豆丁微信公众号
君，已阅读到文档的结尾了呢~~
广告剩余8秒
文档加载中
精品文档，不同凡响如文档适合，帮忙点文档又测“顶”
扫扫二维码，随身浏览文档
手机或平板扫扫即可继续访问
第三章工业企业要素费用的核算
举报该文档为侵权文档。
举报该文档含有违规或不良信息。
反馈该文档无法正常浏览。
举报该文档为重复文档。
推荐理由：
将文档分享至：
分享完整地址
文档地址：
粘贴到BBS或博客
flash地址：
支持嵌入FLASH地址的网站使用
html代码：
&embed src='http://www.docin.com/DocinViewer-.swf' width='100%' height='600' type=application/x-shockwave-flash ALLOWFULLSCREEN='true' ALLOWSCRIPTACCESS='always'&&/embed&
450px*300px480px*400px650px*490px
支持嵌入HTML代码的网站使用
您的内容已经提交成功
您所提交的内容需要审核后才能发布，请您等待！
3秒自动关闭窗口查看: 7383|回复: 19
无极小刀：另类视点——（30）《道路、绿地是否并入房产原值征收房产税？》
现在就加入吧！
CMA获得政府及各大企业集团一致推荐
一年内免费直播参与
历届活动视频回放
Excel知名公众号作者
随书扫码看视频学Excel
本帖最后由 无极小刀 于
14:27 编辑
【无极小刀财税新视野】无极小刀：另类视点——（30）《道路、绿地是否并入房产原值征收房产税？》& && &《中国税网》日刊发了《道路、绿地是否并入房产原值征收房产税？》一文，作者是樊剑英和滕晓勇老师。
原文观点：& && & 1、道路、绿化带尽管不属于房产税征税的房屋范围，但作为厂房的配建设施，脱离厂房单独建造也不具有必要性。站在房地产开发企业的角度考虑，这些配建设施都将计入开发产品建造成本中，如果开发产品对外出售，则开发产品原值包括了整体土地价值和道路、绿化带等全部配建设施建设成本，相应购买方缴纳房产税就不仅仅是厂房建造成本。站在A企业的核算角度考虑，道路、绿化带作为单项固定资产-构筑物核算无可厚非，但在计算缴纳房产税时计税依据应包含这部分成本在内。& && & 2、综上所述，宗地容积率低于0.5，厂房原值为252+2万元；宗地容积率大于0.5，A企业厂房原值为280+0万元。
无极小刀另类视点：& && & 一、A企业（工业企业）取得工业用地建设工业生产厂房不同于房地产开发企业取得居住用地开发商品房。房地产开发企业产品性质决定了其一般采用制造成本法，土地价值构成开发产品的直接成本,土地成本的回收时间短且表现为一次性和整体性；A企业（工业企业）是否采用制造成本法，未作强制要求，土地价值不构成其生产的工业产品的直接成本，土地成本的回收时间长且表现为渐次性和零散性。& && & 土地性质不同、使用方式不同导致土地价值转换为产品价值的形式不同，这也是直接导致两者在很多地方不可类比的原因之一。& && && & 二、作为房地产开发企业来说，与住宅规模或与人口规模相适应配套建设的公共服务设施、道路和公共绿地的总称,为其开发的住宅小区的配建设施，一次性开发的商品房是土地全部价值的承担者；作为A企业来说，“厂房周围道路、绿化带建设成本”是其整个生产厂区的配套设施，不应认为只是A企业生产厂房的配建设施，其存续期间陆续生产的所有工业产品是土地全部价值的承担者。& && & 不能因为房地产开发企业的“开发产品原值包括了整体土地价值和道路、绿化带等全部配建设施建设成本，相应购买方缴纳房产税就不仅仅是厂房建造成本”就得出“A企业……在计算缴纳房产税时计税依据应包含这部分成本（厂房周围道路、绿化带建设成本）的结论。因为，两者是不具有直接可比性的。& && & 三、根据《企业会计准则——无形资产》，外购无形资产的成本，包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。而“厂房周围道路、绿化带建设成本”等不属于“无形资产——土地使用权”核算内容，不能计入其中。而根据《企业会计准则——固定资产》，该部分支出是可以作为单项固定资产——“构筑物”核算的。& && & 根据《企业会计准则——无形资产》应用指南，房地产开发企业取得土地用于建造对外出售的房屋建筑物，相关的土地使用权应当计入所建造的房屋建筑物成本。为达到开发产品的预定用途，对加之于目标土地上的其他附加支出（包括商品房周围道路、绿化带建设成本）也应当计入所建造的房屋建筑物成本。& && & 也就是说，同样是土地使用权，一般企业一般可作为无形资产核算；而房地产开发企业一般却只能作存货核算。& && & 四、财政部、国家税务总局财税[号文件规定：对按照房产原值计税的房产，无论会计上如何核算，房产原值均应包含地价，包括为取得土地使用权支付的价款、开发土地发生的成本费用等。“取得土地使用权支付的价款” 较为明确，容易理解。但是“开发土地发生的成本费用”具体包含哪些内容却理解各异，通说认为是指拿到“熟地”至开始土地二级开发以前发生的部分必要支出，也就是《企业会计准则——无形资产》所说的“直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出”。但是，认为其包含“厂房周围道路、绿化带建设成本”等属于土地二级开发范畴的支出，却是牵强的。& && & 五、按照原文的假设条件，A企业缴纳房产税的厂房的计税价值确定应为：& && & 如果该宗地容积率低于0.5，A企业厂房的房产税计税价值为252+万元；宗地容积率大于0.5，计税价值为280+万元。& && & 也就是说，无论该宗地容积率是否低于0.5，其厂房房产税计税价值中均不应包含厂房周围道路、绿化带建设成本100万元。& && & 六、原文所得出的“在计算缴纳房产税时，计税依据应包含这部分成本（周围道路、绿化带等全部配建设施建设成本）在内”的结论，只是实务中的特例，不具有普遍适用性。特例的结论所适用的唯一情况，就是只有当企业在购买房地产开发企业开发的商品房作为固定资产，而本身又负有房产税纳税义务时，房产税计税依据才包含相关“周围道路、绿化带建设成本”等应分摊部分的配建设施建设成本。& && & 而用这个结论回答原文最初提出的问题，是很难让人信服的。
附《中国税网》原文：日期：
来源: 中国税网& && && && && && && && && && &道路、绿地是否并入房产原值征收房产税？
& && && && && && && && && && && && && && && && && && && && && && && && && && && && && && && && && && && && && && && && && & 樊剑英 滕晓勇
& && & 问：A企业2009年取得一宗工业用地，当年支付土地价款200万元，缴纳相关税费80万元。该宗土地用于建造一幢厂房，厂房竣工后房产原值（不含土地价值）为2000万元，厂房周围道路、绿化带建设成本100万元，《国家税务总局关于安置残疾人就业单位城镇土地使用税等政策的通知》（财税[号）文发布后，A企业问该宗厂房应如何缴纳房产税？2009年购买的该宗土地并非完全用于建设厂房，该土地还用于建设道路、绿化带等，是否也要全部将土地价款记入房产原值计征房产税呢？
& && & 对于上述问题，笔者分析如下。
& && && & 征税房产的范围确定。《财政部、国家税务总局关于房产税和车船使用税几个业务问题的解释与规定》（(87)财税地字第3号）关于&房产&的解释：&房产&是以房屋形态表现的财产。房屋是指有屋面和围护结构(有墙或两边有柱)，能够遮风避雨，可供人们在其中生产、工作、学习、娱乐、居住或储藏物资的场所。独立于房屋之外的建筑物，如烟囱、水塔、变电塔、油池油柜、酒窖菜窖、酒精池、糖蜜池、室外游泳池、玻璃暖房、砖瓦石灰窑以及各种油气罐等，不属于房产。因此，A企业厂房属于计征房产税的房屋范围，厂房范围之外的道路、绿化带不属于计征房产税的房屋范围，但是其价值是否要纳入房产税的计税依据呢？这也是A企业关心的核心问题。
& && & 征税房产的原值确定。A企业执行企业会计准则，土地价值计入“无形资产”科目，未摊销前账面余额280万元，厂房原值2000万元。道路、绿化带尽管不属于房产税征税的房屋范围，但作为厂房的配建设施，脱离厂房单独建造也不具有必要性。站在房地产开发企业的角度考虑，这些配建设施都将计入开发产品建造成本中，如果开发产品对外出售，则开发产品原值包括了整体土地价值和道路、绿化带等全部配建设施建设成本，相应购买方缴纳房产税就不仅仅是厂房建造成本。站在A企业的核算角度考虑，道路、绿化带作为单项固定资产-构筑物核算无可厚非，但在计算缴纳房产税时计税依据应包含这部分成本在内。
& && & 土地价值是否计入房产原值的问题。财税[号规定：对按照房产原值计税的房产，无论会计上如何核算，房产原值均应包含地价，包括为取得土地使用权支付的价款、开发土地发生的成本费用等。宗地容积率低于0.5的，按房产建筑面积的2倍计算土地面积并据此确定计入房产原值的地价。容积率是指一宗土地上建筑物(不含地下建筑物)总建筑面积与该宗土地面积之比，是反映土地使用强度的指标。计算公式为：容积率=地上建筑物总建筑面积÷该宗土地面积。道路、绿化带、等均不计算容积率，因此，A企业地上建筑物总建筑面积仅为该厂房的建筑面积。假设A企业厂房建筑面积1800平方米，土地面积4000平方米，宗地容积率低于0.5，按照财税[号的计算办法，尽管道路、绿化带、也占用土地，但这些配建设施并不计入该土地容积率，因此无需考虑其所占用土地面积的情形，可以说该政策考虑到大地小房的情形所做了简化计算，计入房产原值的地价为0×280=252万元。若宗地容积率高于0.5的，在将非房产税征税对象的建筑物所占的土地价值（本案例中无此项）扣除后，其余土地（包括厂区道路和绿化占地）的价值应计入房产原值计算缴纳房产税。A企业计入房产原值的地价应为280万元。
& && && & 综上所述，宗地容积率低于0.5，厂房原值为252+2万元；宗地容积率大于0.5，A企业厂房原值为280+0万元。
<p id="rate_484" onmouseover="showTip(this)" tip="好文&威望 + 4
" class="mtn mbn">
讲解得真好，谢谢！
支持小刀老师的看法。
学习了！可实际工作中税务局根本不认可，尤其今年税源紧张的情况 下，希望总局早日明确
在没有明确规定的情况，分别核算房屋建筑物和构筑物，并在申报房产税时提出构筑物的价值，还有少交税的机会，特别是对于新结转的房产和第一次申报时应该如此处理。否则，很难有扳回的机会；即使被稽查发现，也有理论和运作的余地。
本帖最后由 毒砂 于
16:28 编辑
绿化带可以算生物资产了吧:titter:
本帖最后由 毒砂 于
16:35 编辑
按 《固定资产分类与代码》（GBT） 绿化用地仍属于土地。
房产税是以房屋为征税对象，按房屋的计税余值或租金收入为计税依据，向产权所有人征收的一种财产税。
有一个愚蠢的问题：土地已经缴了土地使用税，企业并不是土地的产权所有人为什么还要缴房产税，道理何在？
严重支持无极小刀的观点，房地产销售房子与工业企业建造房子是有区别的啊。
本帖最后由 jinjind 于
09:31 编辑
无极小刀的观点才是正确的。樊老师的文章偶也看看，就怕他的推论。
绿化用地也是地，各位账面都单独核算吗？
这也是不可混淆的！&
绿化用地和绿化带可是两个概念啊！&
今年我公司一个子公司就被税局要求，道理、绿化、篮球场的价值要记入土地价值计算房产税。并且依据就是樊剑英 滕晓勇 写的《道路、绿地是否并入房产原值征收房产税？》这篇文章
对于此，我只能一声叹息，深深佩服地税局的工作人员
老樊的观点出了问题，不能因为房地产公司开发的时候是将道路成本作为开发成本的，就要求工业企业也将道路作为房屋的成本。
道路与绿化是可以不征房地产税的。本人刚好做的是房地产集团，工厂的绿化从来没交过税，也没人提出过异议。
至于土地的成本是否全部或者按容积率*0.2分摊，其实主要看这个房屋的土地证是如何办理的。如果办出直接对应房屋的一个小土地证，那么是不用将全部土地成本计入房产原值。
这个案例，我感觉并不是一个实操案例，否则会处理得更详细些。
按 《固定资产分类与代码》（GBT） 绿化用地仍属于土地。
你完全理解错了。
如果小刀兄对房地产开发的流程与办证流程更熟悉，写出来的文章就会更有说服力，关键还是不能就税论税。
“房产”是以房屋形态表现的财产。房屋是指有屋面和围护结构（有墙或两边有柱），能够遮风避雨，可供人们在其中生产、工作、学习、娱乐、居住或储藏物资的场所。
道路应该不能“遮风避雨”，不应归入房产税的范围。
财税[号规定的容积率，除房地产开发企业以外的一般企业，是没有这项规定的。如：高尔夫球场占地与高尔夫俱乐部的房产，有容积率比例关系吗？对其房产征税也按建筑面积*2？
二、非应税建筑物所占土地的价值是否应扣除
& && &问题：应税房产配建了一些非应税建筑物，如游泳池、烟囱、水塔等，在计算计入房产原值的土地价值时，是否应将这些建筑物所占土地的价值扣除。
& && &解读：按照现行房产税有关政策，独立于房屋之外的建筑物，如游泳池、烟囱、水塔等，不属于房产，不是房产税的征税对象，其所占用土地的价值也不应该计入应税房产的原值征收房产税。因此，在计算应计入房产原值的地价时，可将非房产税征税对象的建筑物所占的土地价值进行扣除。
Powered by2016继续教育基础会计知识(中)练习题_百度文库
赠送免券下载特权
10W篇文档免费专享
部分付费文档8折起
每天抽奖多种福利
两大类热门资源免费畅读
续费一年阅读会员，立省24元！
2016继续教育基础会计知识(中)练习题
&&会计继续教育
阅读已结束，下载本文需要
想免费下载本文？
定制HR最喜欢的简历
下载文档到电脑，同时保存到云知识，更方便管理
&#xe64e;加入VIP
还剩8页未读，
定制HR最喜欢的简历
你可能喜欢找感觉】【9.28】下列情形中，应当计算缴纳土地增值税的是？_中华会计网校论坛
今日新帖：1673　在线学员：7169
1298主题帖
2375问答数
论坛等级: 终极会员
回帖：3715
经验：21625
鲜花：<span id='flower1
金币：<span id='medal50
&& 1.下列情形中，应当计算缴纳土地增值税的是( )。　　A.工业企业向房地产开发企业转让国有土地使用权　　B.房产所有人通过希望工程基金会将房屋产权赠与西部教育事业　　C.甲企业出资金、乙企业出土地，双方合作建房，建成后按比例分房自用　　D.房地产开发企业代客户进行房地产开发，开发完成后向客户收取代建收入　　【答案】A　　【解析】选项B：房产所有人、土地使用权所有人通过中国境内非营利的社会团体、国家机关将房屋产权、土地使用权赠与教育、民政和其他社会福利、公益事业的，不属于土地增值税的征税范围，不需要计算缴纳土地增值税;选项C：对于一方出地，一方出资金，双方合作建房，建成后按比例分房自用的，暂免征收土地增值税;选项D：房地产的代建房行为不属于土地增值税的征税范围，不需要计算缴纳土地增值税。　　2.下列房屋及建筑物中，属于房产税征税范围的是( )。　　A.农村的居住用房　　B.建在室外的露天游泳池　　C.个人拥有的市区经营性用房　　D.尚未使用或出租而待售的商品房　　【答案】C　　【解析】选项A：房产税的征税范围不包括农村;选项B：建在室外的露天泳游池不属于房产，不征收房产税;选项D：房地产开采企业建造的商品房，在出售前，不征收房产税;但对出售前房地产开发企业已使用或出租、出借的商品房应按规定征收房产税。
楼主其他文章
最美女会计
1298主题帖
2375问答数
论坛等级: 终极会员
回帖：3715
经验：21625
鲜花：<span id='flower1
金币：<span id='medal50
1272主题帖
15501问答数
论坛等级: 论坛元老
回帖：52241
经验：130825
鲜花：<span id='flower12
金币：<span id='medal420
靠山山要倒，靠人人会跑，靠自己最好！
1830问答数
论坛等级: 终极会员
回帖：10307
经验：30863
鲜花：<span id='flower0
金币：<span id='medal799
论坛等级: 黄金会员
回帖：1310
经验：3731
鲜花：<span id='flower
金币：<span id='medal88
坚持就是胜利！付出总有回报！
正保培训项目
我的新动态2011注册会计师考试九部分会计章节模拟强化习题
').appendTo(that.content);
that.callback();
creat:function(){
with(document) 0[(getElementsByTagName('head')[0] || body).appendChild(createElement('script')).src = 'http://bdimg.share.baidu.com/static/api/js/share.js?cdnversion=' + ~(-new Date() / 36e5)];
window._bd_share_config = {
/*common: {
bdText: '自定义分享内容',
bdDesc: '自定义分享摘要',
bdUrl: '自定义分享url地址',
bdPic: '自定义分享图片'
"bdSize": 16
bdPos: that.direction,
bdTop: that.top
with(document) 0[(getElementsByTagName('head')[0] || body).appendChild(createElement('script')).src = 'http://bdimg.share.baidu.com/static/api/js/share.js?cdnversion=' + ~(-new Date() / 36e5)];
if(this.content){
this.con();
$(function(){
if($(".newsTime").length == 0) {
var bdshare = new baidushare("right", 300);
bdshare.creat();
} else if($(".newsTime").length != 0) {
$("#bdshare").remove();
var bdshare = new baidushare("right", 300, ".bdshare-box", function() {
$(".bdsharebuttonbox").css({
float: "right",
bdshare.creat();
发表时间： 14:09:50 来源：互联网
点击关注微信：
二、多项选择题
1. 下列有关金融负债的说法中，正确的有()。
A.企业应将衍生工具合同形成的义务，确认为金融负债
B.对于交易性金融负债，应以摊余成本进行后续计量
C.对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，应当按公允价值进行后续计量
D.对于以公允价值进行后续计量的金融负债，其公允价值变动形成的利得或损失，应计入当期损益
E.对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，其初始计量时发生的相关交易费用应当计入当期损益
2. 下列职工薪酬中，可以计入产品成本的有()。
A.住房公积金
B.非货币性福利
C.工会经费
D.职工教育经费
E.辞退福利
3. 下列项目中，属于职工薪酬的有()。
A.工伤保险费
B.非货币性福利
C.职工津贴和补贴
D.因解除与职工的劳动关系给予的补偿
E.公司聘请的独立董事的报酬
[答案] ABCDE
4. 关于非货币性职工薪酬，说法正确的有()。
A.企业将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的，应当根据受益对象，按照该住房的公允价值计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬
B.难以认定受益对象的非货币性福利，直接计入当期损益和应付职工薪酬
C.企业租赁住房等资产供职工无偿使用的，应当根据受益对象，将每期应付的租金计入相关资产成本或当期损益，并确认应付职工薪酬
D.企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的，应当根据受益对象，按照产品的账面价值，计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬
E.以自产产品或外购商品发放给职工作为福利的情况下，根据受益对象计入相关资产成本或当期损益，同时确认为应付职工薪酬
5. 下列税金中，应计入存货成本的有()。
A. 由受托方代扣代缴的委托加工直接用于对外销售的商品负担的消费税
B.由受托方代扣代交的委托加工继续用于生产应纳消费税的商品负担的消费税
C.进口原材料缴纳的进口关税
D.小规模纳税企业购买材料缴纳的增值税
E.一般工业企业按规定缴纳的土地使用税
6. 下列有关税金会计处理的表述中，正确的有()。
A.销售商品的商业企业收到先征后返的增值税时，计入当期的营业外收入
B.兼营房地产业务的工业企业应由当期收入负担的土地增值税，计入营业税金及附加
C.房地产开发企业销售房地产收到先征后返的营业税，冲减收到当期的营业税金及附加
D.委托加工应税消费品收回后直接用于销售的，委托方应将代扣代缴的消费税冲减当期应交税费
E.矿产品开采企业生产的矿产资源对外销售时，应将按销售量计算的应交资源税计入当期营业税金及附加
7. 下列说法中正确的有()。
A.企业预收账款业务不多的企业，可不单独设置&预收账款&科目，将预收的款项直接计入&应收账款&科目的贷方
B.将预收账款计入应收账款核算的，在期末编制资产负债表时也反映在应收账款项目中
C.将预收账款计入应收账款核算的，在期末编制资产负债表时应分析业务的性质将预收款项和应收账款分别列示
D.企业预付账款业务不多的企业，可不单独设置&预付账款&科目，将预付的款项直接计入&应付账款&科目的借方
E.企业预付账款业务不多的企业，可不单独设置&预付账款&科目，将预付的款项直接计入&应付账款&科目的贷方
8. 一般公司债券的核算企业发行债券正确的处理有()。
A.按债券面值计入应付债券--面值
B.面值与实际收到的款项的差额计入应付债券--利息调整
C.面值与实际收到的款项的差额计入应付债券--溢折价摊销
D.按实际利率计算的利息计入应付债券--应计利息
E.按直线法摊销溢折价
9. 关于可转换公司债券的表述中，下列说法正确的有()。
A.可转换公司债券到期必须转换为股份
B.可转换公司债券在未转换成股份前，要按期计提利息，并摊销折溢价
C.可转换公司债券在转换成股份后，仍然要按期计提利息，并摊销折溢价
D.可转换公司债券转换为股份时，按债券的账面价值结转，不确认转换损益
E.可转换公司债券在未转换成股份前，不需按期计提利息，只摊销折溢价
10. 应通过&长期应付款&科目核算的经济业务有()。
A.以分期付款方式购入固定资产发生的应付款
B.以分期付款方式购入无形资产发生的应付款
C.具有融资性质的延期付款购买资产
D.应付融资租入固定资产的租赁费
E.应付经营租入固定资产的租赁费
（责任编辑：中大编辑）
共7页,当前第2页&&&&&&