制造费用、生产成本、产成品分配过程-海文库
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制造费用、生产成本、产成品分配过程
制造费用、生产成本、产成品分配过程
第一步存货成本的核算方法：1.存货取得成本的核算。在实际工作中，影响企业存货人账价值的因素主要有以下几个方面：(1)外购存货的成本。①购货价格应根据发票金额确认购货价格，但不包括按规定可以抵扣的增值税额。②其他可归属于存货采购成本的费用，就是指企业购入存货在入库以前所需要支付的各种费用，如在存货采购过程中发生的仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等。③相关税费，是指企业购买、自制或委托加工存货发生的进口关税、消费税、资源税和不能抵扣的增值税进项税额等应计入存货采购成本的税费。(2)加工取得的存货成本，由采购成本、加工成本构成。(3)其他方式取得的存货的成本。①投资者投入存货的成本，应按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。②通过非货币性资产交换、债务重组、企业合并等方式取得的存货成本，按相关会计准则的规定确定。③盘盈存货的成本，应按其重置成本作为入账价值，并通过“待处理财产损溢”科目进行会计处理，按管理权限报经批准后冲减当期管理费用。2.存货支出成本的核算。企业应当根据实际情况合理地选择发出存货成本的计算方法，以合理确定当期发出存货的实际成本。(1)个别计价法。这样计算发出存货和期末存货的成本比较合理、准确。(2)先进先出法。是以先购人的存货应先发出(销售或耗用)这样一种存货实物流转假设为前提，对发出存货进行计价。(3)加权及移动加权平均法。加权平均法不利于加强对存货的管理。因此从管理角度看这种方法并不是很严谨。而移动加权平均能使管理当局及时了解存货的结存情况，而且计算的平均单位成本以及发出和结存的存货成本比较客观。(4)计划成法。存货的收入、发出和结存均采用计划成本进行日常核算。方法比较存货成本的方法比较：1.先进先出法：先进先出法是先购入的存货先出货，其成本属于实物成本，计算机处理时成本价格应由计算机自动分析获得，其单位成本价格应不具有可修改性，出货时用户只录入出货数量，不录入成本单价，由计算机自动分析获得成本单价。为此，计算机必须按时间先后顺序记录购货数量及成本额。该方法的出货成本是按最早的购货价格确定的，用户不能随意挑选存货价格以影响当期利润，因此其存货成本最接近现行的市场价格，能较好的反映资产负债表存货的价值。2.后进先出法：后进先出法是后购入的存货先出货，和先进先出法一样，其成本应由计算机自动分析获得，其单位成本价格应不具有可修改性。为此，计算机必须按时间先后顺序记录购货数量及成本，出货时由用户录入出货数量，不录入成本单价，由计算机按照和先进先出法相反的顺序分析获得成本。该方法的出货成本是按最近的购货价确定的，用户也不能随意挑选存货计价以影响当期利润。由于后期的价格在正常情况下可能较早期高，因此计价成本可能较高，故可使本期利润降低，但该方法也因此符合会计上的稳健性原则。3.个别计价法：个别计价法对出货成本进行个别计价，适合于对成本较敏感的企业，如大型医院，存货部门购入存货后，要由各部门领用，在成本核算较严格的情况下，各部门的领入成本直接和效益奖金挂钩，这时候必须对成本进行个别计价，即必须按照部门所需产品的市场价格进行计价。在计算机处理上，必须使用户既能录入数量，又能录入成本单价。该方法最接近会计上按成本进行计价的原则，但相对也比较复杂，即使采用计算机，工作量可能也比较大，适用于一般不能互换使用的存货或容易识别、存货品种数量不多、单位价格较高的产品。4.加权平均法：是一种全月一次加权平均法，它是根据期初存货结存和本期收入存货的数量和进价成本，于月末一次计算存货的全月加权平均单价，以求得本期发出存货成本和结存存货成本。这种方法必须到月底才能获得成本价格，和计算机即时即得的管理特点相违背，因此没有采用其管理的必要性，加权平均成本=存货单位成本＝（月初存货实际成本＋本月进货实际成本）÷（月初存货数量＋本月进货数量）5.移动加权平均法：这种方法因为其简单性，是计算机软件设计中普遍采用的一种方法，软件工程师在设计存货管理程序时，可能不知道这种管理方法的会计学名称，但都采用该方法的管理思路。按照这种方法，在入库时，计算机增加存货的库存量和库存额，在出库时库存额除以库存量即为单位成本。该方法是手工管理下非常繁琐的一种方法，但在计算机管理下却是程序设计最简单的一种方法，因此大多数软件供应商都把这种方法作为存货管理的主要方法，存货单位成本＝本次发出移动加权平均单价=（前一笔结存金额+本次购入金额）/（前一笔结存数量+本次购入数量）。6.计划成本法：这种方法按计划成本进行度量，在每一种产品上设置该产品的单位计划成本额，出库时由计算机自动获得该成本。计划成本法下计划成本额的确立需要相当的可操作性，必须建立在充分调研使之具有充分可行性的基础上，但确立的存货计划成本往往随着时间的推移越来越不具有可操作性，因此在存货管理软件中和实际管理工作中并不多见。7.毛利率法和零售价法(商业企业包)：毛利率法是根据本期销售净额乘以前期实际毛利率匡算本期销售毛利，并计算发出存货成本的一种方法。这种方法由计算机计算出上期毛利率，然后算出出货成本，用户只需录入数量。零售价法是指用成本占零售价的百分比计算期末存货成本的一种方法。这种方法具有和加权平均法一样的弊端，是一种由月末推算月初的管理方法，并不适合用计算机来处理。
1.购入材料借：材料采购（实际成本）应交税费―应交增值税（进项税借：原材料（实际成本） （1)货款已经支额） 应交税费―应交增值税（进项付，同时材料验贷：银行存款等科目 税额） 收入库 说明：在计划成本法下不管材料贷：银行存款等科目
是否验收入库均需要先通过“材
料采购”科目核算
借：在途物资（实际成本） 借：材料采购（实际成本） （2）货款已经支应交税费―应交增值税（进项应交税费―应交增值税（进项税付材料尚未验收税额） 额） 入库 贷：银行存款等科目 贷：银行存款等科目（3）货款尚未支借：原材料（实际成本） 借：材料采购（实际成本）付材料已经验收应交税费―应交增值税（进项应交税费―应交增值税（进项税入库（发票账单税额） 额）已经收到） 贷：应付账款 贷：应付账款
（4）材料已经验借：原材料（暂估价值） 借：原材料（计划成本）收入库，月末发贷：应付账款等科目 贷：应付账款等科目 实际成本法
计划成本法票账单尚未收到，需暂估入账（2011年多选）
（5）结转验收入库材料的计划成无此处理本借：原材料（计划成本）仅仅是验收入库部分的材料（不包括在途材料的计划成本和暂估入库材料的计划成本）
材料成本差异（超支差异）
贷：材料采购（实际成本）
材料成本差异（节约差异）说明：该步为材料成本差异的形成阶段。借方表示超支差异，贷方表示节约差异
按照先进先出法、月末一次加按照计划成本： 权平均法（实际成本） 借：生产成本―基本生产成本 借：生产成本―基本生产成本
―辅助生产成本 2.发出材料
―辅助生产成本 制造费用
管理费用 管理费用 贷：原材料（计划成本） 贷：原材料（实际成本）3.计划成本法下的单独核算
四个数据：（1）发出材料的实际成本；（1） （2）结存材料的实际成本；（3）发出材料应负担的材料成本差异；（4）结存材料应负担的材料成本差异。
实际成本大于计划成本=超支差异（正号） （2） 实际成本小于计划成本=节约差异（负号）材料成本差异率（含义，每单位计划成本负担材料成本差异） =（期初结存材料的成本差异+本期验收入库材料的成本差异） （期初结存材料的计划成本+本期验收入库材料的计划成本） ×100%节约差异用负号，超值差异用正号。（四个公式记住即可） （3） 发出材料应负担的材料成本差异=发出材料的计划成本×材料成
本差异率发出材料的实际成本=发出材料的计划成本×（1+材料成本差异率）结存材料应负担的材料成本差异=结存材料的计划成本×材料成本差异率结存材料的实际成本=结存材料的计划成本×（1+材料成本差异率）说明：结存材料的计划成本=期初计划成本+本期入库计划成本-发出材料计划成本
借：生产成本制造费用管理费用 （4）发出材料应贷：材料成本差异（超支差异） 负担的材料成本借：材料成本差异（节约差异） 差异 贷：生产成本
制造费用管理费用说明：此步骤为材料成本差异的分摊阶段
商业企业的毛利率法和零售价法毛利率法是指根据本期销售总金额乘以上期实际（或本期计划）毛利率计算本期销售毛利，并据以计算发出存货和期末结存存货成本的一种方法。这一方法常用于商品批发为企业计算本期商品销售成本和期末库存商品成本。商品流通企业由于商品种类多，一般来讲，其同类商品的毛利率大致相同，采用毛利率法能减轻工作量。计算公式如下：毛利率＝销售毛利/销售净额*100%销售净额＝商品销售收入－销售退回与折让销售毛利＝销售净额*毛利率销售成本＝销售净额-销售毛利期末存货成本＝期初存货成本+本期风华-成本本期销售成本售价金额核算法又称“售价记账、实物负责制”，是指平时商品的购进、储存、销售均按售价记账，售价与进价成本的差额通过“商品差价”科目核算，期末计算差价率和本期已销商品分摊的减价，并据以调整本期销售成本的一种方法。计算公式如下：售价金额核算法的主要计算公式（兼职可用，跟医院算成本一样）商品进销差价率＝（期初库存进销差价+本期购入商品差价）/（期初库存商品售价＋本期商品售价）*100%本期已销商品应分摊的差价＝本期商品销售收入*差价率本期销售商品的实际成本＝本期商品销售收入－本期已销商品的进销差价期末结存商品的实际成本＝期初库存商品的成本+本期购进商品的进价成本-本期销售商品的实际成本进销差价率=（期初商品进销差价＋本期发生的商品进销差价）/(期初库存商品售价＋本期发生的商品售价)×100%本期已销售商品应分摊的进销差价＝本期商品销售收入×进销差价率第二步生产成本和制造费用生产成本是生产单位为生产产品或提供劳务而发生的各项生产费用，生产成本由直接材料、直接人工和制造费用三部分组成。直接材料是指在生产过程中的劳动对象，通过加工使之成为半成品或成品，它们的使用价值随之变成了另一种使用价值；直接人工是指生产过程中所耗费的人力资源，可用工资额和福利费等计算；制造费用则是指生产过程中使用的厂房、机器、车辆及设备等设施及机物料和辅料，它们的耗用一部分是通过折旧方式计入成本，另一部分是通过维修、定额费用、机物料耗用和辅料耗用等方式计入成本。制造费用包括产品生产成本中除直接材料和直接人工以外的其余一切生产成本。主要包括企业各个生产单位（车间、分厂）为组织和管理生产所发生的一切费用。（行政管理部门和固定资产所发生的固定资产维修费列“管理费用”。）具体有以下项目：各个生产单位管理人员的工资、职工福利费，房屋建筑费、劳动保护费、季节性生产和修理期间的停工损失等。制造费用一般是间接计入成本，当制造费用发生时一般无法直接判定它所归属的成本计算对象，因而不能直接计入所生产的产品成本中去，而须按费用发生的地点先行归集，月终时再采用一定的方法在各成本计算对象间进行分配，计入各成本计算对象的成本中。制造费用的分配方法：制造费用是工业企业为生产产品（或提供劳务）而发生的、应该计入产品成本、但没有专设成本项目的各项生产费用。制造费用的分配方法一般有生产工时比例法、生产工人工资比例法、机器工时比例法和按年度计划分配率分配法等。1.生产工人工时比例法这里的生产工时是各种产品的实际耗用的生产工时，如果产品的工时定额比较准确，也可以是定额工时。优点：资料容易取得，核算比较简便；能够将劳动生产率的高低与产品负担费用的多少联系起来，分配结果比较合理。缺点：在各种产品生产机械化程度相差悬殊的情况下采用这咱方法分配制造，制造的机器设备折旧费和修理费，将大部分由机械化程度低的产品来负担，显然不合理。适用范围：在组织好产品生产工时的记录和核算资料等基础工作的情况下适用。这是按照各种产品所用生产工人实际工时数的比例分配制造费用的方法。制造费用分配率=制造费用总额/车间产品生产工人工时总额某种产品应分配的制造费用=该种产品生产工人工时×制造费用分配率按生产工时比例分配，可以是各种产品实际耗用的生产工时（实用工时）；也可以是定额工时，如果产品的工时定额比较准确制造费用也可以按定额工时的比例分配。假设某基本生产车间甲产品生产工时为12000小时，乙产品生产工时8000小时，计算分配如下：
制造费用分配率=+甲产品制造费用=1=12600（元）乙产品制造费用==8400（元）2.生产工人工资比例法优点：由于生产工人工资资料比较容易取得，所以该种分配方法核算工作简便。缺点：由于机械化程度低的产品，所用工资费用就多，分配的制造费用也就多；反之，机械化程度高的产品，所用工资费用少，分配的制造费用也就少。所以，如果各种产品的机械化程度相差圈套，采用这种方法会影响分配结果的合理性。适用范围：各种产品生产机械化的程度大同的情况下适用。这是按照计入各种产品成本的生产工人实际工资的比例分配制造费用的方法，由于工资成本分配表可以直接提供生产工人工资资料，因而采用这种分配方法，核算工作比较简便。制造费用分配率=制造费用总额/车间产品生产工人工资总额某种产品应分配的制造费用=该种产品生产工人工资×制造费用分配率3.机器工时比例法适用范围：机械化、自动化程度较高的车间。这是按照生产各种产品所用机器设备运转时间的比例分配制造费用的方法。这种方法适用于产品生产的机械化程度较高的车间。采用这种方法，必须具备各种产品所用机器工时的原始记录。)采用这种方法，必须具备各种产品所用机器工时的原始记录。制造费用分配率＝某产品应负担的制造费用＝该产品的机器运转时数×制造费用分配率4.耗用原材料的数量或成本比例法，即按照各种产品所耗用的原材料的数量或成本的比例分配制造费用的方法。计算公式如下：制造费用分配率＝制造费用总额/耗用原材料的数量（或成本）总数，某产品应负担的制造费用＝该产品所耗用的原材料的数量（或成本）×制造费用分配率5.直接成本（材料、生产工人工资等职工薪酬之和）比例法制造费用分配率＝某产品应负担的制造费用＝该产品的直接成本×制造费用分配率6.产成品产量比例法制造费用分配率＝某产品应负担的制造费用＝该产品的实际产量（或标准产量）×制造费用分配率
为简化核算，企业也可以采用年度计划分配率法进行分配,年度计划分配率＝月某产品应负担的制造费用＝该月该产品实际产量定额工时数×年度计划分配率以上各种分配方法，通常是对各月生产车间或部门的制造费用实际发生额进行分配的。为简化核算，企业也可以采用年度计划分配率法进行分配。年度计划分配率法的计算公式如下：某月某产品应负担的制造费用＝该月该产品实际产量的定额工时数×年度计划分配率第二种和第四种用的比较多，因为核算起来比较方便一般用的是第四种。
生产车间领用原材料投入产品生产：借:生产成本--XXXX
贷：原材料--XXXX发工资：分配工资：借：生产成本 借：制造费用
贷：应付职工薪酬月末制造费用分配计入有关成本核算对象，借：生产成本
贷：制造费用完工产品成本的结转，借：库存商品
贷：生产成本销售产品是借:银行存款(应收账款,应收票据,预收账款)贷:主营业务收入应交税费－应交增值税（销项税）结转销售产品的成本是借：主营业务成本 贷：库存商品销售原材料借：借:银行存款(应收账款,应收票据,预收账款)贷:其他业务收入（此处千万不能做??材料）应交税费－应交增值税（销项税）结转销售材料的成本是借：其他业务成本
贷：原材料出租设备获得租金是借：借:银行存款
贷:其他业务收入结转出租所计提的折旧费是借：其他业务成本 贷：累计折旧收到罚款的金额借：银行存款 贷：营业外收入支付罚款，违约支出，捐赠支出应借：营业外支出 贷：银行存款制造费用结转到生产成本会计分录借：生产成本－甲产品－乙产品贷：制造费用生产成本生产完结转到库存商品，结转完工产品业务会计分录一定要设明细科目借：库存商品－甲产品、乙产品
贷：生产成本－甲产品、乙产品结业产品销售成本会计分录，借：主营业务成本
贷：库存商品－甲产品、乙产品结转材料销售成本会计分录，借：其他业务成本
货：原材料－甲材料、乙材料第三步、生产成本在完工产品与在产品之间分配的方法一、生产费用的归集和分配成本的归集，是指通过一定的方式进行成本数据的收集或汇总。成本的分配，是指将归集的间接成本分配给成本对象的过程。费用分配的基本原理为：
被分配对象 分配方法材料费用某产品应分配的材料数量（费用）＝该种产品的材料定额消耗量（或定额成本）×分配率人工费用 分配率＝生产工人工资总额÷各种产品实用工时之和某种产品应分配的工资费用＝该种产品实用工时×分配率制造费用 制造费用分配率＝制造费用总额÷各种产品实用（定额、机器）工时之和某产品应负担的制造费用＝该种产品实用工时数×分配率领用某种原材料2 106千克，单价20元，原材料费用合计42 120元，生产甲产品400件，乙产品300件。甲产品消耗定额1.2千克，乙产品消耗定额1.1千克。分配结果如下：
应分配的材料费用：甲产品：480×52＝24 960（元）乙产品：330×52＝17 160（元）
二、辅助生产费用的归集和分配辅助生产提供的产品和劳务，主要是为基本生产车间和管理部门使用和服务的；但在某些辅助生产车间之间也有相互提供产品和劳务的情况。辅助生产费用的分配方法主要有：直接分配法、交互分配法、按计划成本分配法。（一）直接分配法直接分配法是指在各辅助生产车间发生的费用，直接分配给辅助生产车间以外的各受益单位，辅助生产间之间相互提供的产品和劳务，不相互分配费用。分配的计算方式为：
某车间、部门（或产品）应分配的辅助生产用费＝该车间、部门（或产品）耗用劳务（或产品）总量×辅助生产费用分配率甲企业某月配电车间辅助生产费用分配表如表10所示：表10 甲企业某月配电车间辅助生产费用分配表 用电单位：度 费用单位：元各受益单位名称 机修车间 第一车间 第二车间 供销部门 厂部 仓库 合计各单位用电度数 150 17 500 20 000 500 750 650 39 550各单位应负担的费用 ─ 2 275 2 600 65 97.5 84.5 5 122上列分配表中的分配率计算是扣除机修车间耗用150度电后计算的。
第一车间应分配的辅助生产用费＝17 500×0.13＝2 275（元）其他车间和部分分配略。（二）交互分配法交互分配法，是指对各辅助生产车间的成本费用进行两次分配。在具体操作中，可以分为两个步骤：①交互分配，根据各辅助生产车间相互提供的产品或劳务的数量和交互分配前的单位成本（费用分配率），在各辅助生产车间之间进行一次交互分配；②对外分配，将各辅助生产车间交互分配后的实际费用（交互分配前的成本费用＋交互分配转入的成本费用－交互分配转出的成本费用），再按提供产品或劳务的数量和交互分配后的单位成本，在辅助生产车间以外的各受益单位进行分配。采用交互分配法，辅助生产内部相互提供产品或劳务全都进行了交互分配，从而提高了分配结果的正确性。但各辅助生产费用要计算两个单位成本，进行两次分配，因而增加了计算工作量。（三）计划成本分配法计划成本分配法是指先按各受益车间实际耗用劳务数量乘以预先规定的各劳务计划单位成本进行一次分配；再计算出实际费用（包括辅助生产内部交互分配转入的费用）与按计划单位成本分配转出的费用之间的差额，采用简化计算方法全部计入管理费用。
三、完工产品和在产品的成本分配月末如果既有完工产品又有在产品，产品成本明细账中归集的月初在产品生产成本与本月发生的生产费用之和，则应当在完工产品与月末在产品之间，采用适当的分配方法进行分配，以计算完工产品和月末在产品的成本。“月初在产品成本”、“本月发生生产费用”是已知的，根据不同的“月末在产品成本”核算的角度，就可以得到不同的“本月完工产品成本”计算方法。（一）在产品数量的核算在产品数量是核算在产品成本的基础，在产品成本与完工产品成本之和就是产品的生产费用总额。为确定在产品结存的数量，企业需要做好两方面工作：一是在产品收发结存的日常核算；二是做好产品的清查工作。（二）完工产品与在产品之间费用的分配1.不计算在产品成本法产品每月发生的成本，全部由完工产品负担，其每月发生的成本之和即为每月完工产品成本。这种方法适用于月末在产品数量很小的产品。2.在产品按固定成本计价法各月末在产品的成本固定不变。这种方法适用于月末在产品数量较多，但各月变化不大的产品或月末在产品数量很小的产品。3.在产品按所耗直接材料成本计价法月末在产品只计算其所耗直接材料成本，不计算直接人工等加工成本。这种方法适用于各月月末在产品数量较多、各月在产品数量变化也较大，直接材料成本在生产成本中所占比重较大且材料在生产开始时一次就全部投入的产品。4.约当产量比例法应将月末在产品数量按照完工程度折算为相当于完工产品的产量，即约当产量，然后按照完工产品产量与月末在产品约当产量的比例分配计算完工产品成本和月末在产品成本。这种方法适用于月末在产品数量较多，各月在产品数量变化也较大，且生产成本中直接材料成本和直接人工等加工成本的比重相差不大的产品。其计算公式如下：在产品约当产量＝在产品数量×完工程度单位成本＝（月初在产品成本＋本月发生生产成本）÷（完工产品产量＋在产品约当产量）完工产品成本＝完工产品产量×单位成本在产品成本＝在产品约当产量×单位成本【例13】甲公司的A产品本月完工370台，在产品100台，平均完工程度为30%，发生生产成本合计为80 000元。分配结果如下：单位成本＝80 000÷（370＋100×30%）＝200（元／台）完工产品成本＝370×200＝74 000（元）在产品成本＝100×30%×200＝6 000（元）甲公司B产品单位工时定额400小时，经两道工序制成。各工序单位工时定额为第一道工序160小时，第二道工序240小时。为简化核算，假定各工序内在产品完工程度平均为50%。则在产品完工程度计算结果如下：
第一道工序：160×50%÷400×100%＝20%第二道工序：（160＋240×50%）÷400×100%＝70%
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会 计 学 原 理安徽商贸职业技术学院会计系制作百年老校拳头专业―会计专业，在改 革开放的春风中又焕发出勃勃生机：2003 年被确定为省教育厅教学改革试点专业， 学院教学改革示范专业。会计系全体教师 正通力合作，借鉴传统和现代教学手段， 共同打造高职会计专业教学平台。《会计 学原理》课件即是其中的基础构件之一?? ?? ??《会计学原理》课程目录第一章 总论第二章 第三章 第四章 第五章 第六章 第七章 第八章 第九章会计科目与账户 复式记账 借贷记账法的运用 会计凭证 会计账簿 财产清查 会计报表 账务处理程序第一章第一节总论会 计 概 念第二节第三节 第四节会 计 对 象会 计 等 式 会 计 任 务第五节会计核算方法返回主页第一节会 计 概 念一、会计的产生与发展 二、会 计 的 概 念一、会计的产生与发展会计是随着社会生产的发 展和加强管理的要求而产生， 并随着社会经济的发展和科 学技术的进步而 不断完善、 提高的。会计发展经历了三个阶段：第一阶段：古代会计 第二阶段：近代会计第三阶段：现代会计（一）古代会计――四柱清册四柱：旧管――期初结存新收――本期收入 开除――本期支出 实在――期末结存四柱之间关系：旧管＋新收－开除=实在相当于现在的：期初结存＋本期收入－本期支出=期末结存（一）古代会计――龙门账明末清初――龙门账 龙门账会计科目划分为： 进――收入 缴――付出（支出） 该――负债（借入） 存――资产（结存） 四部分之间的关系：进 ＋ 该 － 缴 = 存（二） 近 代 会 计人类会计方法的演进，经历 了由单式簿记向复式簿记转化 的过程，它是社会经济发展的 要求。起源于意大利的复式记账 原理是近代会计形成的标志。（二） 近 代 会 计1494年，意大利数学家卢卡? 巴 其阿勒出版了世界第一部关于复式 簿记的专著《算术、几何与比例概 要》一书，对复式记账做了系统的 介绍。 清朝末年，我国从国外引进了 借贷记账法。（三） 现 代 会 计现代会计标志： 成本会计的出现和不断完 善，并在此基础上形成管理 会计。会计分化为财务会计 和管理会计，是近代会计的 开端。（三） 现 代 会 计现代会计的特点： （1）会计核算手段的现代化； （2）核算与管理相结合； （3）会计所应用的原则，以及会计 信息的披露内容、范围等随之而不 断变化，日趋完善。总之，经济越发展，会计越重要。二、会 计 概 念会计是以货币为主要计量单位， 以凭证为依据，运用专门的技术方 法，对一定主体的经济活动进行连 续、系统、全面地核算与监督，以 提高经济效益为目的，并向有关方 面提供会计信息的一种经济管理活 动。会计概念的理解会计的基本职能 会计的主要特点 会计的本质（一）会 计 基 本 职 能会计的基本职能是对再生产过 程的“控制和观念的总结”。 我国会计界通常把会计的基本 职能理解为：?核算职能 ?控制职能1、核算职能的特点（1）会计主要是利用货币计量，综合反映 各单位的 经济活动情况，为经济管理提供 可靠的会计信息。（2）会计既要反映过去，又要反映未来。 （3）会计反映应具有完整性、连续性和系统 性。 （4）会计反映会随着物质条件的改善而进一 步演化，逐步改变其表现形式。2、监督职能监督职能――是指会计具有按照一 定的目的和要求，利用会计反映所 提供的经济信息，对单位的经济活 动进行控制，使之达到预期目标的 功能。监督职能的特点（1）会计监督主要利用反映职能提供的各种价值指标进行货币监督。? （2）会计监督是在会计反映各项经济活动的同时进行的，包括事前监督、 事中监督和事后监督。（二） 会 计 的 主 要 特 点――以货币为主要计量单 位。（三） 会 计 的 本 质――管理活动论 ――信息系统论第二节会 计 对 象一、会 计 对 象 二、会 计 要 素一、 会 计 对 象会计对象是指会计所要核算 和监督的内容，即： 会计的对象是社会再生产过程中可以用货币表现的经济活动。会 计 对 象的具体表现购进 货币 资金 商品 资金商品流通企业资金活动销售 货币 资金工业企业资金活动供应 生产 销售货币 资金储备 资金生产 资金成品 资金货币 资金工资及其他成本费用 固定资产重新投入生产周转二、会计要素（一）会计要素的概念? 会计要素，又称会计报表要素，是对会计对象进行的基本分类，是会计核算对象的 具体化。 （二）会计要素的内容 会计要素反映财务状况的会计要素 反映经营成果的会计要素资产 负债 所有者权益收入费用利润会 计 六 大 要 素（三）资 产1、资产的概念 2、资产的基本特征 3、资产的分类1、资产概念资产是指过去的交易、事 项形成的，并由企业拥有或 控制的资源，该资源预期会 给企业带来经济效益。2、资产基本特征（1）资产是由过去交易或事项所形 成的； （2）资产是企业拥有或者控制的； （3）资产预期会给企业带来经济利 益。3、资产分类流动资产 长期资产 固定资产 无形资产 其他资产会 计 六 大 要 素（四）负债1、负债的概念 2、负债的基本特征 3、负债的分类1、负 债 概 念负债是指过去的交易、事项 所形成的现时义务，履行该义务 预期会导致经济利益流出企业。2、负债基本特征（1） 负债是基于过去的交易或事 项而产生的； （2）负债是企业承担的现时义务； （3）负债可以用资产或提供劳务 来偿还； （4）负债可以计量，偿还期可以 确定。3、负 债 分 类按流动性分：流动负债短期借款 应付账款 应付票据 应付工资 应交税金 应付福利费 长期借款长期借款 应付债券 长期应付款长期负债3、负 债 分 类按流动性分： 短期借款 应付账款 应付票据 应付工资 应交税金 应付福利费 长期借款 应付债券 长期应付款流动负债会 计 六 大 要 素所有者权益概念基本特征内 容注意问题会 计 六 大 要 素（五）所有者权益1、所有者权益的概念 2、所有者权益的基本特征 3、所有者权益的分类1、所有者权益概念所有者权益是指所有者在企 业资产中享有的经济利益，其金 额为资产减去负债后的金额，也 称为净资产。 净资产 = 资产 ― 负债2、所有者权益基本特征资产所有者在企业的资产中享有 经济利益。 【注意】：负债和所有者权益统称为权益，即对 一个企业资产可以提出的权利，负债是债 权人对企业资产的要求权，称为债权人权 益。所有者对企业资产的要求权称为所有 者权益。3、所有者权益内容所有者权益包括：实收资本：投资人投入 资本公积：资本或股本溢出、接受捐赠等 盈余公积：按规定从净利润中提取 未分配利润：指企业留于以后年度分配的利 润或待分配利润。 盈余公积和未分配利润又称为留存收益。会 计 六 大 要 素（六）收入1、收入的概念 2、收入的基本特征 3、收入的分类1、收入概念收入是指企业在销售商品，提 供劳务及让渡资产使用权等日常活 动中形成的经济利益的总流入。2、收入特征1、收入是企业的日常活动中产生，而不是 从偶发的交易或事项中产生； 2、收入可能表现为资产的增加，也可能表 现为企业负债的减少； 3、收入能导致企业所有者权益增加； 4、收入只包括本企业经济利益的流入，不 包括为第三者或客户代收的款项。3、收入分类收入根据不同分类方法，有以下分类： 销售商品收入按性质分提供劳务收入 让渡资产使用权收入按经营业务主次分主营业务收入其他业务收入会 计 六 大 要 素（七）费用1、费用的概念 2、费用的基本特征 3、费用的分类1、费用概念费用是指企业为销售 商品、提供劳务等日常活 动所发生的经济利益的流 出。2、费用特点 （1）费用是资产的耗费； （2）费用最终导致企业资 源减少和所有者权益减少。3、费用分类费用按计入产品成本和不计产品成 本分为：生产费用 直接材料 直接人工 制造费用 管理费用 营业费用 财务费用期间费用会 计 六 大 要 素（八）利润利润概念：利润是指企业在一定会计 期间的经营成果。第三节会 计 等 式一、会计要素之间的关系 二、经济业务不会破坏会计基本 等式的平衡关系一、会计要素之间的关系（一）资产、负债、所有者权益三者关系 （二）收入、费用、利润三者的关系 （三）六大要素之间的关系（一）资产、负债、所有者权益三者关系用公式表示：资产=权益 或 资产=负债＋所有者权益 这一公式称为基本会计等式，也称会计平 衡公式。所有者 权益资产＝ 负债
基本会计等式平衡关系理解这一平衡关系表示： （1）企业资产来源于企业的债权人和投 资者； （2）资产与权益在数量上是相等的，在 关系上是相互依存的； （3）这一平衡关系是复式记账、账户试 算平衡和编制资产负债表的理论； （4）企业在某一特定时点的财务状况， 是静态平衡公式。（二）收入、费用、利润三者关系可用公式表示利润 = 收入 － － 费用利润＝收入费用（三）六大要素之间的关系可用公式表示为：资产=负债＋所有者权益＋（收入－费用） 或： 资产=负债＋所有者权益＋利润通过该公式可以说明以下问题：问题说明①上述方程式把企业的财务状况和经营成果联系 起来； ②反映了在会计期间内任一时刻（未结算之前） 的财务状况和经营情况； ③说明了企业经营成果对资产和所有者权益产生 的影响； ④会计期末，企业将收入与费用相配合，计算出 利润（或亏损），按规定的程序进行分配，使所 有者权益和资产增加（或减少）。这样，在会计 期末结账后，方程式又恢复到会计期初的形式，即：资产=负债＋所有者权益经济业务不会破坏会计基本等式的平衡关系 举例证明： 某公司2003年1月资产、负债和所有者权益如下 表： 日 资 目 产 金 额 000 0000 负债和所有者权益 项 目 金 额 600000 短期借款 100000 应付账款 1500000 实收资本 计 2200000项银行存款 应收账款 存 货 固定资产 合 计2200000 合例题假定该公司2003年1月发生下列经济业务： 1月7日，公司接受国家投入的机器设备一台， 价值300000元；看表：1日 7日 解题 1月12日，公司以银行存款归还欠款40000元；看表：1日 12日 解题1月20日公司以银行存款购入原材料80000元； 看表： 1日 20日 解题 1月26日向银行借入短期借款60000元，直接 偿还欠款 看表： 1 月26日 解题1月7日业务题解1月7日，公司接受国家投入的机器设备一 台，价值300000元；固定资产＋300000（资产） 实收资本＋300000（所有者权益） 资产=负债+所有者权益 000+1月7日表资产、负债和所有者权益表资 项 目 银行存款 应收账款 存 货 固定资产 合 计 产 金 额 项日负债和所有者权益 目 金 额 000 0000360000 短期借款 210000 应付账款 630000 实收资本 0000 合 计1月12日表资产、负债和所有者权益表资项 目日产金 额负债和所有者权益项 目 金 额银行存款 应收账款 存 货 固定资产 合 计320000 短期借款 210000 应付账款 630000 实收资本 0000 合 计00 00001月12日业务题解银行存款－40000（资产） 应付账款－40000（负债） 这项业务使银行存款由原来的 360000元减少到320000元，使应付 账款由原来的100000元减少到60000 元，由于资产和权益（负债）双方减 少金额是相等的，因此等式两边仍然 相等。1月20日业务题解原材料＋80000（资产） 银行存款－80000（资产） 这项业务使银行存款由原来的 320000元减少到240000元，使存货由 原来的630000元增加到710000元。由 于资产类一增一减，金额又相等，因此 等式两边金额仍相等。1月20日表资产、负债和所有者权益表资 项 目 产 金 额 000 0000 项日负债和所有者权益 目 金 额 00 1800000银行存款 应收账款 存 货 固定资产短期借款 应付账款 实收资本合计2460000 合计24600001月26日表资产、负债和所有者权益表资 项 目 产 金 额 项日负债和所有者权益 目 金 额银行存款 应收账款 存 货 固定资产 合 计240000 短期借款 210000 应付账款 710000 实收资本 1300000 计 2460000 合 180000024600001月26日业务题解短期借款＋60000（负债） 应付账款－60000（负债） 这项业务使短期借款由原来 600000元增至660000元，应付账款 偿还后为0。由于负债类一增一减，金 额又相等，因此等式两边金额仍相等。结论―上述业务不外乎四种情况：①资产与权益同时增加，双方总额等额增加； ② 资产与权益同时减少，双方总额等额减少； ③ 资产之间有增有减，双方总额保持不变； ④权益之间有增有减，双方总额不变。 用图表示如下： 资产类项目 ③双方总额不变 增 加 资产类项目 减 少①双方总额等额增加权益类项目 增 加② 双方总额等额 减少权益类项目 减 少④双方总额不变最终结论经济业务发生后不会破坏基本会 计等式，这一平衡关系是复式记 账、账户试算平衡和编制资产负 债表的理论依据。第四节 会 计 任 务会计的任务，是指按照会计的 职能和经济管理工作的需要，规定 会计应该完成的工作和达到的要求。 任务主要有以下四个方面：会计任务一、正确记录和反映经济活动情况，为投资 人、债权人、政府、管理人员等提供必要 的信息资料。 二、监督经济活动，贯彻执行国家有关方针、 政策、法令、制度、维护财经纪律。 三、考核财务状况，加强经济核算，促进经 济效益的提高。 四、预测经济前景、参与决策、控制和分析。第五节会计核算方法会计方法是为实行会计核算，进行会计管理 和完成会计任务所采用的手段。 会计核算方法 会计方法 预测方法 会计管理方法 控制方法 检查方法 分析方法会计核算方法设 置 账 户会 计 核 算 方 法复 式 记 账审核和填制会计凭证登 记 账 簿成 本 计 算财 产 清 查编制会计报表设 置 账 户设Z账户是对会计对象的具体内 容进行分类核算和监督的一种专 门方法。复 式 记 账复式记账是对每项经济业务都以 相等的金额同时在两个或两个以 上相互联系的账户中进行登记。审核和填制会计凭证会计凭证是具有一定格式，用以 记录经济业务发生和完成情况的 书面证明。登 记 账 簿登记账簿就是在账簿中连续地、 完整地、科学地记录和反映经济 活动和财务收支的一种方法。成 本 计 算成本计算是按一定的成本对象， 对生产经营过程中所发生的成本 费用进行归集和分配，计算各对 象的总成本和单位成本的一种专 门方法。财 产 清 查财产清查是对各项财产物资进行 实物盘点、账面核对以及对各项 往来款项进行查询、核对，以保 证账账、账实相符的一种专门方 法。编制会计报表编制会计报表是以书面报告的形 式，定期总括反映生产经营活动 的财务状况和经营成果的一种专 门方法。会计核算方法之间的联系会计核算的七种方法是相互联系、紧密配合的，构 成了一个完整的会计核算方法体系。 其用图示： 会计核算方法关系图 设置账户、复式记账审核、填制 会计凭证成本计算登记 账簿编制会计报表财产清查第二章 会计科目和账户返回主页第二章 会计科目与账户第一节 第二节 会计科目 账 户第三节 会计科目的编号第一节会计科目一、会计科目概念 二、会计科目分类一、会计科目概念会计科目是会计对 象的具体内容进行分 类核算的项目。会计科目二、会计科目分类（一）按其经济内容分（二）按其所提供信息的详细程度分（一）按经济内容分类可分为五大类：资产类 负债类 所有者权益类 成本类 损益类按其所提供信息的详细程度分可分为两大类： 总分类科目（一级科目） 明细分类科目 子目 细目 企业科目中一级科目由《企业会计 制度》规定的，企业可根据自己的需 要选用，每个会计科目核算范围应和 制度保持一致。明细科目可根据需要 自行设Z。总分类科目总分类科目是反映总括分类 的科目，如：银行存款、应 收账款、库存商品等。明细分类科目明细分类科目是对总账科目所属 经济内容作进一步分类，提供详细、 具体的核算指标的科目。如：甲公司应收账款 乙公司 甲类商品 A商品 库存商品乙类商品B商品第二节账户一、账 户 的 概 念 二、账户的基本结构三、账 户 的 分 类四、会计科目与账户关系一、账户的概念账户是指按照会计科目设Z并具 有一定格式，用来分类、系统、 连续地记录经济业务，反映会计 要素增减变化情况和结果的记账 实体。二、账户的基本结构从数量上看，发生经济业务所引起的会 计要素的变动，无非是增加和减少两个方面， 因而账户可分为左方、右方两个方向，一方 记增加，一方记减少。 至于账户哪一方记增加，哪一方记减少， 取决于所记录经济业务和账户的性质。 左方 账户 右方账户的基本内容账户一般包括以下内容：、 1、账户的名称（即会计科目）； 2、日期和摘要； 3、增加和减少的金额及余额； 4、凭证号数等。 账户名称（会计科目） 年 月 日凭证 号数摘要增加 减少 余额账户的有关概念和公式账户中有期初余额、本期增加发生额、 本期减少发生额和期末余额。 期初余额：即上期期末余额； 本期增加发生额：是指在一定时期内 登记在账户中的增加金额之和。 本期减少发生额：是指在一定时期内 登记在账户中的减少金额之和。期末余额=期初余额＋本期增加发生额－本 期减少发生额三、账户的分类按经济内容的分类按提供指标的详细程度的分类按用途和结构的分类账户按经济内容的分类账户按经济内容的分类是对账户 的最基本分类。 账户按经济内容可分为五类账户： 1、资产类账户 2、负债类账户 3、所有者权益账户 4、成本类账户 5、损益类账户账户按提供指标的详细程度的分类1、总分类账户――提供的是总括指标。 2、明细分类账户――提供的是详细具体 的指标。 总分类账户对所属明细分类账户起着统驭 和控制作用，而明细分类账户对总分类账户 是从属和补充说明作用。账户按用途和结构的分类1、盘存账户 2、结算账户 3、收入账户 4、费用账户 5、调整账户 6、集合分配账户 7、跨期摊提账户 8、成本计算账户 9、财务成果账户 10、计价对比账户 11、所有者投资账户账户按经济内容的分类资产类账户――用来反映企业资产的增减变 动及其结存情况的账户。 负债类账户――用来反映企业负债增减变动 及其结存情况的账户。 所有者权益账户――用来反映企业所有者权 益增减变动及其结存情况的账户。 成本类账户――用来反映企业生产费用，计 算产品成本的账户。 损益类账户――用来反映企业收入与费用的 账户。1、盘存账户盘存账户――反映的财产 物资和货币资金的账户。 如：现金、银行存款、原材 料、库存商品、包装物、低值易 耗品、固定资产等账户。2、结算账户结算账户――反映和监督企 业同其其他单位和个人之间的债 权、债务结算情况的账户。 包括：应收账款、其他应收 款、应收票据、应付账款、其他 应付款、应付票据等。3、收入账户收入账户――反映和监督企 业在一定会计期间内所取得的各 种收入的账户。 如：主营业务收入、其他业 务收入、营业外收入、投资收益 等账户。4、费用账户费用账户――反映和监督企业 在一定时期内所发生的应计入当 期损益的各种费用的账户。 如：管理费用、财务费用、营 业费用、主营业务成本等。5、调整账户调整账户――用来调整被调 整账户的余额，以求出被调整账 户的实际余额而设Z的账户。 如：坏账准备、累计折旧、 利润分配等账户。6、集合分配账户集合分配账户――用来归集 和分配企业生产经营过程中的某 个阶段所发生的各种费用的账户。 如：制造费用等账户。7、跨期摊提账户跨期摊提账户――用来反映 和监督应由几个会计期间共同负 担的费用，并将这些费用在各个 会计期间进行分摊和预提的账户。 如：预提费用、待摊费用、 长期待摊费用等账户。8、成本计算账户成本计算账户――用来反映 和监督企业生产过程某一阶段所发 生的、应计如成本的全部费用，并 确定各个成本计算对象的实际成本 的账户。 如：生产成本、物资采购等账 户。9、财务成果账户财务成果账户――用来反映和 监督企业在一定时期内全部生产 经营活动最终的账户。 如：“本年利润”等账户。10、计价对比账户计价对比账户――用来某一 项业务按两种不同计价标准进行 计价、对比，确定其业务成果的 账户。 如：物资采购、生产成本等 账户。11、所有者投资账户所有者投资账户――用来反 映和监督企业所有者投资的增减 变动及其结存情况的账户。 如：实收资本、盈余公积、 资本公积等账户。四、会计科目与账户的关系联系：会计科目和账户都是对会计具体内容的 科学分类，两者口径一致，性质相同。会计 科目是账户的名称，也是设置账户的依据， 账户是会计科目的具体应用。区别：会计科目仅仅是账户的名称，不存在结 构；而账户则具有一定的格式和结构。第三节会计科目的编号一、会计科目编号的意义 二、会计科目编号的原则 三、会计科目编号的方法一、会计科目编号的意义会计科目编号，可以使会计科目 体系科学化。 会计科目编号，便于对会计科目 的识别和使用。 会计科目编号，也为应用电子计 算机进行会计核算创造条件。二、会计科目编号的原则会计科目编号必须集中统一，由 财政部或业务主管部门统一编号。 会计科目类别及其所属会计科目 的位Z要科学，简单明了，便于 使用。在会计科目编号中，应留有空号， 以便增加会计科目。三、会计科目编号的方法会计科目编号的方法，现在一般 采用数字编号法。 数字编号法就是以阿拉伯数字确 定会计科目的类别及其所属科目的位 Z。 我国目前执行的《企业会计制度》 会计科目采用四位数编号法。三、会计科目编号的方法四位数编号法的基本原理： 第1位 第2位 第3位 第4位大类号 中类号 小类号 细类号如：企业会计制度对大类号做出规定： 1――代表“资产类”； 2――代表“负债类”； 3――代表“所有者权益类” ； 4――代表“成本类”； 5――代表“损益类”第三章 复式记账返回主页第三章 第一节 第二节复式记账 复式记账原理 借贷记账法第一节复式记账原理一、记账方法的意义和种类二、复式记账的特点一、记账方法的意义和种类记账方法是指在账簿中登 记经济业务的方法。 记账方法的种类包括： （一）单式记账 （二）复式记账（一）单式记账单式记账，指对发生的经 济业务，只在一个账户进 行记录的记账方法，即只 记一个方面。单式记账是一种比较简单、不 完整的记账方法。它在选择单方面 记账时，重点考虑的是现金、银行 存款以及债权债务方面发生的经济 业务。 单式记账法下，没有一套完整 的账户体系，账户之间也不形成相 互对应的关系，所以不能全面、系 统地反映经济业务的来龙去脉，也 不便于检查账户记录的正确性。（二）复式记账复式记账，指对发生的经 济业务，都以相等的金额， 在相互关联的两个或两个 以上账户中进行记录的记 账方法。二、复式记账法的特点（一）对于每一项经济业务，都在 两个或两个以上相互关联的账户中进 行记录。 （二）由于每项经济业务发生后， 都是以相等的金额在有关账户中进行 记录，因而可据以进行试算平衡，以 检查账户记录是否正确。复式记账的种类按照记账符号、账户结构、 记账规则和试算平衡方法的 不同，复式记账可分为： 1、增减记账法； 2、收付记账法； 3、借贷记账法。增减记账法增减记账法，是我国广大财会工作者在60年代中 期根据我国实行计划经济的国情，不断探索、总 结出来的一种记账方法。 优点：“增”、“减”不仅能作为记账符号，而 且能以本身的含义直接核算对象是增加还是减少， 直观具体、通俗易懂、容易掌握。 缺点：科目固定分为两大类，账务处理不够灵活， 试算平衡不够简便，在发生复杂的业务时，使账 户的对应关系不够清楚。收付记账法收付记账法，是人类最早使用的一种记账方 法，它包括现金收付记账法、钱物收付记账 法和资金收付记账法。 优点：“收”、“付”不仅能作为记账符 号，直观具体、通俗易懂、容易掌握。 缺点：账务处理不够灵活，账户分类不够科 学，试算平衡不够简便，有时账户之间的对 应关系不够清楚。借贷记账法借贷记账法，最早出现于12世纪意大利 的佛罗伦萨、威尼斯、热那亚等城市， 在当时的银行账簿中就将账户分成了借 方和贷方。 最初的借贷记账法中的“借方”反映 借贷资本的去脉――借款人的借款。 “贷方”反映借贷资本的来龙――债权 人的存款。返回目录第二节借贷记账法一、借贷记账法的概念和内容二、借贷记账法的记账符号 三、借贷记账法的账户结构 四、借贷记账法的记账规则五、借贷记账法的试算平衡一、借贷记账法的概念和内容借贷记账法是以“借”、“贷”作为记账符号，反 映各项会计要素增减变化的一种记账方法。 借贷记账法的内容包括： （一）以“借”、“贷”作为记账符号，反映各会 计要素内部增减变动情况。 （二）在设置资产类、负债类、所有者权益类、成 本类、损益类账户的同时，也可以设置双重性账户。 （三）以“有借必有贷、借贷必相等”作为记账规 则。 （四）按照全部账户的本期借方发生额合计数与本 期贷方发生额合计数必然相等进行试算平衡。二、借贷记账法的记账符号以“借”、“贷”作为记账 符号： “借”、“贷”两字已失去 了原来的字面含义，只作为 记账符号使用，用以标明记 账的方向。三、借贷记账法的账户结构在借贷记账法下，账户的基本结构是： 左方为借方。右方为贷方。但哪一方登 记增加，哪一方登记减少，则要根据账 户反映的经济内容决定。 借方 账户名称 贷方（一）资产类账户的结构资产类账户，借方登记增加，贷方 登记减少，余额在借方。其账户的 基本结构如下：借方期初余额本期借方发生额（增加） 本期贷方发生额（减少） 期末余额资产账户名称贷方资产类账户的期末余额计算公式账户的 期末 余额期初 余额账户的 借方 发生额账户的 贷方 发生额（二）负债类账户的结构负债类账户，借方登记减少，贷方 登记增加，余额在贷方。其账户的 基本结构如下：借方 负债账户名称 贷方期初余额本期借方发生额（减少） 本期贷方发生额（增加） 期末余额负债类账户的期末余额计算公式账户的 期末 余额期初 余额账户的 贷方 发生额账户的 借方 发生额（三）所有者权益类账户的结构所有者权益类账户，借方登记减少， 贷方登记增加，余额在贷方。其账 户的基本结构如下：借方 所有者权益账户名称 贷方期初余额本期借方发生额（减少） 本期贷方发生额（增加） 期末余额所有者权益类账户的期末余额计算公式账户的 期末 余额期初 余额账户的 贷方 发生额账户的 借方 发生额（四）收入账户的结构收入类账户，借方登记减少，贷方 登记增加，期末结转后应无余额。 其账户的基本结构如下：借方 收入账户名称 贷方本期借方发生额（减少） 本期贷方发生额（增加）（五）费用账户的结构费用类账户，借方登记增加，贷方 登记减少，期末结转后应无余额。 其账户的基本结构如下：借方 费用账户名称 贷方本期借方发生额（增加） 本期贷方发生额（减少）（六）成本账户的结构成本类账户，借方登记增加，贷方 登记减少，余额在借方。其账户的 基本结构如下：借方期初余额本期借方发生额（增加） 本期贷方发生额（减少） 期末余额成本账户名称贷方（七）利润账户的结构利润类账户，借方登记减少，贷方 登记增加，期末结转后应无余额。 其账户的基本结构如下：借方 利润账户名称 贷方本期借方发生额（减少） 本期贷方发生额（增加）（八）账户结构的总结借方 账户名称 贷方 资产的增加 资产的减少 负债的减少 负债的增加 所有者权益的减少 所有者权益的增加 费用成本增加 费用成本的减少 收入的减少 收入的增加 利润的减少 利润的增加四、借贷记账法的记账规则记账规则是指各种记账方法的记账 规律性。 根据借贷记账法的账户结构的规定， 借贷记账法的记账规则可概括为：有借必有贷，借贷必相等。运用借贷记账法的记账规则注意的问题1、分析经济业务的性质，确定它所 涉及的账户类别。 2、确定经济业务涉及哪几个账户， 应在哪几个账户中反映增加，哪几 个账户中反映减少。 3、根据账户的结构，确定记入有关 账户的借方或贷方。借贷记账法的记账规则应用举例[例1]企业从银行提取现金1000元备 用。借方 银行存款 贷方 1000 借方 1000 现金 贷方借贷记账法的记账规则应用举例[例2]企业向银行借入短期借款 200000元，款存入银行。借方 短期借款 贷方 200000 借方 银行存款 200000 贷方借贷记账法的记账规则应用举例[例3]企业购买材料一批，价款3000 元，材料已入库，货款尚未支付。借方 应付账款 贷方 3000 借方 原材料 贷方 3000借贷记账法的记账规则应用举例[例4]企业接受A公司投入100万元资 金，款存入银行。借方 实收资本 贷方 1000000 借方 银行存款 1000000 贷方借贷记账法的记账规则应用举例[例5]企业销售产品一批，价款5000 元，货款已存入银行。借方 主营业务收入 贷方 5000 借方 5000 银行存款 贷方借贷记账法的记账规则应用举例[例6]企业以现金购买办公用品费 120元。借方现 金贷方 120借方 管理费用 贷方 120借贷记账法的记账规则结论借方 资产 贷方 借方 资产 贷方借方 权益 贷方借方权益 贷方借贷记账法的会计分录会计分录的概念 是指运用复式记账原理，指明每项经济业 务应记账户的名称、记账方向和记账金额的 一种记录形式。 会计分录的要素 1、记账符号； 2、账户的名称； 3、相等的金额。。借贷记账法的会计分录会计分录的书写规范上借下贷，借贷错开借：现金 1000贷：银行存款1000借贷记账法的会计分录应用[例1]企业收回应收账款4000元 存入银行。借：银行存款 贷：应收账款
借贷记账法的会计分录应用[例2]企业以银行存款归还银行 短期借款100000元。借：短期借款 贷：银行存款 000借贷记账法的会计分录应用[例3]企业购入材料2000元，支付的增 值税340元，价款以银行存款支付，材 料已验收入库。借：原材料 2000 应交税金――应交增值税 340 贷：银行存款 2340借贷记账法的会计分录应用[例4]企业销售产品收入6000元，收 到增值税1020元，账款尚未收到。借：应收账款 7020 贷：主营业务收入 6000 应交税金――应交增值税 1020借贷记账法的账户对应关系运用借贷记账法编制会计分录时， 在有关账户之间存在的应借、应贷 的相互关系，称为账户对应关系。 存在着对应关系的账户，称为对应 账户。借贷记账法的会计分录分类1、简单会计分录――指一个账户借方 只同另一个账户贷方发生对应关系的会 计分录，即一借一贷的会计分录。 2、复合会计分录――指一个账户借方 同几个账户贷方发生对应关系，或一个 账户贷方同几个账户借方发生对应关系， 即一借多贷或一贷多借的会计分录。五、借贷记账法的试算平衡试算平衡，是指根据资产与权益的恒等 关系以及借贷记账法 的记账规则，检 查所有账户记录是否正确的过程。 试算平衡包括： （一）发生额试算平衡法 （二）余额试算平衡法（一）发生额试算平衡它是根据本期所有账户借方发生额合计 与贷方发生额合计的恒等关系，检验本 期发生额记录是否正确的方法。其公式 为：全部账户本期 借方发生额合计=全部账户本期 贷方发生额合计（二）余额试算平衡它是根据本期所有账户借方余额合 计与贷方余额合计的恒等关系，检 验本期账户记录是否正确的方法。 根据余额时间不同，又可分为： 1、期初余额平衡 2、期末余额平衡1、期初余额试算平衡它是根据本期所有账户期初借方余额合 计与期初贷方余额合计的恒等关系，检 验本期账户记录是否正确的方法。其公 式为：全部账户的借方 期初余额合计=全部账户的贷方 期初余额合计2、期末余额试算平衡它是根据本期所有账户期末借方余额合 计与期末贷方余额合计的恒等关系，检 验本期账户记录是否正确的方法。其公 式为：全部账户的借方 期末余额合计=全部账户的贷方 期末余额合计试算平衡表的格式试算平衡表年会计科目 期初余额 借方 贷方月本期发生额 借方 贷方单位：元期末余额 借方 贷方现金银行存款试算平衡表的编制举例某企业总分类账户的月初余额如下：资产 银行存款 原材料 库存商品 金额 权益 金额
00 短期借款 60000 应付账款 18200 实收资本固定资产生产成本 合计140000 合计 249600试算平衡表的编制举例该企业本月发生下列经济业务：1、用银行存款购买材料5400元， 材料已验收入库。编制的会计分录为： 借：原材料 贷：银行存款试算平衡表的编制举例 2、向银行借入短期借款2600元， 直接偿还应付账款。 编制的会计分录为： 借：应付账款 贷：短期借款试算平衡表的编制举例 3、用银行存款偿还短期借款 5000元。 编制的会计分录为： 借：短期借款 贷：银行存款试算平衡表的编制举例 4、收到投资者追加投资60000 元，款存入银行。 编制的会计分录为： 借：银行存款 贷：实收资本试算平衡表的编制举例 5、本期生产产品领用材料 10000元。 编制的会计分录为： 借：生产成本 贷：原材料试算平衡表2003 年 10 月 单位：元会计科目期初余额本期发生额期末余额借方 18200贷方借方贷方借方贷方银行存款 原材料 库存商品 固定资产 生产成本 短期借款 应付账款
实收资本 000 60000 合 计 600
600在编制试算平衡表时应注意的问题：1、必须保证所有账户的余额均已计入试算表。 2、如果试算表借贷不相等，肯定账户记录有 错误，应认真查找，直到实现平衡为止。 3、即使实现了有关三栏的平衡关系，并不能 说明账户记录绝对正确，因为有些错误并 不影响借贷双方的平衡关系。（1）漏记某项经济业务；（2）重记某项经济 业务；（3）记错有关账户；（4）颠倒了记 账方向；（5）偶然发生多记少记并相互抵消。第四章借贷记账法的运用返回主页第四章借贷记账法的运用第一节 资金筹集业务的核算第二节 生产准备业务的核算 第三节 产品生产业务的核算 第四节 产品销售业务的核算第五节 财务成果业务的核算第一节资金筹集业务的核算一、筹集资金的核算原理 二、投入资金和借入资金的核算筹集资金的核算原理资金的筹集实收资本 短期借款 固定资产银行存款长期借款投入资金和借入资金的核算1.投入货币资金的核算 2.投入固定资产的核算3.借入资金的核算1.投入货币资金的核算账户设置借方实收资本贷方投入资本的减少 收到投资者投入的资本 余额：期末投入资本的 实有数额1.投入货币资金的核算例4-1：12月1日国家给企业 投入货币资金20000元，存入银 行。 借：银行存款 20000 贷：实收资本 200002.投入固定资产的核算例4-2：企业收到甲公司作为 投资投入的新设备一台，该设备 所确认的价值为60000元。借：固定资产 贷：实收资本3.借入资金的核算账户设置：借方短期借款取得的短期借款贷方归还的短期借款余额：期末尚未归还的 短期借款3.借入资金的核算例4-3：12月4日由于临时性的 资金需要向银行借入三个月期限 的借款750000元，存入银行。借：银行存款 贷：短期借款 000第二节 生产准备业务的核算 一、生产准备过程的核算原理 二、主要经济业务的核算一、生产准备过程的核算原理供应过程现金 银行存款 应付票据 应付账款物资采购在建工程原材料固定资产二、生产准备过程主要经济业务的核算1.固定资产购入业务的核算 2.材料采购业务的的核算1.固定资产购入业务的核算例4-4 ：大同工厂12月27日 购入不需要安装的设备一台， 价款30000元及运杂费1000元， 已用银行存款支付。 借：固定资产 贷：银行存款
2.材料采购业务的核算（1）材料采购成本的内容（2）材料采购成本的计算（3）材料购进的核算 （4）结转材料采购成本的核算（1）材料采购成本的内容材料采购成本由买价和采购费用 组成。 其中采购费用包括运杂费、运输 途中的合理损耗、入库前的挑选整理 费用和进口关税等。（2）材料采购成本的计算某种材料采购成本=材料的买价+应负 担的采购费用 采购费用分配率=采购费用总额÷各 种材料的重量（买价）之和 某种材料应负担的采购费用=该种材 料的重量（买价）×采购费用分配率（3）购进材料的核算企业在购进材料时应编制的会计分录为： 借：物资采购 （买价+采购费用） 应交税金――应交增值税（应交增值税） 贷：××××[注]上述会计分录的贷方科目取决于购 买材料的方式，如采用银行存款支付，则 为“银行存款”科目，以次类推，确定会 计科目。（3）材料采购业务的核算 例4-6：12月5日向华光工厂购 入甲材料50吨，每吨800元，乙材料 100吨，每吨600元，共计价款 100000元，增值税进项税额17000 元，，材料已验收入库，货款由银 行存款支付。解答：借：物资采购――甲材料 40000 ――乙材料 60000 应交税金――应交增值税 （进项税额） 17000 贷：银行存款 117000材料采购业务的核算 例4-7 ：以银行存款支付上 述甲、乙两种材料的运输费4500 元，按甲、乙两种材料的重量为 标准进行分配。解 答：分配率=4500÷（50+100）=30 甲材料应分摊的运费为50×30=1500(元) 乙材料应分摊的运费为100×30=3000(元) 借：物资采购――甲材料 物资采购――乙材料 贷：银行存款 00材料采购业务的核算例4-8 : 12月6日向新中工厂购入丙材料10 吨，每吨200元，增值税进项税额340元。 材料已验收入库，货款尚未支付。 借：物资采购――丙材料 2000 应交税金――应交增值税 （进项税额） 340 贷：应付账款――新中工厂 2340材料采购业务的核算 例4-9 ：12月8日以银行存款 偿还前欠新中工厂乙材料款2340 元。借：应付账款――新中工厂 贷：银行存款
（4）材料入库的核算企业购进的材料在验收入库时，分两步进行： （1）计算入库材料的实际采购成本；材料实际成本=买价+采购费用（2）编制材料入库的会计分录：借：原材料 （买价+采购费用） 贷：物资采购 （买价+采购费用） [注] 入库材料的实际成本不包括企业支付的 增值税，因为它是价外税。（4）材料入库的核算例4-10 : 12月31日，上述购进的甲、 乙、丙三种材料全部到达，并已验收入 库 ，结转材料的采购成本。借：原材料――甲材料 41500 ――乙材料 63000? ――丙材料 2000 贷：物资采购――甲材料 41500 ――乙材料 63000? ――丙材料 2000第三节产品生产业务的核算一、生产过程的核算原理 二、生产过程主要经济业务的核算原 材 料 应付工资生产成本 库存商品 （3） 结转完工产品成本（2）分配结转制造费用应付福利费 累计折旧 银行存款 现 金 （1） 归集分配 各项费用 制造费用管理费用待摊费用（一）生产过程的核算原理预提费用（二）生产过程主要经济业务的核算 （一）领用材料的核算 （二）工资业务核算 （三）计提折旧的核算 （四）待摊费用的核算 （五）预提费用的核算 （六）结转制造费用的核算（七）结转完工产品成本的核算（一）领用材料的核算例 4-11本月生产车间领用材料及其用途如下表：项 目产品耗用其中：A产品 B产品甲材料 乙材料 丙材料 4400 ―合计2100959 7459786 173 车间一般消耗6221621880计合4400977 7539例4-11题解本月生产车间领用材料，分录如下：借：生产成本――A产品 ――B产品 制造费用 贷：原材料 7539（二）工资业务的核算1.提取现金2. 发放工资3.月末工资分配 4.月末提取福利费1.提 取 现 金例4-12 ：12月12日开出现金支票， 从银行存款中提取现金32400元，以 备发放工资。 借：现金 贷：银行存款
2.发 放 工 资例4-13：12月15日以现金32400 元支付应付工资。借：应付工资 贷：现金
3.月末分配工资例4-14 ：12月31日结转本月份应付职 工工资32400元，其中生产A产品工人工 资15400元，生产B产品工人工资10000元， 车间管理人员工资3000元，厂部管理人 员工资4000元。借：生产成本 ――A产品 生产成本――B产品 制造费用 管理费用 贷：应付工资
4004.月末提取福利费例4-15 ：12月31日根据有关规定，按照 工资总额的14%计提职工福利费，福利费的 计算如下： A产品人员的福利费 156 B产品人员的福利费 10000×14%＝1400 车间管理人员福利费 3000×14%＝420 企业管理人员福利费 0 合 计 4536提取福利费的会计分录借：生产成本――A产品 ――B产品 制造费用 管理费用 贷：应付福利费 0 560 4536（三）计提折旧的核算 计提折旧的会计分录为： 借：制造费用 管理费用 贷：累计折旧计提折旧的核算例4-16： 12月31日按照规定的折旧率， 计提本月固定资产折旧4000元，其中车 间使用的固定资产折旧3200元，厂部使 用的固定资产折旧800元。借：制造费用 管理费用 贷：累计折旧0（四）待摊费用的核算1.费 用 的 发 生2.费 用 的 分 摊1.待摊费用发生的核算例4-17 ： 12月28日以银行存款 1800元预付二季度的车间办公室租 金。借：待摊费用 贷：银行存款2.待摊费用分摊的核算例4-18 ：12月28日摊销一季度 预付的应由本月负担的车间办公室 租金600元。 借：制造费用 贷：待摊费用 600 600（五）预提费用的核算1.费用预提的核算2.费用支付的核算1.预提费用提取的核算例4-19： 12月21日按计划预提应 由本月产品成本负担的车间机器设 备大修理费900 元。借：制造费用 贷：预提费用900 9002.预提费用支付的核算例4-20： 12月21日用银行存款支 付应由本月产品成本负担的车间机 器设备大修理费2300 元。借：预提费用贷：银行存款23002300（六）其它费用业务的核算1. 办 公 费 用 业 务 2.差旅费业务 3. 水 电 费 业 务1.办 公 费 用 业 务例4- 21： 用现金购买办公用 品，其中生产车间200元，管理部 门350元。借：制造费用 管理费用 贷：现金200 350 5502.差旅费业务――出差借款例4-22：12月6日，张明出差预 借差旅费1000元，以现金支付。借：其它应收款――张明 1000 贷：现金 10002.差旅费业务――差旅费报销例4-23：12月12日，张明出差回 来，报销差旅费850元，退回现金 150元。借：管理费用 850 现金 150 贷：其它应收款―张明 10003.水 电 费 业 务例4-24：12月28日，用银行存款 支付本月水电费25600元。其中，生 产车间21600元，管理部门4000元。 借：制造费用 管理费用 贷：银行存款
25600（七）结转制造费用的核算1. 归集制造费用2.分配制造费用 3. 结转制造费用1.归集制造费用例4-25： 12月31日归集本月发生的制造费用。 借方 制造费用 贷方（11）领料 80 （14）工资 3000 （15）福利费 420 （16）折旧费 3200 （18）租金 600 （19）修理费 900 （21）办公费 200 （24）水电费 21600结转前余额：300002.分配制造费用例4-25： 将本月发生的制造费用30000 元按产品生产工时进行比例分配。工时资 料为：A产品6000小时，B产品4000小时。分配率=30000÷（）= 3 A产品应分配的制造费用 =00（元） B产品应分配的制造费用 =00（元）3.结转制造费用借：生产成本――A产品 ――B产品 贷：制造费用
30000（八）结转完工产品成本业务1.核 算 原 理2.归集产品成本 3.结转完工产品成本1.核 算 原 理某种产 品的生 产成本 该种产品 耗用的 材料费用 该种产品 应负担的 工资费用 该种产品 应负担的 制造费用=++2.归集生产成本例4-26 ：12月31日A产品100件全部完 工验收入库，计算该产品的实际成本。借方 生产成本 （11）领料 4886 （14）工资 15400 （15）福利费 2156 （25）制造费用 18000 贷方结转前余额： 404423.结转完工产品生产成本1、A产品的会计分录为： 借：库存商品――A产品 40442 贷：生产成本――A产品 404422、B产品尚未完工，不必进行账务处 理。第四节 销售过程的核算一、销售过程的核算原理 二、销售过程主要经济业务的核算一、销售过程的核算原理销售过程主营业务收入 银行存款 营业费用其他业务收入应收账款主营业务税金及附加应交税金二、销售过程主要经济业务的核算1.现销业务核算例4-27： 12月13日售给大田工厂A产品 45件，每件售价1200元，计54000元，增 值税销项税额9180元。款项已收存银行。 借:银行存款 63180贷:主营业务收入 54000 应交税金――应交增值税 （销项税额） 91802.赊 销 业 务 核 算例4-28 ：12月18日销售给南方工厂B 产品100件，单位售价624元，增值税及 货款共计73008元，尚未收回。借: 应收账款――南方工厂 73008 贷:主营业务收入 62400 应交税金――应交增值税 （销项税额） 106083.结转销售成本的核算例4-29：月终结转已售45件 A产 品的制造成本22500元，B产品的制 造成本30000元。借：主营业务成本 52500 贷：库存商品――A产品 22500 ――B产品 300004.销售费用发生的核算例4-30：12月20日以银行存款支 付销售产品的运杂费共计4100元。 借:营业费用 贷:银行存款
5.销售税金及附加的核算例4-31：12月31日计算产品销售应 交的城建税2100元，教育费附加900元。借：主营业务税金及附加 3000 贷：应交税金――应交城建税 2100 其它应交款 9006.销售税金及附加的缴纳例4-32：12月2日，用银行存款上 缴城建税2100元，教育费附加900元。 借：应交税金――应交城建税 2100 其它应交款 900 贷：银行存款 3000第五节 财务成果的核算一、利润形成的核算二、利润分配的核算一、利润形成的核算（一）利润总额的组成 （二）利润总额的计算公式（三）利润形成的核算（一）利润总额的组成利润总额的组成如下：利润总额营业利润 投资净收益 营业外收支净额（二）利润总额的计算公式利润总额=营业利润+投资收益+营业外收 入－营业外支出 营业利润=主营业务利润+其他业务利润 －营业费用－管理费用－财务费用 主营业务利润=主营业务收入－主营业务 成本－主营业务税金及附加 其他业务利润=其他业务收入－其他业务 支出（三）利润形成的核算1.营 业 外 收 支 的 核 算2.投 资 收 益 核 算 3.财 务 费 用 的 核 算4.期末结转损益的核算5.计算与交纳所得税的核算1.营业外收入的核算例4-36：12月29日收到A公司支付 的罚款收入1500元。借:银行存款 贷:营业外收入
2.营业外支出的核算例4-37：12月17日以银行存款支 付非正常事故的善后处理费1200元。 借：营业外支出 贷：银行存款
3.投资收益的核算例4-38：企业对外投资，收到被投 资单位分来的利润15000元，款存入银 行。借：银行存款 贷：投资收益4.财务费用的核算例4-39：预提应由本月负担的短 期借款利息1140元。 借：财务费用 贷：预提费用
5.期末结转利润的核算借方本年利润贷方从有关支出类账户转入的： （1）主营业务成本 （2）主营业务税金及附加 （3）营业费用 （4）管理费用 （5）财务费用 （6）其他业务支出 （7）营业外支出 （8）所得税从有关收入类账户转入的： （1）主营业务收入 （2）其他业务收入 （3）投资收益 （4）营业外收入余额：累计发生的亏损余额：累计实现的利润（1）期末结转收入的核算例4-39：12月31日，将损益类 有关收入账户的余额结转“本年 利润”账户。其中，主营业务收 入116400元，其他业务收入6000 元，营业外收入1500元，投资收 益15000元。参考答案：借：主营业务收入其他业务收入 营业外收入 投资收益 贷：本年利润116400000 138900（2）期末结转支出的核算例4-40：12月31日，将损益类 有关支出类账户的余额结转“本 年利润”账户。其中，主营业务 成本52500元，主营业务税金及 附加3000元，其他业务支出3500 元，营业外支出1200元，营业费 用4100元，财务费用1140元，管 理费用10560元。参考答案：借：本年利润 76000贷： 主营业务成本 52500 主营业务税金及附加 3000 营业费用 4100 管理费用 10560 财务费用 1140 其他业务支出 3500 营业外支出 12006.利润总额的计算利润 总额 “本年利润” 账户的 贷方发生额 “本年利润”账户的 借方发生额利润总额=138900 － 76000 = 629007.计算与结转所得税的核算例4-41：12月31日企业按本月 实现的利润总额，计算并结转应交 所得税20757元。借:所得税 20757 贷:应交税金――应交所得税 20757 借:本年利润 20757 贷:所得税 207578.交纳所得税的核算例4-42：用银行存款上交本月所得 税20757元。 借：应交税金――应交所得税 贷：银行存款
二、利润分配的核算（一）净利润的计算与结转 （二）利润分配的程序 （三）利润分配的核算（一）净利润的计算与结转例4-43：12月31日，结转全年实现净 利润至利润分配账户，其中：1至11月共 实现利润总额为257857元。12月净利润=6=42143（元） 全年净利润=43=300000（元）借：本年利润 300000 贷：利润分配―未分配利润 300000（二）利润分配的顺序弥补以前年度亏损 提取盈余公积向投资者分配利润（三）利润分配的核算1.提取盈余公积的核算 2.分配利润的核算 3.年末结转利润分配的核算1.提取盈余公积的核算例4-44：12月31日按全年实现的净利润 10%计算提取盈余公积30000元。 提取盈余公积=%=30000（元） 借:利润分配――提取盈余公积 30000贷:盈余公积300002.分配利润的核算例4-45：12月31日，经计算应分 给投资者利润140000元。 借：利润分配――应付利润 140000 贷：应付利润 1400003.年末结转利润分配的核算例4-46：12月31日，将已分配的 利润转入未分配利润，并计算未分 配利润余额。借：利润分配――未分配利润 170000 贷：利润分配――提取盈余公积 30000 ――应付利润 140000 未分配利润=（元）返回主页第五章 会计凭证返回主页第四章会计凭证会计凭证的概念 原始凭证记账凭证会计凭证的传递第一节 会计凭证的概念一、会计凭证的概念会计凭证是记录经济业务， 明确经济责任的书面证明，也是 登记账簿的依据。二、会计凭证的意义1、填制、取得会计凭证，可以及时正 确地反映各项经济业务的完成情况。2、审核会计凭证，可以有效地发挥会 计的监督作用，使经济业务合理合法。 3、填制和审核会计凭证，便于分清经 济责任，可以加强经济 管理的责任制。3、会计凭证的种类原始凭证按填制的程序和用途不同分记账凭证第二节 原始凭证一、原始凭证的概念原始凭证是在经济业务发生时取 得或填制的，用以证明经济业务的 发生或者完成情况，并作为记账原 始依据的会计凭证。二、原始凭证分类自制原始凭证（一）按取得 的来源分外来原始凭证1.自制原始凭证自制原始凭证是指由本单位 内部经办业务的部门或个人， 在完成某项经济业务时自行填 制的凭证。自制原始凭证分类一次凭证累计凭证按填制的手续分汇总原始凭证 记账编制凭证2.外来原始凭证外来原始凭证是在同外单位 发生经济往来关系时，从外单 位取得的凭证。三、原始凭证的内容1、原始凭证的名称； 2、填制凭证的日期； 3、凭证的编号； 4、填制和接受凭证的单位名称；5、经济业务的基本内容；6、填制单位及有关人员的签章。四、原始凭证填制的一般要求1、真实可靠――即不弄虚作假；2、内容完整――即各项目填写齐全； 3、填制及时――即做到不积压，不误时；4、书写规范――规范填写，字迹工整、清晰；5、签章齐全――有关单位和个人必须签章；6、改错规范――发生错误时应按规定方法更 正，不得刮擦、涂改、挖补。五、原始凭证填制的具体要求（一）各种凭证的书写要用蓝黑墨水（套写可用蓝 色圆珠笔），文字要简要，字迹要清楚，易于辨 认： 1、不得使用未经国务院公布的简化字； 2、对阿拉伯数字要逐个书写清楚，不得连写；3、属于套写的凭证，必须用双面复写纸套写一定 要写透，不要上面清楚，下面模糊。五、原始凭证填制的具体要求（二）阿拉伯数字的书写要求 1、阿拉伯数字应当一个一个地书写，不得 连笔书写。 2、阿拉伯数字在书写时应有一定的斜度， 一般可掌握在60度左右。 3、阿拉伯数字的高度占凭证横格高度的 1/2为宜，并注意紧靠横格底线。 4、“6”的竖划应上提为一般数字的1/4， “7”、“9”的竖划可下拉出格一般数字的 1/4。五、原始凭证填制的具体要 求（三）汉字大小写数字的书写规范 1、汉字大写金额数字一律用如：壹、贰、叁、肆、 伍、陆、柒、捌、玖、拾、佰、仟、万、亿、元、 角、分、零、整等； 2、大写金额数字到元或角为止的，在“元”或者 “角”字之后应当写“整”字；大写金额有分的， 分字后不写“整”字。如：￥471.90――人民币肆佰柒拾壹元玖角整五、原始凭证填制的具体要求（四）货币符号的书写规范 1、阿拉伯金额数字前面应当书写币种符号或者货 币名称符号和币种符号，如“人民币”或者 “￥”。2、币种符号与阿拉伯金额数字之间不得留有空白。 3、所有以元为单位的阿拉伯数字，除表示单价等 情况外，一律填写到角分，无角分的，角位和分 位可写“00”或者符号“―”；有角无分的，分位 应当写“0”，不得用符号“―”代替。 4、大写金额数字前未印有货币名称的，应当加填 货币名称。五、原始凭证填制的具体要求（五）原始凭证的错误更正 1、各种凭证不得随意涂改、刮擦、挖补，内容 填写错误需要更正时，应当由开出单位重开或者 更正，更正处应当加盖开出单位的公章。 2、作废的凭证应当加盖“作废”戳记，连同存 根一起保存，不得撕毁。 3、原始凭证金额出现错误的不得更正，只能由 原始凭证开具单位重新开具。六、银行票据的填制要求1、中文大写金额数字应用正楷或行书填写， 不得自造简化字。2、中文大写数字到“元”为止的，在“元” 之后， 应写 “ 整” （ 或“正 ” 字）， 在 “角”之后可以不写 “整”（或“正” 字）。大写金额数字有“分”的， “分” 之后不写 “整”（或“正”字）。六、银行票据的填制要求3、中文大写金额数字前应标明“人民币”字 样，大写金额数字应紧接“人民币”字样填 写，不得留有空白。4、阿拉伯小写金额数字中有“0”时，中文大 写应按照汉语语言规律、金额数字构成和防 止涂改的要求进行书写。5、阿拉伯小写金额数字前面，均应填写人民 币“￥”符号。阿拉伯小写金额数字要认真 填写，不得连写，造成分辨不清。六、银行票据的填制要求6、票据的出票日期必须使用中文大写。在填写月、日时，月为壹、贰和壹拾的， 日为壹至玖和壹拾、贰拾和叁拾的，应在其 前加“零”；日为拾壹至拾玖的，应在其前 面加“壹”。如：2月15日，应写成：零贰月壹拾五日10月20日，应写成：零壹拾月零贰拾日六、银行票据的填制要求7、票据出票日期使用小写填写的， 银行不予以受理。大写日期未按规范填写的，银行可不予以受理。交通银行 转帐支票存根（皖） ⅩⅥ交通银行转账支票（皖）ⅩⅥ出票日期（大写） 贰零零叁 柒 月零贰拾 日 年 付款行名称：交行康复路分理处科 -目---------------华夏股份有限公司 收款人：对方科目-------------- 出票人帐号：20037 20出票日期年月 人民币 （大写）日收款人：华夏股份有限公司叁万伍仟壹佰元整货款十万 千 百 十 元 角 分叁万伍仟 壹 金 额： 佰元整用 途：￥ 3 51 00 0 0货款用途 上列款项请从 我帐户内支付 出票人签章科目（借）----------------------对方科目（贷）------------------单位主管会计东王 章进玲张 章华转帐日期年月日复核记帐商业承兑汇票（卡片）出票日期 贰零零叁 年 伍 月零柒 日全 称 付 款 账 号 人 开户银行大华公司
交行行 号全 称 收 款 人 账 号芜湖大厦 开户银行 工行环办 行号十 万 千 百 十元 角 分出票金额 汇票到期日人民币(大写) 贰万叁仟肆佰元整￥2 3 4 0 0 00贰零零叁年 伍月零柒日交易合同码H345008备注： 货款出票人签章六、原始凭证的审核（一）审核原始凭证所记录的经济业务 的合法性。 就是审核发生的经济业务是否符合国 家的政策、法令、制度和计划的规定，有 无违反财政纪律等违法乱纪的行为。（二）审核原始凭证所记录的经济业务 的合规性。六、原始凭证的审核在审核过程中，对于内容不全面、手续不完备， 数字不准确以及情况不清楚的原始凭证，应当退还 给有关单位退回或个人，并令其补办手续或进行更 正。 对于违反规定和法令的一切收支，会计人员应 拒绝付款、拒绝报销或拒绝执行，并向单位领导汇 报。 对于伪造凭证、涂改凭证和虚报冒领等不法行 为，会计人员应扣留原始凭证，并向领导提出书面 报告，请求严肃处理。第三节记账凭证一、记账凭证的类别 二、记账凭证的内容 三、记账凭证填制要求四、记账凭证填制方法五、记账凭证的审核记账凭证的概念记账凭证是会计人员根据审核无误的 原始凭证或汇总原始凭证，用来确定经 济业务应借、应贷的会计科目和金额而 填制的，作为登记账簿直接依据的会计 凭证。一、记账凭证的类别专用记账凭证按其适用的经济业务分通用记账凭证一、记账凭证的类别收款凭证专用凭证按其 所记录的经济业 务是否与现金和付款凭证 转账凭证银行存款的收付有无关系分一、记账凭证的类别单式记账凭证 按其包括的 会计科目 是否单一分 复式记账凭证二、记账凭证的内容1、记账凭证的名称； 2、填制凭证的日期； 3、凭证的编号； 4、填制和接受凭证的单位名称；5、经济业务的基本内容；6、填制单位及有关人员的签章。回目录页三、记账凭证的填制要求1、记账凭证的摘要栏应对经济业务作出简要的 说明。 2、会计科目栏必须按照国家同意规定的会计科 目填制。可以编制简单会计分录或复合会计分录。 3、填制记账凭证，可以根据每一份原始凭证单 独填制，也可以根据同类经济业务的多份原始凭证 汇总填制，还可以根据汇总的原始凭证来填制。三、记账凭证的填制要求4、记账凭证在一个月内应当连续编号，以便查核。具体编号方法参考如下： （1）字号编号法――即按凭证类别顺序编号，如 “收字第35号”； （2）双重编号法――即按总字顺序号与按类别顺 序编号相结合，如“总字第×号，收字第×号”；（3）分数编号法――即对一笔经济业务需要编制 多张记账凭证时采用。三、记账凭证的填制要求5、记账凭证的日期。收、付款凭证应按货币资金 收付的日期填写；转账凭证原则上应按收到原始凭 证的日期填写。 6、记账凭证上应注明所附的原始凭证张数，以便 查核。7、对金额栏未使用的行次，划斜线注销。8、记账凭证填写完毕，应进行复核与检查，并按 所使用的记账方法进行试算平衡。实 物展示例1：日，企业以现金购买办公用 品350元。付款凭证贷方科目： 现金总号分号额0352003 年 4 月 1 日借方科目 金 总帐科 目摘 支付办公费要记 帐 明细科目 百 十 万 千 百 十 元 角 分 符 号管理费用 办公费3 5 0 0 0合计金额￥ 3 5 0 0 0稽核 出纳 张静 制单会计主管记帐例2：日，企业收回甲公司归还的 货款4850元存入银行。收款凭证借方科目： 银行存款总号分号额0382003年 4 月 2 日贷方科目 金摘要总帐科 目记 帐 明细科目 百 十 万 千 百 十 元 角 分 符 号收回甲公司货款 应收账款 甲公司4 8 5 0 0 0合计金额 会计主管 记帐 稽核￥4 8 5 0 0 0出纳 张静 制单例3：日，企业收到A公司投入的 固定资产8750元。转账凭证2003 年 4 月 2 日会计科目明细科 目总号045分号贷方金额记 账 符 号借方金额摘要总账科目千 百 十 元 角 分 千 百 十 元 角 分实收A公司 投入的固定固定资产 实收资本8 7 50 008 7 50 00资产合会计主管计 金 额记帐8 7 50 00 8 7 50 00稽核 出纳 张 静 制单例4：日，企业收回A公司归还的 货款750元。记账凭证2003 年 4 月 1 日会计科目明细科目总号028记 账 符 号摘要借方金额分号 贷方金额总账科目千 百 十 元 角 分 千 百 十 元 角 分收回A公司 的货款银行存款 应收账款 A公司7 50 00 750 00合会计主管 制单计 金 额记账￥ 7 5 0 0 0 ￥7 5 0 0 0稽核 出纳张 静四、记账凭证的审核1、内容是否真实。 2、项目是否齐全。 3、科目是否正确。 4、金额是否正确。 5、书写是否正确。回目录页第四节会计凭证的传递与保管一、会计凭证的传递 会计凭证的传递是指从会计凭证的取得 或填制时起至归档保管过程中，在单位内 部有关部门和人员之间的传递程序。第四节 会计凭证的传递与保管二、会计凭证的保管 会计凭证的保管是指会计凭证记账的整 理、装订、归档和存查工作。 对会计凭证的保管，既要做到会计凭证 的安全和完整无缺，又要便于凭证的事后 调阅和查找。第四节 会计凭证的传递与保管会计凭证的保管要求： 1、会计凭证应定期装订成册，防止散失。2、会计凭证封面应注明单位名称、凭证种类、凭证张数、起止号数、年度、月份、装订人员 等有关事项。会计主管人员和保管人员应在封 面上签章。第四节 会计凭证的传递与保管3、会计凭证应加贴封条，防止抽换凭证。4、每年装订成册的会计凭证，在年度终了时可暂由单位会计机构保管一年，期满后应当移交档案机构统一保管。 5。严格遵守会计凭证的保管期限要求，期满 前不得任意销毁。回目录页第六章 会计账簿返回主页第六章 会计账簿第一节 账簿的作用和分类第二节 账簿的设Z和登记第三节 账簿的