现金流量表
企业会计准则－－现金流量表
&&&&1.本准则规范现金流量表的编制方法及其应提供的信息。
&&&&2.编制现金流量表的目的，是为会计报表使用者提供企业一定会计期间内现金和现金等价物流入和流出的信息，以便于报表使用者了解和评价企业获取现金和现金等价物的能力，并据以预测企业未来现金流量。
&&&&3.本准则使用的下列术语，其定义为：
&&&&(1) 现金，指企业库存现金以及可以随时用于支付的存款。
&&&&(2) 现金等价物，指企业持有的期限短、 流动性强、 易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。（以下在提及“现金”时，除非同时提及现金等价物，均包括现金和现金等价物）。
&&&&(3) 现金流量，指企业现金和现金等价物的流入和流出。
&&&&现金流量的分类
&&&&4.现金流量应分为以下三类：
&&&&(1) ；
&&&&(2) ；
&&&&(3) 。
&&&&5.经营活动，是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。
&&&&6.经营活动流入的现金主要包括：
&&&&(1) 销售商品、提供劳务收到的现金（不包括收到的增值税销项税额；扣除因销货退回支付的现金）；
&&&&(2) 收到的租金；
&&&&(3) 收到的增值税销项税额和退回的增值税款；
&&&&(4) 收到的除增值税以外的其他税费返还。
&&&&7.经营活动流出的现金主要包括：
&&&&(1) 购买商品、接受劳务支付的现金（不包括能够抵扣增值税销项税额的进项税额；扣除因购货退回收到的现金）；
&&&&(2) 经营租赁所支付的现金；
&&&&(3) 支付给职工以及为职工支付的现金；
&&&&(4) 支付的增值税款（不包括不能抵扣增值税销项税额的进项税额）；
&&&&(5) 支付的所得税款；
&&&&(6) 支付的除增值税、所得税以外的其他税费。
&&&&8.投资活动，是指企业长期资产的构建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动。
&&&&9.投资活动流入的现金主要包括：
&&&&(1) 收回投资所收到的现金；
&&&&(2) 分得股利或利润所收到的现金；
&&&&(3) 取得债券利息收
&&&&(2) 权益性投资所支付的现金；
&&&&(3) 债权性投资所支付的现金。
&&&&11.筹资活动，是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动。
&&&&12.筹资活动流入的现金主要包括：
&&&&(1) 吸收权益性投资所收到的现金；
&&&&(2) 发行债券所收到的现金；
&&&&(3) 借款所收到的现金。
&&&&13.筹资活动流出的现金主要包括：
&&&&(1) 偿还债务所支付的现金；
&&&&(2) 发生筹资费用所支付的现金；
&&&&(3) 分配股利或利润所支付的现金；
&&&&(4) 偿付利息所支付的现金；
&&&&(5) 融资租赁所支付的现金；
&&&&(6) 减少注册资本所支付的现金。
&&&&购买或处置子公司及其他营业单位
&&&&14.购买或处置子公司及其他营业单位产生的现金流量应作为投资活动的现金流量，并单独列示。
&&&&15.购买或处置子公司及其他营业单位所支付或收到的现金总额， 应扣除因购买或处置取得或支付的现金，以净额列示。
&&&&16.企业应在报表附注中以总额披露当期购买或处置子公司及其他营业单位的下列信息：
&&&&(1) 购买或处置价格；
&&&&(2) 购买或处置价格中，以现金清偿的部分；
&&&&(3) 购买或处置子公司及其他营业单位报取得的现金；
&&&&(4) 购买或处置子公司及其他营业单位按主要类别分类的非现金资产和负债。
&&&&金融保险企业现金流量
&&&&17.金融保险企业现金流量项目归类有其特殊性。 企业在编制本表时，前述现金流量项目归类不适用的，可根据其行业特点和现金流量实际情况合理确定。
&&&&18.金融企业的下列现金收入和现金支出项目应作为经营活动的现金流量：
&&&&(1) 对外发放的贷款和收回的贷款本金；
&&&&(2) 吸收的存款和支付的存款本金；
&&&&(3) 同业存款及存放同业款项；
&&&&(4) 向其他金融企业拆借的资金；
&&&&(5) 利息收入和利息支出；
&&&&(6) 收回的已于前期核销的贷款；
&&&&(7) 经营证券业务的企业，买卖证券所收到或支出的现金；
&&&&(8) 融资租赁所收到的现金。
&&&&19.保险企业的与保险金、 保险索赔、年金退款和其他保险利益条款有关的现金收入和现金支出项目，应作为经营活动的现金流量。
&&&&现金流量表的编制
&&&&20.现金流量表应分别经营活动、投资活动和筹资活动报告企业的现金流量。
&&&&21.现金流量一般应分别按现金流入和流出总额反映。 但代客户收取或支付的现金以及周转快、金额大、期限短的项目的现金收入和现金支出，应以净额列示。
&&&&金融企业下列项目应以净额列示：
&&&&(1) 短期贷款发放与收回的贷款本金；
&&&&(2) 活期存款的吸收与支付；
&&&&(3) 同业存款和存放同业款项的存款；
&&&&(4) 向其他金融企业拆借资金；
&&&&(5) 经营证券业务的企业，证券的买入与卖出；
&&&&(6) 委托存款与委托贷款。
&&&&22.企业外币现金流量以及境外子公司的现金流量， 应以现金流量发生日的汇率或平均汇率折算，汇率变动对现金的影响，应作为调节项目，在现金流量表中单独列示。
&&&&23.有些特殊项目， 如自然灾害损失、保险索赔等，应根据其性质，分别归并到前述现金流量类别中，并分别列示。
&&&&24.企业应采用直接法报告经营活动的现金流量， 即，通过现金收入和支出的主要类别反映来自企业经营活动的现金流量。
&&&&采用直接法时，有关经营活动现金流量的信息，可通过以下途径之一取得：
&&&&(1) 企业的会计记录；
&&&&(2) 根据以下项目对利润表中的营业收入、营业成本以及其他项目进行调整：
&&&&①本期存贷及经营性应收和应付项目的变动；
&&&&②固定资产折旧、无形资产摊销等其他非现金项目；
&&&&③其现金影响属于投资或筹资活动现金流量的其他项目。
&&&&25.企业还应在报表附注中披露将净利润调节为经营活动现金流量的信息。
&&&&对净利润进行调节的项目主要包括：
&&&&(1) 计提的坏帐准备或转销的坏帐；
&&&&(2) 固定资产折旧；
&&&&(3) 无形资产摊销；
&&&&(4) 处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损益；
&&&&(5) 固定资产报废损失；
&&&&(6) 财务费用；
&&&&(7) 投资损益；
&&&&(8) 递延税款；
&&&&(9) 存货；
&&&&(10)经营性应收项目；
&&&&(11)经营性应付项目；
&&&&(12) 增值税净额。
&&&&不涉及现金收支的投资和筹资活动
&&&&26.对于不涉及当期现金收支， 但影响企业财务状况或可能在未来影响企业现金流量的重大投资、筹资活动，也应在报表附注中加以说明。如企业以承担债务形式购置资产、以长期投资偿还债务等。
&&&&27.本准则由财政部负责解释。
&&&&28.本准则自日起施行。
中华人民共和国财政部
附：现金流量表基本格式
现金流量表
编制单位：
项&&&&&&&&目
&&&销售商品、提供劳务收到的现金
&&&收到的租金
&&&收到的增值税销项税额和退回的增值税款
&&&收到的除增值税以外的其他税费返还
&&&收到的其他与经营活动有关的现金
&&现金流入小计
&&&购买商品、接受劳务支付的现金
&&&经营租赁所支付的现金
&&&支付给职工以及为职工支付的现金
&&&支付的增值税款
&&&支付的所得税款
&&&支付的除增值税、所得税以外的其他税费
&&&支付的其他与经营活动有关的现金
&&现金流出小计
经营活动产生的现金流量净额
&&&收回投资所收到的现金
&&&分得股利或利润所收到的现金
&&&取得债券利息收入所收到的现金
&&&处置固定资产、无形资产和其他长期资产而收到的现金净额
&&&收到其他与投资活动有关的现金
&&现金流入小计
&&&购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金
&&&权益性投资所支付的现金
&&&债权性投资所支付的现金
&&&支付的其他与投资活动有关的现金
&&现金流出小计
投资活动产生的现金流量净额
&&&吸收权益性投资所收到的现金
&&&发行债券所收到的现金
&&&借款所收到的现金
&&&收到其他与筹资活动有关的现金
&&现金流入小计
&&&偿还债务所支付的现金
&&&发生筹资费用所支付的现金
&&&分配股利或利润所支付的现金
&&&偿付利息所支付的现金
&&&融资租赁所支付的现金
&&&减少注册资本所支付的现金
&&&支付的其他与筹资活动有关的现金
&&现金流出小计
筹资活动产生的现金流量净额
四、汇率变动对现金的影响额
五、现金及现金等价物净增加额
补 充 资 料
1、不涉及现金收支的投资和筹资活动:
&&以固定资产偿还债务
&&以投资偿还债务
&&以固定资产进行投资
&&以存货偿还债务
2、将净利润调节为经营活动的现金流量：
&&&加：计提的坏帐准备或转销的坏帐
&&&&&&&固定资产折旧
&&&&&&&无形资产摊销
&&&&&&&处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失（减：收益）
&&&&&&&固定资产报废损失
&&&&&&&财务费用
&&&&&&&投资损失（减：收益）
&&&&&&&递延税款贷项（减：借项）
&&&&&&&存货的减少（减：增加）
&&&&&&&经营性应收项目的减少（减：增加）
&&&&&&&经营性应付项目的增加（减：减少）
&&&&&&&增值税增加净额（减：减少）
&&经营活动产生的现金流量净额
3、现金及现金等价物净增加情况：
&&现金的期末余额
&&&减：现金的期初余额
&&&加：现金等价物的期末余额
&&&减：现金等价物的期初余额
&&现金及现金等价物净增加额君，已阅读到文档的结尾了呢~~
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现金流量表各项目的内容及填列方法
现金流量表各项目的内容及填列方法： 1.经营活动产生的现金流量 项 目 内容及填列方法 ①本期销售商品和提供劳务本期收到的现金 ②前期销售商品和提供劳务本期收到的现金 内容 ③本期预收的商品款和劳务款等 ④本期收回前期核销的坏账损失 ⑤本期发生销货退回而支付的现金（从本项目中扣除） ⑴销售商品、提 销售商品、 供劳务收到的 现金 销售商品、 销售商品、提供劳务收到的现金 ＝营业收
入＋本期发生的增值 税销项税额 ＋ 应收账款（期初余额－期末余额）（不扣除坏账 准备）＋ 应收票据（期初余额－期末余额）＋预收款项项目（期 末余额－期初余额）－本期由于收到非现金资产抵债减少的应收 计算 账款、应收票据的金额－本期发生的现金折扣－本期发生的票据 贴现利息（不附追索权）＋收到的带息票据的利息±其他特殊调 整业务。 反映企业收到返还的各种税费。如收到的减免增值税退税、出口退税、 减免消费税退税、减免营业税退税、减免所得税退税和收到的教育费 附加返还等。按实际收到的金额填列。 反映企业除上述各项目外，收到的其他与经营活动有关的现金流入。 包括企业收到的罚款收入、属于流动资产的现金赔款收入、经营租赁 的租金和押金收入、银行存款的利息收入等。 ①本期购买商品、接受劳务本期支付的现金 ②本期支付前期购买商品、接受劳务的未付款项 ③本期预付的购货款 内容 ④本期发生购货退回而收到的现金应从购买商品或接受劳务支 付的款项中扣除⑵收到的税费 返还 ⑶收到的其他 与经营活动有 关的现金购买商品、 购买商品、接受劳务支付的现金 ＝营业成本＋存货项目（期末 余额－期初余额）（不扣除存货跌价准备）＋本期发生的增值税 进项税额＋应付账款项目（期初余额－期末余额）＋应付票据项 购买商品、 ⑷购买商品、接 目（期初余额－期末余额）＋ 预付款项项目（期末余额－期初 受劳务支付的 余额）－本期以非现金资产抵债减少的应付账款 、应付票据的 现金 金额＋本期支付的应付票据的利息－本期取得的现金折扣＋本 计算 期毁损的外购商品成本－本期销售产品成本和期末存货中产品 成本中所包含的不属于购买商品、接受劳务支付现金的费用（如 未支付的工资、职工福利费和制造费用中除材料以外的其他费 用）±其他特殊调整业务。 反映企业实际支付给职工以及为职工支付的现金。包括本期实际 支付给职工的工资、奖金、各种津贴和补贴等；以及为职工支付 的养老、失业等社会保险基金、补充养老保险、企业为职工支付 的商业保险金、住房公积金、支付给职工的住房困难补助，以及 内容 企业支付给职工或为职工支付的福利费用等。 该项目不包括支付给离退休人员的各种费用 ；上述职工不包括 “在建工程人员”。 计算 支付给职工以及为职工支付的现金 支付给职工以及为职工支付的现金＝本期产品成本及费用中的⑸支付给职工 以及为职工支 付的现金-1-职工薪酬＋应付职工薪酬（除在建工程人员）（期初余额－期末 余额）。 反映企业实际支付的各种税金和支付的教育费附加、矿产资源补 内容 偿费等。不包括支付的计入固定资产价值的耕地占用税等。 ⑹支付的各项 税费 支付的各项税费＝营业税金及附加＋所得税费用＋管理费用中 支付的各项税费 计算 的印花税等税金＋已交纳的增值税＋应交税费（不包括增值税） （期初余额－期末余额）。 反映企业除上述各项目外，支付的其他与经营活动有关的现金流 内容 出。如罚款支出、支付的差旅费、经营租赁的租金、业务招待费 现金支出、支付的保险费、支付给离退休人员的各种费用等。 支付的其他与经营活动有关的现金＝ 支付的其他与经营活动有关的现金＝“管理费用”中除职工薪 酬、支付的税金和未支付现金的费用外的费用（即支付的其他费 用）＋“制造费用”中除职工薪酬和未支付现金的费用外的费用 （即支付的其他费用）＋“销售费用”中除职工薪酬和未支付现 计算 金的费用外的费用（即支付的其他费用）＋“财务费用”中支付 的结算手续费＋“其他应收款”中支付职工预借的差旅费＋ “其他应付款”中支付的经营租赁的租金＋“营业外支出”中 支付的罚款支出等。⑺支付的其他 与经营活动有 关的现金2.投资活动产生的现金流量 项 目 内容及填列方法 反映企业出售、转让或到期收回除现金等价物以外的交易性 金融资产、可供出售金融资产、长期股权投资（除处置子公 ⑴收回投资收到的现金 司及其他营业单位）以及收回持有至到期投资本金而收到的 现金。包括转让收益，但不包括收到的现金股利和利息。 ⑵取得投资收益收到的现 反映企业因各种投资收到的现金股利、利润和利息等。 金 处置固定资产、 ⑶处置固定资产、无形资 反映企业处置固定资产、无形资产和其他长期资产而收到的 产和其他长期资产收回的 现金，减去处置资产而支付的有关费用后的净额。包括固定 资产等因损失而收到的保险赔款等。 现金净额 （4） 处置子公司及其他 反映企业处置子公司及其他营业单位收到的现金，减去相关 营业单位收到的现金净额 税费以后的净额。 反映企业除上述各项目外，收到的其他与投资活动有关的现 收到的其他与投资活 （ 5） 金流入。如收到的属于购买时买价中所包含的现金股利或已 动有关的现金 到付息期的利息等。 反映企业购买、建造固定资产，购买无形资产和其他长期资 产所支付的现金。该项目不包括资本化的借款利息、融资租 购置固定资产、 （6）购置固定资产、无形 入固定资产所支付的租赁费以及分期付款购建固定资产除 资产和其他长期资产支付 第一期外其他各期支付的款项，这些项目在筹资活动产生的 的现金 现金流量中反映。 反映企业进行各种投资（除取得子公司及其他营业单位）所 支付的现金。但不包括购买股票和债券时，买价中所包含的 已宣告发放但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领 取的利息等，这些现金支出应在投资活动中“支付的其他与-2-（7）投资支付的现金投资活动有关的现金”项目中反映。 取得子公司及其他营 （ 8） 反映企业取得子公司及其他营业单位支付的的现金。 业单位支付的的现金净额 反映企业除上述各项目外，支付的其他与投资活动有关的现 （ 9） 支付的其他与投资活 金。如购买股票和债券时，支付的买价中所包含的已宣告发 放但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的利息 动有关的现金 等。 3.筹资活动产生的现金流量 项 目 内容及填列方法 反映企业收到的投资者投入的现金。包括发行股票收到的股 款净额（发行收入－券商直接从发行收入中扣除的发行费 用）；发行债券收到的现金（发行收入－银行等直接从发行 ⑴吸收投资收到的现金 收入中扣除的发行费用）。 企业发行股票时由企业直接支付的评估费、审计费、咨询费 以及发行债券支付的印刷费等发行费用，不能从本项目中扣 除。 反映企业本期实际借入短期借款、长期借款所收到的现金。 ⑵取得借款收到的现金 但本期偿还借款支付的现金不能从本项目中扣除。 ⑶收到的其他与筹资活动 反映企业除上述各项目外，收到的其他与筹资活动有关的现 金。 有关的现金 反映企业以现金偿还短期借款、长期借款和应付债券的本 偿还债务支付的现金 ⑷偿还债务支付的现金 金。该项目不包括偿还的借款利息、债券利息。 ⑸分配股利、利润和偿付 反映企业实际支付的现金股利、利润和支付的借款利息、债 分配股利、 利息支付的现金 券利息等。 反映企业除上述各项目外，支付的其他与筹资活动有关的现 ⑹支付的其他与筹资活动 金。如支付的筹资费用、支付的融资租赁费、分期付款购建 有关的现金 固定资产除第一期外其他各期支付的款项等。间接法编制现金流量表相关问题探讨 一、间接法编制现金流量表的原理 间接法是“将净利润调整为经营活动的现金流量”，它是一种经营活动产生的现金流量的列示方法。 间接法以利润表的最后一项“净利润”为起算点，调整不涉及经营活动的净利润项目、不涉及现金的净 利润项目、与经营活动有关的非现金流动资产的变动、与经营活动有关的流动负债的变动等，据此计算 出经营活动现金流量净额。 在掌握间接法编制现金流量表原理时应该理解为什么从净利润开始调整，因为净利润主要来自于经 营活动。因此“净利润”与“经营活动现金流量”有着必然的联系。但“净利润”与“经营活动现金流 量”又存在金额差异。“净利润”与“经营活动现金流量”之间的差异主要表现在：与净利润有关的交 易或事项不一定涉及现金，如计提固定资产折旧等；与净利润有关的交易或事项不一定都与经营活动有 关，如处置固定资产净损益等；有些交易和事项虽然与净利润没有直接关系，但属于经营活动，如用现 金购买存货等。所以，间接法下只有在“净利润”的基础上进行调整，才能计算出经营活动现金流量。 二、间接法编制现金流量表调整项目解析 在间接法下，将净利润调节为经营活动现金流量的方法用计算公式表示如下： 经营活动产生的现金流量净额＝净利润＋实际没有支付现金的费用－实际没有收到现金的收益＋不 涉及经营活动的费用－不涉及经营活动的收益＋与经营活动有关的、非现金流动资产的减少数＋与经营 活动有关的流动负债的增加数 （1）实际没有支付现金的费用包括：计提的资产减值准备；计提的固定资产折旧、油气资产折耗、 生产性生物资产折旧；无形资产的摊销、长期待摊费用的摊销、递延所得税资产的减少或递延所得税负-3-债的增加。 这些项目并没有带来现金流出，因此，在计算经营活动现金流量时应在净利润的基础上加上计提的 资产减值准备。递延所得税资产的减少或递延所得税负债的增加的账务处理为：借记“所得税费用”， 贷记“递延所得税资产”或“递延所得税负债”。递延所得税资产的减少或递延所得税负债的增加会引 起所得税费用的增加，但并没有带来当期现金流出。因此，在计算经营活动现金流量时应在净利润的基 础上加上递延所得税资产的减少或递延所得税负债的增加。 （2）实际没有收到现金的收益包括：冲销已计提的资产减值准备；递延所得税资产的增加或递延所 得税负债的减少等。 冲销已计提的资产减值准备（以固定资产为例）的账务处理为：借记“固定资产减值准备”，贷记 “资产减值损失”。在计算经营活动现金流量时应在净利润的基础上减去冲销已计提的资产减值准备。 递延所得税资产的增加或递延所得税负债的减少的账务处理为：借记“递延所得税资产”或“递延所得 税负债”，贷记“所得税费用”。 递延所得税资产的增加或递延所得税负债的减少会引起所得税费用减少，进而引起净利润增加，但 所得税费用的减少并没有带来现金流入，因此，在计算经营活动现金流量时应在净利润的基础上减去递 延所得税资产的增加或递延所得税负债的减少。 （3）不涉及经营活动的费用包括：投资损失；财务费用；非流动资产处置损失；固定资产报废损失 以及与投资性房地产、生产性生物资产有关的公允价值变动损失等。 投资损失、非流动资产处置损失会引起净利润减少，但与经营活动现金流量没有关系，因此，在计 算经营活动现金流量时应将投资损失、非流动资产处置损失调增。固定资产报废损失的账务处理为：借 记“营业外支出”，贷记“固定资产清理”。营业外支出是计算净利润的减项，但处置固定资产对于制 造业企业来说不是经营活动，所以其产生的现金流入或流出对并不影响经营活动的现金流量，因此，在 计算经营活动现金流量时应该在净利润的基础上加上固定资产报废损失。 投资性房地产、生产性生物资产公允价值变动损失的账务处理为：借记“公允价值变动损益”，贷 记“投资性房地产（生产性生物资产）”。从上述账务处理模式中可以看出，投资性房地产、生产性生 物资产公允价值变动的损失是计算净利润过程中的减项，但这不属于经营活动，所以在计算经营活动现 金流量时应在净利润的基础上加上投资性房地产、生产性生物资产公允价值变动损失。 对于财务费用，在计算经营活动的现金流量时，要区分哪些与经营活动有关。以筹资活动中发生的 财务费用为例，企业计算筹资活动中发生的短期借款利息的账务处理为：借记“财务费用”，贷记“应 付利息”。筹资活动不属于企业的经营活动，其产生的现金流入和流出并不影响经营活动的现金流量， 因此，在计算经营活动的现金流量时，应在净利润的基础上将与经营活动没有关系的筹资活动中产生的 财务费用加回来。而对于与经营活动有关的财务费用，在计算经营活动的现金流量时是不需要调整。如 企业在赊销过程中给予对方的现金折扣，如果购货方在折扣期内付款，企业收到货款的账务处理为：借 记“银行存款”、“财务费用”，贷记“应收账款”。 （4）不涉及经营活动的收益包括：投资收益；财务收益；非流动资产处置收益；固定资产报废收益 以及与投资性房地产、生产性生物资产有关的公允价值变动收益等。 投资收益、非流动资产处置收益会引起净利润增加，但与经营活动现金流量没有关系，因此，在计 算经营活动现金流量时应将投资收益、非流动资产处置收益减去。固定资产报废收益的账务处理为：借 记“固定资产清理”，贷记“营业外收入”。 报废固定资产对于制造业企业来说不是经营活动，所以其产生的现金流入或流出并不影响经营活动 的现金流量，因此，在计算经营活动现金流量时应该在净利润的基础上减去固定资产报废收益。 投资性房地产、生产性生物资产公允价值变动收益的账务处理为：借记“投资性房地产（生产性生 物资产）”，贷记“公允价值变动损益”。其公允价值变动的收益不属于经营活动，所以在计算经营活 动现金流量时应在在净利润的基础上把投资性房地产、生产性生物资产公允价值变动收益减掉。 对于财务收益，在计算经营活动的现金流量时，要区分是否与经营活动有关。只需要减去与经营活 动无关的财务收益，而对于与经营活动有关的财务收益，在计算经营活动的现金流量时不需要调整。如 企业在赊购过程中享受的购货方给予的现金折扣，如果企业在折扣期内付款，企业支付货款的账务处理 为：借记“应付账款”，贷记“银行存款”、“财务费用”。上述财务收益是经营活动中发生的财务收 益，所以在计算经营活动的现金流量时这部分内容不需要调整。 （5）与经营活动有关的、非现金流动资产和流动负债项目，是指存货、应收账款等经营性应收项目、 应付账款等经营性应付项目的增加（减少）。计算经营活动的现金流量时，应在净利润的基础上加上存 货的减少或经营性应付项目的增加。因为存货的减少或经营性应付项目的增加会作为费用成本在计算净 利润的过程中减去，而存货的减少意味着企业在使用自己本身的存货，并没有带来现金流出，而经营性 应付项目的增加意味着成本费用的形成并没有带来现金的流出。因此，在计算经营活动现金流量时应在-4-净利润的基础上加上存货的减少或经营性应付项目的增加。经营性应收项目的减少会引起经营活动现金 流量的增加，但这部分内容并没有包括在净利润的计算过程中。因此，计算经营活动现金流量时应在净 利润的基础上加上经营性应收项目的减少。 三、间接法编制现金流量表实例 [例]某公司 2008 年实现的净利润为 81000 元，本年度发生相关经济业务及账户资料如下： （1）按应收账款余额的 3‰计提坏账准备为 360 元。 （2）本年度车间固定资产计提折旧 42000 元，管理部门计提折旧 4000 元。 （3）摊销无形资产 14000 元。 （4）出售一台设备，收到价款 110000 元，设备原价 160000 元，已折旧 60000 元。 （5）基本生产车间报废一台设备，原价 80000 元，已计提折旧 72000 元，清理费用 200 元，残值收 入 320 元，均通过银行存款收支。清理工作已经完毕。 （6）计算短期借款利息 4000 元，计提长期借款利息（计入损益）4500 元，将面值 117000 元的票据 到银行办理贴现，银行扣除贴现息 6000 元。 （7）公司长期股权投资采用成本法核算，收到现金股利 12000 元存入银行并确认为投资收益。 （8）资产负债表中存货项目的期初余额为 1032000 元，期末余额为 1029880 元。 （9）资产负债表经营性应收项目中，应收票据的期初余额为 98400 元，期末余额为 18400 元，应收 账款的期初余额为 119640 元， 期末余额为 239280 元， 预付款项的期初余额为 80000 元， 期末余额为 40000 元，其余的应收性项目余额期初、期末的余额均为零。 （10）资产负债表经营性应付项目中，应交税费的期初余额为 14640 元，期末余额为 847776 元，应 付职工薪酬期初余额为 44000 元， 期末余额为 72000 元， 应付票据期初余额为 80000 元， 期末余额为 40000 元， 应付职工薪酬的期末余额中有 112000 元为应付的工程人员的福利费， 应交税费的期末余额中有 40000 元为与在建工程有关的税费。 根据上述资料，运用间接法编制现金流量表，见表 1。 其中： 经营性应收项目＝（1）＋（0－119640）＋（4）＝0（元） 经营性应付项目＝ （640） （7） （4） ＋ ＋ －1＝6937.6 （元） 四、结论 通过与直接法编制现金流量表主表之间的平衡关系，可以检验间接法编制的经营活动现金流量的正 确性。采用间接法编制的现金流量表附注中计算出来的经营活动产生的现金流量净额与直接法编制的现 金流量主表的第一个项目经营活动产生的现金流量净额应该是相等的。可以通过这种平衡关系检验间接 法计算出的经营活动现金流量净额的正确性。 被调整的项目之间存在内在联系，有些项目是对另一些项目的补充调整。例如，“应付账款”账户 的贷方发生额是对“存货”借方发生额中赊购部分的补充调整。所以，会计人员在用间接法编制现金流 量表时，必须密切关注相关账户的借贷方发生额，仔细分析各有关账户借贷方发生额对净利润和经营活 动产生的现金净流量的影响，据此正确的计算经营活动的现金流量。 对于一些特殊的调整项目要仔细分析该项目所对应账户借贷方发生额的具体内容。如上例中，要对 财务费用明细账的内容进行具体分析，区分为与经营活动有关的财务费用及与经营活动无关的财务费用， 对于与经营活动有关的财务费用，不需要在净利润的基础上进行调整。而对于与经营活动无关的财务费 用，需要在净利润的基础上进行调整从而得出经营活动的现金流量。而对于经营性应付项目也是一样。 如上例中，对于工程人员的福利费需要从应付职工薪酬中扣除，因为工程人员的福利费与经营性应付项 目无关。应交税费中也要扣除和在建工程有关的相关税费，因为这同样不属于经营性应付项目。-5-