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企业出借资金取得利息收入是否可作为业务招待费计算基数
20:18:00来源：互联网作者：【】
　　某交通运输企业执行《企业会计准则》，2012年将多余资金出借别的单位，取得了一笔利息收入，企业账务处理反映在“其他业务收入”核算，在2012年度企业所得税汇算清缴申报时，企业财务人员认为取得的利息收入属于“让渡资产使用权”收入，应填列在企业所得税年度纳税申报表附表一(1)销售(营业)收入下面的“让渡资产使用权”，并依据企业所得税法相关规定作为在计算业务招待费时的收入基数。这样处理是否正确?
　　会计准则对收入的规定
　　《企业会计准则》对收入的定义，是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。收入准则所涉及的收入，包括销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入。其中的让渡资产使用权收入主要包括：(1)利息收入，主要指金融企业对外贷款形成的利息收入，以及同业之间发生往来形成的利息收入等。(2)使用费收入，主要指企业转让无形资产(如商标权、专利权、专营权、软件、版权)等资产的使用权形成的使用费收入。收入定义中的“日常活动”，是指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的活动，如金融机构向企业贷款取得利息收入，是金融企业的让渡资产使用权收入。而交通运输企业一般主要提供运输服务业务，取得运输业务收入一般在“主营业务收入”核算，取得与经营活动相关的其它收入如出租房屋收入，在“其他业务收入”核算。出借资金利息收入不属于运输企业“日常活动”，由此取得的收入，不符合收入的定义。
　　税法对利息收入的规定
　　《企业所得税法》第六条规定，企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。包括：销售货物收入，提供劳务收入，转让财产收入，股息、红利等权益性投资收益，利息收入，租金收入，特许权使用费收入，接受捐赠收入，其他收入。《企业所得税法实施条例》(以下简称《实施条例》)规定，《企业所得税法》第六条所称利息收入，是指企业将资金提供他人使用但不构成权益性投资，或者因他人占用本企业资金取得的收入，包括存款利息、贷款利息、债券利息、欠款利息等收入。
　　《实施条例》第四十三条规定，企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售(营业)收入的5‰。如何理解销售(营业)收入呢?国家税务总局《关于印发〈中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表〉的通知》(国税发[号)、国家税务总局《关于&企业所得税年度纳税申报表&的补充通知》(国税函[号，以下简称国税函[号)规定，附表一(1)《收入明细表》“第1行‘销售(营业)收入合计’”，填报纳税人根据国家统一会计制度确认的主营业务收入、其他业务收入，以及根据税收规定确认的视同销售收入。此行数据作为计算业务招待费扣除限额的计算基数。其中的销售(营业)收入包括：销售货物、提供劳务、让渡资产使用权、建造合同等收入，而关于“让渡资产使用权”收入又明确为：让渡无形资产使用权(如商标权、专利权、专有技术使用权、版权、专营权等)而取得的使用费收入，以及以租赁业务为基本业务的出租固定资产、无形资产、投资性房地产在主营业务收入中核算取得的租金收入。案例中的利息收入显然不属于销售(营业)收入下的“让渡资产使用权”。
　　利息收入在所得税申报表上的填报
　　企业对外投资可分为权益性投资、债权性投资。《企业所得税实施条例》规定，债权性投资，是指企业直接或者间接从关联方获得的，需要偿还本金和支付利息或者需要以其他具有支付利息性质的方式予以补偿的融资。《企业所得税法实施条例释义及适用指南》对债权性投资的解释：“债权性投资，主要指购买债权、债券的投资，投资企业与被投资企业之间形成了一种债权、债务关系，双方以契约形式规定了还本付息的期限和金额，投资企业对被投资企业只有投资本金和利息的索偿权，而没有参与被投资企业的经营管理权和利润分配权”。笔者认为，案例中企业提到的利息收入，税法上可以更确切地说成是“债权性投资收益”。国税函[号中填报说明对“投资收益”明确为，纳税人以各种方式对外投资确认所取得的收益或发生的损失。因此案例中利息收入应填列在此。
　　根据以上分析，笔者认为，交通运输企业取得的利息收入不应作为业务招待费计算基数。
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国务院八大措施稳出口中小模具企业迎利好
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中研普华报道
　　在发改委批复了一批建设项目以后，国务院总理温家宝12日主持召开国务院常务会议，研究确定促进外贸稳定增长的政策措施，这是稳增长系列措施的又一个步骤。8月份咱们国家的进出口总值同比只增长了0.2%，可以说几乎接近零增长。
8月底的时候温总理也在广东的一些出口产业比较密集的地方进行调研，像佛山东莞等，他也指出下半年影响经济平稳运行的不利因素依然比较多，稳增长的难度仍然比较大。近日也有商务部的领导表示，外贸最困难的时候还没有到来，8月份的数据还不是最困难的时候，9月份可能才是外贸最困难的时期，所以在这个时候推出稳定外贸增长的政策也是形势的需要，下一步我们觉得有可能还会在税收方面可能会针对中小企业推出进一步的措施。
为支持发展对外贸易，会议讨论通过《关于促进外贸稳定增长的若干意见》(以下简称《意见》)，确定了多项政策措施：
(一)加快出口退税进度，确保准确及时退税。(二)扩大融资规模，降低融资成本，支持商业银行努力扩大对小微企业的贸易融资，增加对符合条件出口企业的贷款。(三)扩大出口信用保险规模和覆盖面，特别注意发展对小微企业的信用保险。扩大短期险业务，支持中小企业开拓国际市场。认真落实大型成套设备出口融资保险专项安排。(四)提高贸易便利化水平。简化审批手续，提高通关效率，降低通关成本。在保障有效监管的前提下，将属地申报、口岸验放的适用范围放宽至部分B类企业。进一步调减法定检验检疫目录。免收2012年四季度所有法定检验检疫物出入境检验检疫费，2013年起执行降低后的检验检疫收费标准。(五)妥善应对贸易摩擦，维护我国出口企业合法权益。依法实施进口贸易救济，保护国内产业安全。鼓励企业用好区域、次区域合作机制和已生效的自贸协定。(六)积极扩大进口，重点增加进口先进技术设备、关键零部件以及与人民群众密切相关的生活用品，支持企业技术改造，促进贸易平衡。(七)优化外贸国际市场布局，支持企业开拓非洲、拉美、东南亚、中东欧等新兴市场。(八)优化外贸国内区域布局，扩大中西部地区对外开放，推动边境省区发展对周边国家的经贸合作。会议要求各地区、各有关部门认真抓好政策落实，加强对外贸形势的监测研判，及时做好对企业的服务。
自从金融危机以后，我国出口可谓困难重重，特别是今年以来，出口形势更加严峻，成为拖累经济下滑的主要因素之一。最新公布的8月份进出口增速再次低于市场预期。据海关总署统计，今年8月我国进出口总值为3292．9亿美元，较去年同期增长0．2％。其中，出口额同比增长2．7％；而进口额则出现了2．6％的同比下滑。而之前公布的数据显示，今年前7个月我国进出口总值同比增长7．1％，其中，外贸大省广东(5％)、江苏(0．7％)、上海(2％)、浙江(2％)、山东(4．2％)增势疲弱。
“在出口型经济密集的珠三角、长三角，又现农民工返乡潮。这些都说明出口的低迷态势在加剧，从基本面来看，四季度外需不足的形势仍将继续。”国际模具及五金塑胶产业供应商协会秘书长罗百辉认为，中国进出口下滑的最大因素在于全球经济下行，出口下滑短期内难以扭转，同时国际经济大环境疲弱，也形成不利制约。外贸增速放缓、对经济增长贡献下降，已经演变为一个长期趋势。
实际上，从近期温家宝总理南方考察的讲话中可以看出，出口及外贸的疲软已经受到中央的高度重视，而且政府开始加大政策面的扶持力度。
温家宝指出，从新出口订单指数等先行指标看，下一阶段出口仍将面临较多困难和不确定性，三季度是实现全年出口增长目标的关键时期，要有针对性地采取措施。他进而提出了一系列推动出口稳定经济增长的措施，包括加快出口退税进度，扩大出口信用保险规模，发展对小微企业的信用保险，加快建设外贸生产基地，建立国际营销网络，增加进口先进技术设备、关键零部件以及与人民群众密切相关的生活用品等。
温总理的此次表态，以及前期高层屡屡强调“稳增长的难度较大”、“经济下行压力大”，透露出中央对当前出口以及整体经济形势的担忧及重视。
从此次《意见》公布的八大措施看，都是屡屡被提及的促外贸重要举措。出口退税作为影响出口的杀手锏之一，被列为《意见》的第一条，但《意见》只提到要加快出口退税进度，确保准确及时退税。有消息称，我国很可能将部分行业的出口退税额从目前的13％―15％升至17％，不知能否成真。
实际上，前几个月，为了给出口企业营造宽松环境，财政部、国家税务总局发出了《关于出口货物劳务增值税和消费税政策的通知》，同时国家税务总局发出《出口货物劳务增值税和消费税管理办法》，进一步明确出口退税货物的条件、范围、计税依据、退税率、申报时限等内容。出口企业在出口退税范围、出口征税改免税、申报期限延长、新办企业退税等多个方面，可获得更为良好的宽松环境和发展机遇，有利于应对当前外贸出口的严峻形势。出口退税新政今年7月1日起已在全国范围内开始实施。
今年上半年，商务部也公布了三大稳出口政策：即扩大出口信用保险的覆盖面；加大对出口融资的支持，信贷资金将向三类出口企业倾斜，即有订单的企业、有刚性外需的日用消费品出口商以及对新兴经济体出口的企业；进一步加快退税进度等。
以上政策加上此次《意见》，可以说，为了稳出口，政策连连加力。不过，在低迷的外部经济环境下，能否有效稳定出口，还取决于政策的落地效果以及外部经济环境继续恶化的程度。民族证券宏观策略分析师陈伟认为，支持商业银行努力扩大对小微企业的贸易融资，发展对小微企业的信用保险，以及提高贸易便利化水平，简化审批手续等是亮点。不过，陈伟也表示，总体来看，大部分属于纲领性文件，后续措施的实施效果还有待观察。另外，与外贸企业紧紧相关的海外市场和人民币汇率政策，目前并没有什么变化，所以全年外贸增长10%的目标仍较难实现。
兴业银行首席经济学家鲁政委也认为，如果不调整汇率，出口很难改变低迷状态。中国应该让人民币贬值，使人民币的汇率顺应市场变化，而不是仅仅在出口退税上做文章。日前有一家玩具出口商受访时说，“出口退税率上调虽然对企业有一定帮助，但象征意义多于实际效果，他期望决策层能在汇率和减税方面有动作。”
综合来看，在世界经济复苏乏力和国内经济下行压力较大的背景下，我国外贸形势依旧较为严峻。不过，罗百辉认为，随着9月份刺激政策的出台，国内投资需求将出现回升，也许有助于推动外贸反弹，尤其是进口将会有所增强。
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菲律宾市场机电产品需求巨大
核心提示：近年来，随着中国同菲律宾两国领导人互访和民间交往的增多，中菲经贸关系快速发展，双边贸易增长尤其迅速。据海关统计显示，2004年，我国与菲律宾的进出口额达到133.3亿美元，同比增长41.8%。其中，我国对菲律宾出口额为42.7亿美元，同比增长38%；我国从菲律宾进口额为9近年来，随着中国同菲律宾两国领导人互访和民间交往的增多，中菲经贸关系快速发展，双边贸易增长尤其迅速。据海关统计显示，2004年，我国与菲律宾的进出口额达到133.3亿美元，同比增长41.8%。其中，我国对菲律宾出口额为42.7亿美元，同比增长38%；我国从菲律宾进口额为90.6亿美元，同比增长43.6%。　　出口机电产品占五成以上 　　我国对菲律宾的出口中，机电产品占五成以上。2004年我国与菲律宾的机电产品进出口额达到110.8亿美元，同比增长52.9%，占我国与菲律宾的进出口贸易额的83.1%。其中，我国对菲律宾机电产品出口额为22.8亿美元，同比增长56.2%，占我国对菲律宾出口额的53.4%；我国从菲律宾机电产品进口额为88亿美元，同比增长52.9%，占我国从菲律宾进口额的97.1%。　　目前，菲律宾市场销售的家电品种较多，总体价位水平要比国内稍高一些，基本上都是日本和韩国品牌，中国品牌很少。　　市场潜力巨大　　尽管菲律宾经济总体发展水平不高，但菲律宾市场发展潜力巨大。这主要有四方面的原因：首先是菲律宾现在人口约8400万，但近年其人口增长率居亚洲之最，有巨大的潜在消费市场；其次是菲律宾人天性乐观，不提倡储蓄，消费愿望强烈；第三是菲有大量劳动力在海外，劳务出口每年汇回约80亿美元外汇，是消费后盾。2003年由海外劳务人员汇回菲律宾的收入达到76.4亿美元，约占菲律宾流动收入的16%，GDP的10%。巨额的海外劳务汇款使菲律宾经济受益良多，对推动菲律宾国内需求起到了至关重要的作用，曾几次将菲律宾国民经济从崩溃的边缘拉回来。在亚洲金融危机之后，东南亚各国普遍遭受沉重打击，而菲律宾经济借助海外劳务汇款的输血作用，只受到轻微的影响。菲律宾央行行长曾表示，在过去二十年来，尽管全球经济历经数次周期波动，菲律宾海外劳务汇款一直有力支持了菲律宾国内金融市场，并使它欣欣向荣。此外，菲律宾具有很高的市场开放度，关税水平较低。作为市场经济国家，菲对国内外投资实行统一的法律法规，采取一系列鼓励投资的政策措施，不断开放外商投资领域。
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