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小额贷款公司不得按财税〔2012〕5号文件和财税〔号文件的规定，在税前扣除贷款损失准备金。也不得按照国家税务总局公告〔2010〕第23号公告的规定，将逾期90天的利息收入冲抵当期利息收入应纳税所得额。
& && && && && && && && && && && &国家税务总局 日
这个解释是否具有法律效力？实际中小额贷款公司对计提的贷款损失准备金应如何操作？
如果只是国家税务总局网站上“答疑频道”中的一个问答，本身并未被纳入财税、国税函、国税发、国家税务总局公告等形式的规范性文件中，则该答疑本身不具有法律效力。但是很可能表明了官方的倾向性态度，并且如果是一个具有一定税法专业水平的人根据税法规定推断也会得出相同或类似的结论。
关于实际如何操作税前扣除的问题，还请有实务经验的网友协助，谢谢！
财政部国家税务总局关于金融企业贷款损失准备金企业所得税税前扣除政策的通知　　
　　财税[2012]5号
　　各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局）、国家税务局、地方税务局，新疆生产建设兵团财务局：
　　根据《中华人民共和国企业所得税法》及《中华人民共和国企业所得税法实施条例》的有关规定，现就政策性银行、商业银行、财务公司、城乡信用社和金融租赁公司等金融企业提取的贷款损失准备金税前扣除政策问题，通知如下：
　　一、准予税前提取贷款损失准备金的贷款资产范围包括：
　　（一）贷款（含抵押、质押、担保等贷款）；
　　（二）银行卡透支、贴现、信用垫款（含银行承兑汇票垫款、信用证垫款、担保垫款等）、进出口押汇、同业拆出、应收融资租赁款等各项具有贷款特征的风险资产；
　　（三）由金融企业转贷并承担对外还款责任的国外贷款，包括国际金融组织贷款、外国买方信贷、外国政府贷款、日本国际协力银行不附条件贷款和外国政府混合贷款等资产。
　　二、金融企业准予当年税前扣除的贷款损失准备金计算公式如下：
　　准予当年税前扣除的贷款损失准备金＝本年末准予提取贷款损失准备金的贷款资产余额×1%－截至上年末已在税前扣除的贷款损失准备金的余额。
　　金融企业按上述公式计算的数额如为负数，应当相应调增当年应纳税所得额。
　　三、金融企业的委托贷款、代理贷款、国债投资、应收股利、上交央行准备金以及金融企业剥离的债权和股权、应收财政贴息、央行款项等不承担风险和损失的资产，不得提取贷款损失准备金在税前扣除。
　　四、金融企业发生的符合条件的贷款损失，应先冲减已在税前扣除的贷款损失准备金，不足冲减部分可据实在计算当年应纳税所得额时扣除。
　　五、金融企业涉农贷款和中小企业贷款损失准备金的税前扣除政策，凡按照《财政部国家税务总局关于延长金融企业涉农贷款和中小企业贷款损失准备金税前扣除政策执行期限的通知》（财税[号）的规定执行的，不再适用本通知第一条至第四条的规定。
　　六、本通知自日起至日止执行。
　　财政部 国家税务总局　　
　　二○一二年一月二十九日
我的观点是这个由两部局出台的文件还在执行期内，还没有正式废止，应该继续执行。
目前困惑的正是这个文件与税务总局纳税司的答疑存在矛盾，实务中不知如何把握。
答疑不是正式文件，不音响文件执行
这个问题的关键可能是小额贷款公司算不算上述税务文件所指的“金融机构”的问题。从银监会、中国人民银行发布的《关于小额贷款公司试点的指导意见》（银监发[2008]23号）的规定看，小额贷款公司定义为“小额贷款公司是由自然人、企业法人与其他社会组织投资设立，不吸收公众存款，经营小额贷款业务的有限责任公司或股份有限公司”，并未明确承认其是金融机构。并且其主管部门是省级政府的金融办或者相关机构。个人观点是还应看是否持有银监会核发的金融业务许可证。
嗯，版主讲得有道理。
目前我遇到的实务问题是：正在审计一家小额贷款公司，该公司计提的贷款准备金未做为所得税纳税调增事项，是否可以依据国家税务局的答疑对计提的贷款准备金作为审计调整事项调增应纳税所得额呢？
建议了解当地以及小额贷款公司较为发达的一些地区的税务机关对此问题的把握尺度。&
一般情况下，主管税务机关是不予认定小额贷款公司为金融机构，因此，也不能享受金融机构有关税前扣除的政策。只有极少数的情况下，有个别税务机关会认定。
不予认可的，小额贷款公司表面上看是金融企业但是根本就不是金融企业，因为没有金融许可证，所以说就无法税前扣除呆账贷款损失准备金了。
回复 天涯财务 的帖子
目前困惑的正是这个文件与税务总局纳税司的答疑存在矛盾，实务中不知如何把握。
不矛盾，小贷公司不是税法所说的金融企业，只是从事借贷业务的一般商业企业
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公司成立：
Thu May 17 00:00:00 CST 2001年
经营类型：
主营产品：小额贷款公司借款利息过高，法院不予支持
来源：中国法治　作者：郑燕　　日期：　字体：
　客户欠款逾期不还，小额贷款有限公司一张状纸告至法院。由于约定的利息过高，法院只支持部分利息。近日，广西北流市人民法院判决了这起金融借款合同纠纷。
　2013年4月，陈某春做生意缺乏周转资金，遂向北流市某小额贷款有限公司借款两万元，双方签署了《流动资金借款合同》，合同约定：借款期限为2个月，利息按月支付，月利率为千分之十五，如果未按合同约定的期限归还借款本金，则利率上浮百分之五十，即逾期利率为千分之二十二点五。
　借款后陈某春依约支付了两个月的利息共600元。2013年7月，借款期限届满后，陈某春拒绝归还借款本金及利息，经小额贷款公司多次追讨未果。2015年3月，小额贷款公司告至法院，请求判决陈某春及丈夫李某旺共同清偿借款本金及利息。
　法院经审理认为，《流动资金借款合同》是双方当事人的真实意思表示，合法有效，法院依法予以保护。本案中被告陈某春违约，依法应承担相应的违约责任。双方约定的逾期月利率千分之二十二点五，已超出中国人民银行同期同类贷款利率的四倍，超出部分的利息，违反法律约定，依法不予保护。两被告是夫妻关系，借款发生在婚姻关系存续期间，故原告主张被告李某旺共同归还借款本息的诉讼请求，证据确实，理由成立。据此，法院作出判决：被告陈某春、李某旺应返还借款本金20000元及利息给原告北流市某小额贷款有限公司（利息从日起至起诉之日止，按中国人民银行同期同类贷款利率的四倍计算）。
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小额贷款公司的风险审计研究
一、小额贷款公司概况　　（一）我国小额贷款公司的现状　　2008年5月，由央行和银监会联合出台的《关于小额贷款公司试点的指导意见》。其中定义：小额贷款公司是由自然人、企业法人与其他社会组织投资设立，不吸收公众存款，经营小额贷款业务的有限责任公司或股份有限公司。并规定小额贷款公司的主要资金来源为股东缴纳的资本金、捐赠资金，以及来自不超过两个银行业金融机构的融入资金。规定贷款利率由借贷双方在限定范围内自主协商，同期央行规定的基准利率的4倍是最高限额小额贷款公司在发展农村金融和中小企业、规范民间借贷以及促进金融市场多元化发挥了重要的作用。　　从引进小额贷款模式发展至现在，小额贷款公司是一种金融服务模式的创新，在引导民间融资行为和补充中小企业及“三农”资金供给发挥了巨大作用。一定程度上缓解了中小企业、居民融资的困难，弥补了银行贷款的空缺。　　（二）我国小额贷款公司的特点　　小额贷款公司通过向贷款人发放高息贷款获得收益。贷款多采取质押、抵押和保证方式，信用贷款额度较低。小额贷款公司主要以“小额速贷、有偿使用、持续发展”为基本策略，“安全性、流动性、效益性”为经营理念。但是现在市场上也存在很多不合规的现象，例如，不重视风险控制、贷款手续不健全、账外利息等。更重要的是现在小额贷款公司缺乏规范的内部控制体系和流程，这使得小额贷款公司业务运营甚至是转型成为村镇商业银行存在巨大的风险问题。　　二、小额贷款公司　　（一）小额贷款公司的必要性　　1、主观方面。①小额贷款公司股权过于集中致使监督缺位，独立性不强。②大多数的公司规模不大，多由一个人负责日常经营，不存在内部审计和内部控制，企业的风险控制多由这一个人完成。就算是规模稍大的公司甚至是村镇银行，审计及内部控制意识不强。③我国中小型甚至是大型企业广泛存在的问题，即审计人员素质低、程序不规范、处理力度不够、手段和方法落后。　　2、客观方面。①小额贷款公司的贷款对象多为农民和小企业，缺乏贷款偿还保障机制。②我国尚处于社会主义初级阶段，整体的公民素质不高，整个社会诚信体制缺失，这一点也使得缺乏贷款偿还保障机制的风险更大。③虽然国家建立了银监会，但还是缺乏健全的外部监管机制和体系。　　（二）目前对小额贷款公司的　　由于小贷公司在财务核算方面具有特殊性，因此其工作有别于一般企业的审计，目前对小贷公司的主要集中在以下几个方面：　　1、对股东资格和注册资本合规性审计：需要关注公司发起人及股东的资格和注册资本是否符合相关规定，特别是信用情况、净资产和资产负债率等。　　2、对贷款业务的：对“贷前调查、贷款审批、贷后检查、催收”等关键环节进行分析，查找其中薄弱环节，看其是否存在风险，关注其各项贷款业务是否符合监管要求，是否存在向股东贷款等现象。　　3、贷款利息收入的审计：其重点是在收入确认的准确性和合法性上。准确并合法地确认收入是的重点。在收入确认方法上，关注利率是否在国家规定范围内，是否有异常波动。　　4、贷款坏账准备的：分析小额贷款公司五级分类政策是否合规、是否存在不合理之处，是否存在故意将贷款级次调低或调高情况；对呆账贷款的核销要关注是否按规定操作。　　5、对抵债资产的审计：抵债资产取得时公允价值重点是抵债资产取得（包括公允价值计量）、处置和保管期收入处理的合规性。的确定是否合规。此外，对抵债资产的处置程序进行关注。　　（三）目前小贷公司审计存在的问题和风险　　小额贷款公司扩张发展后的风险管理尤为重要，因未获得央行征信数据库的支持，风险管理就显得尤为重要。小贷公司面临着众多的实际问题，包括内部控制风险、对优秀人才缺乏吸引力、在业务和流程其中缺乏竞争力等，都加大了风险控制的难度。不成熟的规章制度无法加剧了其“小额、分散”贷款原则的风险，如何控制和减低风险时小额贷款公司现在面临的首要问题。　　三、建立小额贷款公司风险模式　　根据小贷公司目前审计存在的问题和存在的审计风险，本文提出结合小额贷款公司自身特征、信用风险特殊性和实际运作特征的风险审计模式，即以风险控制措施为前提的模式。　　（一）小贷公司的风险控制措施　　①注重贷前对贷款者个人的信誉、经营能力和业务状况等信息的搜集；注重贷前客户的个人资格审查和信息收集。②设定重大事项限额，对重大事项实行集体决策。③贷款形式多样化。④实行月结息和贷后回访制度。⑤加强对业务人员管理，防止私下舞弊。⑥严格执行操作流程，杜绝运行中的差错。　　（二）小贷公司风险　　1、重点关注贷款对象。小贷公司主要业务就是对企业或个人的贷款。审计人员在中应该注意以下重点：①贷款的合规性。包括贷款金额规定，同一借款人的贷款余额不得超过小额贷款公司资本净额的5%；贷款利率不得超过有关部门的规定上限。②贷款收回的风险性，及贷款损失准备充足率应该保持在100%以上。③贷款的原则性，是否符合“小额、分散”的要求。　　2、重点审计贷款合规性。目前小贷公司属于轻资产类公司，机构简单、人员少，收入中期间费用占比很小。根据重要性原则，我们要重点关注贷款合规性的审计。①人员应该要求企业提供贷款金额超过规定上限的贷款余额表，并进行整理：查看有无对同一客户两笔或两笔以上的款项，同时核实是否超过实收资本的5%。对业务日期的排序，有无同日相同利率的款项，并进一步查阅合同，核实担保人或担保资产的相互关联关系。②对贷款风险控制的审查：首先，召开座谈会，核实流程执行情况，对内部控制进行风险评级。其次，人员应查看贷款合同的手续是否健全。最后，对担保方式的审查，注重对保证人的担保资格审查和抵押物有效性和健全性的审查。③对贷款人还款能力的审查：对贷款人所在行业进行分类统计，根据相关行业报告和国家政策，对贷出款项所在行业进行风险评测，判断贷款收回风险。通过整理贷款余额表审查展期贷款，和公司管理人员及业务人员进行沟通，判断资金风险性。对于展期贷款，在查明展期原因的基础上，还应关注利息归还情况，判断其还款能力的高低。　　3、关注逾期贷款。对于大额贷款，应进行实地走访，期间对担保人资质和质量进行审查。对客户和业务员执行审计问询程序，追踪款项用途，并判断担保资产的质量。总之，应根据小额贷款公司业务的特殊性进行审计。多角度的对贷款合同及贷款余额表进行分析，将有助于人员有针对性的发现业务所存在的问题及风险。　　四、结语　　随着我们国家的经济不断发展，中小企业和“三农”融资难的问题必将越来越显著，甚至成为二者进一步发展的“枷锁”。想要破除这一“枷锁”，让更多的中小企业和“三农”成长起来，为我国经济发展提供动力，就要解决融资的问题。而小额贷款公司，进一步是村镇银行就是破除这一“枷锁”最强有力的“工具”。规范小贷公司的业务，为经济提供活力，就必须重视对小额贷款企业的风险，从风险的源头开始进行控制。
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