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茶叶生产企业增值税计算方式
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摘要：1978年，增值税在我国初步试行，伴随着实践和经验的积累，我国的增值税制度慢慢趋于成熟，目前增值税已经成为我国税种中的“龙头老大”，增值税的收入占国家全部税收收入比重的60%以上。在茶叶生产企业中，增值税同样是一个重要税种，对于企业来说，熟悉增值税计算方式，不但有利于企业利润的最大化，同样利于产业资源的最大化利用，促进国家的繁荣发展。
关键词：茶叶生产企业；增值税；计算方式
1农业增值税的功能产品
在一层一层的流转中会不断增值，增值税就是对产品增值额进行增税的税种，它独特的特点也使它成为一种流转税。而所谓的增值额，它指的是企业在运营中所创造出的价值，即企业对该价值的销售额减去货物损耗、运输等进项额的金额数；而农业增值税则是将产品定位为农产品的税种制度。我国增值税的功能主要涉及以下方面：
1.1为国家财政提供收入
税收的最大功能在于满足国家财政收入的需要，而农业增值税是增值税中的一个类型，它是以农产品为征收目标。随着机械化和种植科学的深度发展，农业的创造价值越来越大，在增值税中也占有比较大的比重。
1.2对经济结构进行调整
增值税作为政府宏观调控的重要工具，它的分支农业增值税也起到当中的一部分作用；国家从纳税人手中取得税款，进而对纳税人的经济情况产生改变，另一方面，政府取得的税款可对多方面的物质利益进行调整，一定地改变经济结构、各阶层收入状况等问题，最大程度地纠正市场扭曲问题，不断促进经济的稳定发展。
1.3避免出现重复征税
在产品流转过程中，很多产品会经过多次流转，如果用传统方式进行征税，重复征税的情况就很容易给国内公民带来很大的税收包袱。比方说，一个物品的进货价是80元，售价85元，那么增值税只对增加的5元征税，如果用传统增税方法进行征税，在多次流转后产品售价将远远大于85元。
2增值税对茶叶生产企业的影响
2.1利于茶叶初步加工企业的发展
对于小规模纳税人来说，在增值税制度实行的情况下，他们应缴纳的税收不但和传统税收制度的税收相差不大，甚至还小一些，所以比较容易被茶农所接受。且增值税在小规模纳税人的征收方面也比较合理，比较符合茶叶初步加工企业的发展实际水平，同时对茶叶初步加工企业的税后留利有增加作用，利于茶叶初步加工企业内外的扩张和技术的改进，提高茶叶生存品质和效率，促进茶产业的发展。
2.2利于茶叶生产企业与其他产业的竞争
自古以来，茶叶都是被定格为高税率商品，也常被定位为嗜好品来进行税率的设置，加上其他农副产品的比价问题，多数茶叶生产企业的收入都不高，进而使得茶叶生产企业普遍规模较小，技术较为落后。而随着咖啡、果汁等多种饮料产品慢慢受到越来越多人的欢迎，茶叶生产企业的市场也慢慢受到很大的威胁，再此情况下，增值税制的实行大大缩小了茶叶和其他饮料产品的税负差距，茶叶和其他饮料都是按同一税率来进行征收增值税，大大提高了茶叶的市场竞争力。
2.3促进茶叶生产企业的公平和发展
增值税制度的推行大大简化和规范了税收制度，偷税和漏税的行为将慢慢无路可寻。在茶叶的生产过程中，无论茶叶生产企业是怎样的性质和规模，都需要各自承担纳税义务，这种产业内税收制度的规范，更加促进了企业间的公平竞争，使多劳多得的理念更好贯彻，利于整个产业的高速发展和产业内机构的优化。
3茶叶初步加工企业的增值税计算
2009年中国全面取消了农业税，中华民族交了两千多年的“皇粮国税”岁月至此全面结束，而对于目前的茶叶初加工工厂，除了自产的茶叶能享受免税政策外，农产品中的其他初产产品依然需要按规定上缴增值税。在茶叶初步加工企业的增值税计算分析中，因为各企业的经营模式的不同，上缴的增值税款项和数额都各不相同，下面我们以茶叶初步制作加工厂的三种不同运营模式将它们划分成三种不同情况，来探讨三种情况下各自的增值税计算。
3.1第一种类型―――自产茶叶的茶叶
初步加工企业这类型的茶叶初步加工企业都拥有自己的茶园生产茶叶，且自产的茶叶已满足自身加工生产的需要，企业对自产的茶叶进行初步加工，并生产出经过加工的自产初级农产品毛茶供下一级企业进行深加工制作。根据增值税条例我们知道，农业生产者销售的自产初级农产品属于农产品，故不需要缴纳增值税。
3.2第二种类型―――外购茶叶的茶叶
初步加工企业这类型的茶叶初步加工企业自身不种植产出毛茶，而是对外收购毛茶，再对茶叶进行初制加工，这种购买茶叶再进行初步制作的加工企业需要缴纳增值税。这当中又分两种情况，一种是初步制作加工企业为小纳税人的情况，一种是初步制作加工企业为一般纳税人；小纳税人的增值税计算较为简便，其应上缴的增值税的计算公式为销售额乘以征收率，最终得出的结果即是应纳增值税数额；后者的增值税计算则相对复杂繁琐，它需要分别计算出企业的销售增值税和进货增值税，销售增值税等于不含税售出的毛茶收入和初级农产品税率30%相乘得出的结果，而进货增值税的计算则要涵盖当中的各类费用，比如包装、加工和运输等费用，购买的原茶按照收购发票上的价格乘以13%的扣除率，运费则按合法发票上的运费乘以7%，其他包装和辅料等的增值税则各凭增值税专用发票抵扣联上的税额进行抵扣。
3.3第三种类型―――自产茶叶又收购茶叶的茶叶
初步加工企业这类型的茶叶初步加工企业一般都拥有自己的茶园生产茶叶，但自产的茶叶数目难以满足自身加工和销售产业的发展规模，于是选择对外收购更多的茶叶，既加工自产的毛茶，又加工对外收购的毛茶，以满足自身企业的稳定和高速发展。这类既自产茶叶又对外收购茶叶的企业，它的经营模式中会出现以下两种情况，一种是对加工自产毛茶，一种是对收购来的毛茶的加工，从上文可知对自产毛茶的加工可免增值税；根据增值税条例规定，该情况下应对不同税率货物的销售额或应税劳务的销售额进行核算，如果在营业过程中企业没有自行分别核算销售额，就将面对从高适用税率来缴纳增值税的局面了。
4一条龙茶叶生产企业的增值税计算
这类型的企业一般都拥有自己的茶叶种植基地，并使用自己企业生产的茶叶进行初制和精制，最终产出精制茶，这种企业的生产面积一般比较广，生产规模大，运营模式也比较复杂。
4.1小规模纳税人的增值税计算
由上面可知，自产茶叶初步加工企业不需要缴纳增值税，但一条龙茶叶生产企业涉及茶叶后期的精制过程，所以最终产品不再定位为农业产品，而是工业产品，工业产品需要缴纳增值税。小规模纳税人情况下，其应纳增值税等于不含税销售额乘以征收率的结果，征收率为6%。
4.2一般纳税人的增值税计算
如果这种企业属于一般纳税人，那增值税的计算标准又是另一种情况，我们需要分别计算出销项增值税和进项增值税，才能最终得出增值税数额；销项增值税等于不含税销售额乘以税率的结果，其中税率为工业产品税率17%；而进项税的计算方法和外购茶叶的茶叶初步加工企业的计算方法有所不同，因为一条龙茶叶生产企业的茶叶原料是自我供给，属于自产农产品而不是外购农产品，所以耗用原料方面的进项额不需要计算，其他方面的进项额计算和外购茶叶的初步加工企业的进项额计算基本相同。
5茶叶精制加工企业的增值税计算
精制加工企业因为均采取外购原材料的运营模式，所以这类型的加工企业被定位为工业企业，生产出的产品自然属于工业产品，所以也需要按规定缴纳增值税。如果是小规模纳税人的茶叶精制企业，其增值税计算和前面的情况相同，也是：增值税=不含税销售额×6%的征税率；而对于一般纳税人，增值税计算方法则又是不同的，这种情况下需计算增值税销项税和增值税进项税，增值税销项税的计算方法依然是：不含税销售额×税率，此时的税率采用的是工业产品税率17%；而增值税进项税的计算方法则更为复杂，因为茶叶精制企业的原料获取途径和初步加工企业的方式不同，这也导致实际计算中不能将两者的增值税进项税并为一论，茶叶精制企业增值税进项税主要以耗用原料的进项税计算，计算过程主要需考虑企业在获取原料过程中的发票问题，其中包含的发票有增值税专用发票（A）、农产品销售发票（B)和企业自行开具的农副产品收购发票（C），下面我们就几种情况进行分析。对于企业持有A的情况，增值税进项税可以直接依照发票上的税额看出。对于企业不持有A但持有B的情况，增值税进项税可以用发票上原料产品的金额乘以扣除率（13%）来得出。对于企业不持有A和B，但持有C的情况，增值税进项税可以用发票上的收购价乘以扣除率（13%）来得出。对于企业不持有ABC任何一种发票的情况而言，增值税进项税无法计算，当中的损失企业自行承担。
综上所述，对于茶叶生产企业来说，增值税计算这项不可忽视的工作非常复杂严格，但这个过程又必须尽心尽力去做，因为只有通过认真的计算和严格的分析，才能对企业的发展方向做出最明智的选择，使产业的资源做到最大化配置，使各企业发挥出各自的最大能力。在计算茶叶生产企业增值税的时候，最重要的是对企业的生产方式和运营模式进行准确的把握，对增值税制度多一些深入的了解，才能更好地结合实际进行计算，提高计算效率并对祖国增值税制度的完善出一份力，促进企业的高效高速发展，增强茶叶生产企业的竞争力。
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[3]韦鹏华.浅析我国增值税的现状[J].轻工科技,):141-142.
[4]张会青.我国农产品增值税制度分析[D].山西财经大学,2010.
作者：杨敏 单位：四川交通职业技术学院
茶叶生产企业增值税计算方式责任编辑：冯紫嫣&&&&阅读：人次
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企业管理费用是指企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的各项费用，2017年营改增后管理费用有30大项是可以抵扣的，这些管理费用抵扣项各位财务人员是否都知晓呢？下面小编就将具体费用项目逐一诠释。1、管理费用—工资—基本工资/加班费/临时工工资实务操作：虽然公司给员工发工资，员工不会给公司开增值税专用发票，但这里也可能会出现有抵扣的工资进项税额。工作案例：1、企业下班后由劳务公司组织人员进行卫生的清扫，收到劳务公司的劳务发票（增值税专用发票）；2、企业的保卫工作由劳务公司委派的保安人员担任，收到劳务公司的劳务发票（增值税专用发票）。如果企业将上述人员的劳务费也列入管理费用工资的话，也是有可能存在进项税额抵扣的。政策依据：1、根据财税〔2016〕36号文，附件一《营业税改征增值税试点实施办法》第十条销售服务、无形资产或者不动产，是指有偿提供服务、有偿转让无形资产或者不动产，但属于下列非经营活动的情形除外：（二）单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供取得工资的服务。2、根据财税〔2016〕47号通知，一般纳税人提供劳务派遣服务，可以按照一般计税方法依6%的增值税计算缴纳增值税；也可以选择差额纳税，按照简易计税方法依5%的征收率计算缴纳增值税。小规模纳税人提供劳务派遣服务，可以按照简易计税方法依3%的征收率计算缴纳增值税；也可以选择差额纳税，按照简易计税方法依5%的征收率计算缴纳增值税。2、管理费用—职工福利费—福利费/医疗补助实务操作：“福利费”包括管理部员工工作餐，医疗用品，公司组织职工体检费，工伤医疗费，注射疫苗费，医疗室药品费，工作人员租房费，液化气，餐厅用厨具，司机保安餐费补助及夜班补助，厨师工资，职工慰问金，体育用品等。另外，它还包括每月公司按一定比例计职工福利基金，“医疗补助”指公司和个人按一定工资比例交纳的一种医疗基金。为作公司福利费列支的费用，就算取得了增值税专用发票，也不得抵扣，需要作进项税额转出。政策依据：根据财税〔2016〕36号文（附件一）第二十七条下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣。（一）用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产。其中涉及的固定资产、无形资产、不动产，仅指专用于上述项目的固定资产、无形资产（不包括其他权益性无形资产）、不动产。纳税人的交际应酬消费属于个人消费。3、管理费用—折旧费实务操作：管理部门使用的固定资产每月所计提的折旧，在企业购入固定资产的时候，就已经进行了抵扣。1、如果有固定资产是专门用于企业福利部门的，是需要作进项税额转出，不得抵扣；2、如果是管理部门与福利部门共同使用的固定资产，是不需要作进项税额转出的；3、如果企业在日之后购入的房屋取得的专用发票，其进项税额是需要分两年进行抵扣的，第一年60%，第二年40%。政策依据：1、根据《增值税暂行条例》第十条第一款规定，用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集团福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务的进项税额不得从销项税额中抵扣。增值税暂行条例实施细则第二十一条规定：“条例第十条第（一）项所称购进货物，不包括既用于增值税应税项目（不含免征增值税项目）也用于非增值税应税项目，免征增值税（以下简称免税）项目、集体福利或者个人消费的固定资产。”根据上述规定，企业购入的同时符合既用于增值税应税项目（不含免征增值税项目）也用于非增值税应税项目、免征增值税（以下简称免税）项目、集体福利或者个人消费的固定资产，则可以抵扣进项税。2、根据财税〔2016〕36号文（附件二）第一条第四款规定，适用一般计税方法的试点纳税人，日后取得并在会计制度上按固定资产核算的不动产或者日后取得的不动产在建工程，其进项税额应自取得之日起分2年从销项税额中抵扣，第一年抵扣比例为60%，第二年抵扣比例为40%。4、管理费用—修理费实务操作：管理部门所使用的固定资产或低值易耗品包含电脑，空调，打印机，复印机，传真机等的修理安装费，硬件升级费，办公楼和宿舍装修费，其他管理部办公用品移动和安装费等，取得的增值税专用发票所注明的进项税额可以抵扣。政策依据：根据《增值税暂行条例》第一条规定，在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人，应当依照本条例缴纳增值税，适用17%的增值税税率。5、管理费用—中介费/代理费实务操作：管理部门的中介或代理费包含人事档案代理费，招聘中介费等。取得该项费用的增值税专用发票，是可以抵扣进项税额的。政策依据：根据财税〔2016〕36号文（附件一）第一条规定在中华人民共和国境内（以下称境内）销售服务、无形资产或者不动产（以下称应税行为）的单位和个人，为增值税纳税人，应当按照本办法缴纳增值税，不缴纳营业税。销售服务,是指提供交通运输服务、邮政服务、电信服务、建筑服务、金融服务、现代服务、生活服务。现代服务，是指围绕制造业、文化产业、现代物流产业等提供技术性、知识性服务的业务活动。包括研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、租赁服务、鉴证咨询服务、广播影视服务、商务辅助服务和其他现代服务。商务辅助服务，包括企业管理服务、经纪代理服务、人力资源服务、安全保护服务。经纪代理服务，是指各类经纪、中介、代理服务，适用6%的增值税税率。6、管理费用—办公费—书报费/印刷费/日常办公用品费/消耗用品费/年检/审计费/其他实务操作：管理部门的办公费，其中“书报费”指管理部门购书，订报刊杂志的费用，“印刷费/复印费”指印名片、劳动合同、公司内部报纸等，“日常办公用品”指管理部门每月按预算标准购买的办公用品及为新员工购买的小件办公品，以及传真机、打印机、复印机用色带、墨盒、墨粉、复印纸等，“消耗用品费”主要指人事总务部购咖啡，茶叶，纸杯，纯净水，矿泉水，纸巾以及洗手间用的洗手液，消毒液，手纸等，“年检/审计费”指企业参加工商联合年费，企业变更费，企业验资审计费等。“其他”包括财务部购发票费，财务报表，财务账本和封皮，以及复印费等。以上采购货物所取得的增值税专用发票，进项税额是可以抵扣，但用于个人消费咖啡、茶叶等的购进货物不得抵扣。政策依据：1、货物采购根据《增值税暂行条例》第一条规定，在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人，应当依照本条例缴纳增值税。适用17%的增值税税率，部分货物适用13%的税率。2、年检、审计根据根据财税〔2016〕36号文规定属于鉴证咨询服务适用6%的增值税税率。3、个人消费购进货物政策参照“管理费用—职工福利费—福利费/医疗补助”政策解释。7、管理费用—物料消耗实务操作：管理部门的物料消耗包括购买硬盘、光盘、软盘等电脑用品，以及插座等维修零件，其他扣除“办公费—日常办公用品费”和“低值易耗品”外的办公用品，其购进货物取得的增值税专用发票进项税额可以抵扣。政策依据：货物采购根据《增值税暂行条例》第一条规定，在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人，应当依照本条例缴纳增值税。适用17%的增值税税率。8、管理费用—低值易耗品摊销实务操作：管理部门所使用的低值易耗品，根据会计核算原则进行分期摊销，其进项税额在购进低值易耗品时已经抵扣。政策依据：货物采购根据《增值税暂行条例》第一条规定，在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人，应当依照本条例缴纳增值税。适用17%的增值税税率。9、管理费用—无形资产摊销实务操作：管理部门对公司所购买的无形资产（如技术、商标、著作权、商誉、自然资源使用权等）分期摊销，结转费用。该项支出在日之后购入的无形资产取得了增值税专用发票，其进项税额在购入时可以一次性进行抵扣。部分免征增值税的项目是无法取得增值税专用发票的，只能取得普通发票。如：技术转让、技术开发和与之相关的技术咨询、技术服务属于免税行为。政策依据：1、根据财税〔2016〕36号文，附件一《营业税改征增值税试点实施办法》相关规定，销售无形资产，是指转让无形资产所有权或者使用权的业务活动。无形资产，是指不具实物形态，但能带来经济利益的资产，包括技术、商标、著作权、商誉、自然资源使用权和其他权益性无形资产。适用6%的增值税税率。2、根据财税〔2016〕36号文，附件三《营业税改征增值税试点过渡政策》的规定。一、下列项目免征增值税（二十六）纳税人提供技术转让、技术开发和与之相关的技术咨询、技术服务。3、根据财税〔2016〕36号文，第五十三条规定，纳税人发生应税行为，应当向索取增值税专用发票的购买方开具增值税专用发票，并在增值税专用发票上分别注明销售额和销项税额。属于下列情形之一的，不得开具增值税专用发票：（一）向消费者个人销售服务、无形资产或者不动产。（二）适用免征增值税规定的应税行为。10、管理费用—开办费摊销实务操作：新设立的企业，从办理税务登记，到开始生产经营，往往要经过一定的筹建期，进行基础建设、购买办公和生产设备、建账建制、招聘员工、联系进销渠道等。在此期间，企业也会取得一定数量的增值税扣税凭证。符合条件的企业，其取得的增值税专用发票可以认证抵扣。政策依据：根据国家税务总局《关于纳税人认定或登记为一般纳税人前进项税额抵扣问题的公告》（国家税务总局公告2015年第59号）第一条规定，纳税人自办理税务登记至认定或登记为一般纳税人期间，未取得生产经营收入，未按照销售额和征收率简易计算应纳税额申报缴纳增值税的，其在此期间取得的增值税扣税凭证，可以在认定或登记为一般纳税人后抵扣进项税额。11、管理费用—租赁费实务操作：根据企业管理需要发生的办公室、会议室、食堂，职工宿舍和其他的管理部门使用场地时发生的场地租赁费用，日之后取得的增值税专用发票可以抵扣，但专门用于集体福利的不得抵扣，如食堂用房租赁、员工宿舍用房租赁等。政策依据：1、根据财税〔2016〕36号文第十五条第二款规定，提供交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁服务，销售不动产，转让土地使用权，税率为11%。2、根据财税〔2016〕36号文（附件一）第二十七条 下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣。（一）用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产。其中涉及的固定资产、无形资产、不动产，仅指专用于上述项目的固定资产、无形资产（不包括其他权益性无形资产）、不动产。　　12、管理费用—运输费实务操作：管理部门偶尔发生的通过运输公司的运费，其他的如EMS费应计入“邮电费”。取得的增值税专用发票，其进项税额可以抵扣。政策依据：根据财税〔2016〕36号文第十五条第二款规定，提供交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁服务，销售不动产，转让土地使用权，税率为11%。13、管理费用—邮电费—快递费/上网费实务操作：管理部门发生的“快递费”主要指管理部门日常发快件的费用（例如EMS），”上网费“指Internet使用费，LGE-NET使用费。政策依据：根据财税〔2016〕36号文第十五条第二款规定，提供交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁服务，销售不动产，转让土地使用权，税率为11%。14、管理费用—电话费—固定电话费/手机费实务操作：管理部门发生的电话费，其中“固定电话费”指管理部门办公室有线电话使用费，“手机费”指管理部门移动电话使用费。办公室座机电话、移动电话以公司名称注册取得的增值税专用发票，其进项税额可以抵扣，但以员工个人名称报销的手机话费，不得抵扣进项税额（当然也无法取得增值税专用发票）。政策依据：根据财税〔2016〕36号文第十五条第二款规定，提供交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁服务，销售不动产，转让土地使用权，税率为11%。15、管理费用—坏账准备实务操作：公司财务部门依据财务制度规定对“应收账款”是否坏账所计提的一种准备金。但如果确认是以前年度应收账款，发生退货的，则可以开红字发票反冲收入，并且冲应收账款相应金额，但是开红字发票要符合《发票管理制度》红字发票开具要求的条件。政策依据：根据国家税务总局下发的《关于修订增值税专用发票使用规定的补充通知》（国税发〔2007〕18号）第一条第五项规定，发生销货退回或销售折让的，除按照《通知》的规定进行处理外，销售方还应在开具红字专用发票后将该笔业务的相应记账凭证复印件报送主管税务机关备案。16、管理费用—存货跌价准备实务操作：公司依据市场同类产品价格涨跌对存货所计提的跌价准备，不影响存货购进的进项税额的抵扣。但存货因管理不善发生的非正常损失，需要作进项税额转出处理。非正常损失，是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失。政策依据：根据财税〔2016〕36号文（附件一）第二十七条 下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣。（二）非正常损失的购进货物，以及相关的加工修理修配劳务和交通运输服务。（三）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、加工修理修配劳务和交通运输服务。（四）非正常损失的不动产，以及该不动产所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。（五）非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。17、管理费用—研究开发费—工资/加班费/办公费/教育培训费/修理费/招待费/活动经费/市内交通费/差旅费/其他实务操作：研发费是公司对研发部门发生费用的统计，“工资”含研发部门中外职工的日常工资，年终双薪等；“加班费”即研发部门职工的加班费；“办公费”指研发部门发生的邮寄费，复印费，传真费，冲扩费，购书费及其他杂费；“教育培训费”是研发部门职工教育培训所发生的费用；“修理费”指研发部门发生的修理电脑费，购硬盘，数据线等费用。“招待费”即研发部门招待客户的餐费；“活动经费”是研发部门组织活动所发生的费用；“市内交通费”是研发部门职工市内办公所发生的费用；差旅费指研发部门职工国内外出差所发生的长途机、车、船票费和出差补助；“其他”即研发部门发生的除以上各项外的费用。政策依据：由于该项目分析的内容较多，请参考本人写的《营改增后“企业研发项目”进项税额能抵扣吗？》一文。18、管理费用—技术转让费、技术研究开发费、技术提成实务操作：技术转让费：财务部根据公司与其他公司转让技术合同所计提的一种费用。技术研究开发费：公司依据一定的比例为新产品研究开发计提的经费。技术提成：公司与其他公司技术合作所发生的按一定比例计提的基金。政策依据：由于该项目分析的内容较多，请参考本人写的《营改增后“企业研发项目”进项税额能抵扣吗？》一文。19、管理费用—待业保险费、劳动保险费、工会经费、住房公积金实务操作：保险费：为公司和个人按一定比例交纳的社会保险的一种，包括退休人员工资。工会经费：为公司和个人按一定工资比例交纳的工会费。住房公积金：为公司和个人按一定工资比例交纳的购房基金。由于社会保险、住房公积金为行政事业性基金，不属于增值税征税范围，因此无法取得增值税专用发票，所以也就不存在进项税额抵扣的问题。政策依据：根据财税〔2016〕36号文对征税范围的规定：第十条销售服务、无形资产或者不动产，是指有偿提供服务、有偿转让无形资产或者不动产，但属于下列非经营活动的情形除外：（一）行政单位收取的同时满足以下条件的政府性基金或者行政事业性收费。1.由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；2.收取时开具省级以上（含省级）财政部门监（印）制的财政票据；3.所收款项全额上缴财政。20、管理费用—会议费实务操作：企业因内部管理的需要组织召开各项会议所租用会议场所发生的费用或加入政府或社会某协会的会费和活动费。会议场地的租赁，属于不动产租赁服务，适用11％的税率，取得的增值税专用发票，其进项税额可以抵扣。协会费用，属于文化创意服务的会议展览服务，适用6％的税率，取得的增值税专用发票，其进项税额可以抵扣。政策依据：1、根据财税〔2016〕36号文第十五条第二款规定：（二）提供交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁服务，销售不动产，转让土地使用权，税率为11％。2、根据财税〔2016〕36号文相关注释：会议展览服务，是指为商品流通、促销、展示、经贸洽谈、民间交流、企业沟通、国际往来等举办或者组织安排的各类展览和会议的业务活动，适用6％的税率。21、管理费用—职工教育经费实务操作：职工教育经费是指上岗和转岗培训、各类岗位适应性培训、岗位培训、职业技术等级培训、高技能人才培训、专业技术人员继续教育、特种作业人员培训、企业组织的职工外送培训的经费支出、职工参加的职业技能鉴定、职业资格认证等经费支出、购置教学设备与设施、职工岗位自学成才奖励费用、职工教育培训管理费用、有关职工教育的其他开支。公司按照一定工资标准计提的公司职工教育基金。在实际支付时，取得的相关业务的增值税专用发票可以据实扣除。政策依据：根据《企业所得税法实施条例》对职工教育经费、职工福利费相关规定的解释，职工教育经费不等同与职工福利费，因此职工教育经费开支所取得的增值税专用发票进项税额可以在销项税额中抵扣。22、管理费用—劳动保护费实务操作：劳动保护费是指企业确因工作需要为员工配备或提供工作服、手套、安全保护用品、防暑降温用品等支出。企业以现金形式发放的劳动保护支出，应区分支出性质并入工资或职工福利费中，按相应规定扣除。因此劳动保护费开支所取得的增值税专用发票进项税额可以在销项税额中抵扣。政策依据：货物采购根据《增值税暂行条例》第一条规定，在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人，应当依照本条例缴纳增值税。适用17％、13％的增值税税率。23、管理费用—差旅费—国内/国外/培训差旅费/市内交通费实务操作：差旅费核算的内容：用于出差旅途中的费用支出，包括购买车、船、火车、飞机的票费、住宿费、伙食补助费及其他方面的支出。目前差旅费中，唯一能够抵扣的只有住宿费，适用6％的增值税税率。由于出差乘座的车、船、飞机等属于旅客运输服务，出差的伙食费属于餐饮服务，所以根据36号文相关规定不得从销项税额中抵扣。政策依据：根据财税〔2016〕36号文（附件一）第二十七条下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣。（六）购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务。24、管理费用—招待费—招待费/活动经费实务操作：“招待费”指公司管理部对外招待客户发生的餐费，“活动经费”指公司管理部职工内部聚餐发生的费用。政策依据：根据财税〔2016〕36号文（附件一）第二十七条下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣。（六）购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务。25、管理费用—车辆费—油费/养路费/租车费/修理费/车辆维护用品费/车辆租金/其他实务操作：1、“油费”指管理部门车辆使用汽油、机油的费用，适用17％的税率，取得增值税专用发票可以抵扣；2、“养路费”指管理部门使用的车辆按国家规定所交的公路维护费，为行政事业基金，不能抵扣；3、“修理费”指管理部门车辆的修理维护费，适用17％的税率，取得增值税专用发票可以抵扣；4、“车辆维护用品费”指管理部门为车辆购买的日常维修用具及轮胎等，适用17％的税率，取得增值税专用发票可以抵扣；5、“车辆租金”指公司租用车辆的费用，根据36号文规定，属于有形动产租赁，适用17％的税率，取得增值税专用发票可以抵扣；6、“其他”指管理部门车辆过路过桥费、停车费、交通违章罚款以及车辆年审和驾驶员证件审查费用等。过路过桥费，适用3％或5％的税率。停车费按不动产租赁，适用11％的税率。违章罚款、年审费属于行政收费，不能抵扣。政策依据：1、根据《增值税暂行条例》第一条规定，在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人，应当依照本条例缴纳增值税，适用17％的增值税税率。2、根据财税〔2016〕36号文第十五条第三款规定，提供有形动产租赁服务，增值税税率为17％。3、根据财税〔2016〕47号通知第二项规定，收费公路通行费抵扣及征收政策（一）日至7月31日，一般纳税人支付的道路、桥、闸通行费，暂凭取得的通行费发票（不含财政票据，下同）上注明的收费金额按照下列公式计算可抵扣的进项税额：高速公路通行费可抵扣进项税额=高速公路通行费发票上注明的金额÷（1+3％）×3％一级公路、二级公路、桥、闸通行费可抵扣进项税额=一级公路、二级公路、桥、闸通行费发票上注明的金额÷（1+5％）×5％通行费，是指有关单位依法或者依规设立并收取的过路、过桥和过闸费用。（二）一般纳税人收取试点前开工的一级公路、二级公路、桥、闸通行费，可以选择适用简易计税方法，按照5％的征收率计算缴纳增值税。4、根据财税〔2016〕36号文对征税范围的规定：第十条销售服务、无形资产或者不动产，是指有偿提供服务、有偿转让无形资产或者不动产，但属于下列非经营活动的情形除外：（一）行政单位收取的同时满足以下条件的政府性基金或者行政事业性收费。（1）由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；（2）收取时开具省级以上（含省级）财政部门监（印）制的财政票据；（3）所收款项全额上缴财政。26、管理费用—水电费实务操作：管理部门消耗水电的费用，根据取得的增值税专用发票注明的税额抵扣。水的增值税率是13％电的增值税率是17％政策依据：根据《增值税暂行条例》第一条规定，在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人，应当依照本条例缴纳增值税，适用17％或13％的增值税税率。27、管理费用—保险费实务操作：公司为货物运输所投的保险费以及车辆保险费等。属于金融服务下的保险服务适用6％的增值税税率。政策依据：根据财税〔2016〕36号文相关注释，保险服务，是指投保人根据合同约定，向保险人支付保险费，保险人对于合同约定的可能发生的事故因其发生所造成的财产损失承担赔偿保险金责任，或者当被保险人死亡、伤残、疾病或者达到合同约定的年龄、期限等条件时承担给付保险金责任的商业保险行为。包括人身保险服务和财产保险服务。人身保险服务，是指以人的寿命和身体为保险标的的保险业务活动。财产保险服务，是指以财产及其有关利益为保险标的的保险业务活动。28、管理费用—培训费、咨询费实务操作：培训费，公司因管理的需要，外出参加或聘请培训公司对公司相关人员所进行的专业或技术培训所发生的费用。适用6％的增值税税率，取得增值税专用发票可以抵扣。咨询费，公司因管理的需要聘请专业人士对我公司管理、审计、法律等相关业务所进行咨询发生的费用。适用6％的增值税税率，取得增值税专用发票可以抵扣。政策依据：根据财税〔2016〕36号文相关注释。1、培训属于教育服务，是指提供学历教育服务、非学历教育服务、教育辅助服务的业务活动。学历教育服务，是指根据教育行政管理部门确定或者认可的招生和教学计划组织教学，并颁发相应学历证书的业务活动。包括初等教育、初级中等教育、高级中等教育、高等教育等。非学历教育服务，包括学前教育、各类培训、演讲、讲座、报告会等。教育辅助服务，包括教育测评、考试、招生等服务。2、咨询服务，是指提供信息、建议、策划、顾问等服务的活动。包括金融、软件、技术、财务、税收、法律、内部管理、业务运作、流程管理、健康等方面的咨询。29、管理费用—董事会费—活动经费/会议费/差旅费实务操作：“活动经费”指董事会成员组织活动所发生的费用（主要指董事长、总经理、常务副总），如招待餐费等，“会议费”指公司召开董事会发生的会议费，“差旅费”指董事会成员召开会议期间的住宿费、打车费和补助等。政策依据：与管理费用同类项目一致30、管理费用—税金—印花税/车船使用税/房产税/土地使用税实务操作：“印花税”指公司财务账本所交的印花税和公司销售合同、国外进口合同所交的印花税，“车船使用税”指公司管理部门使用车辆所交的税金，“房产税”指公司使用厂房所交的税金，“土地使用税”指公司征地所交的税金。政策依据：税费按相关政策缴纳讲到现在，企业管理部门发生的管理费用项目营改增后的相关抵扣政策就已经全部讲完了，本次政策的讲解，主要考虑的是取得的相关发票为从一般纳税人处取得，未考虑小规模纳税人，因为从小规模纳税人处取得的征收率为3%。本文来源：昌尧讲税
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很好，谢谢，会常来