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租赁的税务处理
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2015《财务成本管理》预习考点：租赁的税务处理
　　【小编导言】现阶段进入2015年注会预习备考期，是梳理考点的宝贵时期，我们一起来学习2015《财务成本管理》预习考点：租赁的税务处理。
　　【内容导航】：
　　1.我国所得税法的有关规定
　　2.税法的分类
　　【所属章节】：
　　本知识点属于《财务成本管理》科目第十三章其他长期筹资第一节租赁的内容。
　　【知识点】：租赁的税务处理
　　1.我国所得税法的有关规定
　　(1)以经营租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照租赁期限均匀扣除;
　　(2)以融资租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照规定构成融资租入固定资产价值的部分应当提取折旧费用，分期扣除。
　　2.税法的分类
　　税务上采用会计准则对于融资租赁(资本化租赁)和经营租赁(费用化租赁)的分类方法和确认标准。
　　【提示】我国2008年生效的所得税法，使税务的租赁分类与会计的分类一致起来，但是与财务上的分类仍可能不一致。一项租赁合同，只要是长期的、不可撤销租赁，在财务上都属于融资租赁，需要采用融资租赁的决策分析方法，而不管它在会计上是否需要资本化，也不管它在税务上是否可以直接扣除。
　　东奥网站发布的知识点由于内容及时更新的需要发布的是往年教材内容，需要查询最新知识点内容的考生请参考2014《轻松过关》系列参考书及相关课程。
责任编辑：龙猫的树洞
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我们会通过消息、邮箱等方式尽快将举报结果通知您。租用汽车所涉及的费用必须分清是个人消费还是企业消费。所以双方应签订租赁合同，合同约定的条款必须明确车辆的使用情况及费用分摊方式，其次企业必须建立严格的车辆使用制度，对车辆的使用原因、时间、地点、使用人员等进行规范，分清个人消费还是企业消费，属于个人消费部分和保险费、车船使用税、折旧费等固定成本不得税前扣除，属于企业消费部分相关的汽油费、过路过桥费、停车费、维修费等运营成本可以税前扣除。
税前扣除应遵循真实性原则，这是税前扣除凭证管理的首要原则。扣除凭证反映的，企业发生的各项支出，应当确属已经实际发生。要求支出是真实发生的，证明支出发生的凭据是真实有效的。在真实性原则中又蕴含着合法性原则，扣除项目和可扣除金额以及应纳税所得额的计算，要符合税收法律、法规的规定，企业财务、会计处理办法与税收法律、法规的规定不一致的，应当依照税收法律、法规的规定计算；税收法律、法规和国务院财政、税务主管部门未明确规定的具体扣除项目，在不违反税前扣除基本原则的前提下，暂循国家财务、会计规定计算。各类扣除凭证应符合国家税收规定，各类凭证特别是发票，其来源、形式等都要符合税收法规规定。
扣除凭证反映的有关支出，应与取得的收入直接相关，即企业所实际发生的能直接带来经济利益的流入或者可预期经济利益的流入的支出。扣除凭证反映的支出，必须是应当计入当期损益或者有关资产成本的必要和正常的支出，其计算和分配的方法应符合一般经营常规和会计惯例。扣除凭证反映的支出的金额必须是确定的，或有支出不得在税前扣除。也就是各项支出的支付时间可由企业决定，但必须是已经实际发生能够可靠地计量而不是估计、可能的支出。
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来源：行政事业会计原创 作者：老孔 一位热心的资深政府会计
现在单位开展公务活动，很可能需要租车。业务部门按照规定程序办理完审批，签字付款，最后发票到咱们会计手了，怎么记帐呢？
如果是代付租车款，借记其他应付款，贷记银行存款。这种情况往往是之前收到的专项应付款，存在代收代付行为。其他情况下都要记经费（事业）支出了。
其实需要区分的情况，重点是支出经济分类的判定。下面咱们一一列举，互相探讨。
1、其他交通费用—租车费用
根据政府收支分类科目，明确指出其他交通费用包含租车费用。所以，一般的租车费，放在这里谁也不能挑毛病。当然，这是2017年新调整的内容，所以说，公车改革后，租车并没有一刀切的杜绝。至于什么情况可以租车，本文就不讨论了。
2、其他交通费用—公务交通补贴
这种情况，是指实行了公车改革的单位利用统筹的公务交通补贴租用车辆用于公务。如果公务交通补贴单独做预算、核拨经费的单位，为确保预算执行率，列在这里比较合适。否则列在其他交通费用—租车费用也未尝不可。
3、公务用车运行维护费
对于长期固定租用车辆，事实上等同于单位拥有的公车（今天不讨论是否符合公车管理规定）。这种租车发生的费用，情理上讲应该按照公务用车运行维护费进行核算。
但是这里有一个坑，按照科目定义，按规定保留的公务用车产生的相关费用，在公务用车运行维护费列支。换句话说，单位如果没有核定保留公务用车，或者说单位没有公务用车（可能是旧车报废不让购置等情况），死扣定义的话，租车发生的无论是燃油费还是维修费用都不能算作公务用车运行维护费。做过决算的朋友对这一点应该深有体会：年末保有车辆为0，则公务用车运行维护费不应有数，请核实。
所以，这种情况下其实左右为难，不过，列上总比不列强，毕竟会计核算不规范和规避列支三公经费是两个不同性质的问题。
想从根本上解决的话，一方面，应该加强公务用车管理规定，明确长期固定租车事项的审批和界定；另一方面，也应进一步明确相关科目的核算范围。可惜这些都不是咱们单位自己说了算的。
在目前情况下，如果不想在公务用车运行维护费列支，为了避免审计麻烦，尽量采取全包价租车，就是发生的任何费用全部包含在租车费里面，这样列在其他交通费用—租车费用下，接受审计的时候相对容易解释。
这种情况是单位举办会议发生的租车费用，在会议费核算。根据《中央和国家机关会议费管理办法》，明确会议费含有交通费，所称交通费是指用于会议代表接送站,以及会议统一组织的代表考察、调研等发生的交通支出，当然也就包含租车费用。要注意核算综合定额时要全面。
这种情况是单位组织培训发生的租车费用，在培训费核算。根据《中央和国家机关培训费管理办法》，明确培训费含有交通费，所称交通费是指用于培训所需的人员接送以及与培训有关的考察、调研等发生的交通支出，当然也就包含租车费用。仍然是注意核算定额时要包含这块费用。
6、因公出国（境）费用
单位人员出国期间可能发生的租车费用，在因公出国（境）费用核算。根据《因公临时出国经费管理办法》，国外城市间交通费，是指为完成工作任务所必须发生的，在出访国家的城市与城市之间的交通费用，公杂费是指出国人员在国外期间的市内交通费，都可能发生租车费用。只要注意控制在预算内，按规定核批报销即可。
在经审批出差租车的情况下，租车的相关费用可以视同于差旅费的城市间交通费和市内交通费。比如广东省差旅费补充规定中就明确差旅租车在差旅费核算。至于说超不超标准，今天也不讨论。当然，虽然笔者也觉得这样核算比较合理，但是如果当地财政并无明确规定，大家伙儿还是把它列在其他交通费用—租车费用更好，毕竟审计的来了，咱们有核算依据不是。
以上七种武器，哦，不对，是七种情况，只有会议费、培训费和因公出国（境）费用市毫无异议的。对于其他情况，就只能见仁见智，具体问题具体分析了。偷懒的话，就都放在其他交通费用—租车费用就好。
你看，简简单单的一个租车，需要区分这么多情况。所以会计苦，会计哭。会计朋友们，如果就给你一张租车费发票，你敢直接收下入帐吗？
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