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谈出口骗税引发的税收执法风险及规避
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谈出口骗税引发的税收执法风险及规避
来源：山东省国家税务局
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　　近年来，在国家加快外贸出口政策的引导下，骗取国家出口退税的违法案件也呈上升趋势，不仅严重干扰了外贸出口的正常秩序，还加大了税务人员的执法风险。分析现行出口退税政策及税务管理工作中存在的问题，研究形成骗税的原因,有利于我们采取措施，进一步改进工作，积极规避风险。　　一、骗取出口退税的手段和形成原因　　（一）骗取出口退税的主要手段　　从已经查出的一些出口骗税的案例看，犯罪分子骗取国家出口退税的手段虽然五花八门，但归纳起来无非是利用国家政策和管理中的漏洞，或虚报出口，或虚列进项，弄虚作假，骗取国家出口退税。虚报出口，即以少报多、以次充好、以低退税率产品冒充高退税率产品，甚至无中生有，采用虚假手段多报出口；虚列进项，即采用虚假手段多列购进应税货物和应税劳务，从而多计进项税额。　　（二）骗取出口退税的形成原因　　骗取出口退税，除犯罪分子追逐非法利益这一主观动因外，政策缺失和管理缺失是重要的客观原因。　　1.政策缺失。这里主要是指国家税法和出口退税相关政策不完善，有漏洞。现行税收政策规定的可以凭农产品收购发票抵扣税款的，仅限于“农业生产者销售的自产农业产品”，对收购的非农业生产者销售的农业产品，则不得开具农产品收购发票，只能以索取发票抵扣税款。虽然政策规定是明确的，但实际执行中则很难操作。生产企业从农业生产者手中收购产品，是我国计划经济体制下的特有现象。在市场体制逐步发育成熟的现实情况下，有多少生产企业还会从农业生产者手中直接收购产品？农业生产者同商贩应如何区分？农购企业对交售的农产品是交售人自产的，还是外购的，也未必能够辨认出来。农产品收购企业是否有法定义务和责任来判定交售人是不是商贩？开具农购发票时，交售人报的姓名和住址是否属实？而且法律也没有规定交售农产品时应提供身份证明，交售人即便是提供了身份证明，农购企业对证明的真实性也是无法辨别。农产品经营者提供发票，无疑还要涉及销售税金的问题，最终还要增加材料成本和企业支出。因此，他们主观上不愿辨别、客观上不易辨别，其结果就是不去辨别，无论是谁销售的，一律按农业生产者去处理。有的还会把从其他个人或小规模企业手中购买的半成品、产成品还原为初级农产品来处理，犯罪分子大肆虚开收购发票，虚列进项，偷逃和骗取国家税款，也正是利用了政策上的这一漏洞。　　2.管理缺失。是指税收管理和出口退税管理工作不到位，有缺陷和失误（本文仅从税收管理角度探讨，不涉及海关、出入境检验检疫、外汇管理等其他部门）。这里主要包括管理制度缺失和管理行为缺失。管理制度缺失，是指没有相应的管理制度或制度不健全、不严密。管理行为缺失，是指管理人员法制、纪律观念淡薄，不按制度办事，不按规程操作，对企业的弄虚作假、违法违纪行为视而不见、放任自流，未尽到应尽的职责。　　犯罪分子骗取出口退税的过程，必定伴有虚列进项、虚报出口等弄虚作假的违法行为。既然是弄虚作假，就必然要有许多破绽，如销售额与生产能力不符、原材料的供应、生产、销售过程和账务核算程序及时间顺序倒置或不符等。如果我们的制度健全，管理到位，他们的骗税阴谋就不易得逞。　　二、骗取出口退税引发的税收执法风险　　（一）如何理解税收执法风险　　税收执法风险是指税务机关工作人员在行使税收法律、法规所赋予的权力或履行职责的过程中，存在有未按照或未完全按照法律、行政法规、规章的要求执法或履行职责，侵犯、损害了国家、纳税人和其他当事人的利益，给国家、集体和个人造成一定物质或精神上的损失，所应承担的法律责任。一般包括经济责任、行政责任和刑事责任。　　（二）出口骗税与税收执法风险　　企业骗取出口退税的直接后果是国家财政资金的流失和外经贸秩序的扰乱。无疑骗取出口退税的企业和犯罪分子应当承担其相应的法律责任。一般说来，除管理行为缺失外，由于政策缺失和管理制度缺失所造成的骗税案件，并不对管理出口退税企业的税务执法人员产生直接的影响。但现实情况中，政策缺失、管理制度缺失和管理行为缺失总是相伴而生并相互交织的，追究起来往往把政策缺失与管理制度缺失归结到管理行为缺失上来，这便不可避免地与税务干部的执法风险相关联。　　（三）不合时宜的内部管理制度加大了税收执法风险　　如果说问题就出在管理行为缺失上，我们的税务干部在管理工作中有明显失误或者没有尽到职责，造成骗税，给国家利益带来损害，这无疑需要我们来承担相应的责任。但实际情况是，一旦发生出口骗税案件，无论什么情况，管理生产出口产品企业的税务干部都很难脱离干系。说到这里，不能不谈一谈有关出口货物税收函调的相关规定。现在执行的仍然是总局国税函[号文件所规定的函调公文范本，其基本内容有五项。*9条要求证明生产企业该批出口货物是否为自产货物；第二条要求证明增值税专用缴款书是否真实、合法；第三条要求证明企业所开具的增值税专用发票是否真实、合法；第四条要求证明企业是否按规定纳税和进行会计核算；第五条要求证明企业该批货物的进项发票是否真实。随着增值税纳税防伪税控系统的全面推行和出口企业免抵退税管理办法的实施，其中不少内容已经失去函调的意义不说，其*9条和第五条规定的可行性就值得商榷。企业的生产过程是一个连续的过程，税收管理人员对企业的监控只能是对生产经营状态和某个时点状况的监控，而且监控在前，函调在后。税收管理员在对企业巡查时，无法确定其生产的产品制成后要销往何处，也没办法确认企业所购进的某一笔材料要用于生产哪批产品，那么他们又怎样在出具函调时证明该批货物是否自产和生产该批货物的进项是否真实合法呢？如果不复函，或出具不能证实其真实合法的回函，等于在没有证据的情况下取消了企业该批货物的出口退税权；若只是根据平时监控中掌握的企业生产经营情况就出具实际上根本无法确认的证明，一旦企业发生了骗税问题，你便无法逃脱“渎职罪”的法律责任。现行函调办法的实施，虽然可以有效地规避退税审批部门相关人员的执法风险，但它却把这种管理责任和风险强加给了基层征税部门的税收管理人员。根据前一段时间检察院查处的与骗取出口货物退税案件有关的“渎职”案件来看，其主要证据就是我们基层税务征税部门的这些“函调”证明。　　三、规避税收执法风险的几点建议　　近年来，随着各地税务机关及相关人员“渎职”案件的相继发生，广大税务干部对税务执法风险的认识有了普遍提高，这对于我们依法行政、规范执法，有效规避执法风险大有好处。不过，有的地方出现问题后，一些基层的同志过于小心，如履薄冰、如临大敌，企业不敢管了，字也不敢签了，无所适从，这倒大可不必。其实，任何一项工作都存在着风险，而且风险的大小往往同其所从事工作的职责、权限和重要程度相关。工作越重要，职责、权力越大，风险也就越大。存在风险并不可怕，可怕的是我们意识不到风险的存在。既然我们选择了这个职业，就应当正视这个职业所隐含的风险，然后去潜心研究、积极应对，才能化险为夷。　　1.加强执业风险教育和培训，提高规避风险意识。长期以来，由于“唯任务论”的思想一直主导着税务执法工作，重实体、轻程序，重结果、轻过程的现象十分普遍，只要税收任务完成了，是不是严格按照法定程序征收和执法，在一些干部头脑中显得无关紧要，执法的潜在风险日益加大。为此，要通过加强学习与培训，让税务干部知晓每一执法环节的司法要求以及不按程序办事的严重后果，促使干部不断提高执法的责任感和风险意识。　　2.进一步改革和完善现行税制。当前亟需改革和完善的是增值税凭农产品收购发票抵扣税款问题。虽然农业生产者销售自产农业产品可以免税，但现实生产企业基本上不直接从农业生产者手里购买产品。所以应该取消凭自行填制的收购单抵税的规定。为照顾以农产品为原料的生产企业的实际税负，可规定凭普通发票按一定的抵扣率抵扣税款。另外，应重新规定出口货物函调的内容。金税二期推行后，假发票的问题已得到有效的控制，出口货物专用缴款书制度已经废止；“一窗式”票表比对制度实施后，企业开票不申报的问题也得到了控制，第二至第四部分内容已无保留的价值。对于*9条和第五条的规定，基层管理人员实在是无法做到，从某种意义上说，它相应加大了基层税收管理人员的执法风险。因此建议改为：该企业是否有所开发票货物的生产能力；是否生产过此类货物；有无外购的视同自产的货物。把企业和税务监控人员的责任分清楚，只让他们做能做到的事，担应当承担的责任。　　3.进一步完善税收管理长效机制。在正确界定出口退税各管理部门职责的基础上，明确税务机关税款征收、管理、稽查、审批各环节工作职责、传递手续、工作时限和工作流程，各环节之间即相互协调又相互制约，逐步形成职责清晰、任务明确、手续严密、监督有效的管理机制。　　作者单位：定陶县国家税务局&税收，是国民经济最为重要的调节器，随着经济的发展，税收法律愈发繁杂，税收调整愈发频繁，作为企业财务人员，掌握着企业的税收命脉，迫切需要综合的税务管理能力，加入，掌握税务实务、税务筹划、税务稽查、税务行政复议，拓宽税务处理软技能，成为优秀的财会人。
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行政执法法律风险与规避PPT 2
&&行政执法种类繁多,包括行政许可、行政处罚、行政强制、行政给付、行政征收、行政裁决诸多方面。
讲座提纲:行政执法法律风险的含义
行政执法法律风险的种类
行政执法法律风险的来源
行政执法法律风险的规避
行政执法法律风险的含义
行政执法法律风险的种类
行政执法法律风险的来源
行政执法风险的规避
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如何规避和预防执法风险的发生，避免引发社会矛盾和问题，已成为新形势下交通运输执法单位和执法人员在履行职责过程中必须认真研究解决的重要课题。
现实与问题
1．交通运输执法与广大群众的切身利益息息相关，交通运输执法是高风险行业，有必要对引发风险的交通运输执法行为进行梳理。
2．社会矛盾日益增多。随着经济社会的发展，社会各利益团体的竞争越来越激烈，各个利益主体的关系越来越复杂，给交通运输执法带来较大的风险。
3．执法人员素质参差不齐，部分执法人员业务能力弱，法律法规掌握不到位、理解不透彻；思想素质差，个人自律意识不强，存在以权谋私、吃拿卡要等不良念头。
4．个别法律法规规定不尽合理，法规之间存在矛盾和冲突，直接影响交通运输执法质量，给执法人员带来执法难度和困惑的同时也带来了执法风险。
策略与技巧
1．在执法过程中，要注意执法策略和方法，讲究执法技巧，尽量避免因执法不规范、不文明而引发事故、发生纠纷，预防执法风险的发生。
2．尽职调查
一是认真收集证据，正确、合法、全面、客观收集与所办案件有关的资料和证据，查清案件事实，同时防止违法取证。
二是认真审核证据，合理确定案件的定性，认真分析违法行为的性质、情节、危害后果、主体等。
3．规范执法调查
一是严格按照法定权限、步骤、环节、时限履行职责，防止因程序违法而引发风险。
二是认真审核证据，合理确定案件的定性，认真分析违法行为的性质、情节、危害后果、主体等。
三是规范执法文书，严格按照规定制作执法文书，确保执法行为的合法性和确定性，有效避免因文书不规范、不齐备而影响执法行为的效力 。
四是规范执法用语和执法风纪，严格规法执法语言和行为，做到文明执法，防止野蛮执法、粗暴执法而引发争议，带来执法风险。
4．加强教育宣传
一是加强对社会公众交通法律法规的宣传，取得社会公众的理解和支持，营造良好的执法环境。
二是探索说理式执法，加强对当事人的法律教育和政策引导，详细说明处罚当事人的理由和依据，让当事人心服口服，预防和减少行政争议。
5．谨慎采取行政强制
一是依法采取行政强制措施，采取扣车等行政强制措施应严格遵循法定程序和要求。
二是慎重采取行政强制执行。在遵循法定条件和程序的同时，实施强制拆除等行政强制执行前，进行风险评估，明确应急预案，并尽量争取法院的支持配合，申请法院强制执行。
三是对于事态发展随时可能扩大并造成负面影响的案件，及早提请其他机关管辖或者提请同级人民政府组织联合执法。
防控执法风险，除了在执法过程中注意策略和技巧外，还应在制度上消除引发执法风险的一些因素，才能真正防控交通运输执法风险。通过深化执法体制改革，加快推进“三基三化”建设，完善基层执法保障体系，推进基础管理制度规范化建设，规范执法业务流程等方式，从体制机制上解决交通运输执法风险的问题。
本文作者系四川省交通运输厅政策法规处副处长
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