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中小型食品加工工业企业会计制度设计
1.大瑞食品加工有限责任公司背景信息
大瑞食品加工有限责任公司位于山西省浑源县，坐落于道教圣地——北岳恒山脚下。公司成立于2005年11月，注册资本500万元，目前有员工近200人，是我县成立最早的科技型农副产品加工企业。
目前，公司专业从事食品加工，目前有两大品牌系列的产品。具体包括：“向前”牌浑源莲花豆、浑源油辣椒、浑源恒山特产、小杂粮和四季鲜苦菜，“恒宗”牌浑源凉粉。
2.具体会计制度设计的内容
会计制度设计的内容，具体而言，就是会计制度设计的对象。
2.1会计岗位的设计
大瑞食品加工企业属于中小型工业企业，应根据企业自身情况适当调整具体岗位设置。大瑞食品加工企业分别设置了财务总监、出纳、往来结算、固定资产核算、明细账、成本核算、税务以及总分类帐这八个会计岗位。
2.1.1财务总监。本企业该岗位应设置1人。大瑞食品加工企业专门设立财务科组织会计工作，该科室设财务总监是企业会计、财务工作的管理者，是企业财务部门的龙头。本企业财务总监的主要职责是负责会计人员的培训；凭证的审核；报表的审核；对会计工作的监督、检查和指导；按授权批准制度规定审批财务收支；提出会计机构和会计岗位的设置、会计人员配备的方案；制止和纠正违法违规行为，制止无效时，提请企业负责人处理。综上，本食品加工企业设置该岗位。
2.1.2出纳。本企业该岗位应设置1人。该岗位负责现金和银行存款收付业务。大瑞食品加工企业的出纳岗位主要职责是银行存款日记账和现金日记账的逐笔登记；保管库存现金，保证现金账户余额与库存现金相符；保管印章、借条、收据、支票和汇票；办理现金收付和银行结算业务。综上，本食品加工企业设置该岗位。
2.1.3往来结算岗位。本企业该岗位应设置2人。由于本食品加工企业处于扩张阶段，业务量近几年发展的比较好，往来业务猛增，为更好的管理设置了该岗位。其中一名往来结算会计主要负责计提坏账准备，对确实无法收回的应收款项查明原因，并按规定报批处理；定期为财务总监提供债权信息；积极掌握债务人的资信情况，配合相关部门保证收入款及时回笼；与对方债务人核对往来账目，保证无误。另一名往来结算会计负责对确实无法支付的应付款项应查明原因，定期为财务总监提供债务信息；负责与对方债权人核对往来账目，保证无弄虚作假。综上，本食品加工企业设置该岗位。
2.1.4固定资产核算会计。本企业该岗位应设置1人。固定资产核算会计其职责主要有拟订固定资产管理与核算实施办法，划定固定资产与低值易耗品的界限，编制固定资产目录；按制度规定计提固定资产折旧；参与固定资产的清查盘点，分析固定资产的使用效果，促进固定资产的合理使用，提高固定资产利用率；办理固定资产购置、调入调出、价值重估、折旧、调整、内部转移、租赁、封存、出售及报废等会计手续，定期进清查核对，做到账物相符。综上，本食品加工企业设置该岗位。
2.1.5明细账会计。本企业该岗位应设置1人。大瑞食品加工企业属于中小型工业企业，划分了较多的明细分类账。明细账会计主要负责登记填制原材料、库存商品、固定资产、生产成本、应收账款、应付账款、应交税费和其他账户的明细账；经营的各科目明细账每月终结时，做出科目余额表；填制凭证。综上，本食品加工企业设置该岗位。
2.1.6成本核算会计。本企业该岗位应设置2人。由于本企业为食品加工业，加工成本核算成为会计工作的重中之重。其中一名成本会计主要负责建立原始记录和定额资料；对各生产部门的成本进行监督和管理，督导成本控制及清点存货，审核每一张领料单、销售等原始单据，并根据这些单据填写各费用分配表；进行成本核算，登记产品成本汇总表。另一名成本会计则主要负责根据成本核算结果，向财务总监提出相关建议；严格控制采购成本，对高于报价或不符合规定的物资及时上报财务总监，建议相关处理意见；有权随时抽查工厂各供货商的供应情况，对工厂常用物品要进行抽样市场调查，以确保供货商价格的合理。综上，本食品加工企业设置该岗位。
2.1.7税务会计。本企业该岗位应设置1人。同别的工业企业相同，本企业为了控制成本设置了该岗位。大瑞食品加工企业涉及的税种主要包括：增值税、企业所得税、城建维护建设税、教育费附加。该税务会计主要负责为按时到税务机关登报本企业账务，及时报税，准确填写纳税报表。负责为企业提供合理准确的相关税务建议方案，使企业在税务这块能更好的节约成本。综上，本食品加工企业设置该岗位。
2.1.8总分类账会计。本企业该岗位应设置1人。主要负责组织会计岗位及传递会计凭证；登记总账，编辑总账科目余额试算平衡表；综合分析企业财务状况和财务成果，进行财务预测，提供财务决策资料；对经营活动的未来现金流量进行预测，编制现金预算；编制财务报表。综上，本食品加工企业设置了该岗位。
3.具体运行中的建议
以上对大瑞食品加工企业会计制度在岗位设置进行了详细的阐述，目前本企业运行状态良好，经济业务往来较多，生产经营状况总体趋势向前发展，企业利润逐年稳定上涨，但是，企业在运行过程中仍存在许多问题，以下是具体的一些建议：
3.1往来业务方面。大瑞企业往来业务量的增加，导致企业原有采购系统和销售系统不能更好的与业务量相结合，采购部门与仓库管理部门联系不密切，导致销售旺季采购货物和产成品过多货物积压，库存空间紧张，对库存的管理也存在问题。另外，往来业务在会计处理方面，出现收不回来的账款即坏账的情况越来越多，该企业会计人员没有单独对坏账进行会计处理，导致年末资金出现“亏空”账目。
3.2资金管理方面。大瑞企业由于业务量猛增，部分会计人员存在失职，出纳有随时支取现金的现象，先支取后审批，不能及时登记账簿，很容易出现错误，损害企业利益；存在白条抵押现象，相关人员用不符合规定的凭证抵充现金，导致企业现金收支不平衡，资金账户账实不符，财务出现空缺；该企业主要费用的开支都需要经过总经理的签字同意，由于业务量较大，导致办事效率下降，资金流通速度较慢，不利于企业长远的发展。
3.3废品损失处理方面。大瑞企业为食品加工企业，由于季节等各种原因，库存中会有过期产品和不合格的半成品，为了减少损失，可以将这些产品以合理价格销售给饲料厂等，更大限度的使废品得以再利用。
3.4工作人员素质方面。随着企业规模的日益扩大，销售量的增加，企业相关人员的素质有待提高。加强对会计工作人员的培训及管理；对产品质量要加强监测，提高技术人员专业素质要求；积极引入高素质管理人才。（作者单位：山东财经大学工商管理学院）
参考文献：
[1]丁瑞玲.会计学[M].北京：中国财政经济出版社，2009
[2]窦涌鑫.我国中小企业会计制度框架研究[M].东北大学，2009
[3]潘金玉.中小企业会计制度设计的原则与内容[J].现代商业，2010年第18期
[4]唐雪梅.中小企业会计制度设计研究[J].工业审计与会计，2010年第2期
[5]刘玉勋.关于人力资本出资的会计制度设计[J].财会月刊，2010年第9期
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咨询热线：021- Copyright@ 2003&& All rights Reserved Email:kjlww@&&&&一、问题的提出&&&&小型企业一般指资产规模不大、人员较少的企业，组织体系通常利用垂直式管理体系，管理跨度较小。小型企业因数量众多而在国民经济中起着重要的作用。随着知识经济时代到来，掌握先进技术和管理知识的人员创办新兴的科技企业将呈不断增长趋势，其中将有为数众多的小型企业。小型企业由于人员较少，在内部控制岗位设置和职责划分上容易产生重叠交叉现象，影响企业的经营和发展，因此根据企业经营管理需要和内部控制要求设计会计制度就十分必要。&&&&对小型企业会计制度设计与建设存在着一些片面认识，这些片面认识对小型企业财务管理和会计核算造成了不良影响，影响了会计管理职能的发挥。如有人认为大中型单位有必要也有可能实行完善的内部控制，而小型单位由于受到规模、财力和人力的限制很难进行内部控制；也有人认为小型单位组织简单，员工人数少，工作无法细分，一个人往往要做多种工作，故不易有健全的内部控制；还有人认为小型单位内部关系复杂，往往以主要领导人为核心，因此不仅不需要控制实际也无法控制。这些认识带来的后果是使小型企业不重视会计制度建设，表现为：一是企业内部牵制制度、稽核制度、定额管理制度、计量验收制度、财务清查制度、成本核算制度、财务收支审批制度等基本制度，总的来说残缺不全；或者虽有其中几项制度，实际上从未认真执行过。二是许多小企业会计基础工作薄弱，内部会计制度不健全、不严密，致使企业财务管理比较混乱，会计信息失真。从社会经济发展趋势和小型企业会计制度建设现状可以看出，重视小型企业会计制度设计具有积极意义。&&&&二、小型企业会计制度设计的原则&&&&会计制度设计和管理制度设计一样，必须依据政府法令、会计法规和统一会计制度，根据单位所处的经济背景、单位管理的需要，以及内部控制的理论要求与处理方法等进行设计。会计制度设计的直接依据是《会计法》、《企业会计准则》。会计制度的设计前提和基础是企业的生产经营特点和管理要求；会计制度设计的出发点和归宿是企业的根本利益和理财目标。&&&&1、适应企业特点和财务管理要求的原则。会计制度设计既要遵循国家的统一规定，又要充分考虑企业自身的生产经营特点和管理要求，使其具有较强的可操作性。特别是国家赋予企业的理财自主权，应在其会计制度中得到具体体现。凡是可由企业自主选择的财务事项，企业应根据国家统一规定并结合企业自身的生产规模、经营方式、组织形式等方面的实际情况作出具体规定。&&&&2、责权利相结合的原则。财务活动涉及面广，对企业生产经营活动影响大，企业财务活动组织得是否合理，财务关系处理得是否恰当，直接关系到企业的发展和经济效益的提高。因此，体现这一原则首先应落实承担财务指标的单位和个人，然后赋予财务管理责任人相应的管理权限，并按照履行财务责任的情况给予应有的物质利益。&&&&3、原则性和灵活性相结合的原则。在市场经济条件下，国家为了确保整个国民经济的持续、快速、协调发展，并为每个企业不断发展创造良好、公开的竞争环境，必然制定相应的宏观政策法规。企业财务管理是在国家财经法规政策的指导下进行的微观管理，因此企业在制定会计制度时必须遵循国家的财经法规政策。但同时也必须注意到企业运转特点，即企业人、财、物、信息各因素，供、产、销各过程，筹资、投资、用资、收回与分配资金各环节，交错形成多个变量，综合发挥作用。因此，企业会计制度设计不仅要有原则性，而且还应根据其目标、任务、理财环境、人员素质的高低等因素的变动而具有灵活性。&&&&4、效益性原则。会计制度设计的目的就是规范会计行为，保证企业目标的实现，但不能因规范会计行为就不讲运行质量和工作效率，而应在满足企业管理要求的前提条件下使会计制度设计更简洁明了，更具有操作性。要考虑其设计和运行成本与效益的关系，实现成本与效益的最佳组合。&&&&三、小型企业会计制度设计的内容&&&&1、企业会计工作的基本制度。包括企业会计机构的设置、会计人员配备与工作规则、会计工作交接手续以及档案管理方面的规定等。&&&&2、企业财务管理方面的基本制度和要求。包括企业财务、会计岗位责任和职责范围的规定、资金使用和出纳报销方面的规定、企业财务管理基本形式及企业内外财务关系协调基本程序规定等。&&&&3、企业会计信息确认、归类、收集、记录和报告以及运用方面的具体要求和规范。主要包括会计凭证的设计、会计科目、账簿和报表的选择与设计、会计核算形式的选择等。&&&&4、内部控制和内部核算制度的选择与设计。包括现金内部控制制度、材料收发及保管控制制度、固定资产管理办法、成本核算办法和管理规程等。&&&&5、按照企业的管理水平和条件，设计企业电算化制度。&&&&上述会计制度内容中，会计机构设置和财务收支权限控制是小型企业会计制度设计中的两个重要问题，因为在企业内部控制中组织控制。权责控制是重心。下面拟就这两个问题作重点阐述。&&&&（一）会计机构设置：组织控制手段&&&&针对小型企业会计制度的上述特点，在会计制度设计中要考虑企业经营管理组织体系的设置，并与此保持一致。由于小型企业业务量较少，会计核算只能采用集中核算方式，即由会计机构统一办理。又由于小型企业人员较少，从事会计工作的人员也不会太多，从内部控制要求看，一般以2—3人为宜，可不单独设置会计机构，而在管理部门设会计组织，并指派一人担任财务主管（如图所示）。&&&&由于会计人员较少，为了达到会计控制的目的，在会计岗位设置和责权划分上，可设置三个岗位：&&&&1、兼总账会计。职责是在厂长（经理）直接领导下，负责企业会计核算、会计管理工作的开展（在财务会计工作处理方面不由管理部领导），并负责编制、审核会计凭证，登记总分类账、编制会计报表和成本核算工作。&&&&2、出纳岗位。负责与货币资金收付有关的具体业务，如记录日记账，处理日常货币资金收支、申报、缴纳税金，备用金核算等。&&&&3、明细账会计岗位兼稽核。负责各种明细账的登记工作，账目的定期核对工作，财产清查的安排与实施工作等。&&&&由于岗位设置较少，在职责划分上要注意不相容职责的分离，如出纳、总账与稽核，出纳与总账、明细账的分离等。&&&&（二）财务审批权界定：权责控制手段&&&&对于财务收支处理权限可按以下思路设计，各部门根据工作需要提出申请或计划，财会组审核后报厂长（经理）批准，由财会组按此计划控制各种开支，做到每笔支出都由厂长（经理）批难，一方面强化厂长（经理）对会计工作的管理责任，另一方面也增加了会计业务的控制环节。小型企业规模小，业务量不多，由厂长（经理）对每一笔开支进行审批是可行的。&&&&作者简介：南京经济学院会计系
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