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第四章 税收理论和税收制度
第四章税收理论和税收制度重点：我国税收制度的特征和现行税制的主要内容；国际税收。 难点：不同税率的计算方法，增值税的计算。第一节 一、课税权主体税收要素与税收分类有关课税权主体的概念:通过行政权力取得税收收入的各级政府及其 征税机构，它说明谁征税。 （一）本国税
与外国税：本国税指的是本国政府开征的各种税收，外 国税则是外国政府开征的各种税收。 （二）中央税与地方税：中央税以中央政府为课税权主体的税收，它 由中央立法，由中央税务机关征收管理，为中央政府财政提供资金来 源。地方税以各级地方政府为课税权主体的税收，它由地方政府立法， 由地方税务机关征收管理，为地方政府的财政提供资金来源。 二、课税主体 纳税人与赋税人的区别：法律上的课税主体是税法所规定的直接负有 纳税义务的自然人和法人，也称纳税人；经济上的课税主体是税收的 实际负担人。 按照纳税人的不同，税收可以分为两类： 1.个人税和法人税 2.买方税和卖方税 三、课税对象1.课税对象的概念：课税的标的物 2.根据课税对象的不同可以将税收分为三大类： 流转税 所得税 增值税、消费税、营业税、关税 企业所得税、外商投资和外国企业所得税、个人所 得税 财产、 行为税 四、税率 （一）名义税率和实际税率 （二）平均税率和边际税率 （三）比例税率、累进税率、定额税率 有关比例税率、累进税率、定额税率的概念 税率 ＝ （应纳税额/课税对象）×100% ， 税额 = 课税对象×税率 统一比例税率 比例税率 差别比例税率 全额累进 税率分类 累进税率 超额累进 产品差别 行业差别 地区差别 房产税、契税、车船使用税、证券交易税、屠宰 税??定额税率 比例税率--适用于流转税；累进税率--适用于所得税；定额税率--适用于从量税。 1.比例税率：其特点是税率不随课税对象数额的增大而提高。例如： 应纳税额=100万元×17% 应纳税额=1000万元×17% 应纳税额=10000万元×17% 其优点是：有利于鼓励生产经营者扩大生产经营的规模，因为生产经 营规模扩大了，税率并不因之而提高。所以，在流转税的征收中往往 使用比例税率。 2.累进税率：其特点是，税率随着课税对象数额的增大而逐步提高， 课税对象数额越大税率也越高。例如： 应税收入级距（元） 适用税率 速算扣除500 以下 501 -
- 50005% 10% 15%0 25 125需要说明的是，累进税率的计算方法当中，又分为全额累进和超额累 进两种计算方法。其中的全额累进，会导致收入临界点的不公平。 3.全额累进税率计算弊端说明 例如：张三月收入2800元，李四月收入2801元，那么， 张三应纳税：（2800 C 800）X10% = 200元 李四应纳税：（2801 C 800）X15% = 300.15元显然，这样计算是极为不合理的。 而如果采用超额累进税率的方法来计算，就可以消除以上的弊端。 4.超额累进税率计算方法说明 超额累进税率：特点是，将收入分为若干个不同的等级，每个等 级分别乘以适用税率，最后，将各个等级的应纳税额加总，得出应纳 税额数。 如上例： 张三应纳税：500 X 5% + 1500 X 10% = 175 元 李四应纳税： 500 X 5% + 1500 X 10% + 1 X 15% = 175.15元 显然，超额累进税率在实际运用中更为合理。因此我国的个人所得税 的计算，采用的是超额累进税率的方法。 但是，超额累进税率在计算时又比较繁琐。我国的个人所得税将 应纳税收入划为九个级距，假如纳税人的收入数额很大，计算起来就 要算好几个乘法和加法。因此，在实际当中，税务部门的做法是，先 按全额累进税率计算，然后再减去多算的速算扣除数。 速算扣除数 = 全额累进数 C 超额累进数 应纳税数额 = 全额累进数 C 速算扣除数 例如：2000×10% - 25 = 175元 2001×15% -125 = 175.15元第二节税收的原则一、亚当.斯密的税收原则 二、瓦格纳的税收原则 三、现代税收原则: 从现代经济学理论来看，税收原则可以归纳为三 个主要方面。一是效率原则，即税收应能促进资源的有效配置；二是 公平原则， 即税收应由所有社会成员共同承担， 并有助于缩小贫富差 距；三是经济稳定和增长的原则，即税收应能促进生产水平、价格水 平的稳定以及生产力的发展。 下面着重讨论税收的效率原则与公平原 则。 （一） 效率原则 一个社会的资源配置是否达到最适状况， 取决于耗费既定数量的 生产资源所能提供的社会福利是否达到最大化。 税收作为政府调节经 济的有力工具之一， 应有助于效率状态的实现。 这就是税收的效率原 则。为了实现这一目标，税收应满足下述要求。 1. 充分且有弹性。充分是指税收应能为政府活动提供充裕的资 金，保证政府实现其职能。显然，如果某种税收政策不能为政府实现 其职能提供必需的资金，那么政府的积极作用就不能得到充分发挥。 另一方面， 充分原则不能理解为税收能提供的收入越多越好。 税收的 好坏不能以某一局部的利益(政府部门收入的多少)来判断， 而应以整 个社会的利益为准。 对充分原则的理解， 单从政府角度来看是片面的， 应从政府部门、公共企业部门和私人部门的整体角度来做出判断。 税收为公共产品提供资金。税收的充分与否取决于它是否能满足 提供适当规模的公共产品的需要，换言之，取决于它是否能最大限度 地改进公共产品与私人产品之间的配置效率。 有弹性是指税收应能使税收收入随着国民经济的增长而增长， 以 满足长期的公共产品与私人产品组合效率的要求。 在给定的资源和技 术条件下， 公私产品之间总有一个适当的比例满足产品组合效率。 从 短期来看，现有的资源和技术状况是给定的，但从长期来看，随着生产的发展， 可使用的资源和技术水平将发生变化， 适当的公共产品提 供规模也会随之发生变化。 税收的弹性原则不仅是要满足财政支出增长的要求，而且还可 以在宏观经济方面促进经济的稳定。 从这方面讲， 税收的弹性原则主 要是指税收收入能根据同期经济政策的需要而变动， 起到自动稳定器 功能： 在经济扩张时期， 税收收入随课税对象 (所得额与销售额)的增 加而上升，减少总需求，使经济扩张趋于缓和；在经济收缩时期，税 收收入因课税对象的减少而自动下降， 从而扩大总需求， 使经济收缩 得到抑制； 即使在经济扩张或收缩时期税率不变， 税款收入的自动增 减在某种程度上也可以便经济波动趋于缓和， 避免了过量需求造成的 通货膨胀和生产萎缩造成的资源闲置，有利于宏观经济的稳定。 2.节约与便利。税收是通过强制性手段将一部分资源从私人部门 转移到政府部门。 这种转移不可避免地会造成资源的耗费， 因课税而 造成的资源耗费主要包括两个方面。 从政府方面来说， 税收的课征需 要设立一定机构(如国家税务局)， 需要耗费一定的人力、 物力和财力， 这部分资源耗费称为征管成本。所谓“节约”，就是要求尽可能减少 征管成本。从纳税人方面看，为履行其纳税义务，需要保持一定的簿 籍记录， 需要进行法律和税务等方面的咨询， 需要花费一定的精力按 时足额地交税，这部分资源耗费称为缴纳成本。 “便利”要求税收制 度能方便纳税人，尽可能地减少缴纳成本。 作为税收的效率原则中的一项要求，节约与便利原则不是孤立 的，它需要以社会的福利为准则。但是，税收的节约与便利原则有时 会与税收的其他原则发生冲突。例如，少征一些税，一般来说可以节 约税收的征管成本， 也可以减少纳税人的缴纳成本， 但是这会与税收 的充分原则相矛盾，这时就要进行权衡。 3.中性与校正性。税收的充分与有弹性原则着眼于整个社会中公 共产品与私人产品的组合效率， 税收的节约与便利原则针对公共产品的生产效率， 税收的中性与校正性原则强调私人产品的生产效率和组 合效率。 税收的中性是指对不同的产品或服务、不同的生产要素收入、 不同性质的生产者的课征，应采取不偏不倚、不抑不扬的税收政策， 使不同产品、服务、生产要素的相对价格能反映其相对成本，保持市 场自发调节所能达到的资源配置效率状态。 这一原则基于这样一个观点：在竞争的市场上，反映生产的相 对成本以及消费者偏好的价格会自发地产生资源配置的效率状态。 税收若改变相对价格，就会在取得财政收入的同时，改变消费者 和生产者的选择，使已经处在效率状态的资源配置变得无效率。若税 收能保持中性，不改变各种产品或要素的相对价格，那么税收就仅仅 起到了为政府筹集收入的作用，而不会使某些产品要素因税收而处在 相对有利或不利的境况，不会使产品或要素的均衡组合因税收发生变 化。 私人产品在市场上能实现资源有效配置的先决条件是这些产品 不具有外部效应，消费者的偏好是正确的，生产者之间能相互竞争。 倘若这些产品不满足这些条件，那么市场的自发结果就不会符合效 率， 这就要求税收对某些私人产品进行特别的课征， 然后才能用中性 的税收进行一视同仁的征收， 以校正市场缺陷。 这就是税收的校正性。 与中性税收的一视同仁相反，税收的校正性要求区别对待，例 如对有外部成本的产品课征额外的税收， 以使外部成本内部化， 或对 具有外部效益的产品给予税收优惠或补贴， 使外部效益内部化。 一视 同仁与区别对待显然是矛盾的， 但它却反映了现实市场条件下实现效 率的客观要求。 用中性原则去否定校正性原则就忽视了现实市场中某 些私人产品存在着市场缺陷这一事实， 将现实中的市场误认为是理想 的市场； 用校正性原则去否定中性原则则会彻底否认市场机制的有效 性， 使资源配置完全听从于政府政策的摆布。 要使税收有助于实现效率目标的关键问题在于合理地划定中性原则与校正性原则的适当范 围。 (二)公平原则 政府活动通常使一般公众受益．因而所有社会成员都有缴税的 义务。然而，各社会成员应缴多少税才是公平的 ?应根据什么原则来 确定各社会成员的纳税义务呢? 尽管人们对怎样课税才是公平的持有各种不同的看法，但有一 点却是为大家普遍接受的，这就是税收应具有横向公平和纵向公平。 所谓横向公平是指税收应使相同境遇的人承担相同的税负。 所谓纵向 公平是指税收应使境遇不同的人承担不同的税负。 然而， 横向公平和 纵向公平本身并没有明确怎样判断“相同境遇”或“不同境遇”，用 什么标准去衡量境遇的好坏， 境遇不同的人们所承担的税负应怎样不 同。因此，根据这样一种泛泛的公平概念，人们可以对税收的公平原 则作出多种解释。 1.受益原则。受益原则认为各人所承担的税负应与他从政府提 供的服务中获得的利益相一致。 根据受益原则， 横向公平可解释为从 提供的服务中获益相同的人应承担相同的税负， 纵向公平可解释为受 益多的人应承担较多的税负， 每一社会成员所承担的税负应与他从政 府服务中获得的利益相等。 受益原则实际上是将公民纳税－政府提供服务看成一种类似于市 场的交易过程。税收仿佛是政府所提供的服务的价格，每个人根据自 己的偏好来评价政府提供的服务，并按边际效用付款购买。如果每个 人对政府提供的服务的偏好能被知晓，政府就能根据这一服务的提供 水平认定每个人的边际效用，然后根据边际效用的大小向各人收税。 这样，不仅可以确定政府提供服务的有效规模，同时也将使每一个人 的福利都得到改进， 实现理想的资源配置状态。 受益原则在收入分配 上是中性的， 即不改变市场分配所形成的分配格局， 就如每个人用自己的收入在市场上购买自己所喜欢的产品一样， 公民用自己的收入购 买政府服务。受益原则维护的是规则公平，它无助于实现结果公平。 受益原则在实施过程中碰到的一个最大的难题是如何确认每一 个人从政府提供的服务中所获得的利益。 由于政府提供的很多服务具 有公共产品的性质， 它具有非竞争性和非排斥性。 不论消费者愿意还 是不愿意交款．他的受益不会受到任何影响。在这种情况下，消费者 就不会像在市场上购买私人产品那样用愿意支付的价格来表现出自 己的边际效用。 特别是当消费者意识到自己交多少税取决于他对公共 产品的效用评价时， 为了少交税也会有意隐瞒自己的偏好或歪曲地表 现自己的偏好。 这样就使受益原则的运用受到了很大的限制。 只有在 政府所提供的产品或服务具有排斥性， 或者当消费者的受益能客观地 表现出来的某些场合，受益原则才有可能得到贯彻。 2.能力原则。能力原则就是根据各人的纳税能力的大小来确定各 人的税收负担。 根据能力原则， 横向公平可解释为具有相同纳税能力 的人应承担同等的税负， 纵向公平可解释为具有不同纳税能力的人应 承担不同的税负，能力大的人多交税。然而，用什么来衡量不同个人 的纳税能力呢?人们对此有不同看法， 主要分为客观说和主观说两种。 （1）客观说。 （2）主观说第三节 一、税收转嫁与归属的含义税收的转嫁与归属税收的转嫁，是指在商品交换过程中，纳税人通过提高商品销 售价格或压低购买价格的方法，将税负部分或全部转移给购买者或 供给者的一种经济现象。例如，当对烟酒进行纳税时，烟酒零售商 为了自身的利益，会向消费者提高销售价格或向烟酒批发商压低购 进价格，使自己承担较少或不承担任何税负，从而将税负转移给他人，实现各经济主体共同承担税负的结果。 与税收转嫁紧密相关的一个概念是税收归属。所谓税收的归属 是指税收负担的最终落脚点。税收经过转嫁，最终税收负担落在赋 税人身上。然而这一过程往往不是一次的，如在烟酒的税负转嫁过 程中，烟酒厂商会转嫁给批发商，批发商会转嫁给零售商，零售商 再转嫁给消费者，从而形成一个经济过程。只要税负的转嫁过程结 束，税负便落到了最后的要自己承担的负担者身上，这种税负的最 终承担者就是税收归属。 二、税收转嫁的形式 根据经济交易过程中税收转嫁的不同途径，税收转嫁的方式有 四种： （一）前转 前转又被称为“顺转”，是指纳税人通过提高商品售价的方法， 将税收负担转嫁给商品购买者或最终消费者。纳税人利用这种方式 转嫁税负时，如果加价的额度等于所征税款，则实现了税负的充分 转嫁；如果加价额度大于所征税款，则实现了超额转嫁，即纳税人 得到额外利润；如果加价额度小于所征税款，则纳税人自己仍要承 担一部分税收，称为不完全转嫁。前转是税收转嫁最普遍和最典型 的形式，多发生在商品和劳务课税上。 (二 )后转 后转也被称为“逆转”，即纳税人将其所纳税款，以压低商品 进价或降低工资、延长工时等方法，向后转嫁给商品供应者、劳动 者的一种形式。 (三 )消转 指纳税人通过改善经营管理、改进生长技术等方法，提高劳动 生产率，自我消化税款。 (四 )税收资本化也被称为资本还原，是把对某些能够增值的商品（如土地、房屋、 股票）的课税，预先从商品价格中扣除，然后在从事交易的方式。 三、影响税收转嫁的因素 （一） 税收转嫁与商品供求弹性 （二） 税收转嫁与课税类别 （三） 税收转嫁与课税范围 （四） 税收转嫁与生产者谋求利润的目标第四节我国现行的税收制度我国现行税种，按课税对象的性质，习惯上分为五大类：所得课 税,主要包括个人所得税、企业所得税、外商投资企业和外国企业所得 税、农业税等；流转课税，主要包括增值税、消费税、营业税、关 税等；财产课税，主要有房产税和契税、车船税，以后还可能增设 财产赠与税、遗产税等；资源课税，主要有资源税和盐税；行为课 税，主要有土地使用税、耕地占用税、固定资产投资方向调节税等。 下面将对我国目前占财政收入的比重较大，对国民经济的影响较为 显著的主要税种作简要介绍。 一、所得税 （一）个人所得税 个人所得税是对我国公民个人和在我国境内的外籍个人取得的 应税所得征收的一种税。改革后的个人所得税制是在我国原来的对 个人所得分别征收城乡个体工商业户所得税、个人所得税和个人收 入调节税的基础上加以统一后建立起来的。 1.纳税人。根据 &中华人民共和国个人所得税法 &的规定，凡在中 华人民共和国境内有住所， 或者无住所而在境内居住满一年的个人， 以及在中国境内无住所又不居住或者无住所而在境内居住不满一年 的个人，只要达到我国税法规定的纳税标准，都是个人所得税的纳税人。个人所得税以取得收入的个人为纳税义务人，以支付所得的 单位或个人为扣缴义务人。在两处或两处以上取得工资薪金所得以 及没有扣缴义务人的，由纳税人自行申报纳税。 2.征税对象。个人所得税以个人取得的各项所得为征税对象，其 具体征税项目包括工资、薪金所得，个体工商户的生产经营所得， 对企事业单位的承包经营、承租经营所得，劳务报酬所得，稿酬所 得，特许权使用费所得，利息、股息、红利所得，财产租赁所得， 财产转让所得，偶然所得以及国务院规定的其他所得。 3.税率。我国个人所得税采用分类所得税制．不同的收入项目分 别采用 不同的税率形式和税率：工资、薪金所得采用超额累进税率，税率为5%-45%；个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的 承包经营、承租经营所得采用超额累进税率，税率为 5%―35%；其余 应税项目适用比例税率，税率为 20%；对劳务报酬所得一次收入畸高 的，实行加成征税办法；对稿酬所得，实行减征30%税款的做法。 (二)企业所得税 企业所得税是对我国境内的企业 ( 外商投资企业和外国企业除 外)，就其来源于中国境内、境外的生产经营所得和其他所得征收的 一种税。 1.纳税入。凡是实行独立经济核算的企业或者组织，都是企业 所得税的纳税人。具体包括国有企业、集体企业、私营企业、联营企 业、股份制企业、有生产经营所得和其他所得的其他组织。 2.课税对象。企业所得税的征税对象是纳税人在每一纳税年度 内的生产经营所得和其他所得。 其中， 生产经营所得是指纳税人从事 物质生产、交通运输、商品流通、劳务服务以及经国务院财政主管部 门确认的其他营利事业取得的收入； 其他所得是指股息、 利息、 租金、 转让各类资产、特许权使用赞以及营业外收益所得。 3.税率。企业所得税率采用 33%比例税率。此外还有一些特殊规定，如对年应纳税所得额在 3至10万元的企业，按 27%的税率征收；年 应纳税所得额在3万元以下的，按18%的税率征收。 (三)外商投资企业和外国企业所得税 外商投资企业和外国企业所得税是指向在中国注册作为中国法 人的外商投资企业和从中国境内取得应税所得的外国企业征收的一 种所得税。 1.纳税人。外商投资企业和外国企业所得税的纳税人是外商投 资企业和外国企业。 外商投资企业是指在我国境内设立的中外合资经 营企业、 中外合作经营企业和外资企业。 外国企业是指在中国境内设 立机构、场所，从事生产经营和虽未设立机构、场所，而有来源于我 国境内所得的外国公司、企业和其他经济组织。 2.课税对象。外商投资企业和外国企业所得税的课税对象是外 商投资企业和外国企业的生产经营所得和其他所得。 3.税率。外商投资企业和外国企业所得税实行比例税率。外商投 资企业的企业所得税和外国企业在中国境内设立的从事生产经营的机 构、场所所获得的收入，按应纳税所得额计算，税率为30%；地方所得 税，按应纳税所得额计算，税率为3%，合计税率为33%。外国企业在中 国境内未设立机构、场所，而有取得的来源于中国境内的利润、利息、 租金、特许权使用费和其他所得，或者虽设立机构、场所，但上述所 得与其机构、场所没有实际联系时，应当按20%税率缴纳预提所得税。 二、流转税 （一）增值税 增值税是以增值额为课税对象的税收。所谓增值额，从理论上 讲，就是企业的商品销售收入额或劳务收入额扣除经营中的物质消 耗后的余额。从一个生产经营单位来看，就是该单位的商品销售额 或劳务收入额扣除所购商品金额之后的余辆，它大体上相当于单位 活动所创造的价值；从一个商品来看，该商品生产和流通各环节所创造的增值额之和，相当于该商品的最终销售额。 1.纳税人。增值税的纳税人是在我国境内从事货物销售或者提 供加工、修理修配劳务以及进口货物业务的单位和个人。外商投资 企业和外国企业也是增值税的纳税人。 2.征税范围。增值税的征税范围包括货物的生产、批发、零售 和进口四个环节。此外，加工和修理修配也属于增值税的征税范围。 3.税率。我国改革后的增值税设了两档税率。其中，基本税率 为 17%，低税率为 13%，此外还有一档零税率。根据规定，低税率的 适用范围仅限于以下几类货物：(1)粮食、食用植物油；(2)自来水、 暖气、冷气、热水、石油液化气、煤气、天然气、沼气、居民用煤 炭制品； (3)图书、报纸、杂志； 4.饲料、化肥、农药、农机、农膜； (5)国务院规定的其他货物。 除以上几类货物适用低税率外，其他货物和应税劳务(指加工、修理修 配劳务)一律按17%的基本税率征税。零税率的适用范围仅限于出口货 物。 （二） 消费税 消费税是国家为了体现消费政策和产业政策，对生产和进口应 税消费品征收的一种税。 1.纳税人。消费税的纳税人是在我国境内从事生产、委托加工 和进口应税消费品的单位和个人。外商投资企业和外国企业也是消 费税的纳税人。 2.征税范围。消费税的征税范围为在我国境内生产、委托加工 和进口的消费税暂行条例规定的应税消费品。消费税只在生产环节 和进口环节征收，流通环节不在征收范围之内。目前确定的征收消 费税的税目共有 11个，即烟、酒及酒精、化妆品、护肤护发晶、贵 重首饰及珠宝玉石、鞭炮焰火、汽油、柴油、汽车轮胎、摩托车、 小汽车。3.税率。我国消费税共设置 11个税目、 13个子目，税率分比例 税率和定额税率两种。对价格差异不大、计量单位规范的消费品， 实行定额税率，如啤酒为 220元／吨，汽油为 0.2 元／升等，其他消 费品则采用比例税率，税率为 3%―5%。 (三)营业税 营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不 动产的单位和个人，就其营业额征收的一种税。 1.纳税人。营业税的纳税人是在我国境内提供应税劳务、转让 无形资产或销售不动产的单位和个人。 2.征税范围。营业税的征税范围包括在我国境内提供规定的劳 务(以下简称应税劳务)、 转让无形资产或销售不动产。 应税劳务是指 属于交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、 娱乐业、服务业税目征收范围的劳务。 3.税率。我国改革后的营业税共有 9个税目；交通运输业、建筑 业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业、转让 无形资产、 销售不动产业。 税率设置了三档： 大部分税目的税率为 5%， 交通运输业、建筑业、邮电通信业、文化体育业为 3%，娱乐业税率为 5%-20%。 (四)关税 关税是指对进出我国国境的货物和物品征收的一种税，分为进口 税和出口税两种，由海关负责征收。 1.纳税人。关税的纳税人大体分两类：进出口货物关税纳税人 是经营进出口业务的单位， 进出口物品关税的纳税人为物品的所有人 或收件人。 2.课税对象。关税的课税对象是进出国境的货物和物品。货物 是指对外贸易进出口的商品， 物品是指入境旅客携带的、 个人邮寄的、 运输工具或服务人员携带的，以及用其他方式进口的个人自用的行李、邮包、商品等。进出我国港口行驶的外国运输工具，也是关税的 征收范围。 3.税率。关税税率分进口税率和出口税率，一般采用差别比例税 率。进口货物按照必需品、需用品、非必需品、限制进口品等分成若 干个税级分别确定税率。各种货物的税率又分为优惠税率和普通税率 两种。 三、增值税的计算说明 增值税的计算方法： 加法 增值额 减法 扣税法 增值税的计算公式： 应纳税额 = 当期销项税额 C 当期进项税额 当期销项税额 = 当期销售额 X 税率 不含税销售额 = 含税销售额 ÷（1+增值税税率） 四、增值税计算题举例 假设，开元商场从长岭电冰箱厂购进冰箱，每台销售价格为1000元， 增值税税率为 17% ，1000元 + 1000 X 17% = 1170 元 开元商场以每台1500元销售，那末，不含税的销售价格为： 1500元 ÷（1+ 17% ）= 1500 ÷ 1.17 =1282元 应纳税额 = 1282元 X 17% - 170 =217.94 C 170 =47.94 元 扣额法第五节WTO背景下的税收制度政策一、 在贸易自由化原则下对现行税制结构进行调整 二、 经济全球化导致税收制度的趋同性 三、 国民待遇原则下税收制度公平的实现 四、 市场准入原则下税收政策中的开放和保护之间的关系第六节 一、国际税收的含义、产生和发展国际税收（一）国际税收的定义：指两个或两个以上国家的政府，在依据各自 的税收管辖权对跨国纳税人课征而形成的各国政府与跨国纳税人之间 的税收征收关系中，所发生的国家与国家之间的税收分配关系。 （二）国际税收概念的三层含义（与国家税收的区别、联系） 1.国际税收不能脱离国家税收而单独存在，只是国家税收在国 际范围内的运用。征税总是在一个国家政府与其纳税人之间进行的， 由于不可能存在超越各国政治权力的“国际政治权力”，所以不可能 有一种独立的国际税收。 以国家为一方、 纳税人为另一方的税收征纳 行为，构成了国际税收的基本内容。 2.国际税收不能脱离跨国纳税人这个关键因素。 当纳税人在至少 两个国家同时负有纳税义务时， 就成为跨国纳税人， 井由此引起了国 家之间的税收分配关系，即国际税收关系。 3.国际税收实质上是国家与国家之间的税收分配关系。国家税 收虽然也是分配关系， 但那是拥有政治权力的国家与国家统治之下的 社会成员之间的分配关系。 国际税收的实质除了包含这种一般的税收 分配关系外， 还包含着同样拥有政治权力、 相互独立的国家之间的税收分配关系。 （三）国际税收的产生和发展 在奴隶社会和封建社会下，社会经济是自给自足的自然经济， 税收只是采取人头税等简单的直接税形式， 只在一国之内征收。 人类 社会进入资本主义阶段后， 生产的迅速发展， 使人们感到国内市场狭 小，便开始向国外输出商品，国际贸易日益发屉。但当时税收体系主 要以对象为商品流转额的间接税为主， 虽介入了国际领域， 但还不是 国际税收。 20世纪初， 以所得税为主要内容的直接税开始在世界范围 内推行。 这时许多纳税人的活动是跨国的， 其收入来源于两个甚至两 个以上的国家， 即应税所得国际化了， 从而产生了国家之间的财权利 益矛盾，国际税收也就应运而生了。 国际税收的发展包括两个方面。 一是国际税收活动的进一步扩展 并逐渐成为一种普遍现象， 二是有关国际税收的原则、 惯例和规范逐 步形成和完善。国际税收形成之后，随着资本输出的扩大、国家间人 员和企业移动的日益频繁， 国际税收活动的范围和规模扩展很快， 尤 其是第二次世界大战后。伴随着这一发展进程，国际税收的原则、惯 例和规范也逐渐形成并日臻完善。 二、税收管辖权 （一）税收管辖权的概念 税收管辖权是国家主权在税收领域的表现，是一国政府在征税 方面所行使的管理权力及其范围。税收管辖权具有排他性和独立性， 拌他性意味着在处理本国税收事务时不受外来干涉和控制，独立性 表现在该主权国家在税收方面行使权力的完全自主性。 从税收管辖权的概念可知： (1)国际税收中税收管辖权的主体是 拥有征税权的两个或两个以上的国家．而这些国家在政治、经济、 文化等方面不可能都是相同的，在税收制度、政策上也会存在诸多 差异。(2)税收管辖权的客体是纳税人。凡有来源于两个或两个以上国家的收入，或者虽然只有来源于一个国家的收入但同时对两个或 两个以上国家负有纳税义务的跨国自然人或法人，都是国际税收涉 及的纳税人。 （二）国际税收管辖权的分类 按照来源国原则和居住国原则确立的所得税等方面的税收管辖 权，可以划分为三类； 一是收入来源管辖权。依照领土原则，对来源于或认定来源于 本国境内及其拥有行使主权的区域内的所得和财产，不论其取得者 或所有人是否居住在境内，均行使征税权。 二是居民税收管辖权。按照住所或居所地原则，政府对本国法 律规定的居民在全世界范围内或一定范围内取得的所得和拥有的财 产行使征税权。 三是公民税收管辖权。遵循国籍原则，政府对本国公民 (不论其 居住在境内与否)在全世界范围内的所得和拥有的财产行使征税权。 显然，前者是属地主义在国际税收中的体现，后两类是管辖权 屑人主义在国际税收中的反映。从税收管辖权的角度说，对一国的 居民行使居民管辖权，对该国的非居民行使收入来源管辖权，已经 成为国际上的通行做法．并已成为各国涉外税制遵循的一般准则。 （三）税收管辖权的基本原则 任何一个国家的管辖权都不是无限的， 只能在一定范围内行使。 在长期实践的基础上，国际社会确认了有关行使管辖权的若干原则， 这些原则确定了各国管辖权的行使范围与深度。 1.国籍原则。国家有权对一切具有本国国籍的人实行管辖，而 不论其是居住在国内还是国外。这种由属人最高原则引申出的管辖 权，是以人员身份来确定管辖权行使范围的，又称属人原则或属人 主义。 2.领域原则。任何一个国家，对在其所属领土上的人、物或发生的事件，有权依本国的法律和政策实行管辖，这是由属地最高原 则引申出来的管辖权。这种由地域概念来确定管辖权行使范围的原 则，又称属地原则或属地主义。 3.普遍性原则。普遍性原则又称世界性原则。按照国际法的规 定，对于某些特定的国际罪犯，如战争罪犯、海盗、贩毒犯等，不 论罪行发生在何时，也不论罪犯是何国籍，各国均有权对罪犯罪行 实行管辖。 4.保护性原则。保护性原则又称安全性原则，主要适用于刑事 管辖权方面。该原则允许一个国家惩罚有害于其安全的行为，即使 这类行为系外国人在国外所为，在该人进入该国时也有权对其加以 管辖。 在上述四项原则中， 领土原则和国籍原则以及从中引申出的属地 原则和属人原则是主要原则，不论对刑事管辖权、民事管辖权还是 税收管辖权一概如此。 三、国际重复征税与减除 （一）国际重复征税的含义 国际重复征税是指两个或两个以上的国家在同一时期内对参与 国际活动的同一纳税人、不同纳税人的同一征税对象或不同纳税人 的同一税源征收相同或类似的税收，一般可分为法律性重复征税和 经济性重复征税两种类型。法律性重复征税强调的是纳税主体与纳 税客体均具有同一性，是指不同国家对同一跨国纳税人的同一课税 对象进行的多次征税，它是由于法律上对同一纳税人采取不同的征 税原则造成的。经济性重复征税是指不同国家对不同的跨国纳税人 的同一课税对象或同一税源的重复征税。它是由于股份公司这种经 济组织形式造成的。 国际重复征税具有以下特征：(1)纳税主体的同一性，指同一个 纳税人在两个或两个以上国家同时负有纳税义务。(2)征税主体的不同一性，指行使征税权力的不是同一个国家，而是两个或两个以上 拥有独立的税收管辖权的国家，或享有自主立法权的地区。(3)纳税 客体的同一性，指同一征税对象或同一税源。一般来说，对不同的 课税对象的征税是不会导致重复征税的，只有税收的课征活动作用 于同一征税对象或同一税源上，才有可能产生重复征税。(4)纳税周 期的同一性， 指在同一纳税期间内所发生的征税。 (5)税收的同一性， 指双方或多方课征的税种是相同或类似的。 (二)国际重复征税产生的原因 1. 居民管辖权的重叠 2. 收入来源管辖权的重叠 3.居民管辖权和收入来源管辖权的重叠 （三）国际重复征税的减除 1. 免税法 2. 抵免法 3. 扣除法 4. 减免法 五、 国际税收协定 （一）概念 （二）国际税收协定分类 1. 按协定涉及的内容， 可分为一般的国家税收协定和专项的国际税 收协定 2. 按参与国家的多寡， 可分为双边国际税收协定与多边国际税收协 定 （三）主要内容 1.税收协定所试用的范围（1）人的范围 （2）税种范围 2.税收协定的冲突范围 3.避免国际双重征税的方法 4.国家税收协定中的特别规定 （1）无差别待遇 （2）情报交换
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