上海立信会计学院继续教育学院本科生毕业论文；三、我国长期股权投资核算中存在的问题；（一）权益法下长期股权投资核算中存在的问题；1．投资收益的确认问题；长期股权投资收益或损失如何进行确认，是股权投资核；但这种处理方法不符合稳健原则；此外，由于大多数上市公司在盈利时并不进行现金股利；按照稳健和客观性原则的规定，在投资方所拥有的经济；上海立信会计学院继续教育学院本
上海立信会计学院继续教育学院本科生毕业论文 三、我国长期股权投资核算中存在的问题 （一）权益法下长期股权投资核算中存在的问题 1．投资收益的确认问题 长期股权投资收益或损失如何进行确认，是股权投资核算中的重要问题。现行会计制度规定，投资企业对被投资单位具有控制、共同控制或重大影响的，长期股权投资应采用权益法核算。在这种方法下应根据投资方所拥有的股权比例和被投资企业的净利润（或净损失）确认本期的投资收益，同时，增加“长期股权投资”账户和“投资收益”账户的余额；当投资方收到被投资企业派发的股利时，应作为投资的收回，冲减长期股权投资。 但这种处理方法不符合稳健原则。因为在这种方法下，无论被投资企业是否分配股利，投资企业都要按持股比例、持股时间和被投资单位的净利润计算确认投资收益，并调整长期股权投资的账面价值。但众所周知，现行会计实务中对收益的确定要遵循实现原则和稳健原则。所谓实现，《新华字典》的解释是成为事实或使之成为事实。由此可以看出，会计确认收益的前提条件是过去发生的交易或事项所形成的经济利益流入企业已经成为事实。这种事实意味着企业在一定的时间范围内对由此所增加的经济资源能够进行处置或改变其用途；意味着企业可以动用的经济资源已经增加。那么，被投资企业盈利时，投资方所拥有的经济资源是否增加呢？笔者认为，被投资企业盈利后，单位股份所拥有的所有者权益会增加，因此，投资方所拥有的被投资企业的份额也增加。但这种份额的增加，并不意味着投资方所拥有的经济资源增加，特别是在会计信息失真的情况下更加明显。在不考虑其他因素的情况下，只有被投资企业派发现金股利或实物股利时，投资方所拥有的经济资源才会增加。如果被投资企业不派发现金股利或实物股利，投资方所拥有的能够进行处置或改变其用途的经济资源就不会增加。 此外，由于大多数上市公司在盈利时并不进行现金股利或实物股利的分配，分配的股利往往是股票股利。而股票股利的派发，又往往是对所有者权益的一种稀释，其结果是股票价格的下跌。因此，被投资企业盈利时，对投资方而言，名义上增加了份额，实际上并没有增加。要借此增加经济资源，往往是一种水中月亮，可望不可及，是一种良好的愿望罢了。 按照稳健和客观性原则的规定，在投资方所拥有的经济资源没有任何增加的情况下，增加长期股权投资账户的余额是没有理由的。当然也有人认为，由于投资方所拥有 4 上海立信会计学院继续教育学院本科生毕业论文 的被投资企业的股份比例比较大，对被投资企业可以施加重大影响甚至控制被投资企业，被投资企业盈利后，投资方在被投资企业的份额增加，可以间接控制的经济资源也增加，因而应该调整增加“长期股权投资”账户的余额。这种观点表面上看，很有道理，其实不然。这种资产的增加，只是名义上的增加，其实际拥有的能够进行处置或改变其用途的资产的并没有增加。以目前上市公司为例，很多公司连续多年未进行股利分配，即使分配了，分回的现金股利也要比确认的投资收益少得多。对已确认未分回的投资收益，对投资企业来说只是一种享有权，这种享有权表现为投资资产理论上发生增值，但这部分增值额能否实现，受许多不确定因素的影响。同时，稳健是一个永恒的主题，盈利有可能使得被投资企业的票市价升值，但是，股票市价的上升或下跌，受政治、军事、银行信贷和被投资企业的财务状况等多方面因素的影响，盈利并不一定引起股票价格的上升。可见，被投资企业盈利就调整增加“长期股权投资”账户的余额，并不符合稳健原则和客观性原则。 从以上分析可以看出，目前权益法下投资收益会计核算存在的主要问题是使得资产和利润虚增。对此有以下两种解决方法： ⑴ 采用成本法下投资收益的处理办法 当被投资企业盈利时，投资方不做账务处理，以避免虚增资产和利润；当被投资企业亏损时，通过计提长期投资减值准备予以反映；当被投资企业派发股利时，收到的股利作为投资收益。如果被投资企业用接受投资前所实现的利润派发股利时，收到的股利作为投资成本的收回处理，也就是说长期股权投资收益的核算方法不再区分成本法和权益法，全部按成本法进行处理，为了能够让报表使用者全面了解企业的生产经营情况和外部各种环境，对未来收益和现金流量作出准确的预计，当投资方对被投资企业能够实施重大影响或进行控制时，应将被投资企业当期的净利润、被投资企业接受投资后迄今为止累计实现的净利润、被投资企业本期分配的现金股利、累计分配的现金股利、本企业的投资比例等信息在报表附注中进行说明。这种方法的最大优点就是稳健，不会虚增利润和资产；最大缺陷就是无法在账面上反映投资方与被投资企业之间的内在经济联系，被投资企业累计实现或分配的利润需要通过辅助账的方式进行记录。 ⑵ 专门设置“递延收益”科目核算现行权益法下的投资收益 为解决第一种方法的缺陷，可以专门设置“递延收益”科目核算现行权益法下的投资收益。笔者认为，按照稳健原则和实现原则的基本精神，收到股利时才能确认收益。被 5 上海立信会计学院继续教育学院本科生毕业论文 投资企业实现盈利时，对投资方而言，这是尚未实现的收益，或者是很可能取得的收益，因此，直接计入“递延收益”科目，将来收到股利时再转入“投资收益”。在填列报表时将“递延收益”账户作为“长期股权投资”账户的调整项目冲减其余额或增加余额，使得“长期股权投资”项目能够反映初始成本或调整后的成本。同时，利润表中的投资收益反映已经收到现金的股利，以体现收益核算的稳健性。 2．损益调整的时间和计算依据不符合实际业务 现行制度规定，在权益法核算长期股权投资时，依据被投资企业当年实现的净利润调整长期股权投资账面价值时，应借记“ 长期股权投资―xx公司（ 损益调整）”科目，贷记“ 投资收益”科目；依据被投资企业当年实现的净亏损调整长期股权投资账面价值时，应借记“ 投资收益”科目，贷记“ 长期股权投资―xx公司（ 损益调整）”科目。 上述会计处理方法与实际业务相比，存在两方面的核算问题：一是核算时间与实务不符。被投资企业报告年度的净损益必须到下一年度的1-2月份才能核算出来，向投资企业报送年度会计报告的时间，一般都要到2月底或3月初，而投资企业却不可能一直等到被投资企业核算出净损益后再根据其净损益调整长期股权投资账面价值，然后再进行年终调账、结账和编制年度会计报表。所以，从核算时间上来看，现行会计制度对“ 损益调整”的上述会计处理方法不符合实际业务。二是“ 损益调整”的计算依据也与具体实务不符。现行制度规定，“ 损益调整”按被投资企业当年实现的净损益计算，如果计提了职工福利基金和职工奖励基金或应支付承包者的利润，应按扣除计提的职工福利基金和职工奖励基金或应支付承包者的利润后的净利润作为计算“ 损益调整”的依据。但在实务中，这些数据投资企业则必须等到被投资企业进行利润分配时才能确知。 因此，就损益调整的时间和计算依据这一问题来说，“ 损益调整”应作为日后调整事项处理。为了保证投资企业能及时地进行年终调账、结账和编制会计报表，笔者认为，应将依据被投资企业实现的净损益调整长期股权投资账面价值的业务作为日后调整事项处理，即当年年末由于尚未确知被投资企业当年实现的净损益，所以投资企业不需进行账务处理，等到下一年被投资企业向投资企业报送年度报告时，投资企业将其作为日后调整事项处理。其一，该事项在资产负债表日或以前已经存在，资产负债表日后才得以证实的事项；其二，该事项对资产负债表日存在状况编制的会计报表将产生重大影响。其具体会计处理方法如下：
6 上海立信会计学院继续教育学院本科生毕业论文 投资企业在得知被投资企业当年实现的净利润时，投资企业应根据投资比例享有的净收益，借记“ 长期股权投资―xx公司（ 损益调整）”科目，贷记“ 以前年度损益调整”科目，如果需要核算未来应交所得税，应借记“以前年度损益调整”科目，贷记“ 递延税款”科目，然后将以前年度损益调整的差额转入利润分配―― 未分配利润科目，即借记“ 以前年度损益调整”科目，贷记“ 利润分配―― 未分配利润”科目，最后调整利润分配的有关数字，借记“ 利润分配―― 未分配利润” 科目，贷记“ 盈余公积”科目。通过上述账务处理后，应对报告年度会计报表的相关项目数字进行调整，即资产负债表中调增长期股权投资、递延税款、盈余公积和未分配利润项目的金额，利润表及利润分配表中调增投资收益、所得税、提取法定盈余公积、提取法定公益金和未分配利润项目的金额。 投资企业在得知被投资企业当年实现的亏损时，投资企业应根据投资比例负担的净损失，借记“ 以前年度损益调整”科目，贷记“ 长期股权投资―xx公司（ 损益调整）”科目，如果需要核算未来应交所得税，应借记“ 递延税款”科目，贷记“ 以前年度损益调整”科目，然后将以前年度损益调整的差额转入利润分配―― 未分配利润科目，即借记“ 利润分配―― 未分配利润”科目，贷记“ 以前年度损益调整”科目，最后调整利润分配的有关数字，借记“ 盈余公积”科目，贷记“ 利润分配―― 未分配利润”科目。通过上述账务处理后，应对报告年度会计报表相关项目的数字进行调整，即资产负债表中调减长期股权投资、递延税款、盈余公积和未分配利润项目的金额，利润表及利润分配表中调减投资收益、所得税、提取法定盈余公积、提取法定公益金和未分配利润项目的金额。 从上述的会计处理方法我们可以看出，将依据被投资企业实现的净损益调整长期股权投资账面价值的业务作为日后调整事项处理，企业编报的年度会计报表与按现行企业会计制度和投资准则编报的年度会计报表完全一致，而且可以保证投资企业的年终调账、结账和编制会计报表业务正常有序及时地进行。 （二）长期股权投资减值存在的问题 准则规定除按照会计准则规定的成本法核算的、在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资外，应将可收回金额低于长期投资账面价值的差额，确认为当期投资损失。并且资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。 可收回金额，是指企业资产的出售净价与预期从该资产持有和投资到期处置中形 7 上海立信会计学院继续教育学院本科生毕业论文 成的预计未来现金流量的现值两者之中的较高者。由此产生的问题是，可收回金额的确定需要主观估计未来一定时期的现金流量和贴息率，企业未来经营情况的不确定性使得这些数据更加不确定，这使未来现金流量现值的主观性明显，对非公开发行股票公司的投资价值的判断标准难以把握等等。因此企业管理当局往往会利用资产减值准备标准的这一模糊性和复杂性，通过多提少提减值准备来调节利润。例如，近年来，南方证券公司的财务状况不断恶化，与南方证券关系紧密的股东却作出了不同的反应。上海汽车和首创股份同为南方证券的第一大股东，各持10.41％的股份，但是从03年年报看，上海汽车对此项长期投资计提了100％的准备， 而首创股份却仅计提了15％的投资减值准备，差距之大，其可靠性令人怀疑，具有调节利润的嫌疑。 虽然新的会计准则规定资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回，但有些股份公司还有可能从本公司利益出发，本年效益好则多提长期股权投资减值准备从而减少投资收益，虚减本年利润（例如2003年的上海汽车）；效益不好，但为了取得配股资格，则少提或干脆不提，从而夸大本年利润。而且有的时候不惜贱卖长期股权投资以达到更大的利润调节目的。 所以，权益法下长期股权投资在持有期间不应计提减值准备，只有在被投资单位被接管、破产或进行清理整顿，不能提供净资产真实信息时，才确认长期股权投资损失。这既反映了资产减值的经济实质，也便于实务操作，能够减少会计核算成本，抑制利润操纵行为，提高会计信息质量。另外，企业应借助于被投资公司，尽可能详尽揭示被投资公司股东的判断，至少应对企业的判断依据和结果作出解释，或说明这种判断可能与其他股东判断的可能差距。这样，企业才更能取信于报表使用者。 四、本文结论及不足之处 本文通过对《企业会计准则》和企业实际核算的研究分析，得出以下结论：
首先权益法下长期股权投资投资收益的确认不符合稳健原则，应采用成本法下投资收益的处理办法或专门设置“递延收益”科目核算现行权益法下的投资收益。 其次权益法下损益调整的时间和计算依据不符合实际业务，应依据被投资企业实现的净损益调整长期股权投资账面价值的业务作为日后调整事项处理，即当年年末由于尚未确知被投资企业当年实现的净损益，所以投资企业不需进行账务处理，等到下一年被投资企业向投资企业报送年度报告时，投资企业将其作为日后调整事项处理。
第三长期股权投资减值存在着问题，企业管理当局往往会利用资产减值准备标准 8 三亿文库包含各类专业文献、应用写作文书、行业资料、高等教育、专业论文、幼儿教育、小学教育、中学教育、外语学习资料、各类资格考试、76长期股权投资核算中有关问题的研究等内容。　
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投资收益确认的处理内容是什么
小编导读：
1.会计处理。会计制度规定长期股权投资持有期间取得收益和处置收益都确认为投资收益，而短期投资收益确认仅限于处置收益，持有期间取得收益冲减投资成本。根据投资企业对投资企业是否拥有控制、共同控制或重大影响，长期股权投资会计核算方法可分为成本法和权益法。
不同会计核算方法下长期股权投资的投资收益确认标准分别是：采用成本法时，投资企业根据被投资企业宣告分派的利润或现金股利确认当期投资收益，投资企业确认投资收益仅限于所获得的被投资单位在接受投资后产生的累积净利润的分配额，所获得的被投资单位宣告分派的利润或现金股利超过该数额的部分，冲减投资成本；采用权益法时，投资企业按应享有或应分担的被投资单位当年实现的净利润或发生的净亏损额确认当期投资损益，并调整长期投资账面价值，投资企业按被投资单位宣告分派的利润或现金股利计算应分得的部分，冲减投资账面价值。会计制度确认股权投资收益时间根据权责发生制。
2.税务处理。税法将持有期间取得收益放在股权投资所得中核算，将处置收益放在企业股权投资转让所得或损失中处理。股权投资所得即股息性所得，是指企业通过股权投资从被投资企业所得税税后累计未分配利润和累计盈余公积中分配取得股息、红利性质的投资收益。股权转让所得指企业因收回、转让或清算处置股权投资的收入减除股权投资成本后的余额。除另有规定外，不论企业会计账务对投资采取成本法还是权益法核算，只要被投资企业实际作利润分配处理，投资方企业就应确认投资所得的实现。
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