2010注册资产评估师模拟试题之《财务会计》(3)_注册资产评估师考试_无忧考网
2010注册资产评估师模拟试题之《财务会计》(3)
[导读]2010年注册资产评估师考试时间为9月中旬举行。无忧考网特整理了“2010年注册资产评估师《财务会计》模拟试题”，帮助大家巩固知识。更多有关注册资产评估师信息请访问无忧考网注册资产评估师频道。《注评财务会计》模拟试题(一)　　一、单项选择题　　1.M公司按单项存货计提存货跌价准备。该公司2009年年初存货的账面余额中包含甲产品120件，其实际成本为840万元，已计提的存货跌价准备为35万元。2009年该公司未发生任何与甲产品有关的进货，甲产品当期售出60件。日，该公司对甲产品进行检查时发现，库存甲产品均无不可撤销合同，其市场销售价格为每件4.6万元，预计销售每件甲产品还将发生销售费用及相关税金0.5万元。假定不考虑其他因素的影响，该公司2009年末对甲产品计提的存货跌价准备为( )万元。　　A.156.5　　B.174　　C.139　　D.154　　2.下列关于存货可变现净值的表述中，正确的是( )。　　A.可变现净值等于存货的市场销售价格　　B.可变现净值等于签订的销售合同或协议约定的价格　　C.可变现净值等于销售存货产生现金流入的现值　　D.可变现净值是确认存货跌价准备的重要依据之一　　3.甲公司于日从证券市场购入A公司股票60000股，划分为交易性金融资产，每股买价7元(其中包括已宣告发放尚未领取的现金股利1元)，另外支付印花税及佣金8000元。2008年年底，甲公司持有的该股票的市价总额(公允价值)为400000元。日，甲公司决定出售全部A公司股票，收入现金450000元。甲公司出售该项金融资产时应确认的投资收益为( )元。　　A.30000　　B.60000　　C.85000　　D.90000　　4.甲公司日购入A公司发行的3年期公司债券作为持有至到期投资。公允价值为52000万元，债券面值50000万元，每半年付息一次，到期还本，该债券票面利率6%，实际利率4%。采用实际利率法摊销，则甲公司日“持有至到期投资―利息调整”科目的余额为( )万元。　　A.982.8　　B.1555.94　　C.2000　　D.1070.8　　5.甲公司20×9年1月1日以3000万元的价格购入乙公司30%的股份，另支付相关费用l5万元。购入时乙公司可辨认净资产的公允价值为11000万元。假定取得投资时被投资单位的无形资产公允价值为500 万元，账面价值为200 万元，无形资产的预计使用年限为10 年，净残值为零，按照直线法摊销，其他资产的公允价值与账面价值相等。乙公司20×9年实现净利润600万元。甲公司取得该项投资后对乙公司具有重大影响。假定不考虑其他因素，该投资对甲公司20×9年度利润总额的影响为( )。　　A.171万元 B.456万元 C.465万元 D.480万元　　6.日，甲公司以银行存款1000万元及一项土地使用权取得其母公司控制的乙公司80%的股权，并于当日起能够对乙公司实施控制。合并日，该土地使用权的账面价值为3 200万元，公允价值为4000万元;乙公司净资产的账面价值为6000万元，公允价值为6250万元。假定甲公司与乙公司的会计年度和采用的会计政策相同，不考虑其他因素，甲公司的下列会计处理中，正确的是(　)。　　A.确认长期股权投资5000万元，不确认资本公积　　B.确认长期股权投资5000万元，确认资本公积800万元　　C.确认长期股权投资4800万元，确认资本公积600万元　　D.确认长期股权投资4800万元，冲减资本公积200万元　　7.日，某上市公司购入一台不需要安装的生产设备，购买价款100万元，增值税为17万元，购入后即投入使用。该设备的预计使用寿命为10年，预计净残值为8万元，按照直线法计提折旧。2010年12月因出现减值迹象，对该设备进行减值测试，预计该设备的公允价值为55万元，处置费用为13万元;如果继续使用，预计未来使用及处置产生现金流量的现值为35万元。假定原预计使用寿命、预计净残值不变。2011年该生产设备应计提的折旧为( )万元。　　A.4　　B.4.25　　C.4.375　　D.9.2　　8.下列关于无形资产会计处理的表述中，正确的是(　)。　　A.当月增加的使用寿命有限的无形资产从下月开始摊销　　B.无形资产摊销方法应当反映其经济利益的预期实现方式　　C.价款支付具有融资性质的无形资产以总价款确定初始成本　　D.使用寿命不确定的无形资产应采用年限平均法按10年摊销　　9.企业处置一项以公允价值模式计量的投资性房地产，实际收到的金额为100万元，投资性房地产的账面余额为80万元，其中成本为70万元，公允价值变动为10万元。该项投资性房地产是由自用房地产转换的，转换日公允价值大于账面价值的差额为10万元。假定不考虑相关税费，处置该项投资性房地产的净收益为(　)万元。　　A.30 　　　 B.20 　　 　 C.40 　　 　 D.10　　10.A公司日开始自行开发一项新工艺，3月至10月发生的各项研究、调查等费用100万元，11月研究成功，进入开发阶段，发生开发人员工资80万元，福利费20万元，支付租金20万元，假设开发阶段的支出有60%部分满足资本化条件。 日，A公司自行开发成功该项新工艺。并于日依法申请了专利，支付注册费1万元，律师费3万元，3月1日为运行该项资产发生的培训费4万元，则A公司无形资产的入账价值应为( )万元。　　A.124 B.100 C.76 D.7511.甲、乙公司均为一般纳税人，增值税率17%。甲公司本期以自产A产品交换乙公司的B产品，甲公司的A产品成本300万元，公允价值和计税价格均为270万元，已计提存货跌价准备30万元。乙公司的B产品成本230万元，公允价值和计税价格均为280万元，消费税率5%，交换过程中甲公司向乙公司支付补价10万元。该交换不具有商业实质，且假定不考虑其他税费。甲公司换入B产品的入账价值是( )万元。　　A.278.30 B.271.70 C.276.80 D.249.81　　12.甲公司根据债务重组协议的规定，以一台机器偿还所欠乙公司100万元的债务(应付账款)，该机器原价120万元，已提折旧10万元，没有减值准备，该设备的公允价值为98万元，假定无相关税费。乙公司对该重组债权计提坏账准备5万元。假定不考虑其他税费，则甲公司应分别确认债务重组收益、设备转让损益(　　)万元。　　A.2，-12　　B.-10，0　　C.2，0　　D.-12，0　　13.某企业为延长甲设备的使用寿命，2009年12月份对其进行改良，2010年1月份完工，改良时发生相关支出共计32万元，估计能使甲设备延长使用寿命3年。根据2009年12月末的账面记录，甲设备的原账面原价为200万元，采用直线法计提折旧，使用年限为5年，预计净残值为0，已使用两年，2009年末提减值准备30万元。若被替换部分的账面原值为50万元，则该企业2010年1月份改良后固定资产价值为( )万元。　　A.182 B.92 C.150 D.32　　14.甲公司有一生产线，由A、B、C三台设备组成，2009年末A设备的账面价值为60万元，B设备的账面价值为40万元，C设备的账面价值为100万元。三部机器均无法单独产生现金流量，但整条生产线构成完整的产销单位，属于一个资产组。2009年该生产线所生产的替代产品上市，到年底导致企业产品销路锐减，因此，甲公司于年末对该条生产线进行减值测试。其中，A机器的公允价值减去处置费用后的净额为50万元，B、C机器都无法合理估计其公允价值减去处置费用后的净额以及未来现金流量的现值。整条生产线预计尚可使用5年。经估计生产线未来5年现金流量及其折现率，得到其预计未来现金流量现值为120万元。则B设备应提减值额(　　)万元。　　A.16　　B.24　　C.30　　D.20　　15.某企业为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%，适用的消费税税率为10%。该企业委托其他单位(增值税一般纳税企业)加工一批属于应税消费品的原材料(非金银首饰)，该批委托加工原材料收回后用于继续生产应税消费品。发出原材料的成本为180万元，支付的不含增值税的加工费为90万元，支付的增值税为15.3万元。该批原材料已加工完成并验收入库，其实际成本为(　　　)万元。　　A.270　　B.280　　C.300　　D.315.3　　16.A公司为建造厂房于日从银行借入2000万元专门借款，借款期限为2年，年利率为6%。A公司采取出包方式委托B公司为其建造该厂房，1月1日预付了1000万元工程款，厂房实体建造工作于当日开始;7月1日，又支付了1000万元工程款。未动用专门借款资金进行暂时性投资按年固定收益率10%获得投资收益，日，因资金不足，又向银行取得一般借款1000万元，借款期限为2年，年利率为7%。该工程因发生施工安全事故在日至9月30日中断施工，10月1日恢复正常施工，10月1日支付600万元，12月1日又支付400万元，至年末工程尚未完工。该项厂房建造工程在2009年度应予资本化的利息金额为(　)万元。　　A.70 B.82.83 C.71.16 D.132.83　　17.日，甲公司存在一项未决诉讼。根据类似案例的经验判断，该项诉讼败诉的可能性为90%。如果败诉，甲公司将须赔偿对方100万元并承担诉讼费用5万元，但很可能从第三方收到补偿款10万元。日，甲公司应就此项未决诉讼确认的预计负债金额为(　)万元。　　A.90　　B.95　　C.100　　D.105　　18.甲股份有限公司2009年12月购入一台生产经营设备，原价为3010万元(不含增值税)，预计净残值为10万元，税法规定的折旧年限为5年，按直线法计提折旧，公司按照3年计提折旧，折旧方法与税法相一致。 日，公司所得税税率由33%降为15%。除该事项外， 历年来无其它纳税调整事项。公司采用资产负债表债务法进行所得税会计处理。该公司2011年末资产负债表中反映的“递延所得税资产”项目的金额为( 　　)万元。　　A.112　　B.240　　C.120　　D.192　　19.某企业“应付账款”科目月末贷方余额40000元，其中：“应付甲账款”明细科目贷方余额35000元，“应付乙公司账款”明细科目贷方余额5000元，“预付账款”科目月末贷方余额30000元，其中“预付A工厂账款”明细科目贷方余额50000元，“预付B工厂账款”明细科目借方余额20000元。该企业月末资产负债表中“应付账款”项目的金额为( )元。　　A.90000　　B.30000　　C.40000　　D.70000　　20.某企业本期管理费用共发生560万元，其中业务招待费用支付现金30万元，财产保险费用支付现金50万元，差旅办公费支付现金80万元，折旧费用260万元，管理人员工资100万元，支付企业养老、失业等社会保险基金30万元，印花税、车船使用税等10万元，该企业登记“经营活动的现金流量―支付的其他与经营活动有关的现金”为( )万元。　　A.200　　B.160　　C.170　　D.19021.下列各项中，应计入营业外支出的是( 　 )。　　A.保管人员过失造成的原材料净损失　　B.建设期间工程物资盘亏净损失　　C.筹建期间固定资产清理发生的净损失　　D.经营期间固定资产清理发生的净损失　　22.甲公司日发行三年期可转换债券，每年1月1日付息、到期一次还本的债券，面值总额为10000万元，实际收款10200万元，票面年利率为4%，实际利率为6%。债券包含的负债成份的公允价值为9465.40万元，日，某债券持有人将其持有的5000万元(面值)本公司可转换债券转换为100万股普通股(每股面值1元)。甲公司按实际利率法确认利息费用。日转换债券时甲公司应确认的“资本公积-股本溢价”的金额为(　)万元。　　A.4983.96　　B.534.60　　 C.4716.66　 　D.5083.96　　23.甲建筑公司于2009年2月与客户签订一项固定造价建造合同，预计工期1年，合同总价款为1000万元。至日，已经发生的合同成本为936万元，预计完成合同还将发生合同成本104万元。该交易结果能够可靠估计，该建造合同对甲建筑公司2009年损益影响额为(　)万元。　　A.57.6　　B.64　　C.-36　　D.-40　　24.甲公司为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%。日，甲公司向乙公司销售一批商品，按价目表上标明的价格计算，其不含增值税的售价总额为20000元。因属批量销售，甲公司同意给予乙公司10%的商业折扣;同时，为鼓励乙公司及早付清货款，甲公司规定的现金折扣条件(按含增值税的售价计算)为：2/10，1/20，n/30。假定甲公司3月8日收到该笔销售的价款(含增值税额)，则实际收到的价款为(　 )。　　A.20638.80　　B.21060　　C.22932　　D.23400　　25.下列会计处理，不正确的是( )。　　A.为特定客户设计产品发生的可直接确定的设计费用计入相关产品成本　　B.非正常原因造成的存货净损失计入营业外支出　　C.以存货抵偿债务结转的相关存货跌价准备冲减资产减值损失　　D.商品流通企业采购商品过程中发生的采购费用应计入采购存货成本　　26.某企业2009年进行股份制改造时对资产进行评估，其中评估固定资产的账面价值为1500万元，评估增值了500万元。该企业依据评估价值进行了相应的调整，并采用逐年调整法对其进行税务处理。该项固定资产的折旧年限为10年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零。如果不考虑其他因素的影响，该企业2010年实现利润总额为6000万元，则其应纳税所得额为(　)万元。　　A.5950　　B.6000　　C.6050　　D.6150　　27.公司增发的普通股的市价为12元/股，筹资费用率为市价的6%，本年发放股利每股0.6元，已知股票的资金成本率为 11%，则维持此股价需要的股利年增长率为(　)。　　A.5%　　B.5.39%　　C.5.68%　　D.10.34%　　28.某企业的产权比率为2/3(假设不考虑短期债务和无息负债)，债务税前资本成本为12.5%，公司股票的β系数为1.2，所得税税率为30%。目前市场上的无风险报酬率为6%，所有股票的平均收益率为13.5%，则该企业的加权平均资本成本为(　　)。　　A.9.48%　　B.12.5%　　C.14%　　D.12%　　29.已知某项资产收益率的期望值为20%，收益率的标准离差率为0.2，则该资产收益率的方差为()。　　A.4%　　B.2%　　C.40%　　D.0.16%　　30.某投资项目原始投资为5000万元，当年完工并投产，项目寿命期是5年，五年内获得的现金净流量分别为900万元，1200万元，1000万元，1200万元，1400万元，那么项目的投资回收期是( )。　　A.4.14年　　B.4.17年　　C.4.50年　　D.3.98年 二、多项选择题　　1.下列项目中，属于投资性房地产的有(　)。　　A.企业已出租给合营企业的房地产　　B.已出租的房屋租赁期届满，收回后继续用于出租但暂时空置　　C.房地产企业持有并准备增值后出售的房屋(商品房)　　D.企业持有并准备增值后转让的土地使用权　　E.闲置土地　　2.下列业务中，适用现值计量口径的有(　　)。　　A.分期付款方式下固定资产入账成本的确认　　B.分期收款方式下商品销售收入额的确认　　C.交易性金融资产的期末计价　　D.可供出售金融资产入账成本的确认　　E.融资租入固定资产入账成本的确认　　3.下列有关股份有限公司收入确认的表述中，正确的有( )。　　A.广告制作佣金应在相关广告或商业行为开始出现于公众面前时，确认为劳务收入　　B.与商品销售收入分开的安装费，应在资产负债表日根据安装的完工程度确认为收入　　C.对附有销售退回条件的商品销售，如不能合理地确定退货的可能性，则应在售出商品退货期满时确认收入　　D.劳务开始和完成分属于不同的会计年度时，在劳务结果能够可靠估计的情况下，应在资产负债表日按完工百分比法确认收入　　E.劳务开始和完成分属于不同的会计年度且劳务结果不能可靠估计的情况下，如已发生的劳务成本预计全部能够补偿，则应在资产负债表日按已发生的劳务成本确认收入　　4.下列各项中，应确认投资收益的事项有()。　　A.交易性金融资产在持有期间获得现金股利　　B.交易性金融资产在资产负债表日的公允价值大于账面价值的差额　　C.持有至到期投资在持有期间按摊余成本和实际利率计算确认的利息收入　　D.可供出售债券在持有期间按摊余成本和实际利率计算确认的利息收入　　E.可供出售金融资产在资产负债表日的公允价值大于账面价值的差额　　5.下列各项中，属于会计估计变更的事项有(　　)。　　A.变更无形资产的摊销年限　　B.发出存货的计价方法由加权平均法改为先进先出法　　C.因固定资产扩建而重新确定其预计可使用年限　　D.因付款方信誉好转，收款方降低坏账准备的计提比例　　E.长期股权投资的核算方法由成本法转换为权益法　　6.下列资产负债表日后事项中，属于调整事项的有(　　)。　　A.发生资产负债表所属期间或以前期间所售商品的退回　　B.表明资产负债表所属期间或以前期间存在重大会计差错　　C.已证实某项资产在资产负债表日已减值，或为该项资产已确认的减值损失需要调整　　D.表明应将资产负债表日存在的某项现时义务予以确认，或已对某项义务确认的负债需要调整　　E.发现报告年度公司为了实现账面上有利润的目标而转回20万元的存货跌价准备　　7.下列各项中，属于前期差错需追溯重述的有()。　　A.上年末未完工的某建造合同，由于完工进度无法可靠确定，没有确定工程的收入和成本　　B.上年末发生的生产设备修理支出30万元，由于不符合资本化的条件，一次计入了制造费用，期末转入了库存商品，该批产品尚未售出　　C.上年出售交易性金融资产时，没有结转公允价值变动损益的金额，其累计公允价值变动损益为560万元　　D.上年购买交易性金融资产发生的交易费用0.1万元，计入了交易性金融资产成本　　E.由于企业财务发生困难，将两个月后到期的持有至到期投资部分出售，剩余部分重分类为可供出售金融资产　　8.下列各项中，可能直接影响企业净资产收益率指标的措施有(　)。　　A.提高营业净利率　　B.提高资产负债率　　C.提高总资产周转率　　D.提高速动比率　　E.提高总资产净利率　　9.如果甲企业普通股筹集的资金占全部资本的比重为50%，企业发行普通股在1000万元以内，其资金成本维持在10%，发行普通股超过1000万元但是低于1500万元，其资金成本会达到12%，发行普通股超过1500万元但是低于2000万元，其资金成本会达到14%。发行普通股超过2000万元，其资金成本就会达到16%，则在普通股筹资方式下企业的筹资突破点有( )。　　A.1000万元　　B.2000万元　　C.3000万元　　D.4000万元　　E.1500万元　　10.下列说法中正确的有(　　)。　　A.如果一项资产的β=0.8，表明它的风险是市场组合风险的0.8倍　　B.市场组合相对于它自己的贝塔系数是1　　C.无风险资产的贝塔系数=0　　D.某一股票的β值的大小反映了这种股票收益的变动与整个股票市场收益变动之间的相关关系　　E.市场组合相对于它自己的贝塔系数是0 三、综合题　　1.某公司2005年度息税前盈余为500万元，资金全部由普通股资本组成，所得税率为30%。该公司认为目前的资本结构不合理，准备用发行债券购回部分股票的办法予以调整。经过咨询调查，目前的债券利率(平价发行，分期付息，不考虑手续费)和权益资本的成本情况如表所示：
债券的市场价值（万元）
税后债务资本成本
权益资本成本
15%16%要求：　　(1)假定债券的市场价值等于其面值，分别计算各种资本结构时公司的市场价值(精确到整数位)，从而确定最佳资本结构(假设资本结构的改变不会影响息税前盈余，并符合股票市场价值公式的条件)以及最佳资本结构时的加权平均资本成本(百分位取整数)。　　(2)假设2006年有一个投资项目，投资额为600万元(没有建设期，一次性投入)，项目计算期为6年，预计第1～2年每年的现金流量为120万元，第3～6年每年的现金流量为180万元。投资该项目不会改变上述最佳资本结构，并且项目风险与企业目前风险相同。计算项目的净现值并判断是否该上该项目。　　(P/A，12%，2)=1.6901 (P/A，12%，4)=3.0373 (P/S，12%，2)=0.7972　　2.胜利股份有限公司(以下简称“胜利公司”)有关新产品开发资料如下：　　(1)2007年年初，胜利公司董事会决定加大新产品的开发力度，投入3000万元研究开发生产甲产品的新技术。1月份课题小组成立，在研究阶段，课题组对该新产品中涉及的材料、设备、生产工艺以及相关问题进行了深入研究，取得了许多创新性成果，为此发生了2000万元相关研究费用，包括人员工资和相关福利费300万元，设备折旧费200万元，材料试剂费600万元;支付外部协作费800万元，支付零星杂费100万元。研究阶段结束后于6月末转入开发阶段。　　(2)2007年7月，课题小组转入开发阶段，发生研发人员人工费用230万元、材料费70万元、相关设备折旧费500万元，支付外部协作费200万元。 开发阶段的相关支出均符合资本化条件。　　(3)2008年1月，经专家鉴定，新产品开发成功，达到预想效果;经申请专利取得成功。　　(4)该专利权专门用于生产甲产品，该专利有效年限15年，预计能带来经济利益5年，预计残值为0。胜利公司因无法可靠确定与该专有技术有关的经济利益的预期实现方式，采用直线法摊销。　　(5)2010年年末，由于其他新技术的运用，该专利出现减值的迹象，后2年使用该专利预计未来现金流量分别为190万元和180万元;无法预计出售净额。综合考虑各种因素，将折现率选定为8%。　　要求：　　(1)对胜利公司2007年研制新产品的研究阶段进行账务处理。　　(2)对胜利公司2007年研制新产品的开发阶段进行账务处理。　　(3)对胜利公司将开发成本转为无形资产进行账务处理。　　(4)对胜利公司2008年摊销无形资产进行处理。　　(5)计算该无形资产2010年应计提的减值准备，并进行账务处理。　　(6)计算年摊销额，并进行账务处理。　　3.(1)甲公司于20×7年7月1日，以1800万元购入B公司20%的普通股份，对B公司有重大影响，甲公司采用权益法核算此项投资。20×7年7月1日B公司净资产的公允价值为8000万元。　　(2)20×7年B公司实现净利润1200万元(假定利润均衡发生)，股东大会批准20×7年利润分配方案，提取盈余公积180万元，分派现金股利200万元。　　(3)20×8年B公司实现净利润1600万元，股东大会批准20×8年利润分配方案，提取盈余公积240万元，分派现金股利600万元。　　(4)20×8年12月31日，B公司因持有的可供出售金融资产公允价值变动调整增加资本公积300万元。　　(5)20×9年9月5日，甲公司转让对B公司的全部投资，实得价款2400万元。　　要求：编制甲公司上述有关投资业务的会计分录(金额单位以万元表示)。4.光明股份有限公司为在上海证券交易所上市的公司(以下简称光明公司)，属于增值税一般纳税人，增值税税率为17%;所得税采用资产负债表债务法核算，2009年所得税税率为25%。2009年实现税前利润3000万元，属于成长型企业，利润不断增长。日在所得税核算时，涉及如下业务：　　(1)日，光明公司从证券市场购入股票1000万元，另外支付相关税费5万元，作为交易性金融资产。日，该股票的市价为880万元。　　税法规定对于交易性金融资产，持有期间公允价值的变动不计入应纳税所得额。　　(2)光明公司2009年年初某原材料成本为2000万元，已计提存货跌价准备100万元。因与该原材料相关的生产线停工，当年未领用任何该原材料，但出售了600万元该原材料，取得收入540万元(不含税)。2009年末资产负债表日该材料的预计售价为1200万元，相关销售费用和税金为销售收入的10%。税法规定，按照会计准则规定计提的资产减值准备不允许税前扣除。　　(3)光明公司日应收账款余额为8000万元，该公司年末对应收账款按照坏账率10%计提坏账准备，年初坏账准备余额为900万元，本年发生坏账20万元。适用税法规定，计提的坏账准备不允许税前扣除。　　(4)光明公司于2006年年末以1000万元购入一项专设销售机构使用的固定资产，按照该项固定资产的预计使用情况，估计其使用寿命为10年，按照直线法计提折旧，预计净残值为0。日，光明公司估计该项固定资产的可收回金额为480万元。假定税法规定的折旧年限、折旧方法及净残值与会计规定相同，并假定该固定资产计提减值后，预计折旧年限、折旧方法及净残值不变。　　(5)光明公司于日自客户收到一笔合同预付的商品房款，金额为600万元，因不符合收入确认条件，将其作为预收账款核算。假定按照适用税法规定，该款项应计入取得当期应纳税所得额计算交纳所得税。　　(6)光明公司日购入债券1000万元，作为可供出售金融资产，该债券面值1000万元，年利率6%，三年期，于日发行，利息按年支付。2009年末，该债券的市价为1050万元。 税法规定，允许税前抵扣的金额为购入债券时发生的成本。　　(7)除上述事项外，光明公司2009年度还存在如下事项：　　①向关联企业捐赠现金100万元(假定按照税法规定，企业向关联方的捐赠不允许税前扣除);违反环保规定应支付罚款200万元。　　②2009年初，光明公司递延所得税资产为330万元(其中原材料计提减值产生的递延所得税资产为25万元，坏账准备产生的递延所得税资产为225万元，固定资产计提减值产生的递延所得税资产为80万元)。　　要求：　　(1)编制上述(1)-(6)业务有关的会计分录。　　(2)计算2009年应交所得税、递延所得税(先填列暂时性差异计算表，见下表)和所得税费用，并编制所得税核算的会计分录。　　暂时性差异计算表　　　　 　　单位：万元
应纳税暂时性差异
可抵扣暂时性差异
交易性金融资产
可供出售金融资产
(答案金额单位用万元表示，保留小数点后2位) 答案部分　　一、单项选择题　　1.　　【正确答案】 A　　【答案解析】 (1)存货可变现净值=(120-60)×(4.6-0.5)=246(万元);(2)存货期末余额=840÷2=420(万元);(3)期末“存货跌价准备”科目余额=420-246=174(万元);(4)期末计提的存货跌价准备=174-35/2=156.5(万元)。　　【答疑编号14523】　　2.　　【正确答案】 D　　【答案解析】 可变现净值，是指在日常活动中，存货的估计售价减去完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。所以ABC都不符合题意。　　【答疑编号14524】　　3.　　【正确答案】 D　　【答案解析】 企业处置交易性金融资产时，将处置收入与交易性金融资产账面余额之间的差额应当确认为投资收益;同时按“交易性金融资产――公允价值变动”的余额调整公允价值变动损益至投资收益。甲公司出售该项金融资产时应确认的投资收益=(处置收入450000-账面余额400000)+[公允价值400000-初始入账金额60000×(7-1)]=90000(元)。　　【答疑编号14525】　　4.　　【正确答案】 D　　【答案解析】 ①日　　实际利息收入=期初摊余成本×实际利率=52000×4%÷2=1040(万元);　　应收利息=债券面值×票面利率=50000×6%÷2=1500(万元);　　“持有至到期投资―利息调整”=0(万元)。　　②日　　实际利息收入=()×2%=530.8(万元);　　应收利息=50000×6%÷2=1500(万元);　　“持有至到期投资―利息调整”==469.2(万元)。　　③日“持有至到期投资―利息调整”的余额=.2=1070.8(万元)。　　【答疑编号14526】　　5.　　【正确答案】 B　　【答案解析】 该投资对甲公司20×9年度利润总额的影响=[11000×30%-(3000+15)]+ [600-(500-200)÷10]×30%= 456万元。　　【答疑编号14527】　　6.　　【正确答案】 C　　【答案解析】 同一控制下长期股权投资的入账价值=00(万元)。应确认的资本公积=+(万元)。相关分录如下　　借：长期股权投资4800　　贷：银行存款1000　　无形资产3200　　资本公积――其他资本公积600　　【答疑编号14528】　　7.　　【正确答案】 A　　【答案解析】 (1)2010年末的账面价值=100-(100-8)÷10×1.5=86.2(万元);　　(2)相比2010年末的可收回价值42万元，2010年末应提减值准备44.2万元;　　(3)2011年的折旧额=(42-8)÷(10-1.5)=4(万元)。　　【答疑编号14529】　　8.　　【正确答案】 B　　【答案解析】 选项A，使用寿命确定的无形资产当月增加当月开始摊销;选项C，具有融资性质的分期付款购入无形资产，初始成本以购买价款的现值为基础确定;选项D，使用寿命不确定的无形资产不用进行摊销。因此选项ACD不正确。　　【答疑编号14530】9.　　【正确答案】 A　　【答案解析】 处置收益=100-80=20;处置净收益=20+(资本公积)10=30万元。会计分录：　　借：银行存款 　　100　　贷：其他业务收入 　100　　借：其他业务成本 80　　贷：投资性房地产――成本 70　　――公允价值变动 10　　借：公允价值变动损益 10　　贷：其他业务收入 　10　　借：资本公积――其他资本公积 10　　贷：其他业务收入 　 　10　　【答疑编号14531】　　10.　　【正确答案】 C　　【答案解析】 自行研发的无形资产在研究阶段的支出全部费用化，计入当期损益(管理费用)。开发阶段的支出满足资本化条件的，才能确认为无形资产;不满足资本化条件的计入当期损益(管理费用)。在无形资产获得成功并依法申请取得权利时，要将依法取得时发生的注册费、聘请律师费等费用，作为无形资产的实际成本。无形资产在确认后发生的后续支出，如宣传活动支出，仅是为了确保已确认的无形资产能够为企业带为预定的经济利益，因而应在发生当期确认为费用。故无形资产入账价值为：(80+20+20)×60%+1+3=76(万元)。　　【答疑编号14532】　　11.　　【正确答案】 A　　【答案解析】 《《企业会计准则―非货币性资产交换》第六条规定，非货币性资产交换不具有商业实质的或者具有商业实质但换入资产或换出资产的公允价值不能够可靠地计量，企业应按照换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产成本，第八条规定，支付补价的，应当以换出资产的账面价值，加上支付的补价并加上应支付的相关税费，作为换入资产的成本，不确认损益。非货币性资产交换涉及存货的，换出方要视为销售计算增值税销项税额以及其他相关税金;换入方若换入存货的增值税能够抵扣，则要减去可抵扣的增值税进项税额。甲公司换入B产品的入账价值=(300―30)+270×17%+10―280×17%=278.30(万元)。　　【答疑编号14533】　　12.　　【正确答案】 A　　【答案解析】 新准则要求，以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，计入当期损益(营业外收入)。转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，计入当期损益。　　【答疑编号14534】　　13.　　【正确答案】 B　　【答案解析】 该企业2010年1月份改良后固定资产价值=(200-200/5×2-30)+32-(50/5×3)=92(万元)。　　【答疑编号14535】　　14.　　【正确答案】 D　　【答案解析】 此生产线的减值测试过程如下：　　(1)2009年末，资产组的账面价值=60+40+100=200(万元);　　(2)资产组的可收回价值120万元;　　(3)推定资产组的贬值幅度达到80万元，即该资产组累计应提准备为80万元;　　(4)先在三项资产之间进行分配：　　分配后A的账面价值会消减至36万元(=60-80×30%)，低于其处置净额50万元，该资产不能认定24万元的减值计提，而应认定10万元的减值提取。　　(5)B应提准备=(80-10)×2/7=20　　(6)C应提准备=(80-10)×5/7=50　　(7)会计分录如下：　　借：资产减值损失80　　贷：固定资产减值准备DDA　10　　DDB　20　　DDC　50　　【答疑编号14536】15.　　【正确答案】 A　　【答案解析】 实际成本=180+90=270(万元)　　【答疑编号14537】　　16.　　【正确答案】 B　　【答案解析】 为购建或生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，应当以资本化期间内专门借款实际发生的利息费用减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定，所以该项厂房建造工程在2009年度专门借款应予资本化的利息金额=2000×6%×12/12-1000×10%×6/12=70(万元)。2009年度一般借款应予资本化的利息金额=600×7%×3/12+400×7%×1/12=12.83(万元)。该项厂房建造工程在2009年度应予资本化的利息金额=70+12.83=82.83(万元)。　　【答疑编号14538】　　17.　　【正确答案】 D　　【答案解析】 此题中企业预计需要承担的损失为105(100+5)万元，企业从第三方很可能收到的补偿金额不影响企业确认的预计负债。　　【答疑编号14539】　　18.　　【正确答案】 C　　【答案解析】 (1)截止2011年末，因折旧口径不同造成的可抵扣暂时性差异累计额为800万元{=[(3010-10)÷3-(3010-10)÷5]×2｝;　　(2)在债务法下，2011年末“递延所得税资产”借方余额=800×15%=120(万元)，即2011年末资产负债表上“递延所得税资产”额为120万元。　　【答疑编号14540】　　19.　　【正确答案】 A　　【答案解析】 资产负债表中的应付账款项目应根据应付账款所属明细账贷方余额合计和预付账款所属明细账贷方余额合计数之和填列。　　【答疑编号14541】　　20.　　【正确答案】 B　　【答案解析】 支付的其他与经营活动有关的现金=30+50+80=160(万元)。　　【答疑编号14542】　　21.　　【正确答案】 D　　【答案解析】 经营期间因固定资产清理发生的净损失，应计入营业外支出。　　【答疑编号14543】　　22.　　【正确答案】 D　　【答案解析】 转换债券时甲公司应确认的“资本公积-股本溢价”的金额=转销的“应付债券-可转换公司债券”余额65.40+(%-10000×4%)]/2｝+转销的“资本公积-其他资本公积”367.30[(.40)/2]-股本100=5083.96(万元)。　　【答疑编号14544】　　23.　　【正确答案】 D　　【答案解析】 完工百分比=936/1040=90%，本期确认的收入==900万元，本期确认的费用==936万元，预计损失=()×10% =4万元。　　【答疑编号14545】24.　　【正确答案】 A　　【答案解析】 实际收到的价款=20000×(1-10%)×1.17×(1-2%)=20638.8(元)。　　【答疑编号14546】　　25.　　【正确答案】 C　　【答案解析】 对于因债务重组、非货币性资产交换转出的存货，应同时结转已计提的存货跌价准备，但不冲减当期的资产减值损失，应按债务重组和非货币性资产交换的原则进行会计处理。　　【答疑编号14547】　　26.　　【正确答案】 C　　【答案解析】 企业进行股份制改造发生的资产评估增值，应相应调整账户，所发生的固定资产评估增值可以计提折旧，但在计算应纳税所得额时不得扣除。所以2010年的应纳税所得额==6050(万元)。　　【答疑编号14548】　　27.　　【正确答案】 B　　【答案解析】 普通股资金成本=D1/[P0×(1-F)]+g，11%=[0.6×(1+g)]/ [12×(1-6%)]+g，g=5.39%。　　【答疑编号14549】　　28.　　【正确答案】 B　　【答案解析】 产权比率=负债/所有者权益=2/3，所以，负债占全部资产的比重为：2/(2+3)=0.4，所有者权益占全部资产的比重为1-0.4=0.6，债务资本成本=12.5%×(1-30%)=8.75%，权益资本成本=6%+1.2×(13.5%-6%)=15%，加权平均资本成本=0.4×8.75%+0.6×15%=12.5%。　　【答疑编号14550】　　29.　　【正确答案】 D　　【答案解析】 根据“标准离差率=标准差/期望值”可知，标准差=标准离差率×期望值=20%×0.2=4%，方差=4%2=0.16%。　　【答疑编号14551】　　30.　　【正确答案】 C　　【答案解析】 根据题目给出的各年的现金流量计算各年的累计现金流量，分别为900万元，2100万元，3100万元，4300万元，5700万元。所以投资回收期=4+()/年。　　【答疑编号14552】 二、多项选择题　　1.　　【正确答案】 ABD　　【答案解析】 “持有并准备增值后转让的房屋建筑物”、“闲置土地” 不属于投资性房地产。C不属于投资性房地产，应作为存货处理。　　【答疑编号14553】　　2.　　【正确答案】 AB　　【答案解析】 选项C适用公允价值口径，选项D适用历史成本口径，选项E适用最低租赁付款额的折现值与租入资产公允价值的孰低口径。　　【答疑编号14554】　　3.　　【正确答案】 BCD　　【答案解析】 广告制作佣金不是在相关广告或商业行为开始出现于公众面前时确认收入，广告制作佣金应在年度终了时根据项目的完成程度确认。宣传媒介的佣金收入应在相关广告或商业行为开始出现于公众面前时确认收入。已经发生的劳务成本预计能够得到补偿的,应按能够得到补偿的金额确认提供劳务收入，同时，按已经发生的劳务成本金额结转劳务成本。　　【答疑编号14555】　　4.　　【正确答案】 ACD　　【答案解析】 交易性金融资产在资产负债表日的公允价值大于账面价值的差额应计入公允价值变动损益;可供出售金融资产在资产负债表日的公允价值大于账面价值的差额应计入资本公积。　　【答疑编号14556】　　5.　　【正确答案】 AD　　【答案解析】 发出存货的计价方法由加权平均法改为先进先出法属于会计政策的变更;因固定资产扩建而重新确定其预计可使用年限，相当于对新固定资产确定其预计使用年限，不能属于会计估计变更;长期股权投资的核算方法由成本法转换为权益法属于新事项，不属于会计政策变更，也不属于会计估计变更。　　【答疑编号14557】　　6.　　【正确答案】 ABCDE　　【答疑编号14558】　　7.　　【正确答案】 ABC　　【答案解析】 选项A，建造合同的结果不能可靠估计的，应当分别下列情况处理：(1)合同成本能够收回的，合同收入根据能够收回的实际合同成本予以确认，合同成本在其发生的当期确认为合同费用。(2)合同成本不可能收回的，在发生时立即确认为合同费用，不确认合同收入;选项B，不符合资本化条件的固定资产修理费用应该计入管理费用;选项C，虽然该差错不影响前期的损益，也不影响资产负债表各项目的金额，但是会影响利润表中的相关项目，仍需要追溯重述;选项D由于金额较小，不作为前期差错处理，直接调整发现当期相关项目;选项E，由于出售日和重分类日与该项投资到期日较近，不违背将投资持有至到期的最初意图，故不需要重分类。　　【答疑编号14559】　　8.　　【正确答案】 ABCE　　【答案解析】 根据杜邦财务分析体系的分解，净资产收益率=营业净利率×总资产净利率=营业净利率×总资产周转率×权益乘数，而权益乘数=1/(1-资产负债率)。　　【答疑编号14560】　　9.　　【正确答案】 BCD　　【答案解析】 第一个筹资突破点=00(万元)，第二个筹资突破点=00(万元)，第三个筹资突破点=00(万元)。　　【答疑编号14561】　　10.　　【正确答案】 BCD　　【答案解析】 根据教材137页倒数第二段可知，选项B、C、D的说法正确，选项A的正确说法应是：如果一项资产的β=0.8，表明它的系统风险是市场组合系统风险的0.8倍。对于选项C应该这样理解，因为无风险资产没有风险，所以，无风险资产的系统风险为零，由此可知，无风险资产的贝塔系数=0。　　【答疑编号14562】 三、综合题　　1.　　【正确答案】 (1)由于债券是平价发行、分期付息、不考虑手续费，所以，税后债务资本成本=票面利率×(1-所得税率)，即：票面利率=税后债务资本成本/(1-所得税率)　　确定最佳资本结构　　①当债券的市场价值为500万元时：　　年利息=500×3.5%/(1-30%)=25(万元)　　股票的市场价值=(500-25)×(1-30%)/15%　　=2217(万元)　　公司的市场价值=500+(万元)　　②当债券的市场价值为1000万元时：　　年利息=%/(1-30%)=60(万元)　　股票的市场价值=(500-60)×(1-30%)/16%　　=1925(万元)　　公司的市场价值=25(万元)　　通过分析可知：债务为1000万元时的资本结构为最佳资本结构　　加权平均资本成本　　=4.2%×%×　　=12%　　(2)净现值=120×(P/A，12%，2)+180×(P/A，12%，4)×(P/S，12%，2)-600　　=202.812+435.840-600　　=38.65(万元)　　结论：应该投资该项目。　　【答疑编号14563】2.　　【正确答案】 (1)对胜利公司2007年研制新产品的研究阶段进行账务处理　　借：研发支出――费用化支出 2000　　贷：应付职工薪酬 300　　累计折旧 200　　原材料 600　　银行存款 900 (1分)　　借：管理费用 2000　　贷：研发支出――费用化支出 分)　　(2)对胜利公司2007年研制新产品的开发阶段进行账务处理　　借：研发支出――资本化支出 1000　　贷：应付职工薪酬 230　　原材料 70　　累计折旧 500　　银行存款 200 (1.5分)　　(3)对胜利公司将开发成本转为无形资产进行账务处理　　借：无形资产――专利权 1000　　贷：研发支出――资本化支出 1000 (1分)　　(4)对胜利公司2008年摊销无形资产进行处理　　借：制造费用 200　　贷：累计摊销(0 (1分)　　(5)计算该无形资产2010年应计提的减值准备，并进行账务处理　　2010年末该无形资产账面价值=×3)=400(万元)　　2010年末该无形资产可收回金额(现值)=190÷(1+8%)+180÷(1+8%)2=175.93+154.32=330.25(万元)　　应计提无形资产减值准备=400-330.25=69.75(万元) (1分)　　借：资产减值损失 69.75　　贷：无形资产减值准备 69.75 (0.5分)　　(6)计算年摊销额，并进行账务处理　　年该专利权摊销额=(无形资产账面余额1000-累计摊销600-减值准备69.75)÷2=330.25÷2=165.12(万元) (1分)　　借：制造费用 165.12　　贷：累计摊销 165.12 (0.5分)　　【答疑编号14564】3.　　【正确答案】 (1)20×7年7月1日投资时：　　甲公司对B公司的初始投资成本为1 800万元，大于其在B公司中净资产公允价值的份额1 600(8 000×20%)。　　借：长期股权投资――B公司(成本)1 800　　贷：银行存款 1 800　　(2)20×7年 B 公司实现净利1 200万元。　　甲公司应确认的投资收益=1 200×6/12×20%=120(万元)　　借：长期股权投资――B公司(损益调整)120　　贷：投资收益 120　　(3)20×7年度B公司提取盈余公积，甲公司不需进行账务处理;　　B公司分派现金股利200万元时：　　借：应收股利 40　　贷：长期股权投资――B公司(损益调整)40　　收到现金股利时：　　借：银行存款 40　　贷：应收股利 40　　(4)20×8年 B 公司实现净利润1 600万元。　　甲公司应确认的投资收益=1 600×20%=320(万元)　　借：长期股权投资――B公司(损益调整)320　　贷：投资收益 320　　(5)20×8年度B公司提取盈余公积，甲公司不需进行账务处理;　　B公司分派现金股利600万元时：　　借：应收股利 120　　贷：长期股权投资 ――B 公司(损益调整)120　　收到现金股利时：　　借：银行存款 120　　贷：应收股利 120　　(6)B公司因持有的可供出售金融资产公允价值变动调整增加资本公积300万元时：　　借：长期股权投资――B公司(其他权益变动)60　　贷：资本公积――其他资本公积 60　　(7)20×9年9月5日甲公司转让对B公司的全部投资时：　　借：银行存款 2400　　贷：长期股权投资――B 公司(成本) 1800　　――B 公司(损益调整) 280　　――B 公司(其他权益变动) 60　　投资收益 260　　同时：　　借：资本公积――其他资本公积 60　　贷：投资收益 60　　【答疑编号14565】4.　　【正确答案】 (1)编制2009年上述(1)-(6)业务有关的会计分录　　①2009年购入金融资产时　　借：交易性金融资产――成本 1000　　投资收益 5　　贷：银行存款 1005　　2009年末：　　借：公允价值变动损益 120()　　贷：交易性金融资产――公允价值变动 120　　2009年末交易性金融资产的账面价值为880万元，其计税基础为1000万元，产生可抵扣暂时性差异120万元。 (0.5分)　　②2009年出售原材料时　　借：银行存款 631.8　　贷：其他业务收入 540　　应交税费――应交增值税(销项税额)91.8　　借：其他业务成本 570　　存货跌价准备 30(100×600÷2000)　　贷：原材料 600　　2009年末计提减值　　原材料的账面余额=0(万元)，计提减值准备前，存货跌价准备的余额=100-30=70(万元)。　　原材料可变现净值=×10%=1080(万元)，应保留的存货跌价准备的余额为320万元()，因计提存货跌价前，存货跌价准备余额为70万元，应补提250万元(320-70)：　　借：资产减值损失 250　　贷：存货跌价准备 250　　2009年末存货账面价值为1080万元，其计税基础为1400万元，产生的可抵扣暂时性差异期末余额为320万元()。 (0.5分)　　③2009年发生坏账时　　借：坏账准备 20　　贷：应收账款 20　　2009年末计提坏账准备　　应计提坏账准备=8000×10%-(900-20)=800-880=-80(万元)　　借：坏账准备 80　　贷：资产减值损失 80应收账款在2009年资产负债表日的账面价值为7200万元()，其计税基础为账面余额8000万元，计税基础8000万元与其账面价值7200万元之间产生的可抵扣暂时性差异期末余额为800万元。 (0.5分)　　④2008年末该固定资产的账面净值=÷10×2=800(万元)，其可收回金额为480万元，应计提固定资产减值准备320万元。　　2009年初该固定资产账面价值480万元，2009年应计提折旧额=480÷8=60(万元)。　　借：销售费用 60　　贷：累计折旧 60　　2009年末，该固定资产账面价值420万元(480-60)，计税基础700万元(÷10×3)，产生的可抵扣暂时性差异期末余额为280万元。 (0.5分)　　⑤ 2009年预收商品房款时　　借：银行存款 600　　贷：预收账款 600　　2009年末该负债的账面价值为600万元，计税基础为0(账面价值600-未来可抵税金额600)，产生可抵扣暂时性差异600万元。 (0.5分)　　⑥日购入债券时　　借：可供出售金融资产――成本 1000　　贷：银行存款 1000　　2009年末计算利息收入和确认公允价值变动　　借：应收利息 45(1000×6%÷12×9)　　贷：投资收益 45　　借：可供出售金融资产――公允价值变动 50　　贷：资本公积――其他资本公积 50()　　2009年末，资产账面价值为1050万元，其计税基础为1000万元，产生应纳税暂时性差异50万元。 (0.5分)　　(2)计算2009年应交所得税、递延所得税和所得税费用，并编制所得税核算的会计分录　　①计算2009年应交所得税　　2009年应交所得税=应纳税所得额×所得税税率=(利润总额3000+交易性金融资产公允价值变动120-存货跌价准备转回30+计提存货跌价准备250-转回坏账准备80-发生的坏账损失20-固定资产折旧40+预收房款600+捐赠100+环保罚款200)×25%=25(万元) (1分)　　注：2009年按税法规定可在税前抵扣的固定资产折旧为100万元，会计上计提折旧60万元，应调减应纳税所得额40万元。②计算递延所得税　　暂时性差异计算表　　　　 　　单位：万元
应纳税暂时性差异
可抵扣暂时性差异
交易性金融资产
可供出售金融资产
50（0.5分）
2120（0.5分） 2009年末递延所得税资产余额=可抵扣暂时性差异×适用所得税税率=0(万元) (0.5分)　　2009年末递延所得税负债余额=应纳税暂时性差异×适用所得税税率=50×25%=12.5(万元) (0.5分)　　注1：可供出售金融资产所得税的影响额应计入资本公积。　　③所得税费用　　所得税费用=当期所得税+递延所得税=应交所得税1025+(年末递延所得税负债0-年初递延所得税负债0)-(年末递延所得税资产530-年初递延所得税资产330)=825(万元) (1分)　　借：所得税费用 825　　递延所得税资产 200(530-330)　　资本公积――其他资本公积 12.5　　贷：应交税费――应交所得税 1025　　递延所得税负债 12.5 (1分)　　【答疑编号14566】
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