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[小编“娜写年华”]东奥会计在线高会频道提供高级会计师职称论文：国企内审工作中存在的问题及对策。
内部审计是一项客观、独立的专业性活动，主要通过建立规范化的方法，对组织活动进行评价，并改善风险管理，发挥控制和治理的作用，保证企业流程架构的合理性和内部控制的有效运行等，从而给企业增值。国企内审经过二十几年的发展，虽取得了一定的成效。但现阶段仍存在一系列问题，影响着企业的运营和发展。
一、国企内审中存在的问题国企内审的目标和职能模糊不清。内部审计是公司治理不可或缺的重要环节，是企业自我约束机制的重要组成部分，也是保障企业财务报告及相关信息真实完整、提高经营效率和效果、保证经营合法合规及资产安全的重要手段。但是，在现行国企的内审制度中，内审目标仍以财务上的查错纠弊为主，简单地把内部控制局限在财务领域。内审机构设置不健全，缺乏独立性。在内审机构设置上，一些国有企业的内审部门在企业组织中的地位较低，甚至将内部审计归总会计师领导，或是与其他机构合并，这样，企业内审工作的开展会在受到不利牵制和干预，不能保证审计组织的独立性，难以发挥内审机构的作用。
人员配置单一化，审计观念、审计方式落后。内审人员多为财务背景，对业务和信息系统了解不够，缺乏风险意识等情况普遍存在。国企内部审计主要重视对已发生的经济活动进行审计，而忽略对企业风险事前的审计，对企业风险事中的分析、防范等，从而导致对企业内部经济活动不能实施全过程的监控，不能及时进行风险预测、防范和应对。
二、案例徐明（化名） 是某国企审计监察部门工作人员，他在对《企业观察报》记者谈到所供职国企内部审计时，使用最多的词汇是“无奈”。他说，“内部审计部门可能是国企众多部门最为无奈的一个部门，查到哪个部门有问题，很多时候就会有来说情的。总会归纳出种种理由，“市场竞争需要”是最为冠冕堂皇的理由。再加上关系套关系，总会有高层来打招呼，这时候我们就会很无奈。”据了解，这些来打招呼的国企高管，往往又总是业务部门有分量的人。有时候，他们甚至会对徐明撂下狠话，到年底完不成任务，就让企业上万员工找徐明说理。徐明说，查出问题不处理肯定不行，处理又要面对上层的压力，只好拿不起眼的人开刀。他说，“我们管这不叫背黑锅，而是为部门做贡献。这边处罚，那边总是会以各种名目进行补偿，经济上反正吃不了亏。”案例分析各种“打招呼”的现象，必然会给问题的判断带来压力。这同时也是内审机构设置不合理，内审人员缺乏独立性和专业性的重要体现。只有建立起完善的机制，内审人员树立起主动的态度并积极提升专业能力，才能保证国企内审的有效运行。
三、完善国企内审工作的对策明确内部审计目标和职能。国企内审应从传统的查错防弊转向内部管理服务，从财务领域扩展到企业经营和管理的各个方面，做好内部控制评价，以内控为主线组织开展内部审计，使内审能够更好地实现公司目标，监督管理企业内各部门的经营情况。增强国企内部审计的独立性和权威性。加强内审独立性，建议内部审计由董事会领导，使审计计划安排、审计方法措施更有针对性。避免内审由企业管理层直接领导等情况存在，减少高管对内审的人为干预甚至威胁。完善内部审计工作标准，建立审计工作问责制度。对于审计人员玩忽职守、重大审计错漏、重大线索遗失和重大违纪、违法事项不披露，或者未按规定履行审计工作职责，要追究审计人员责任，以促进提高审计质量。建立有效的竞争激励机制，加强对内部审计人员的考核，建立责、权、利相结合的激励机制，以提高内部审计人员的积极性和责任感。建设好一支高素质的审计队伍。首先，要求内审人员具有良好的职业道德和较高的政策水平，必须对内审人员进行职业道德教育，提高其道德修养和政策水平，牢固掌握国家财经法纪和企业规章制度，才能对企业财务收支和经营管理活动进行有效审计和客观、公正的评价，为企业经营管理者提供生产经营决策的科学依据；其次，内审人员题需要有较为扎实的基本功、业务能力和审慎的工作态度，同时要不断的补充、学习各种新型的技能、工具。形成良好的控制环境。影响控制环境的因素包括：企业的董事会、企业管理者的素质与管理哲学、组织结构、信息系统、人力资源管理政策和内部审计等，其中内部审计在控制环境中扮演着非同一般的角色。而另一方面，企业管理者素质等因素的提高也对控制环境起着至关重要的作用，减少对内审人员的“负面”施压，从而有提高内部审计的独立性和专业性。好的控制环境的建立，有利于充分发挥内部控制的作用。
参考文献：
〔1〕王丽英。谁是内审走向独立的“拦路虎”？〔J〕财会信报。
〔2〕江丽华。国企内部审计问题探究〔J〕。财经界（学术）。
〔3〕边永玲。国企内部审计风险成因及控制〔J〕。中国外资。
责任编辑：娜写年华
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公司治理中内部审计的应用
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科学合理的公司治理是保证现代企业有效运营的基础与条件，而内部审计作为公司治理的“四大基石”之一是公司治理的重要组成部分。完善的公司治理离不开有效的内部审计体系，如何实现内部审计与公司治理的有机结合并使之成为公司治理的组成部分已成为当务之急。因此，应切实加强内部审计制度建设，理清内部审计与公司治理的关系，使内部审计在公司治理中得到合理的应用与发展。
内部审计；公司治理；应用
近年来，内部审计在我国有了很大的发展，其与政府审计、社会审计一道，构成了我国审计的“三驾马车”。内部审计已经成为公司管理的重要组成部分，在现代公司的运营管理中得到了越来越多的应用与重视，并发挥着不可替代的作用。
一、公司治理与内部审计的关系
（一）公司治理
公司治理的概念可以从狭义和广义两方面来理解。狭义的公司治理是指所有者，主要是股东对经营者的一种监督与制衡机制，就是采用一种制度安排合理的分配所有者与经营者之间的权利与责任关系。其主要目的是保证股东利益最大化，使经营者与所有者的利益相对等；主要特点是通过股东大会、董事会、监事会及管理层所构成的公司治理结构的内部治理。而广义的公司治理是指通过一整套包括正式或非正式的、内部的或外部的制度来协调公司与所有利益相关者之间（股东、债权人、职工、潜在的投资者等）的利益关系，以保证公司决策的科学性和有效性，从而最终维护公司各方面的利益。1997年9月，美国改善公共政策公司首席执行官联合会发表了《公司治理结构声明》指出：“公司治理结构不是抽象的目标，而是在股东、董事会成员和管理团队最有效地追求公司运行目标的过程中为公司追求它的目标提供的一套结构。”理解公司治理的概念需要改变以下两个观念：第一，从权利制衡转向决策科学。传统的公司治理所要解决的主要问题是所有权与经营权相分离前提下的代理问题，而通过建立一套由公司股东大会、董事会、监事会等公司组织机构所构成的既要求分权又能相互制衡的制度来降低代理风险和代理成本的公司治理结构，从而保护所有者的利益；第二，从治理结构到治理机制。传统的公司治理大多是建立在分权与制衡的基础上，从而使其停留在公司治理结构的层面上，较多的关注对公司股东大会、董事会、监事会和高层管理者之间的制衡关系的研究。
（二）内部审计
国际内部审计师协会（IIA）在1999年对内部审计重新定义：“内部审计是一种独立、客观的确认与咨询活动，它的目的是为组织增加价值并提高组织的运营效率。它采取系统化、规范化的方法来对风险管理、控制及治理程序进行评价，提高他们的效率，从而帮助实现组织的目标。”这个定义一方面强调内部审计是“参与式”审计活动。这种内部审计活动能使组织增值，与管理层密切合作，更好地发挥了内部审计积极改善组织经营，提高效果效率的职能；另一方面扩大了内部审计的范围，将内部审计的范围延伸到风险管理和公司治理。我国在2003年颁布的《审计署关于内部审计工作的规定》中对内部审计的定义是：内部审计是一种能够实现独立监督与考核本公司及其分支单位的财政收支活动的合法效益行为，能够有效地帮助单位加强经济运营管理与实现经济目标。从以上两个定义上我们可以看出，虽然对于定义的文字表述不同，但内容上是一致的。首先内部审计在企业治理工作中，是一项独立于其他机构的经济活动，与其他人员工作不具有依靠性，企业的内部审计机构要单独设置，不能依附于其他任何部门，内部审计工作人员也需要额外的编制计划，要能够充分保障内部审计的独立性。
（三）内部审计与公司治理的关系
对于公司治理与内部审计的关系，IIA主席LeroyE.Bookal指出：“有效的公司治理需要具备四个重要的要素，即内部审计师、董事会、高级经理层、外部审计师。”王光远、宋常等多名国内学者展开了研究且普遍认为，内部审计是现代公司治理的一部分，并且内部审计、内部控制、与公司治理之间存在互动关系。内部审计是内部控制的一部分又反过来可以评价内部控制的有效性，内部审计既是公司治理的一部分，又参与到治理有效性的审计之中。有效的内部审计是公司治理中形成权力制衡机制并保证其有效运行的重要手段，二者相互影响，相互制约，是现代公司治理结构中不可缺少的重要组成部分。
1、内部审计是公司治理的有机组成部分。国际内部审计师协会曾强调：“在很多方面，内部审计是两种主要的治理活动：监督风险和确保控制有效的一线行动者，是公司治理中审计委员会的“耳目”。作为经营者的高级参谋和助手，内部审计的业务范围不仅是降低代理成本、查错防漏、解除内部受托责任、为委托代理关系提供有效的管理和监控机制，更重要的是，内部审计服务于公司利益，能够为工程项目、重要合同、资金的有效使用、投资方面的决策、进行财务规划等多方面提供帮助和支持，成为公司治理中不可或缺的组成部分。
2、内部审计是公司治理健康有序发展的必要手段。李金华曾指出：“内部审计与国家审计不一样，内部审计机构很重要的一点是为公司部门在加强管理、提高效益、完善秩序方面发挥作用。”内部审计不仅可以对发现的问题提出有效的意见和建议，保护股东或企业的利益，维护企业的权益，还能够完善现代公司治理体系，使公司治理结构更加合理。内部审计能够对公司治理行为的有效性起到质量上的保障作用，这种作用是其他监督活动无法替代的。
二、内部审计在公司治理中的应用
（一）内部审计在公司治理中的应用现状
1、设立的内部审计缺乏内在动力。在一些国有企业中，由于企业的高层管理者对资产只拥有经营权，并不是资产的所有者，所以很难建立健全的约束机制，从而对于内部审计持有排斥态度。法律上对内部审计机构是否应该独立出现在企业中也没有明确的限制，因此在企业中设不设立独立的内部审计机构的问题上，没有硬性的要求，许多企业中并没有设立内部审计机构，有的虽然设立了，但基本上是形式上的设立，并没有拥有相应的职权，起不到内部审计应有的作用。
2、不能发挥内部审计的职能作用。我国内部审计协会将内部审计的职能分为监督、咨询和服务三大职能，在企业治理中，内部审计的职能得不到很好的发挥，甚至出现错误应用的情况。审计人员在实施内部审计职能时没有考虑到企业全局，没有很好地为公司治理状况服务，依旧以原先的排查财务漏洞、防止财务舞弊为目标，不能起到内部审计的咨询与服务职能。内部审计应该为企业各方面，包括管理层、决策层等方面服务。
3、内部审计制度不健全，独立性较差。目前公司治理中的内部审计制度有三种形式：一是隶属于财务部门，由财务主管人员直接领导；二是独立于企业的财务部门，由企业的总会计师领导；三是由单位负责人领导。在这三种形式中，都多多少少对审计独立性有影响，许多企业中的内部审计部门只是为了应付检查的需要设立，存在的实质性很小。由于受到外部环境复杂、审计人员的关系广泛、交错的经济利益等多方面的威胁，内部审计的独立性很难得到保障。
4、专业审计人员配备不齐。随着市场经济的建立和发展，企业投资呈多元化，在计划经济时期少有的企业购并、企业间的重组、非货币性交易等行为的发生，为服务企业经济建设和规范企业经济行为的内审人员必然要具有专业知识，要求审计机构在人员构成上也应该是多元化的，要求审计人员应具备财务、会计、企业管理、统计、计算机、概率、线性规划、审计、工程、法律等各方面的知识，但是目前就业市场上这种人才很少，有的只掌握某一方面的知识，很难开展正规的审计工作，即使是开展了也很难发现企业管理中的问题。
（二）内部审计在公司治理中应用的相关建议
1、强化对内部审计的认识，提高其工作地位。企业高层应从思想上重视内部审计对企业经营管理的重要作用，深刻理解内部审计在治理中的工作流程和相关环节，从而确保内部审计工作的开展。企业各级领导也要积极配合开展内部审计工作，加强对审计工作的宣传，主动配合，积极参与，保护审计工作的效率。审计的独立性与实效性决定着内部审计部门的地位，从而影响着其在公司治理中的作用，公司可以建立一个由董事会或者监事会领导的单独的内部审计部门，独立于企业的其他部门，从而提高内部审计在公司治理中的地位。
2、合理设置内部审计机构。应市场经济迅速发展的要求，调整内部审计机构的隶属关系，合理设置内部审计机构是各个企业加强内部管理的必然要求。企业应根据整体组织结构建立合理的内部审计机构，结合企业实际经营管理制度，最大限度地保住内部审计机构的权威性和独立性。企业应在设立了独立的审计部门的基础上，配备相关工作人员，例如1名总审计师和2～3名专职审计人员，由企业专门的高层领导直接管理，保证审计工作的执行力。同时，内部审计部门要及时向有关部门上交详细的工作报告，合理保证报告信息的及时性和高效性。
3、完善内部审计制度建设，提高审计独立性。要加强内部审计监督，必须依靠制度。制度可以对审计工作发挥指导和约束的作用，为改善经营管理，提高资金使用效果及经济效益，应建立内部审计制度。独立性原则是指内部审计机构独立行使审计职权，不受股东、其他部门和个人的任何干预，以体现审计的客观性、公正性和有效性。为了保证独立性，企业应建立独立的审计机构，配备独立的人员和工作，授予审计机构可以直接向企业董事会报告发现的内部控制重大缺陷的权限，加强各部门之间的相互监督，减少舞弊的可能性。
4、提高内部审计人员专业胜任能力，增强公司治理效率。人员的专业胜任能力直接影响到内部审计效力的发挥，因此必须采取措施努力提高内部审计工作人员的整体素质。随着国家法律制度的不断完善，颁布了许多法律法规，要求审计人员与时俱进，适应我国审计工作的发展趋势，积极参加专业知识培训和经验交流会，通过学习和交流不断提高业务水平。同时，企业也应对审计人员进行定期培训，及时更新审计知识结构，了解最新的审计规范，要求内部审计人员要有坚定的政治立场、较高的思想政治水平，认真做好企业的内部审计工作。
现代企业出于自我发展和竞争的需要，必须加强内部控制、建立自我约束机制。建立现代企业的公司治理制度，不仅在决策、计划、组织、指挥等环节要做到科学管理，而且在控制和监督等环节也要卓有成效。因此，作为企业自我约束机制中重要组成部分的内部审计，应当发挥其重要的作用。加强内部审计，既是加强企业内部管理的需要，也是企业求生存、求发展的需要。随着经济全球化的出现，公司间的竞争更加激烈，这就需要依靠内部审计对企业的各项经营决策进行监督和评价，独立客观地提出自己的意见，以供决策者决策时参考，避免决策失误，增加企业价值，在竞争中立于不败之地。因此，正确认识内部审计的重要性，加强内部审计制度化与规范化的建设，确保内部审计职能的发挥。
参考文献：
［1］王奇杰.基于公司治理的内部审计问题研究［J］.会计之友，2008.1（中）.
［2］蔡文英.内部审计与公司治理的互动与共生［J］.会计之友，2011.4（下）.
［3］张艳娜.基于公司治理视角的内部审计研究［J］.财会通讯（综合），2013.11（上）.
［4］黄辉，魏培培.基于公司治理的内部审计有效性研究［J］.华东交通大学学报，2013.8.
［5］孙双全.论内部审计在公司治理中的增值效应［J］.财会研究，2013.22.
作者:余晓丹 单位:无锡城市职业技术学院
公司治理中内部审计的应用责任编辑：冯紫嫣&&&&阅读：人次
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内部审计作为风险管控的一大工具，对风险管控起着至关重要的作用。
企业的风险管控是一个系统，内部控制是一个过程，而内部审计则是一个点。内部控制、风险管理与内部审计三者之间是相互依存、相互联系、目标一致的关系。在我国，内部控制与风险管控融为一体。本文试图从风险管控的视角，探索内部审计在企业风险管控中的地位，以及如何做好制造业内部审计，为制造业企业的风险管控夯实基础。
关键词:
风险管控视角;制造业;内部审计
一、问题的提出
风险管控是企业经营管理的重要一环，竞争激烈的市场经济环境给企业带来源源不断的风险，如果管理者能够及时发现并规避风险，就能使企业达到良性发展。内部审计是企业管理的一项重要内容，对企业风险管理起着关键性的作用。制造企业在我国企业中所占比重较大，其采用的审计模式也比较多样化。内部审计是制造企业风险管控的一道重要防线，隶属于企业内部控制体系。审计人员可以通过检查制造企业风险管控是否充分、有效，提出可以增强企业运营效益的有关建议，使企业实现增值发展。内部审计可以帮助制造企业及时发现风险，并采取有效措施将风险的程度降至最低。基于此，本文先从风险管控和内部审计的关系着手，分析了制造业中风险管控视角下内部审计的现状，并就其现状提出了完善策略，以期为广大制造企业管理者提供参考。
二、风险管控和内部审计的关系
(一)内部审计对风险管控起着支持作用
随着近年经济环境的变化，企业所面临的经营风险越来越多样化。企业经营者能够准确判断企业的风险信息，是企业规避风险或者最小化风险的重要保障。在风险管控中，企业只有进行深入的内部审计才能及时掌控风险信息，保障内部风险能及时被企业消化吸收。面对复杂多变的经济环境，内部审计要及时适应企业风险管控的要求。可见风险管控工作离不开内部审计的支持。
(二)内部审计是风险管控的工具
根据国际权威的定义，内部审计是企业实现内部风险管控的一种工具，对风险管控产生着重要作用。根据实行内部审计企业的经验表明，其审计的最终目的是保证内部风险管控的有效性。
(三)内部审计通过确认和咨询来完善和优化风险管理和内部控制
对内部控制和风险管理提出更高的要求综上所述。
三、风险管控视角的制造业内部审计现状
(一)内部审计的独立性不强
所谓的独立性是指内部审计应该独立于被审计的对象之外，如果内部审计的实行受到阻碍，则表明没有实现充分独立。目前，我国制造业中，内部审计明显缺乏独立性。一些背景强大的制造企业，其董事会和管理层之间并不是真正意义上的劳资关系，可以说其利益存在着共性，无论审计部门归董事会还是总经理管辖，都无法形成真正意义上的监督关系。因此，就目前来看，制造业的审计部门虽然形式上独立，但实质却受到了企业内部其他部门的干扰。
(二)内部审计在风险管控中的作用不明显
就目前来看，制造企业内部审计明显缺乏审计高度，仍停留在寻找差错预防舞弊的阶段，这主要缘于我国的内部审计工作仍处在初级阶段，缺乏专业的审计人员。换句话说，企业的内部审计大多只能查找财务层面出现的问题，而对公司经营的其他方面则无能为力。在这种情况下，内部审计将无法发挥应有的作用，企业风险的掌控和规避、企业经营能力的提升也就无法得到有效保障了。
(三)缺乏专业的审计人员
作为一个合格的审计人员，不仅要有专业的内部审计知识和业务能力的支撑，而且要透析企业的日常经营活动，拥有风险管控意识。我国制造业中的审计人员，大多具有专业的审计知识，但是却缺乏风险管控的意识，对风险的预测和评价的认识不够全面。长此以往，将无法达到现代企业内部审计的相关要求。
(四)企业内部职能重复，资源浪费严重
在我国的某些传统国有企业中，往往设置了庞大的职能系统。对于审计部门来说，出现了职能重叠的现象。比如，在董事会设置审计委员会，在行政机构中设置内部审计室。除此之外，企业的监事会也会包揽一部分内部审计的工作，另外企业也会聘请社会审计部门介入公司的审计工作。这种职能重复的现象，只会给企业带来人力资源的浪费，增加企业的负担，并且极有可能出现审计的漏洞，使得审计工作的效率变低，产生不良的效果。
四、完善制造业内部审计在风险管控中作用的策略
(一)充分实现内部审计的独立性
内部审计缺乏独立性，是我国企业风险管理中进行审计工作的一大难题，要真正实现内部审计的独立，就要从内部审计人员的设置上入手。内部审计的对象是企业所有的经营活动，并为企业的所有利益相关者服务。可以将内部审计人员的设置延伸到社会的角度，比如聘用企业以外的专业人才担任审计主管，这样一来，审计部门的管理就能既独立于董事会，又独立于管理层，内部审计工作也能较好的展开。另外，这也使得制造企业的财务状况得到半公开化，内部审计人员迫于财务信息透明化的压力，对审计工作也会严格把关，审计工作的质量也能得到大大的提升。
(二)合理匹配审计目标与战略目标
传统的审计目标过于狭隘，仍停留于监督和检查的层面。这种狭隘的审计目标远远落后于现代企业的战略目标，将不利于企业有效掌控和规避风险。因此，要将企业的内部审计目标和战略目标进行合理匹配，审计工作要以企业战略目标为中心展开。科学制定内部审计目标，不断完善审计目标体系，以达到企业战略目标的高度，使企业获得增值，并且有效实现企业的风险管控。
(三)提升审计人员的综合素质
我国制造企业的审计人员综合素质普遍不合格，审计的手段也比较落后，导致企业内部审计工作的难度增加。对此，提升审计人员的综合素质变得尤为重要。很多企业的管理层不注重审计部门的设置，对审计人员的综合素质也不重视。因此，管理层首先要正视内部审计工作的重要性，并对审计人员的应聘工作严格把关，定期对审计人员进行专业知识和风险管控意识培训，制定一套针对审计人员的完善制度，保障审计人员的综合素质处在一个较高的水平。
(四)升级企业组织结构
透过企业的内部审计结果，企业的运营状况能够得到详细的反映，进而可以发现企业运营中存在的审计缺陷和风险情况。根据缺陷和风险分析，管理层能够明确这些内部缺陷和风险存在于哪些部门，并提炼出风险的形成因素。此时，对这些存在缺陷和风险的部门进行组织结构的升级优化，可以提升内部审计的作用，实现风险管控的效果，提升企业的综合价值。
五、基于风险管控视角的制造业内部审计的实施
制造业是我国国民经济的核心，我国制造业工业总产值约占全国GDP的40%多。随着中国经济全球化，由于具有在制造过程中的明显的成本优势，中国已经成为世界制造业的中心。但是，面对激烈的竞争和特别的机遇，提高我国制造业企业的风险管理能力是非常重要的，尤其在目前，我国制造业，尤其是中低端制造业处于过冬期，转型期。风险管控责任重大。高端制造业虽然产品不愁销，但是，也面临风险管控成本不断升高的现状，而内部审计可以有效地对风险管控的节点展开工作，降低风险管控成本，提高风险管控的效率。制造业由于其生产经营的复杂性，内部审计涉及到企业战略，计划，研发，采购，生产，制造，销售，财务，人力，法务，基建，信息等等。下面仅就制造业不同于一般企业的内审特点进行阐述，制造业的风险模块比一般企业多了成本核算，所以内审人员要重点关注制造业成本核算方法，确认其成本核算是否存在问题，成本核算是否准确，进而帮助企业改正成本核算的错误方法。在对制造业成本核算进行审计时，应从检查会计账簿设置和从内部控制获取相关的成本配套表格入手，审计到产品成本核算的审计环节时，应抓住成本核算方法是否适当，成本基础数据的归集是否真实、完整。直接费用和间接费用的划分是否科学，然后产品成本计算应遵循&直接费用直接计入，间接费用分配计入&的原则，费用的分配方法应科学、合理。成本核算方法和直接、间接费用的划分方法一经选定，前后各期应保持一致，不得随意变更。
六、结束语
随着经济环境的复杂化，制造企业面临的风险越来越多，如何较好地掌握和规避风险是企业的一大难题。内部审计作为风险管控的一大工具，对风险管控起着至关重要的作用。然而我国制造企业的内部审计工作仍存在较大的问题，企业的管理层要正视问题的存在，并及时作出正确的决策，解决内部审计存在的种种问题，使企业的风险管控达到良好的效果。
[1]张其镇.基于内部审计视角的全面风险管理审计探讨[J].中小企业管理与科技(下旬刊),-91
[2]张姝.基于风险管理视角的企业内部审计研究[J].企业研究,-63
[3]井恒力.浅析风险管理视角下的国有企业内部审计[J].中国高新技术企业,-162
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