执业标杆看四大，新准则下不同行业的收入确认怎么审计？
执业标杆看四大，新准则下不同行业的收入确认怎么审计？
本文摘要：执业标杆看四大，新准则下不同行业的收入确认怎么审计？
根据2016年A+H股上市公司披露的审计报告，小编选取了几家由四大进行审计，并将收入确认认定为关键审计事项的代表性上市公司，将其中收入确认相关的审计应对程序段落截取出来，供大家参考。普华永道中天上海电气事项描述上海电气集团在与交易相关的经济利益很可能流入集团，相关收入能够可靠计量且满足各项经营活动的特定收入确认标准时，确认相关收入。于2016年度，上海电气集团营业收入为人民币79,078,361千元，其中产品销售收入约占集团总收入的79%，建造合同收入约占集团总收入的12%。我们关注产品销售收入及建造合同收入的确认。对产品销售收入确认的关注主要由于其销售量巨大，其收入确认是否在恰当的财务报表期间入账可能存在潜在错报。对建造合同收入确认的关注由于相关核算涉及重大会计估计和判断。上海电气集团采用完工百分比法确认相关建造合同收入，以累计实际发生的工程成本占合同预估总成本的比例确定合同完工进度。计算合同预估总成本涉及重大的会计估计和判断，其中包括存在或可能在完工交接前发生的不可预见费用。审计应对对于产品销售收入，我们了解、评估了管理层对上海电气集团自销售订单审批至销售收入入账的销售流程中的内部控制的设计，并测试了关键控制执行的有效性。我们通过抽样检查销售合同及与管理层的访谈，对与产品销售收入确认有关的重大风险及报酬转移时点进行了分析评估，进而评估上海电气集团产品销售收入的确认政策。此外，我们采用抽样方式对产品销售收入执行了以下程序：o 检查与收入确认相关的支持性文件，包括销售合同、订单、销售发票、产品运输单、客户签收单等；o 针对资产负债表日前后确认的销售收入核对至客户签收单等支持性文件，以评估销售收入是否在恰当的期间确认。对于建造合同收入，我们了解、评估了管理层对建造合同收入及成本入账相关内部控制的设计，并测试了关键控制执行的有效性，其中包括与实际发生工程成本及合同预估总成本相关的内部控制。我们采用抽样方式，将已完工项目实际发生的总成本与项目完工前管理层估计的合同总成本进行对比分析，评估管理层做出此项会计估计的经验和能力。我们获取了管理层准备的建造合同收入成本计算表，将总金额核对至收入成本明细账，并检查了计算表算术计算的准确性。针对实际发生的工程成本，我们采用抽样方式，执行了以下程序：o 检查实际发生工程成本的合同、发票、设备签收单、进度确认单等支持性文件；针对资产负债表日前后确认的实际发生的工程成本核对至设备签收单、进度确认单等支持性文件，以评估实际成本是否在恰当的期间确认。此外，我们采用抽样方式，对项目预估总成本执行了以下程序：o 将预估总成本的组成项目核对至采购合同等支持性文件，以识别预估总成本是否存在遗漏的组成项目；o 通过与项目工程师讨论及审阅相关支持性文件，评估预估成本的合理性。福耀玻璃事项描述福耀集团的销售收入主要来源于在中国国内及海外市场向汽车生产商和售后维修供应商销售汽车玻璃。于2016年度，中国国内汽车生产商的汽车玻璃(“国内配套”)的销售收入为人民币10,252,293,113元，约占福耀集团合并营业收入的62%。根据财务报告附注五(22)，福耀集团将产品按照协议合同规定运至约定交货地点，由购买方确认接收后，确认收入。购买方在确认接收后享有自行销售和使用产品的权利并承担该产品可能发生价格波动或毁损的风险。其中，国内配套销售收入在国内汽车生产商根据销售合同条款的规定领用并确认接收产品时予以确认；其他客户包括海外汽车生产商和售后维修供应商等的销售收入，于产品按照协议合同运至约定交货地点并由购买方确认接收后确认。 & &审计应对我们着重关注国内汽车生产商销售收入确认的截止性，主要由于国内配套产品的领用并确认接收的单证由分布在国内不同地区的众多国内汽车生产商提供。国内汽车生产商领用接收产品的时点和销售确认时点可能存在时间性差异，进而可能存在销售收入未在恰当期间确认的风险。 & &毕马威华振海螺水泥事项描述贵公司及其子公司(以下简称“贵集团”)主要从事水泥及水泥制品的生产和销售。2016年度，贵集团销售水泥及水泥制品确认的主营业务收入为人民币54,830,636,592元，主要为国内销售产生的收入。贵集团对于国内销售的水泥及水泥制品产生的收入是在商品所有权上的风险和报酬已转移至客户时确认的，根据销售合同约定，通常以水泥及水泥制品运离贵集团仓库作为销售收入的确认时点。由于收入是贵集团的关键业绩指标之一，从而存在管理层为了达到特定目标或期望而操纵收入确认时点的固有风险，我们将贵集团收入确认识别为关键审计事项。审计应对与评价收入确认相关的审计程序中包括以下程序：o 了解和评价管理层与收入确认相关的关键内部控制的设计和运行有效性；o 选取样本检查销售合同，识别与商品所有权上的风险和报酬转移相关的合同条款与条件，评价贵集团的收入确认时点是否符合企业会计准则的要求；o 对本年记录的收入交易选取样本，核对发票、销售合同及出库单，评价相关收入确认是否符合贵集团收入确认的会计政策；o 就资产负债表日前后记录的收入交易，选取样本，核对出库单及其他支持性文件，以评价收入是否被记录于恰当的会计期间；o 检查本年度重大或满足其他特定风险标准的与收入确认相关的手工会计分录的相关支持性文件。万科A事项描述房地产开发项目的收入占贵集团2016年度营业收入总额的97% &。贵集团在以下所有条件均已满足时确认房地产开发项目的收入：(1) 与客户签署了买卖合同；(2) 取得了买方的首期款并且已确认余下房款的付款安排；(3) 房产达到了买卖合同约定的交付条件。由于房地产开发项目的收入对贵集团的重要性，以及单个房地产开发项目销售收入确认上的细小错误汇总起来可能对贵集团的利润产生重大影响，因此，我们将贵集团房地产开发项目的收入确认识别为关键审计事项。 & &审计应对与房地产开发项目的收入确认的评价相关的审计程序中包括以下程序：●评价与房地产开发项目的收入确认相关的关键内部控制的设计和运行有效性；●检查贵集团的房产标准买卖合同条款，以评价贵集团有关房地产开发项目的收入确认政策是否符合相关会计准则的要求；●就本年确认房产销售收入的项目，选取样本，检查买卖合同及可以证明房产已达到交付条件的支持性文件，以评价相关房产销售收入是否已按照集团的收入确认政策确认；●就资产负债表日前后确认房产销售收入的项目，选取样本，检查可以证明房产已达到交付条件的支持性文件，以评价相关房产销售收入是否在恰当的期间确认；●对于房地产开发项目中本年确认的房产销售收入，选取样本，将其单方平均售价与从公开信息获取的单方售价相比较。光大证券事项描述截至日止年度，贵公司及其子公司（以下合称“贵集团”）的手续费及佣金收入约占贵集团营业收入总额的80%；贵公司的手续费及佣金收入约占贵公司营业收入总额的72%。手续费及佣金收入主要包括证券经纪业务收入、承销及保荐业务收入、财务顾问业务收入、投资咨询服务收入及资产管理业务收入。证券经纪买卖产生的证券经纪业务收入于交易当日确认。承销及保荐业务收入、财务顾问业务收入、投资咨询服务收入及资产管理业务收入于提供相应服务且贵集团根据相关客户服务协议的条款有权收取相关款项时确认。确定承销及保荐业务收入、财务顾问业务收入、投资咨询服务收入及资产管理业务收入的确认时点会涉及对评估贵集团有权收取相关款项的时点的重大管理层判断。由于营业收入是贵集团及贵公司关键业绩指标之一，且存在可能操纵收入确认时点以达到特定目标或预期的固有风险，同时确定手续费及佣金收入的确认时点会涉及管理层判断，可能对贵集团及贵公司的净利润产生重大影响，因此，我们将手续费及佣金收入的确认识别为关键审计事项。 & &审计应对与评价手续费及佣金收入的确认相关的审计程序中包括以下程序：●评价与收入确认相关的关键内部控制的设计和运行有效性；●在抽样的基础上，查阅客户服务协议，并考虑贵集团收入确认的会计政策是否符合协议条款及企业会计准则的要求；●对于证券经纪业务收入，将贵集团记录的日交易量与从证券交易所和登记结算机构获取的交易数据进行核对，并在抽样的基础上将客户的佣金费率与相关客户服务协议进行核对；●在抽样的基础上，就本年度正在进行的承销及保荐业务和财务顾问业务的交易执行以下程序：& &-向项目部询问所选取项目的进展情况；& &-查阅与客户往来函件以及监管机构或证券交易所网站上发布的公开信息，以确定所选取项目的完成情况；& &-将已确认的手续费收入与相关客户服务协议的具体条款及与客户往来函件进行核对，以评价相关收入是否已于本年度进行恰当确认；●就本年度确认的投资咨询服务收入和资产管理业务收入，在抽样的基础上，查阅相关客户服务协议及与客户往来函件，并评价贵集团记录的相关收入确认是否符合客户服务协议条款及贵集团收入确认的会计政策；●在抽样的基础上，将资产负债表日后确认的承销与保荐业务收入、财务顾问业务收入、投资咨询服务收入以及资产管理业务收入，分别与相关客户服务协议及与客户往来函件进行核对，并询问管理层以评价相关收入是否已确认于恰当的会计年度；●在抽样的基础上，检查本年度及期后对收入的手工调整会计分录，询问管理层这些调整的原因并将调整分录明细与相关支持性文件进行核对；●就用于处理与手续费及佣金收入相关交易的关键信息技术系统，利用本所内部信息技术专家的工作，评价所选取的该系统内相关的信息技术应用控制的设计和运行有效性。我们也对与该系统相关的信息技术一般控制的设计和运行有效性进行评价，包括对程序和数据的访问、程序变更及系统运行的控制。中国联通事项描述贵公司及其子公司（以下简称“贵集团“）的收入主要来自于提供移动和固网语音及相关增值服务、宽带及其他互联网相关服务、信息通信技术服务以及销售电信产品。由于电信公司的计费系统复杂，且需要在数个系统中处理当年销售不同产品组合而产生大量业务数据，因此在合并财务报表中收入确认的准确性存在电信行业的固有风险。贵集团销售的捆绑套餐中包含不同产品要素，包括提供电信服务和销售手机等通信产品，在确定各要素的收入计量方法和确认时点时会涉及重大的管理层判断。同时为了实现交易价格在这些要素间的恰当分摊，贵集团的信息系统设置较为复杂。由于收入是贵集团的关键绩效指标之一，且其涉及复杂的信息技术系统和管理层判断，使得收入存在可能被确认于不正确的期间或被操控以达到目标或预期水平的固有风险，我们将贵集团收入确认识别为关键审计事项。 & &审计应对与评价收入确认相关的审计程序中包括以下程序：●利用本所内部信息技术专家的工作，评价与业务系统运行的一般信息技术环境相关的关键内部控制（包括系统访问控制、程序变更控制、程序开发控制和计算机运行控制）的设计和运行有效性；●利用本所内部信息技术专家的工作，评价与计费出账的完整性和准确性，以及计费出账系统与财务系统间核对一致等相关的关键内部控制的设计和运行有效性；●在抽样的基础上，将向用户出具的账单与相应的应收账款记录以及收费单据进行核对；●利用电子审计工具，从业务支撑系统提取数据，验算应收账款和预收账款的余额，并将相关结果与贵集团财务记录进行核对；●选取样本，通过比较贵集团于类似情况下向类似客户单独提供相关服务或产品的可观察价格，就捆绑销售套餐中贵集团确定的各项可区分的服务和产品的单独售价进行评价；●选取样本，通过将相关系统设定与贵集团的分摊原则进行比较，以及重新计算分摊结果，并将其与系统分摊结果进行比较，就在信息技术系统中对捆绑销售套餐的收入在可区分的服务和产品之间的分摊设定进行价；●基于特定风险条件选取样本，对收入的会计分录进行评价，并将这些会计分录明细与相关支持性文件进行核对，包括服务合同和进度报告等。 & &南方航空事项描述贵公司及其子公司 (以下合称“贵集团”) &的客运服务收入于提供运输服务时确认。于资产负债表日，贵集团及贵公司已出售但尚未提供运输服务的客运服务收款金额以票证结算分别计入合并资产负债表及资产负债表。贵集团提供奖励里程的客运服务收款金额按照公允价值在提供运输服务收入与按常旅客里程奖励计划授予会员的奖励里程的金额之间进行分配。在相关里程被兑换或逾期未使用前，奖励里程的价值作递延处理，作为负债计入递延收益。在常旅客里程奖励计划下，从第三方取得的销售奖励里程收入同样作递延处理，作为负债计入递延收益。贵集团使用复杂的信息技术系统，通过处理大量数据持续追踪运输服务的提供情况，以确定客运服务收入的确认时点和准确金额。贵集团还建立了信息技术系统用于追踪奖励里程发放、后续兑换及里程使用的情况。常旅客里程奖励计划授予会员的奖励里程的收入金额是基于奖励里程的公允价值和预计兑换率进行估计。其中，奖励里程的公允价值参考平均票价进行估计；预计兑换率是综合考虑历史兑换率、预计兑换的方式及常旅客里程奖励计划的兑换政策进行估计。由于客运服务收入确认涉及使用复杂的信息技术系统，会导致客运服务收入存在可能确认金额不准确或计入不正确的会计期间的固有风险，同时，对常旅客奖励里程的公允价值和预计兑换率的估计，会导致客运服务收入存在可能被操纵的固有风险，因此，我们将客运服务收入确认识别为关键审计事项。 & &审计应对与评价客运服务收入确认相关的审计程序中包括以下程序：●利用本所内部信息技术专家的工作，评价贵集团与客运服务收入确认相关的信息技术应用控制，包括评价信息技术系统是否按照设计运行，且不会因数据被篡改或软件系统逻辑问题而可能导致与客运服务收入确认相关的会计信息记录不准确。选取进行评价的信息技术应用控制还包括与信息技术系统之间数据传输的完整性、用以识别错误数据的机票验证以及联程票票价分配相关的控制；●评价贵集团就在将信息技术系统输出的信息与贵集团财务和经营数据进行核对过程中识别的差异进行追踪处理相关的关键人工控制；●对贵集团的客运服务收入执行分析程序，通过使用贵集团信息技术系统生成的独立输入值和信息，为客运服务收入设定预期值，并将预期值与贵集团的客运服务收入记录金额进行比较；●评价贵集团与确定奖励里程的公允价值和兑换率相关的内部控制的设计和运行有效性；●通过将测算的平均票价与向第三方销售奖励里程的可观察价格进行比较，评价奖励里程的公允价值；●通过与历史兑换情况及可能对未来兑换活动造成影响的常旅客奖励里程政策的计划变动情况进行比较，质疑贵集团就里程兑换率作出的假设；●检查金额重大或符合特定风险标准的与客运服务收入相关的手工会计分录的相关支持性文件。德勤华永中国中铁事项描述如财务报表附注(三)、24.3和附注(三)、28.6.1所示，中国中铁对于所提供的建造服务，在建造合同的结果能够可靠估计时，按照完工百分比法确认收入。管理层需要在初始对建造合同的合同总收入和合同总成本作出合理估计，并于合同执行过程中持续评估和修订，涉及管理层的重大会计估计，因此我们将建造合同收入确认认定为关键审计事项。 & &审计应对我们针对建造合同收入确认执行的审计程序主要包括：& &(1) 测试与建造合同预算编制和收入确认相关的关键内部控制；& &(2) 重新计算建造合同台账中的建造合同完工百分比，以验证其准确性；& &(3) 选取建造合同样本，检查管理层预计总收入和预计总成本所依据的建造合同和成本预算资料，& &评价管理层所作估计是否合理、依据是否充分；& &(4) 选取样本对本年度发生的工程施工成本进行测试；& &(5) 选取建造合同样本，对工程形象进度进行现场查看，与工程管理部门讨论确认工程的完工进度。 & &长城汽车事项描述长城汽车于2016年度实现整车销售收入人民币9,446,496万元，整车销售收入金额重大且为关键业绩指标；另一方面，长城汽车目前存在期末已发货但由于在途或根据与部分经销商合同的约定存放于经销商处未实际售出而导致未达到收入确认标准的车辆，根据附注（三）23所述的会计政策，可能存在收入确认的相关风险。因此，我们将收入确认作为关键审计事项。审计应对我们针对收入确认相关的上述关键审计事项之行的主要审计程序包括：(1) 测试和评价与收入确认相关的关键内部控制，复核相关会计政策是否正确且一贯地运用；(2) 结合产品类型对收入以及毛利情况执行分析，判断本期收入是否出现异常波动的情况；(3) 从销售收入的会计纪律和出库记录中选取样本，与该笔销售相关的合同、发货单及签收记录做交叉核对，特别关注资产负债表日前后的样本是否计入正确的会计期间；(4) 针对年末存放于经销商处但未售出的车辆，选取经销商执行函证程序、现场监盘程序；(5) 针对年末已发货单在途的车辆，从中选取样本，核查至会计纪录、发票、出货单机期后签收记录。中国中冶事项描述如财务报表附注五24(2)和附注五28(4)(a)所示，中国中冶对于所提供的工程承包服务，在建造合同的结果能够可靠估计时，按照完工百分比法确认收入。管理层需要对建造合同的预计总收入和预计总成本作出合理估计以确定完工进度，并应于合同执行过程中持续评估和修订，涉及管理层的重大会计估计，因此我们将其认定为关键审计事项。审计应对我们针对建造合同收入确认执行的审计程序主要包括：& & 1) 测试与建造合同预算编制和收入确认相关的内部控制；& & 2) 获取建造合同台账，重新计算建造合同完工百分比的准确性；& & 3) 选取建造合同样本，检查预计总收入、预计总成本所依据的建造合同和成本预算资料，评价管理层对预计总收入和预计总成本的估计是否充分；& & 4) 选取样本对本年度发生的工程施工成本进行测试；& & 5) 选取建造合同样本，对工程形象进度进行现场查看，与工程管理部门讨论确认工程的完工程度，并与账面记录进行比较，对异常偏差执行进一步的检查程序。 & &新华文轩事项描述本年度发行分部教材及助学类读物实现销售收入人民币331,553.20万元，占新华文轩合并及母公司营业收入比例分别为52%及64%。鉴于教材及助学类读物销售收入占比重大，是新华文轩利润的主要来源，影响关键业绩指标，并且该类销售业务交易发生频繁，涉及众多分支机构，产生错报的固有风险较高。因此，我们将教材及助学类读物销售收入确认作为关键审计事项。 & &审计应对我们针对这一关键审计事项执行的审计程序主要包括：& &(1) 测试与教材及助学类读物销售收入确认相关的内部控制；& &(2) 对销售收入执行月度波动分析，结合行业特徵识别和调查异常波动；& &(3) 利用数据分析专家核对财务系统收入记录与业务系统订单信息及发货记录的一致性，识别和调查异常的交易记录；及& &(4) 从销售收入记录中选取样本执行抽样测试，检查发货单等支持性文件。安永华明中国交建事项描述集团收入主要来自于采用完工百分比法确认的建造合同。完工百分比法涉及管理层的重大判断和估计，包括对完成的进度、交付的范围以及所需的服务、合同总成本、尚未完工成本、合同总收入和合同风险的估计。此外，由于情况的改变，合同总成本及合同总收入会较原有的估计发生变化(有时可能是重大的)。建造合同收入确认的会计政策和披露信息见财务报表附注三、30 &和附注五、46。 & &审计应对我们评价和测试了集团核算合同成本、合同收入及完工进度计算流程的内部控制；获取了重大建造合同，并验证合同收入，复核关键合同条款；我们抽样检查了相关文件验证已发生的合同成本；我们执行了截止性测试程序，检查相关合同成本是否被记录在恰当的会计期间；我们评价了管理层于确定预计合同总成本时所采用的判断和估计以及完工百分比方法确认的合同收入，我们根据已发生成本和预计合同总成本重新计算完工百分比；我们对主要合同的毛利率进行了分析性复核程序。 & &中国铁建事项描述集团营业收入主要来自于建造合同收入。如财务报表附注三“重大会计判断和估计”中的“估计的不确定性”所披露，于资产负债表日，集团根据总预算成本中所涉实际成本估计建造合同工程完工百分比，并据此确认有关合同收入。评估建造合同工程完工百分比涉及重大会计估计。 & &审计应对我们了解、评估并测试了与建造合同收入确认相关的内部控制，同时，我们测试了信息系统一般控制及与建造合同收入确认相关的应用程序控制。& &&我们执行了如下实质性测试程序：●了解完工百分比法运用及建造合同收入确认流程；检查建造合同收入确认的会计政策，覆核重大建造工程合同及关键合同条款；●审核建造合同预算总成本的编制、审核及变更的流程以及相关控制程序，评估其重大判断和估计；●选取重大合同，检查工程项目预算总成本的明细及预算总成本编制所基于的假设；●覆核重大建造合同的实际成本及预算总成本，覆核建造工程变更， &评估其调整金额；●对预算总成本、预计总收入或毛利率水平发生异常波动的大额项目实施询问、分析性覆核等相关程序，检查在建工程项目是否存在合同总成本超过总收入情况并计提相关合同预计损失；●覆核建造工程项目完工百分比计算表，评估集团于2016年度建造合同收入确认的金额披露。 & &&潍柴动力事项描述叉车租赁业务为潍柴动力股份有限公司之子公司KION GROUP AG的主要业务，KION GROUP &AG的叉车租赁业务主要有3类：直接租赁、售后租回再转租、保留风险销售。租赁业务的分类、保留风险销售业务的收入确认均涉及判断，不同类别的租赁业务的会计处理、较为复杂。 & &审计应对在审计中，我们执行了以下审计程序：&&&●我们对叉车租赁业务流程执行了内部控制流程的了解和测试，包括引入信息技术专家对叉车租赁业务系统的内部控制进行测试；&●我们抽取样本进行了细节测试，包括检查叉车租赁业务系统中的相关数据与原始单据是否一致、评价管理层对于租赁分类等的判断、重新计算相关资产和负债入账金额等；●我们执行了函证程序，并检查了租赁业务收入确认的归属期间。&-END-2016全年新三板公转书IPO招股项目书、并购重组报告书135篇投行干货&法规汇编塞满45G资料大礼包送给你长按下图识别二维码或点击下载投行法律人学习社区【梧桐Live】点击首页banner&输入提取码【uz86】免费领取
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注会审计报告将增加关键审计事项
作者：沈漠
来源：财会信报
发布时间：
　　2016年12月23日，财政部印发《在审计报告中沟通关键审计事项》等12项中国注册会计师审计准则(以下简称“12项审计准则”)。对此，中国注册会计师协会(以下简称“中注协”)有关负责人解读称，12项审计准则将带来三方面的影响：一是提高审计报告的信息含量和决策相关性；二是提高审计报告的沟通价值，增强审计工作的透明度；三是强化注册会计师的责任，提高审计质量，回应财务报表使用者对持续经营、其他信息、注册会计师独立性的关注。&
　　审计准则亟须改进&
　　据了解，审计报告是注册会计师针对上市公司等企业的财务报表发表审计意见的书面报告，是注册会计师与财务报表使用者就被审计事项进行沟通的主要手段，对增强财务信息的可信度起着至关重要的作用。“现行审计报告具有格式统一、要素一致、内容简洁、意见明确等优点，但也存在不少缺陷，与财务报表使用者的期望存在一定差距。”上述负责人表示。&
　　2008年全球金融危机发生后，国际上对提高审计质量的呼声日趋强烈。2015年，国际审计与鉴证准则理事会(IAASB)修订发布了新的国际审计报告准则，在完善审计报告模式、增加审计报告要素、丰富审计报告内容等方面做出了重大改进。&
　　在我国，随着资本市场的改革与发展，政府部门、监管机构和投资者对注册会计师执业质量提出了更高的要求，期望注册会计师出具的审计报告具有更高的信息含量和决策相关性，以降低资本市场的不确定性和信息不对称带来的风险。&
　　上述负责人介绍，为顺应市场各方的需求，体现审计准则持续国际趋同要求，中注协借鉴国际审计报告改革的成果，结合我国实际情况，启动了审计报告准则的改革修订工作。经过近两年的研究、起草、论证和广泛征求意见，12项审计准则日前由中注协审计准则委员会审议通过，并经财政部批准发布。&
　　本次发布的12项审计准则，最核心的是新制订的《中国注册会计师审计准则第1504号―――在审计报告中沟通关键审计事项》(以下简称《沟通关键审计事项准则》)。该准则仅适用于上市实体的审计业务，要求在上市公司的审计报告增设关键审计事项部分，披露审计工作中的重点难点等审计项目的个性化信息。&
　　同时，“对财务报表形成审计意见和出具审计报告”等6项准则属于做出实质性修订的准则，另外5项准则属于为保持审计准则体系的内在一致性而做出相应文字调整的准则。这11项准则中，有的条款是仅对上市实体审计业务的规定，有的条款是对所有被审计单位(包括上市实体和非上市实体)审计业务的规定。&
　　为确保新审计报告准则能够平稳顺利实施，财政部拟采取分批、分步骤实施的方案，即，自2017年1月1日起，首先在A+H股公司以及纯H股公司按照中国注册会计师审计准则执行的审计业务中实施；自2018年1月1日起扩大到所有被审计单位，其中，A股主板、中小板、创业板上市公司，IPO公司，新三板公司中的创新层挂牌公司，以及面向公众投资者公开发行债券的公司执行新审计报告准则的所有规定，其他企业暂不执行仅对上市实体审计业务的规定。同时，监管层允许和鼓励提前执行新审计报告准则。&
　　增加关键审计事项&
　　在本次发布的12项审计准则中，《沟通关键审计事项准则》作为一项新准则，备受业内关注。该准则规范注册会计师如何确定关键审计事项以及如何在审计报告中沟通关键审计事项，包括沟通的形式和内容。&
　　“沟通关键审计事项，旨在通过提高审计工作的透明度，增加审计报告的沟通价值。”上述负责人称，沟通关键审计事项能够为财务报表预期使用者提供额外的信息，以帮助其了解注册会计师根据职业判断认为对本期财务报表审计最为重要的事项。沟通关键审计事项还能够帮助财务报表预期使用者了解被审计单位，以及已审计财务报表中涉及重大管理层判断的领域。&
　　该负责人表示，在审计报告中，沟通关键审计事项不能代替下列事项：管理层按照适用的财务报告编制基础在财务报表中做出的披露，或为使财务报表实现公允反映而做出的披露；注册会计师按照《在审计报告中发表非无保留意见》准则的规定，根据审计业务的具体情况发表非无保留意见；当可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况存在重大不确定性时，注册会计师按照《持续经营》准则的规定进行报告。&
　　记者了解到，关键审计事项的定义是，注册会计师根据职业判断认为对本期财务报表审计最为重要的事项。注册会计师的目标是，确定关键审计事项，并在对财务报表形成审计意见后，以在审计报告中描述关键审计事项的方式沟通这些事项。&
　　《沟通关键审计事项准则》明确，注册会计师应当从与治理层沟通过的事项中确定在执行审计工作时重点关注过的事项，并在确定时考虑下列方面：按照《通过了解被审计单位及其环境识别和评估重大错报风险》准则的规定，评估的重大错报风险较高的领域或识别出的特别风险；与财务报表中涉及重大管理层判断的领域相关的重大审计判断；本期重大交易或事项对审计的影响。&
　　该准则明确，除非存在下列情形之一，注册会计师应在审计报告中描述每项关键审计事项：法律法规禁止公开披露某事项；在极少数情形下，如果合理预期在审计报告中沟通某事项造成的负面后果超过在公众利益方面产生的益处，注册会计师确定不应在审计报告中沟通该事项。&
　　修订完善11个准则&
　　上述负责人介绍，本次实质性修订的6项准则包括《对财务报表形成审计意见和出具审计报告》、《在审计报告中发表非无保留意见》、《在审计报告中增加强调事项段和其他事项段》、《与治理层的沟通》、《持续经营》、《注册会计师对其他信息的责任》。&
　　其中，《对财务报表形成审计意见和出具审计报告》的修订主要体现在四个方面：将注册会计师发表的审计意见作为审计报告的第一部分，并以“审计意见”作为标题，同时增加了形成审计意见的基础部分，以帮助财务报表使用者了解相关的重要背景信息；改进关于管理层对财务报表责任(持续经营责任)的表述；改进关于注册会计师对财务报表审计责任(持续经营、发现舞弊、与治理层沟通、沟通关键审计事项、运用职业判断、保持职业怀疑等)的表述；增加关于披露项目合伙人姓名的要求，进一步增强对审计报告使用者的透明度。&
　　《在审计报告中发表非无保留意见》的修订主要体现在，增加了一条规定：当注册会计师对财务报表出具“无法表示意见”的结论时，不得在审计报告中包含关键审计事项部分。&
　　《在审计报告中增加强调事项段和其他事项段》的修订主要体现在：增加了相关规定，以区分“强调事项段”、“其他事项段”与关键审计事项的关系。&
　　《与治理层的沟通》的修订主要体现在：增加了注册会计师与公司治理层沟通关键审计事项的责任、存在特别风险的事项、实施计划的审计程序需要的专门技巧等；对沟通的过程(沟通形式、时间安排)提供了更详细的指导。&
　　《持续经营》的修订主要是：在审计报告中单设“与持续经营相关的重大不确定性”一段；要求注册会计师评价公司管理层披露持续经营事项责任的充分性。&
　　《注册会计师对其他信息的责任》的修订主要是：修订了其他信息的范围和准则名称，并扩展了年度报告的内涵；要求注册会计师在审计报告中增设一个单独的部分，并以“其他信息”为题，以帮助财务报表使用者更加清楚地了解其他信息的工作、责任等。&
　　记者注意到，本次仅做出文字调整的5项准则包括《就审计业务约定条款达成一致意见》、《审计工作底稿》、《审计证据》、《期后事项》、《书面声明》。这些准则的修订重点仅是文字表述的改动，并无实质性变化。&
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