑）
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&&内部交易类型&&&&顺销（投资方卖商品给被投资方）&&&&逆销（被投资方卖商品给投资方）&& &&未实现内部交易损益的界定&&&&如购入方作为存货，则指的是未将商品销售给第三方（非关联方企业）；&&如购入方作为固定资产核算，则指的是未提取折旧部分&& &&权益法下投资方的个别报表分录&&&&借：长期股权投资&&　　贷：投资收益（被投资方的净利润－未实现内部交易收益）×持股比例&& &&未实现内部交易实现时：&&借：长期股权投资&&　　贷：投资收益（被投资方的净利润＋未实现内部收益的实现部分）×持股比例&& &&应当说明的是，投资企业与其联营企业及合营企业之间发生的无论是顺流交易还是逆流交易产生的未实现内部交易损失，属于所转让资产发生减值损失的，有关的未实现内部交易损失不应予以抵销。&&
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没有最好只有更好，努力了就会收收获，人要对自己狠一点。相信自己。最后希望大家都通过中级会计实务。
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很多人怵注会及中级会计实务考试中的合并报表，而且由于长期投资没有学好学透，导致很多概念混淆、界限模糊，脑袋乱成一锅粥，看到题目就头大。现就长期投资与合并报表开个专题，缕清大家的思路。
如题，顺流和逆流交易针对的是公司对合营及联营企业的长期投资（即用权益法核算的长期投资），是投资企业对以权益法核算的长期股权投资在年末确认对被投资单位净利润享有的份额时，对被投资单位的净利润予以调整时应该考虑相互之间的交易（顺流逆流）中包含的未实现内部净损益，
而合并报表时的内部购销交易，是母公司对其与子公司（在母公司账上是以成本法核算的长期投资）之间的内部购销中未实现的内部净损益及相关存货项目进行抵销。
顺流逆流交易是投资企业对其合营、联营企业内部购销的调整，调整是为了确定年末投资企业对其权益法核算的被投单位净损益金额的份额。分录为：
借：长期股权投资---某合营（联营）企业---损益调整
（净利润+-未实现内部损益）
贷：投资收益
该分录进入投资企业的财务账套，是投资企业个别报表的账务处理。
而合并报表的内部购销是投资企业对其与子公司之间的内部购销的抵销。其编制的是合并报表抵销分录，不进入投资企业的财务账套，在连续编制合并报表时，每年都需要考虑相关内部购销的抵销事项。
请看下例：
投资方占B公司30%的股权，投资方按权益法对B公司的投资进行核算。
当年，B公司将一批存货（账面成本200万元）以300万元价格卖给投资方，当年末这批货仍在投资方仓库里，未能对外实现销售。第二年，投资方将这批货卖给了外部第三方。
当年，B公司实现净利润1100万元（其中包含其与投资方的内部购销利润100万元），次年，B公司实现净利润500万元（次年B与投资方无内部关联交易）。
第一年末，投资方在确认投资收益时（即享有B的净利润份额时）要考虑未实现内部损益的影响，即在B的1100净利润的基础上，调减未实现内部损益100万元（因为到当年末该批货未对外部第三方实现销售），按1000万元*30%确认投资收益。
第二年末，为什么要在B公司500万元净利润基础上调增100万元，按600*30%确认投资收益呢？
假定：我们把当年和下一年这两年当作一个大的会计年度，则B公司在这个大的会计年度里的净利润是0万元，并且这1600万元净利润是没有水份的。为什么？（虽然1100万元中包含100万元未实现内部损益，但在下年投资方将这批货卖给第三方后，该100万元内部损益就实现了！），所以在这个大的会计年度里，投资方应确认投资收益=0万元。由于第一年确认了1000*30%，所以次年应确认600*30%，即在第二年，在投资方将该批货对第三方实现销售时，上年100万元的内部损益实现了，所以要补起来，即按500+100=600万元作为B的净利润。
当然，对顺流逆流交易中未实现的内部净损益，都是调整的被投资方的净利润。投资方按在调整后的B公司的净利润中享有的份额确认投资收益，增加长期投资的账面价值。该分录直接进投资方的账套，影响的是投资方的个别报表。
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