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注册税务师辅导：跨年错账调整总结
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　　1.【跨年错账调整总结】　　【解答】1.对上一年度错账且对上年度税收发生影响的，分以下两种情况：　　（1）如果在上年度决算报表编制前发现的，可直接调整上年度账项，可运用红字冲销法、补充登记法或综合账务调整法加以调整，对于影响利润的错账须一并调整“本年利润”科目核算的内容。　　（2）如果在上一年度决算报表编制之后发现的，需区别不同情况进行调整。　　①对于不影响上年利润的项目，可以直接进行调整。考试就到考试大考试大－全国最大教育类网站(www．Examda。com)　　②对于影响上年利润的项目，应通过“以前年度损益调整”科目进行调整。　　2.对上一年度错账且不影响上一年度的税收，但与本年度核算和税收有关，可根据上一年度账项的错漏金额影响本年度税收情况相应调整本年度有关账项。采集者退散考试大－全国最大教育类网站(www．Examda。com)　　2.【不得免征和抵扣税额抵减额的理解】　　【解答】免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额的含义是对于原按出口收入与征退税率差转出的进项税额的抵减部分，因为如果存在免税材料时，那么，当初按出口收入与征退税率差转出的进项税额就转多了，所以，对于免税材料要计算相应的抵减额。免抵退税额的抵减额也是同样的道理，因为免抵退税额是直接按按出口收入与退税率计算的，但如果出口货物中含有免税材料，那么，这个免抵退税额同样也计算多了，所以，应当计算免税材料相应的抵减额。当期留抵税额实际上应当是期初留抵税额，即上期未抵扣完的税额。　　3.【怎么理解由付款方开具发票的两种情况】　　【解答】这个规定对于现在来说有点过时了，目前只有一般纳税人向农业生产者收购自产农产品时，由一般纳税人开具农产品专用收购凭证。其他由企业向个人支付个人款项时，按现在的实务操作是由个人要税务机关申请代开发票，据以向企业结算款项的。这么规定的原因是，因为农民没有领购发票的权利，另外，对于农产品，国税总局规定是由收购凭证来结算的。
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本人准备报14年注税, 在233网校上做章节练习, 请问那些练习是根据14年的书出的吗
主讲：梁萍等
第一章 税法基本原理589题 第一章 税法基本原理54题 第一章 税法基本原理47题 第二章 增值税1127题 第二章 增值税84题 第二章 增值税94题 第三章 营业税改征增值税32题 第三章 消费税53题
第一章 企业所得税1198题 第一章 企业所得税15题 第二章 个人所得税871题 第二章 个人所得税12题 第三章 土地增值税352题 第三章 土地增值税12题 第四章 印花税312题 第四章 印花税7题
第一章 导论106题 第一章 导论15题 第二章 税务管理概述172题 第二章 税务管理概述15题 第三章 涉税服务和涉税鉴证18题 第三章 涉税服务业务15题 第四章 税务登记代理63题 第四章 税务登记代理15题
第一篇第一章 行政法基本理论91题 第一篇
行政法律制度126题 第一篇第二章 行政许可法律制度57题 第二篇
民商法律制度177题 第一篇第三章 行政处罚法律制度52题 第三篇
刑事法律制度76题 第一篇第四章 行政强制法律制度45题 第四篇
诉讼法律制度101题
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企业财务会计对跨年度取得的费用发票如何处理?
来源：上元教育&&&【上元教育：技能改变命运，上元成就未来】&&& 8:49:59
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一、从发票开具时间和收入确认上分析$ [$ u: D5 O7 ^% X6 M2 E&&c0 I
　　企业以前年度发生的成本、费用支出，其销货或提供劳务方开具发票的时间应该是当年。如果当年发生的成本、费用支出取得的发票不是当年的，那么该发票是未按照规定的时限开具，应视为不合法凭证，不能在税前列支。# ]% I: V; O$ E* S! _. z6 b* V
二、从会计科目处理和税前扣除上分析&&C3 B- T7 v) y' {& b( ^3 A
　　1.会计上根据《企业会计制度&&&会计科目和会计报表》规定，月度终了，对于尚未收到发票账单的，应当分别商品科目，抄列清单，并按应付给供应单位的价款暂估入账，
& m! p7 {5 U2 I2 [& p5 |( ^借记&库存商品&科目，& Z6 H6 D. n9 M: o* V9 [
贷记&应付账款&&暂估应付账款&科目，
5 w& D' X9 G% q( g- V下月初用红字作同样的记录，予以冲回，以便下月付款或开出、承兑商业汇票后，按正常程序，) k: q6 T* C4 ~' o( F7 y
借记&应付账款&&暂估应付账款&科目和&应交税金&&应交增值税（进项税额）&科目，贷记&银行存款&、&应付票据&等科目。+ |1 Y- g: O. e9 ~% v( o
　　2.税务上根据《企业所得税税前扣除办法》国税发[2000]84号第三条规定，纳税人申报的扣除要真实、合法。真实是指能提供有关支出确属已经实际发生的适当凭据；合法是指符合国家税收规定，其他法规规定与税法规定不一致的，以税收法规规定为准。第四条第二款配比原则规定，纳税人发生的费用应在费用应配比的当期申报扣除。纳税人某一纳税年度应申报的可扣除费用不得提前或滞后申报扣除。
( u2 i7 ^7 _$ Q$ E& }$ _. y3 h0 V3 p&#39; <font color="#.企业纳税年度内应计未计扣除项目，包括各类应计未计费用、应提未提折旧等，不得转移以后年度补扣。且解释该规定是指年度终了，纳税人在规定的申报期申报后，发现的应计未计，应提未提的扣除项目。5 E9 H) Y5 F5 M% V! `/ A$ A
　　从这几点上看，会计上对于实际入库并且已经使用的商品可以估价入账并结转成本；
/ b# c5 J1 W1 {; C* J7 A税务上税前列支必须取得真实、合法凭据，而且当年发生的费用不能在以后年度税前列支。
; e. L0 V) ~7 O7 A3 @三、从资产负债表日后事项的纳税调整上分析
7 M6 j2 {: Q& @: n9 H: t　　国家税务总局关于执行《企业会计制度》需要明确的有关所得税问题的通知（国税发 3 [2003]45号）规定：: Z4 Y* H&&Y6 f6 _$ b
企业年终申报纳税前发生的资产负债表日后事项，所涉及的应纳所得税调整，应作为会计报告年度的纳税调整；
$ z. g3 ^2 m1 X% P8 n) z企业年终申报纳税汇算清缴后发生的资产负债表日后事项，所涉及的应纳税调整，应作为本年度的纳税调整。
: ?/ e& G, C% _0 G) }7 x, D( c　　跨年取得成本费用发票，如果是企业所得税汇算清缴（纳税年度终了后4个月内）前取得发票，成本费用可以在报告年度内进行税前列支；! s&&|9 Z: b, ]8 }6 J
如果是企业所得税汇算清缴后，成本费用既不能在报告年度内进行税前列支，也不能在以后年度内进行税前列支。
# `. Q$ B1 T( d0 }&#39; x% m+ @- |　　四、从税务部门对跨年取得发票处理意见的分析
&#39; p! T0 @6 n7 W1 d& e- L# f8 `2 t　　例如：
0 D$ |& ~7 Q# n- _% L4 T( A, f　　1.企业在纳税年度终了未能取得相关费用或原材料发票，会计处理以合同等凭据入账，在纳税年度终了后次年4月30日前取得费用或原材料发票的，可调整预估价计入所属纳税年度。- q& I3 u& m8 T+ q
　　2.关于纳税人购入的存货估价入账问题：
% H/ P2 e& A; Z* I! h! P对纳税人已经验收入库但发票账单尚未到达的各种存货，应按计划成本、合同价格或其他合理价格暂估入账，年度按规定已计入当期损益部分允许所得税前扣除，但其核算必须严格按照会计制度的有关规定执行。! R& Q( A7 [6 q
税务机关应对暂估入账的真实性、合法性、合理性进行审核。对企业在汇算清缴期内仍然没有取得合法购货凭证的，应将存货按暂估价计入当期应纳税所得额，征收企业所得税。以后年度实际取得合法购货凭证时，可以在取得当年的应纳税所得额中扣除。
. T7 p8 @; `6 ?- x# S　　从以上两地税务部门对跨年取得发票的处理意见情况来看，各地的理解和操作都有所不同，共同点是在汇算清缴期间取得发票的，可以重新调整年度所得税申报和汇算清缴，调减应纳税所得额。
, O/ D1 u( t& A- v9 |&&@2 Q　　综上所述，跨年度取得发票应该引起企业和税务各方的重视，对跨年度取得发票，企业要加强内部管理，以避免引起不必要的麻烦。! Z&#39; m0 z$ z, d& F0 {2 ^
（一）.是在年终会计事务结束前，检查是否有当年的费用支出还没有取得发票的情况，没有取得发票的及时向对方索取并查明原因。比如是否有对方已经开票但没有寄出，或发票丢失等情况；
8 n6 m&&A0 M3 G&&T（二）.是要求对方开具发票后通知你公司，关注途中发票，以便及时取得发票；
&&f% H+ I0 _: C! x! K! R# g9 W（三）.是年终结账前合理安排业务，特别是大额业务，尽量避免下年度才能取得发票的情况，做到防患于未然
一、从发票开具时间和收入确认上分析
　　企业以前年度发生的成本、费用支出，其销货或提供劳务方开具发票的时间应该是当年。如果当年发生的成本、费用支出取得的发票不是当年的，那么该发票是未按照规定的时限开具，应视为不合法凭证，不能在税前列支。
二、从会计科目处理和税前扣除上分析
　　1.会计上根据《企业会计制度&&&会计科目和会计报表》规定，月度终了，对于尚未收到发票账单的，应当分别商品科目，抄列清单，并按应付给供应单位的价款暂估入账，
&&& 借记&库存商品&科目，
&&& 贷记&应付账款&&暂估应付账款&科目，
&&& 下月初用红字作同样的记录，予以冲回，以便下月付款或开出、承兑商业汇票后，按正常程序，)
&&& 借记&应付账款&&暂估应付账款&科目和&应交税金&&应交增值税（进项税额）&科目
&&& 贷记&银行存款&、&应付票据&等科目。
　　2.税务上根据《企业所得税税前扣除办法》国税发[2000]84号第三条规定，纳税人申报的扣除要真实、合法。真实是指能提供有关支出确属已经实际发生的适当凭据；合法是指符合国家税收规定，其他法规规定与税法规定不一致的，以税收法规规定为准。第四条第二款配比原则规定，纳税人发生的费用应在费用应配比的当期申报扣除。纳税人某一纳税年度应申报的可扣除费用不得提前或滞后申报扣除。
&&& 3.企业纳税年度内应计未计扣除项目，包括各类应计未计费用、应提未提折旧等，不得转移以后年度补扣。且解释该规定是指年度终了，纳税人在规定的申报期申报后，发现的应计未计，应提未提的扣除项目。
　　从这几点上看，会计上对于实际入库并且已经使用的商品可以估价入账并结转成本；
税务上税前列支必须取得真实、合法凭据，而且当年发生的费用不能在以后年度税前列支。
三、从资产负债表日后事项的纳税调整上分析
　& 国家税务总局关于执行《企业会计制度》需要明确的有关所得税问题的通知（国税发 [2003]45号）规定：
&&& 企业年终申报纳税前发生的资产负债表日后事项，所涉及的应纳所得税调整，应作为会计报告年度的纳税调整；
&&& 企业年终申报纳税汇算清缴后发生的资产负债表日后事项，所涉及的应纳税调整，应作为本年度的纳税调整。
&&& 跨年取得成本费用发票，如果是企业所得税汇算清缴（纳税年度终了后4个月内）前取得发票，成本费用可以在报告年度内进行税前列支；
如果是企业所得税汇算清缴后，成本费用既不能在报告年度内进行税前列支，也不能在以后年度内进行税前列支。
四、从税务部门对跨年取得发票处理意见的分析
&&& 例如：
&&& 1.企业在纳税年度终了未能取得相关费用或原材料发票，会计处理以合同等凭据入账，在纳税年度终了后次年4月30日前取得费用或原材料发票的，可调整预估价计入所属纳税年度。
　　2.关于纳税人购入的存货估价入账问题：
对纳税人已经验收入库但发票账单尚未到达的各种存货，应按计划成本、合同价格或其他合理价格暂估入账，年度按规定已计入当期损益部分允许所得税前扣除，但其核算必须严格按照会计制度的有关规定执行。
税务机关应对暂估入账的真实性、合法性、合理性进行审核。对企业在汇算清缴期内仍然没有取得合法购货凭证的，应将存货按暂估价计入当期应纳税所得额，征收企业所得税。以后年度实际取得合法购货凭证时，可以在取得当年的应纳税所得额中扣除。
从以上两地税务部门对跨年取得发票的处理意见情况来看，各地的理解和操作都有所不同，共同点是在汇算清缴期间取得发票的，可以重新调整年度所得税申报和汇算清缴，调减应纳税所得额。
　& 综上所述，跨年度取得发票应该引起企业和税务各方的重视，对跨年度取得发票，企业要加强内部管理，以避免引起不必要的麻烦。
（一）.是在年终会计事务结束前，检查是否有当年的费用支出还没有取得发票的情况，没有取得发票的及时向对方索取并查明原因。比如是否有对方已经开票但没有寄出，或发票丢失等情况；
（二）.是要求对方开具发票后通知你公司，关注途中发票，以便及时取得发票；
（三）.是年终结账前合理安排业务，特别是大额业务，尽量避免下年度才能取得发票的情况，做到防患于未然
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