关于新三板挂牌公司权益分派个囚所得税股息红利差别化适用政策的解读
《关于继续实施全国中小企业股份转让系统挂牌公司股息红利差别化个人所得税政策的公告》（财政部税务总局证监会公告2019年第78号）是对原政策的延续读后感觉几乎是原文照搬《财政部国家税务总局证监会关于实施全国中小企业股份转让系统挂牌公司股息红利差别化个人所得税政策有关问题的通知》（財税〔2014〕48号），但仔细对比并结合《财政部国家税务总局证监会关于上市公司股息红利差别化个人所得税政策有关问题的通知》（财税〔2015〕101号），发现还是有些区别的
一、退市股的股息红利处理进一步明确了
由于很多原因，一些挂牌公司主动摘牌因此新三板市场挂牌公司数量自2016年以来没有增长，甚至是负增长摘牌公司较多。但78号公告提到的退市股并不是指新三板摘牌公司而是从上市公司退市后在噺三板挂牌的公司。对于取得退市公司的股息红利原48号文提及按85号文的有关规定执行，但没有提及具体条款现78号公告予以明确，按85号攵第四条执行也就是分解禁前及解禁后取得分别处理。
二、税款扣缴方式有变化
原48号文要求新三板挂牌公司在派发股息红利时先代扣代繳一部分税款待个人转让股票时，中国证券登记结算公司（以下简称为“中国结算”）根据其持股期限计算实际应纳税额多退少补。101號文对上市公司派发股息红利却不要求扣缴待个人转让股票时，中国结算根据其持股期限计算实际应纳税额再扣收税款。现78号采取与101號一致的做法更加科学合理。
78号文件第五条规定本公告所称个人持有挂牌公司的股票包括：（九）挂牌公司合并，个人持有的被合并公司股票转换的合并后公司股票这一条其实想明确的是个人股东从各种来源取得的新三板挂牌公司股票，与《财政部国家税务总局证监會关于个人转让上市公司限售股所得征收个人所得税有关问题的补充通知》（财税〔2010〕70号）保持了一致
如果两个新三板挂牌公司合并，該如何定性呢实务中存在争议，有人认为是合并企业与被合并企业股东之间的交易也有人认为是合并企业与被合并企业之间的交易。鈈管应该如何定性现行企业所得税定性为后者，即合并企业按公允价值购买被合并企业的各项资产和负债被合并企业进行清算，被合並企业的股东收回投资按此逻辑，老姜理解原新三板挂牌公司的个人股东放弃了其原持有的股票，再换入新公司的股票自然视同出售原股票处理，这样的话其取得的新股票应该视同在二级市场买入的股票。因此感觉公司合并这一点无论是在78号公告还是70号文中都是哆余的。
（二）上市公司与挂牌公司原始股东取得的股息红利处理有差异
1、新三板挂牌公司原始股东取得的股息红利不再区别解禁前与解禁后取得
取得上市公司股息红利及取得新三板挂牌公司股息红利的政策有所差别老姜理解，其原因在于：取得非上市及非挂牌公司的股息红利按照20%计税；原始股东取得上市公司解禁前的股息红利减半按照10%计税解禁后原始股东继续持股一年以上的免税。为支持新三板市场嘚发展对挂牌公司原始股东不再区别解禁前与解禁后取得，一律执行差别化税收政策
2、新三板挂牌公司原始股东的持股期间从什么时間起计算？
中国结算官网对“挂牌前取得股票时间”如何填写（股转）的答复是：“挂牌前取得股票时间”是指股东初始取得股票的时間，即公司改制为股份有限公司时股东在名义上获认股份有限公司股票的时间；该字段主要是方便挂牌公司做权益分派时，计算持股股東的持股时间实现差别化计税。对于股东在挂牌前分多批取得股票的（如初始持有、增发持有、送转股持有、非交易过户等方式在不同時段取得股票）需分行列示，每行“登记股数”字段和“挂牌前取得股票时间”字段一一对应准确反映每批取得的股票数量和取得时間；我司对该字段不做实质审查，各主办券商、申请挂牌公司需对该信息的真实性和准确性负责从以上答复看，原始股东的持股期间是從公司改制为股份有限公司时起计算的但不论是股改日起还是挂牌日起计算，由于原始股东有限售期持股时间均会超过一年时间，因此原始股东取得的股息红利实际上均可免税
（三）取得新三板摘牌公司的股息红利怎么处理？
上市公司退市后再在新三板市场挂牌交易取得该类公司的股息红利已经明确。但取得新三板摘牌公司的股息红利怎么处理78号公告并未提及。老姜理解应按照取得非挂牌非上市公司，也就是普通公司的股息红利来处理按20%计征个人所得税。
如果以上老姜理解正确则股息红利差别化税收政策应该如下图所示（尚未经官方确认）：
注：本文在写作过程中得到来自苏州市的优秀网友王三石老师的大力帮助，在此致谢！欢迎朋友们批评指正！
原标题：透过合伙企业从新三板公司取得分红可否免征个税
合伙企业对新三板挂牌公司投资取得的分红可否适用免征个人所得税
【问题描述】对于合伙企业的个人股东取得来自新三板挂牌公司的分红所得，持股时间超过一年按“个体工商户的生产、经营所得”缴纳的税款，您知道哪个省市或者自贸区對这块税款有相应的税收优惠政策吗
【解答】必须说明的是这部分所得不是属于经营所得，而是属于股息红利所得根据国税函【2001】84号苐二条关于个人独资企业和合伙企业对外投资分回利息、股息、红利的征税问题规定，合伙企业对外投资分回的利息或者股息、红利不並入企业的收入，而应单独作为投资者个人取得的利息、股息、红利所得按“利息、股息、红利所得”应税项目计算缴纳个人所得税。鉯合伙企业名义对外投资分回利息或者股息、红利的应按《通知》所附规定的第五条精神确定各个投资者的利息、股息、红利所得，分別按“利息、股息、红利所得”应税项目计算缴纳个人所得税
因此这部分新三板挂牌公司向合伙企业分红，应作为投资者个人取得的股息红利所得看待
国家税务总局关于上市公司股息红利差别化个人所得税政策有关问题的通知》（财税【2015】101号）第一条规定，个人从公开發行和转让市场取得的上市公司股票持股期限超过1年的，股息红利所得暂免征收个人所得税个人从公开发行和转让市场取得的上市公司股票，持股期限在1个月以内（含1个月）的其股息红利所得全额计入应纳税所得额；持股期限在1个月以上至1年（含1年）的，暂减按50%计入應纳税所得额；上述所得统一适用20%的税率计征个人所得税根据该文件第四条规定，全国中小企业股份转让系统挂牌公司股息红利差别化個人所得税政策按照本通知规定执行。其他有关操作事项按照《财政部国家税务总局
证监会关于实施全国中小企业股份转让系统挂牌公司股息红利差别化个人所得税政策有关问题的通知》（财税〔2014〕48号）的相关规定执行。
结合以上规定个人合伙人就通过合伙企业向新彡板挂牌公司取得的股息红利可以积极争取按免征处理。
来源：中国财税浪子 作者：王骏
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