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应收账款的核算 商业和现金折扣核算
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3秒自动关闭窗口【IPO案例学习笔记73】北京科蓝软件：应收账款的金额及占都比较高的商业合理性
【小兵的笔记】
touhangxiaobing
我们先来看一组引起关注的数据：
2014年至2016年，发行人应收账款余额分别为24,516.72万元、39,791.29万元、47,097.81万元，余额占营业收入的比例分别为75.55%、78.33%和71.94%。
发行人经营活动产生的现金流量净额分别为-2,081.19 万元、-10,125.22 万元和-858.33 万元，均为负数。
首先在这里表达一下观点：
1、发行人应收账款持续增加且占营业收入比例达到70%以上，确实是需要重点关注的一个问题，但是从审核实践来看这并不是个案，还有某些案例的应收账款占营业收入的比例甚至会超过90%。
2、发行人报告期内经营现金流量净额持续为负，的确也是一个并不是非常正常合理的商业经营的结果，但是持续为负并不代表企业一直没有现金流入，毕竟资金存在一个有进有出的循环过程。我们只能说，经营现金流持续为负的企业经营风险会比较大，但是并不代表这个企业就一定是不好的企业。
3、任何只依据财务数据简单、粗暴分析问题，而不考虑复杂的商业竞争逻辑的做法，都是不恰当的。
很多人都表示，发行人的这个案例很神奇并且不容易看懂，那么就让我们来一起看一下发行人是如何解释这个神奇的问题的。
1、发行人的主要营业就是银行IT 解决方案供应商
公司是一家国内领先的银行IT 解决方案供应商，主营业务是向以银行为主的金融机构提供软件产品应用开发和技术服务，可为银行等金融行业企业提供IT 咨询、规划、建设、营运、产品创新以及市场营销等一揽子解决方案。公司产品涵盖银行渠道类、业务类和管理类领域，主要产品包括电子银行系统、互联网金融类系统、网银安全系统以及银行核心业务系统等银行IT 解决方案。
报告期内，发行人实现的主要财务数据情况如下：
发行人的业务并不是很难理解，也有很多已经成功上市了的案例。发行人主要为银行做软件开发并构建和维护整个IT系统。从发行人的财务数据看，他在报告期内的业绩中规中矩，但至少完全满足创业板对盈利能力的要求。
2、发行人的经营现金流净额持续为负值，主要原因就是应收账款占比太高
采用间接法将净利润调节为经营活动现金流量情况如下表：
报告期各期公司经营活动产生的现金流量净额为负，主要系存货及应收款项的增加导致。2015年，公司经营活动现金流量净额下降较多，主要原因为：A、2015年，公司应收账款占营业收入的比例为78.33%，较2014 年的75.55%有小幅上升，收入增长的同时经营活动现金流入增幅较小；B、公司经营活动现金流出主要系人工工资及项目实施费用等，随着公司员工增加及人均薪酬的上升，经营活动现金流出增长较快。随着公司业务的逐步开展，新兴业务已逐步得到客户认可，与客户关系逐步趋于稳定，盈利质量逐步改善，同时，公司在2016 年加强了对应收账款的管理，当年销售商品、提供劳务收到的现金59,490.60万元，较前期增长63.01%，使得经营活动产生的现金流量净额显著上升。
我们一般都是按照间接法来编制现金流量表，在这种情况下，到底是什么因素导致了经营现金流净额与净利润的差异就能一目了然。根据上图数据我们可以很明显地看到，正是由于应收账款金额和占比的持续增加，导致了发行人现金流状况的恶化。那么后面主要来解释应收账款的商业合理性就可以了。
3、应收账款的分析——应收账款较高的原因分析
A、收入存在季节性因素
公司大部分业务收入为技术开发业务收入，性质为银行软件定制化开发，该类业务在通过客户测试后，根据客户确认的开发进度确认收入。银行IT 建设的预算、立项、招标、采购和实施具有明显的季节性特征，一般而言，每年上半年制定投资计划，通过预算、审批、招标或商务谈判等流程，下半年则陆续签订采购合同，开展IT 系统的测试、验收等工作。公司营业收入主要来自技术开发业务，该类业务需要经过上线测试或验收后才能确认收入，故公司营业收入主要集中在下半年，特别是第四季度业务收入明显高于前三季度收入，由此导致年末应收账款较高。
B、客户数量及合同金额显著增长
在银行业竞争加剧以及监管持续加强的背景下，银行IT 建设投入持续高速增长，公司凭借多年积累的经验和品牌效应，取得的合同金额和数量增长较快，特别是来自老客户的持续性订单，公司收入增长呈现加速趋势，应收账款收款工作难度加大。
C、整体经济环境的影响
由于软件行业的收款受到整体经济环境的影响，下游银行业在宏观货币政策的影响下，对IT 供应商的付款往往有所延后，导致公司应收账款持续增长。
坦率地讲，发行人用上述三个原因来解释为什么应收账款的金额过高，还是过于笼统，并且以上原因只有定性的分析而没有定量计算。还应进一步从以下两方面深入说明：第一，发行人整个业务从开展到最终确认收入的流程是怎样的；第二，下游金融客户账款结算以及付款的特殊性。当然，也有可能是发行人在日常的沟通中已经解释清楚，在招股书中仅仅做了一个概括性披露。
3、应收账款的分析——应收账款前十名客户情况
近三年末，公司应收账款余额中前十名客户基本为银行机构，信用良好，应收账款坏账风险较小，各期末应收账款余额前五名客户情况如下（以2016年为例）：
2014-年至2016 年，公司前十名应收账款合计金额分别为10,468.92万元、14,141.64 万元和15,710.23 万元，占应收账款余额的比重分别为42.70%、35.54%和33.36%。报告期内，公司应收账款前十名客户主要为银行机构，伴随着公司销售规模扩大，客户数量逐步增加，业务领域逐步扩大，2013 年开始公司大力拓展新兴业务如直销银行、金融开放平台等互联网金融新产品，使得应收账款增长较快，前十名客户应收账款占比有所下降。
发行人在解释应收账款问题上有个最大的优势，即客户的优势，也就是回款的优势。尽管发行人的应收账款金额很大，但是这是下游客户决定的，发行人也没有办法，下游客户不会赖账能较好地保证期后回款，发行人只需要将坏账准备充分计提保证发行人业绩没有水分即可。
3、应收账款的分析——应收账款按业务性质分类
发行人主要收入来源于技术开发与技术服务，报告期内，公司技术开发与技术服务形成的应收款项占应收账款的比重平均在98%以上，应收账款按业务性质及占相应营业收入比例情况如下：
报告期内，公司技术开发业务收入形成的应收账款占全部应收账款的比重较高，分别达到83.93%、83.05%和77.52%，由于技术开发类收入中定制化开发按阶段确认收入并结算，质保金计入应收账款的特点，技术开发形成的应收款项占该类营业收入比例总体较高， 年分别为81.59%、84.05%、69.93%，与之相比，技术服务类应收账款占相应收入的比重稍低， 年分别为57.02%、56.70%和81.19%。
2016年，发行人的人月定量技术服务业务应收账款余额占营业收入的比例上升明显，主要原因系部分金额较高的项目于四季度获得确认所致，如发行人与光大银行当年的系列合同确认收入金额合计为2,758.08 万元，占当年人月定量服务收入金额的比例为22.41%。2016 年，光大银行应主管部门要求，重新履行招投标选定发行人作为其IT 服务供应商，双方合同于当年12 月签订并进行确认，同时，光大银行在合同中约定“付款时间为上线后试运行3 个月之后”。
关于质保金，比较常见的处理方式就是记为应收账款，此外还有一种更加谨慎的处理方式就是不确认收入。对于本案例来讲，由于发行人每年的收入有5个多亿，按照10%质保金的比例计算，每年会有5000万左右的质保金计入应收账款。
3、应收账款的分析——与同行业上市公司的比较
公司应收账款余额占营业收入的比例与同行业上市公司的比较情况如下表：
报告期内，公司应收账款余额占营业收入的比重较同行业上市公司高，主要系公司业务差异与所处发展阶段所致。
A、业务特点差异
可比上市公司中，信雅达、高伟达应收账款占比较低，主要原因为信雅达业务范围广泛，环保业务收入与金融IT 收入并存，且金融IT 业务中咨询收入占比较高；高伟达IT 解决方案收入占主营收入的40%左右，公司软件开发业务占比约80%，因此与信雅达、高伟达相比，公司应收账款占比明显偏高。
长亮科技主要从事银行核心业务系统的开发及服务、安硕信息主要从事银行信贷管理系统开发及服务，业务均较为集中；公司主要业务集中于银行渠道类IT 解决方案市场，该类软件系统是银行与客户之间的桥梁，体现了用户端连接银行中间业务及银行后台账务系统的纽带作用，同时还要与许多小系统配套，与其他系统连接后才能实际运行，银行付款审核周期相对较长，使得发行人收款周期较长。
B、发展阶段不同
2014 年至2016 年，公司营业收入平均增长率为39.80%，同行业上市公司营业收入平均增长率约20%，公司业务规模处于快速发展阶段，导致应收账款增加较快。
近年来，在国家逐步放宽金融行业的严格管制并鼓励自主创新的背景下，互联网金融迅速发展。公司作为具有互联网思维与相关产品、服务能力的金融IT企业，迎来巨大市场机遇。报告期内，公司移动银行、互联网金融平台、直销银行等新兴业务不断涌现，创新性不断增强，且报告期内收入不断攀升。与此相对应，银行客户对互联网金融IT 解决方案尚处于早期投入阶段，付款程序进度较为审慎，导致公司应收账款余额增加较快，占收入比例逐步提高。
3、应收账款的分析——应收账款账龄分析
报告期各期末，公司1 年以内及1-2 年的应收账款余额占应收账款余额比重分别为91.21%、91.24%和90.13%，是公司应收账款的主要组成部分。具体情况如下表所示：
报告期各期末，按照业务分类，技术开发业务及技术服务业务形成的应收账款账龄分布情况如下：
A、技术开发类应收款项
B、技术服务类应收款项
报告期内，公司技术开发、技术服务形成的应收账款账龄主要在1 年以内及1-2 年，2 年以内的技术开发应收账款占比分别为90.03%、90.79%和89.58%，2 年以内的技术服务应收账款占比分别为97.71%、93.31%和91.81%，维持在较为稳定状态，不存在放宽信用政策增加销售收入的情形。
公司应收款项坏账准备计提比例与同行业上市公司比较情况如下表：
对于应收账款，不仅要分析绝对金额，还要关注账龄分布及其对应的坏账准备计提是否谨慎合理。具体到本案例，尽管发行人的应收账款金额很大，但是账龄的分布基本符合行业惯例，在可接受的范围之内。此外，发行人坏账计提比例尽管不是最谨慎的但也不是最冒进的，算是中间的水平。当然，由于发行人应收账款金额巨大，当坏账比例发生波动将可能对损益造成较大影响，因此需要谨慎确定坏账计提比例。
由上表可见，公司应收款项坏账准备计提比例与同行业上市公司平均水平大体相当。
公司应收账款账龄分布比例与同行业上市公司比较情况如下表：
这里需要注意，在一般情况下，账龄比例的分布情况以及与可比公司的对比情况都不是关注的重点甚至不会被关注，但是本案例还关注到了这个问题，说明监管机构对于发行人应收账款问题是重视的。
3、应收账款的分析——应收账款中质量保证金情况
公司技术开发中定制化开发按开发节点付款，一般会约定至少1 年的质保期，10%的尾款于维护服务期结束后支付，报告期内公司应收账款中质量保证金的情况如下：
质保金占定制化开发业务应收账款余额的比例分别为16.74%、22.10%和27.01%，保持基本稳定。
质保金具体的账龄分布情况如下：
报告期内公司质保金账龄集中在1 年以内及1-2 年，与公司合同中关于质保期的约定相符。
在应收账款中，保证金这一部分的应收账款比较安全，资金回收也不会存在很大的风险，因而在关注本案例的应收账款问题时，一定要将质保金的问题关注到。
4、发行人的收入确认原则
公司销售商品业务主要包括专项功能软件销售以及外购软硬件销售。对于不需要安装的软件、硬件销售以产品交付，经购货方签收后确认收入；对于需要安装调试的软件、硬件销售，在安装调试完成并经购货方验收合格后确认收入。
（1）技术开发收入
技术开发业务主要指针对客户的特定业务需求而提供的软件开发及实施服务所取得的收入，该类业务主要是提供软件开发劳务，具体的收入确认标准如下：
公司技术开发收入是指根据与用户签订的技术开发、技术转让合同，对用户的业务进行充分实地调查，并根据用户的实际需求进行专门的软件设计与开发，由此开发的软件不具有通用性。公司技术开发业务一般包括需求分析、客户化开发、系统环境测试、上线推广、维护等阶段。
公司技术开发收入包括定制化开发和人月定量开发两种模式，其中，定制化开发在本公司完成系统环境测试验收后，根据具体合同约定的工作阶段，在取得客户的确认文件并获取收取货款权利时确认收入。定制化开发中的确认比例按照公司在完成实质性工作节点，获取经客户签字的确认报告后，经双方认可的工作量占比来确认已完工作量比例。
定制化开发的各关键节点及收入确认情况如下：
发行人定制化开发收入确认的最早时点与同行业上市公司列表对比如下：
从上表对比可见，公司定制化开发收入确认的最早时点相对较谨慎，与同行业上市公司安硕信息基本一致。
人月定量开发在本公司根据客户定期对本公司提供技术开发项目的进度确认文件，按经确认的工作量及合同约定的单价计算确认收入。
（2）技术服务收入
技术服务主要是指根据与委托方签订的技术服务合同，向委托方提供技术咨询、系统维护、实施和产品售后服务等业务。技术服务收入根据合同中约定的合同总额与服务期间，委托方对服务进度进行确认，经委托方确认后，公司开出结算票据或已取得收款的依据时，确认收入。
（3）人月定量技术开发、人月定量技术服务收入确认具体情况
人月定量技术开发业务和人月定量技术服务，两种模式下合同均约定的是人月单价（或服务期间）。发行人按照合同约定的结算时间，对该期间的有效人月工作量进行统计，并由客户出具书面工作量确认单据予以认定，即双方依据经确认的有效人月数量及合同约定的人月单价进行结算。
两种模式下工作量的确定主要依据经客户确认的有效人月工作量，发行人实际人月工作量确认进度即为收入确认的完工进度。
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今日搜狐热点现金流量表编制不平衡，这么处理竟然很简单...... _中华会计网校论坛
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现金流量表的第一稿，编制不平衡，是初学者最为常见的问题。无论是用工作底稿法，还是公式分析法，初学者的第一次编制，往往都难以编制平衡，且无法检查，不知从何下手。 　　什么叫编不平？编不平主要表现在：　　经营活动现金净流量+投资活动现金净流量+筹资活动净流量+汇率变动对现金及现金等价物的影响额不等于现金及现金等价物净增加额。　　间接法下用净利润加上或减去调整因素后调节出的经营活动现金净流量与主表中经营活动现金净流量不相等。　　遇到编不平时怎么办？有人反复检查，浪费了大量的时间和精力。还有人随意倒轧，看起来报表是平衡了，实际上没有满足现金流量表与另两大主表的勾稽关系。　　一套高质量的现金流量表，应该不仅仅是满足报表的平衡，还要符合与另两大主表的勾稽关系，能够合理真实地反映企业的现金流量情况。报表编制不平衡时我们可以通过什么方法来检查呢？　　一、直接法下的检查与处理　　首先，我们要检查的是，我们所有编制的调整分录，借贷方发生额是否平衡。我们要知道，现金流量表工作底稿法编制的基本思路就是调整资产负债表和损益表的各科目的发生额，发生额调节平衡了，根据复式记账法的基本原理，现金流量表也一定会是平衡的。那么，我们第一步检查的就是我们的调整分录是否借贷平衡，看是否由于笔误导致调整分录未编制平衡。　　如果所有的调整分录借贷方都是平衡的，我们再来检查资产负债表和损益表的科目是否全部调整平衡。根据现金流量表的编制原理，如果每一个科目都编制平衡了，现金流量表也一定是平衡的。在实务工作中，经常有初学者，在前面已经调整的科目，在后面又重复调整，导致科目发生额未编制平衡，这样现金流量表一定是不平衡的。还有一种最常见的错误是方向编制错误，导致资产负债表和利润表科目未调整平衡。不管是什么原因造成的，我们只需要检查，科目的发生额调整是否正确。　　在经过上面两项检查后，我们可以确信，现金流量表是可以编制平衡了。如果这时候还是不平衡，那么我们只有检查是否存在笔误了。　　二、间接法下的检查与处理　　在检查间接法是否编制平衡时，我们首先先回顾一下间接法编制的基本原理。间接法的编制，是将净利润还原为企业的经营活动现金净流量的过程。净利润与经营活动现金净流量的差异，主要为两方面因素，分别为影响了净利润但没有影响经营活动现金净流量的因素，和影响了经营活动现金净流量但没有影响净利润的因素。那么我们在检查时就要检查这两方面的因素是否已经调整平衡。间接法中的调整因素中，资产减值损失、固定资产的折旧、无形资产摊销、公允价值变动等因素是比较容易确定的，一般来说我们可以直接引用利润表的数字。比较容易导致不平衡的因素是，存货的变动，经营性应收项目和经营性应付项目的变动。这几个因素影响了经营活动的现金流量，但没有影响净利润。在编制过程中，可能会存在如下因素影响现金流量表的编制平衡：　　1.应考虑存货中非经营性存货的的影响　　在填列附表中“存货的减少（减：增加）时，应理解为此处的存货，应是指经营性存货。而在企业的正常经营中，存货的变动，不仅仅是经营性活动发生的。如果存货中有借款利息资本化的因素，或者将存货用于对外投资、领用于在建工程等方面，则不属于经营性存货，应该在附表填列时予以扣除。　　根据准则规定，企业借款购建或者生产的存货中，符合借款费用资本化条件的，应当将符合资本化条件的借款费用予以资本化。符合借款费用资本化条件的存货，主要包括企业（房地产开发）开发的用于对外出售的房地产开发产品、企业制造的用于对外出售的大型机械设备等。这类存货通常需要经过相当长时间的建造或者生产过程，才能达到预定可销售状态。其中“相当长时间”，是指为资产的购建或者生产所必需的时间，通常为1年以上（含1年）。在编制调整分录时，我们通常是做如下调整分录：　　借：存货　　贷：分配股利、偿付利息支付的现金　　我们可见，资本化的利息，计入存货但没有影响经营性活动现金净流量，应在存货的变动中予以扣除。　　此外，存货如果用于对外投资，或者用于在建工程的领用，则对应现金流量为投资活动现金流量，也应该在存货的变动中加以调整。　　2.应考虑经营性应付项目中非经营活动的因素　　经营性应付项目中，可能存在一些非经营性活动的因素。比较常见的因素如下：　　1）应付账款中，存在非经营活动的应付款　　固定资产、无形资产的应付款，这些应付款在应付账款或其他应付款中反映，在间接法的编制中，如果将这部分应付账款在经营性应付项目的变动中反映，则会导致间接法的经营活动现金流量不等于主表中的经营活动现金净流量。　　例如，某公司在其他应付款中反映应付无形资产的应付款，所作调整分录为：　　借：无形资产30000　　贷：购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金20000　　 其他应付款10000　　这一经济事项，在编制附表时，应在经营性应付项目的增加中，减去10000元。因为其在其他应付款中反映，但对应的现金流量为投资活动现金流量，如果不在经营性应付项目中剔除，则会导致直接法和间接法的经营活动现金流量差异10000元。　　2）固定资产进项税在间接法中的处理　　我们在编制调整分录时，对进项税的处理一般是在购买商品接受劳务支付的现金的调整中反映的。　　以一案例为例：　　在确认购买商品接受劳务支付的现金时，我们所作分录为：　　借：主营业务成本　 　应付账款　 　预付账款　 应交税费——应交增值税（进项税）　　贷：存货　 　应交税费——应交增值税（进项税转出）-　 　应付票据　　购买商品接受劳务支付的现金　　在做完这笔调整分录后，我们将固定资产的进项税作调整，因为其并不属于购买商品接受劳务支付的现金，而应当在购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金反映。假设本案例中固定资产的进项税为元，所作分录为：　　借：购买商品接受劳务支付的现金　　贷：购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金　　在这个案例中，在编制间接法时，应在“经营性应付项目的增加”一项中，将这笔元予以加回。因为经营活动现金流量所对应的项目为投资活动现金流量。　　3）计提资产减值准备对间接法的影响　　在实务处理中，对应收账款计提资产减值准备，对现金流量本身并不产生影响。但是，由于其通过“资产减值损失”科目列支，对公司的净利润产生了影响，在间接法中我们应考虑其对经营活动现金净流量的影响。　　例：甲公司2013年对公司应收账款计提坏账准备100000元，2014年转回50000元。在编制调整分录时，我们所作分录为：　　计提坏账准备时　　借：资产减值损失100000　　贷：应收账款——坏账准备100000　　冲回坏账准备时　　借：资产减值损失-50000　　贷：应收账款——坏账准备-50000　　从上述分录中可见，2013年、2014年对资产减值损失的影响，是不影响现金流量的。但是，在编制间接法时，由于资产减值损失会对净利润产生影响，所以应在间接法中予以反映。　　2014年，在间接法的处理中，应在资产减值损失一行中计入100000元，2015年在资产减值损失一行中应计入-50000元。我们应注意的是，由于我们所做分录的贷方为应收账款，该科目在间接法中是在经营性应收项目中反映的，由于在间接法的资产减值损失一行中已经确认了这个因素的影响，那么应在经营性应收项目的变动中予以调整，否则直接法和间接法的经营活动现金流量不平衡。调整的方法是，在2014年，在间接法中的“经营性应收项目的减少”中，应调减10000元。2015年，在间接法中的“经营性应收项目的减少”中，应调增50000元。　　4）财务费用的填列对间接法的影响　　在实务工作中，有些初学者，对现金流量表的编制原理理解不够透彻，在编制间接法时，直接在“财务费用”一栏中填列本科目的发生额。实际上，“财务费用”科目所包含的明细项目，无论在直接法还是间接法中，都应根据其项目性质分别作调整处理。　　一般来说，一个公司的“财务费用”科目中，主要包含的因素有：利息支出、利息收入、汇率变动、手续费等，在现金流量表的编制中应分别作出调整。我们以一个公司的财务费用明细表来作说明。项目本期发生额利息收入-5 296 098.43利息支出36 263 743.28汇兑损益1 678 355.43手续费5 905 564.17合计38 551 564.45　　在直接法的编制中，我们一般所作分录为：　　调整利息收入时　　借：财务费用-　　借：收到的其他与经营活动有关的现金　　调整利息支出时　　借：财务费用　　贷：分配股利、利润和偿付利息所支付的现金　　调整汇兑损益时（假设均为货币资金产生的汇兑损益）　　借：财务费用　　贷：汇率变动对现金的影响　　调整手续费时：　　借：财务费用　　贷：支付的其他与经营活动有关的现金　　从上述4笔调整分录中，我们可以看到，在调整财务费用对现金流量表的影响时，影响经营活动现金流量的因素为利息收入和手续费，影响筹资活动现金流量的因素为利息支出，影响汇率变动对现金影响的因素为汇兑损益。　　在间接法的编制中，如果将上述“财务费用”的因素全部计入财务费用中，则会导致直接法和间接法的经营活动现金流量不平衡。在编制间接法时，我们只需要将不影响经营活动现金流量的因素计入“财务费用”，对于既影响了净利润又影响了经营活动现金流量的因素，不应计入“财务费用”。因为间接法的编制基本原理就是只考虑影响净利润但不影响经营活动现金流量的因素及影响经营活动现金流量但不影响净利润的因素。在本例中，只需将利息支出和汇兑损益的因素予以填列在间接法的“财务费用”项目中即可。　　5）固定资产累计折旧的填列应为本期计提数而不是差额　　在附表中，固定资产累计折旧的填列，应该是本期的实际计提数。因为固定资产累计折旧期初与期末的变动，可能不仅仅是本期计提的影响，还有固定资产对外投资或出售、清理等因素都会对固定资产的折旧额产生影响。固定资产清理与转出，其影响是在“处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失（收益以“－”号填列）”中反映的，在本期计提累计折旧一行中不应反映。　　此外需要注意的是，固定资产的累计折旧的填列，不仅仅是计入损益类科目的折旧，还应包括制造费用中的累计折旧。也就是说，我们只需要填列累计折旧的贷方发生额即可。因为制造费用中的累计折旧最终是要计入到存货里的。存货的本期增加数在附表中是予以调减，那么在累计折旧里包含这一部分金额，并不会对经营性活动现金流量产生影响。　　以上是列举了一些可能导致直接法与间接法的经营活动现金流量不平衡的因素。实际工作中，我们可能还会遇见更多复杂的情况。但不管情况如何，我们只需要把握现金流量表编制的基本原理，即可以不变应万变。在用调整分录法编制现金流量表时，我们检查平衡时，可以在调整分录中，查找有无借货方分别为经营活动和投资或筹资活动的因素。如果借货方均为经营活动的事项，则不需要在间接法中调整。如果借货方为经营活动对应投资或筹资活动，则应在间接法中予以调整。
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种一棵树，最好的时间是十年前，其次是现在
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太详细了，受益匪浅！
每天进步一点点！加油！
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请问下老师，其他应付款的10000不是还没付款吗？如何判断其对应的现金流量为投资活动现金流量例如，某公司在其他应付款中反映应付无形资产的应付款，所作调整分录为：　　借：无形资产30000　　贷：购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金20000　　 其他应付款10000　　这一经济事项，在编制附表时，应在经营性应付项目的增加中，减去10000元。因为其在其他应付款中反映，但对应的现金流量为投资活动现金流量，如果不在经营性应付项目中剔除，则会导致直接法和间接法的经营活动现金流量差异10000元。
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