依据《增值税暂行条例》及《营业税改征增值税试点实施办法》(财税[2016]36号)的规定，用于免征增值税项目的进项税不得抵扣，因此对于因超期未申请退税而导致的改为免税的出口业务，其对应的进项税不得抵扣，已抵扣的需要做进项税额转出。
　　外贸企业
　　依据财税[2012]39号及国税公告2012年第24号，外贸企业采用免退办法办理出口退税，其进项税额不得抵扣。因此对于外贸企业来说，其进项税没有参与抵扣，不需要做进项税额转出。
　　在实务操作中，外贸企业出口业务的进项税由两种处理模式：
　　进项发票认证或勾选确认后，直接填列在附表二第26、27、28栏不参与抵扣。
　　进项发票认证或勾选确认后直接填列在附表二第1、2栏参与抵扣，同时在附表二14列做进项转出(上海一般采用该填列方式，如出口企业向采用该填列方式，一定要先征求主管税局同意)
　　不论是上面哪种方式申报进项税，在做免税申报时都不需要再做进项税额转出。
　　生产企业
　　生产企业出口退税采用免、抵、退办法，其进项税额参与抵扣，因此生产企业在发生退税改免税时需要把原已抵扣的进项税做进项税额转出即需要在附表二第14列把免税业务对应的进项税转出。
　　对于能分清的进项税可直接按分清的金额转出，对于分不清的进项税，根据《增值税暂行条例实施细则》第26条，需要根据当月免税收入占全部收入的比例进行转出，即：需做转出的进项税额=当月划分不清的进项税*当月免税收入/当月全部收入。如果对于对由于纳税人月度之间购销不均衡，按上述公式计算出现不得抵扣的进项税额不实的现象，税务征收机关可采取按年度清算的办法，即：年末按当年的有关数据计算当年不得抵扣的进项税额，对月度计算的数据进行调整。
　　另外对于外贸企业未取得进货发票的，根据国税公告2013年第12号的规定不得享受免税，如果有未取得进货发票的，能否免税可与主管税局协商(这个没发票不得免税的，并没有明确的政策，只是从国税公告2013年第12号对于免税处理的规定中推导出，实务中也有一些地区允许没有发票的业务做免税处理，因此对于此类业务最好先跟税局沟通看能否免税。对于跨境电商来说没法进货发票需要征税是明确的，但如果是杭州跨境电商综试区内的电商企业可免税，但该免税政策截止到，至今总局并未发布新的政策，跨境电商综试区内的电商企业需要注意及时与税局沟通能否争取无票免税）全文共1086字节&&
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外贸企业出口退税业务的进项税如何处理
&对于外贸企业来说，用于出口退税的进项发票不能“一票两用”，即不能即用于抵扣又用于退税。政策如下：1、原财税字(1995)92号(已废止)第八条规定：&外贸企业出口货物必须单独设帐核算购进金额和进项税额，如购进的货物当时不能确定是用于出口或内销的，一律记入出口库存帐，内销时必须从出口库存帐转入内销库存帐。征税机关可凭该批货物的专用发票或退税机关出具的证明办理抵扣。 2、财税(2012)39号：外贸企业应单独设账核算出口货物的购进金额和进项税额，若购进货物时不能确定是用于出口的，先记入出口库存账，用于其他用途时应从出口库存账转出。 &外贸企业的进项发票，无外乎如下几种处理：1、采购时就分清出口和内销了，则开进发票时分别开具，用于内销的认证后直接抵扣，用于出口的认证后不抵扣；2、采购时不能分清或者虽然分清，但开进发票时未分开开具，即内外销的进货开在一张发票，则认证后暂时计入出口库存并不得抵扣，待出口后，再把内销部分开具《出口货物转内销证明》来进行抵扣3、用于出口，取得发票时认证未抵扣，待出口后发现种种原因不但不能退税而且要视同内销，则开具《出口货物转内销证明》进行抵扣4、取得费用发票，如内陆运费、港杂费、报关费、海运费等专用发票。如果出口业务是可退税或免税不退税的，其进项不能抵扣，发票认证后不需要抵扣；如果出口业务是视同内销征税的，其进项可以抵扣，发票认证后直接抵扣即可。(注意：生产企业出口业务在退税或视同内销时，其所有进项都可以抵扣，免税时不能抵扣)&外贸企业进项税额的填列方法：用于出口退税的货物进项税在附表二的26、27、28栏显示。根据国税函号：“本期已认证相符且本期未申报抵扣”，调整填写为本期认证相符，但因按照税法规定暂不予抵扣及按照税法规定不允许抵扣，而未申报抵扣的防伪税控增值税专用发票和机动车销售统一发票，包括外贸企业购进供出口的货物&“按照税法规定不允许抵扣”，填写期末已认证相符但未申报抵扣的防伪税控增值税专用发票和机动车销售统一发票中，按照税法规定不允许抵扣，而只能作为出口退税凭证或应列入成本、资产等项目的防伪税控增值税专用发票和机动车销售统一发票。包括外贸出口企业用于出口而采购货物的防伪税控增值税专用发票等&填列规则：25栏=上期27栏-28栏26栏=本期认证但暂不抵扣或不抵扣的数据27栏=25栏+26栏-本期转为抵扣的数据(即附表二第3栏数据)28栏=本期正式申报退税的数据(注：以上规则在有些地区不适用，注意不能一概而论,需要看各地区对申报表的设计规则)&例1：5月份取得进项发票3张，各1000元，进项税各170元，5月份正式申报退税1张。则：例2:6月份取得2张进项发票，各1000元，进项税各170元。5月份正式申报退税3张：例3:7月份，未取得发票，同时把剩余发票申请退税，则：&若外贸企业取得进项发票认证后，发现错误，需要重新开具的。由于已经在待抵扣进行了申报，同时又开具了《红字发票信息表》需要在次月做进项转出，那么如何填列呢：例4:5月份开进发票1张，1000元，进项税170元，认证后在待抵扣进行了申报，6月份发现发票错误需要冲红并重开，出具了信息表，在7月份申报期进行申报：方法一：方法二：在7月申报期，把待抵扣的发票转入抵扣，然后再做进项税额转出。注意：1、有一些地区，对用于出口退税的进项税不是这么填报的，而是先让抵扣在做转出。因此上述方法在使用时需要根据各地的土政策，不能一概而论2、有一些外贸企业既有内销又有外销，会把外销进项税先用于抵扣再在退税时进行转出，这是风险非常大的做法，不允许“一票两用”，在实务中一定要注意该风险。请保护原创，若转发或引用，请注明来源且不得用于商业目的。若未注明或用于商业目的，将追究法律责任。&往期文章：《进出口会计实务操作》视频课件：外汇管理：实务操作、风险控制结算方式讲解及注意风险(TT、信用证、托收等)成交方式讲解及注意风险贸易方式讲解离岸公司讲解(如何设立、离岸账户开设、实务操作、注意事项等)电子口岸操作增值税申报表填列进出口业务各环节会计处理及税务处理非居民企业税收出口退税政策要点出口退税操作系统讲解(大连龙图2.0)进出口业务风险管控跨境人民币出口操作特殊区域政策及实务操作新版报关单讲解单证知识讲解&&&&&&课程宗旨：1.更好的了解国际贸易业务流程及各流程中潜在的风险,财务人员必须关注哪些风险节点;2.提升财务人员在会计核算、税收筹划、出口退税、外汇管理、识别并规避风险的能力;3.为财务人员向管理职能转变做好准备;4.提升财务人员对公司整体业务运作的了解并在此基础上为公司提供更优质的服务;5.极大提升财务人员在公司中的地位&&第一节：进出口企业的前期准备进出口权的办理流程海关报关注册登记证办理流程&&&& 4、出口货物及出口企业退税的条件 电子口岸办理流程及注意事项外汇收支名录的办理流程检验检疫局的自理报检报验证书办理流程三证合一的变更流程及注意事项第二节：贸易方式及实务操作　外贸知识介绍　　贸易方式介绍，主要讲解一般贸易、加工贸易、货样广告、进出国内特殊区域等贸易方式以及在实务操作中如何选择运用及各贸易方式的注意点。结合实务让财务人员及业务人员了解主要的贸易方式及其如何操作；了解各贸易方式下的税收政策。如某生产企业进口材料时，是选择一般贸易方式还是进料加工方式通关来达到自身利润最大化及操作更便捷。　　成交方式介绍，讲解种成交方式的含义及各自的优缺点，重点讲解方式下的出口风险及出口商如何规避风险。让财务人员及业务人员学会在实务中如何选择成交方式来规避风险。如某企业出口至俄罗斯是选择还是或方式出口呢？　　贸易各环节风险点控制及操作过程中的注意事项。如在成交方式下，开船前卖方是否及时向买方提供装运通知以便买方及时投保；或卖方为了保险起见，不管买方投保与否，其自行在起运港投保。　结算方式介绍　　国际结算的种类及其优缺点，主要讲解电汇、信用证、托收的实务操作及注意事项　　每种方式在实务中如何运用，如何根据自身业务特点来选择适合自己的结算方式　　选择结算方式后，哪些时点应特别注意防止风险发生　　如何运用出口信用保险来规避收汇风险。　　信用证结算操作实务：如何开证、审证审单，如何认识软条款防范贸易陷阱　　国际贸易的融资方式及账务处理：什么叫敞口融资和低风险融资，各自的融资方式有哪些。不同的贸易融资如何影响企业的外汇监控指标　贸易主体介绍出口报关主体进出口实务中，报关方式有哪些自营报关、委托报关、买单报关等如何操作　　报关方式与贸易方式如何运用来达到企业收益最大及操作更快捷方便。例如某贸易企业出口产品，是选择自行报关还是供应商报关出口还是采用买单方式　　如何买单出口来降低企业的高利润从而规避各项税费，买单出口下如何准备出口单据并报关出口及收汇　　买单出口实务如何操作　　代理进出口业务实务操作。实务中是采用直接委托出口还是采用“真代理假自营”模式　　哪些代理公司可以做真代理假自营的代理业务？目前正火的外贸综合服务企业是如何开展代理出口业务的、他们采用的模式有哪些、风险在哪里、实务操作中如何规避？　　如何运用特殊区域来操作出口缩短结关信息的取得时间以便加快退税。如某企业出口俄罗斯，铁路运输，报关后火车到阿拉山口并清关出境需个多月，阿拉山口海关清关后再回传清关信息，最终收到结关信息需个多月，而该企业可选择通过保税物流园区操作出口，可正常进行退税。　　如何运用离岸公司与进出口公司及境外客户操作来规避所得税　　样品进出口操作实务。某公司给境外客户邮递低值样品，是选择报关出口呢还是非快件报关？什么是“非快件报关”样品出口；1、进出口企业的进出口权及退免税资格认定(56号改为备案) 样品出口：报关并收汇、报关不收汇、不报关但收汇、不报关不收汇四种模式下各自的税收政策解读；对于不报关需要视同内销征税的样品或货物在实务中如何操作可避免征税并可以享受退税？特殊区域介绍　　）什么是特殊区域，我国有哪些特殊区域　　）特殊区域企业的税收政策对比　　）保税区、保税物流园区、出口加工区介绍及实务运用。如某保税区企业出口的商品价格一直上涨，为了锁定采购价格，从工厂处以方式大批量采购并仓储，工厂方面愿意采用何种报关方式？　　）何为“一日游”。达芬奇家居如何以国产家具漂白成进口家具？一日游在实务操作中如何运用：一些地区对进料深加工结转实行征税政策，操作一日游可变征税为退税；一些商品进口关税低于出口退税率，操作一日游多赚利润；一些加工企业国内采购原材料价格高，通过一日游把原材料转入特殊区域后再从特殊区域采购，降低采购成本&&&& 3、出口究竟是免税还是零税 　　）实务中操作“一日游”业务时必须满足哪三个硬性条件才能享受视同出口退税政策。如何运用特殊区域来操作进出口达到方便快捷　　出口内陆国家采用铁路运输方式的业务，报关单需要在出境口岸清关后才能取得正本，时间长影响退税申报，出口企业如何缩短取得报关单的时间加快退税。　　）大宗商品在区内企业间转移如何操作。橡胶销售公司如何运用保税区及连公司操作橡胶业务　离岸公司介绍　　）什么叫离岸公司　　）主要离岸公司的注册地及税收介绍　　）离岸公司的优点及缺点，实务中如何规避离岸公司的缺点　　）离岸公司在境内如何开立外币账户　　离岸账户有哪几种类型，各自的优缺点有哪些，离岸账户是否受外管局监管　　）如何利用离岸公司进行避税并转移利润，实务中如何运用境内公司与离岸公司操作进出口业务　　）离岸账户如何结汇成人民币使用）注册离岸公司应注意哪些问题）离岸公司在实务操作中如何处理单据）离岸公司在实务操作中需要注意的问题及风险第三节：外汇管理实务操作　　）取消核销后，出口企业的退税是否还与收汇挂钩）出口后不能收汇的业务，如何操作可以退税）年月日起取消核销单后外管局如何监测企业的收付汇）总量核查指标有哪些？是如何取数并计算的？）分项核查指标有哪些？）哪些指标容易引起外管局的注意并引发现场检查）外管局如何进行非现场核查）外管局如何进行现场检查，企业如何应对）外管三种分类在实务中如何操作外汇，分类对出口退税有何影响？　　）货物贸易项下哪些收付汇需要做义务性报告和主动性报告）如何理解外汇报告中关于天和天的含义　　）如何修改、调整报告　　）多收汇少出口或多出口少收汇情况下如何操作　　）超过报告申报期，企业如何进行义务报告。）去外管局现场做信贷报告应注意什么？对现场报告的次数由规定吗？　　）特殊区域的保税业务如何监测外汇　　）如何利用信贷报告来人为调整监测指标以便达到正常范围，以便规避外管的现场检查　　）如何通过报关及收付汇来调整监测指标　　）记账汇率的选择依据　　）商业银行与人民银行汇率中间价一样吗？采用商业银行公布的汇率应如何选择　　）中间价、买入价、卖出价的差别　　）期末如何调整汇兑损益　　）远期汇率在实务中的运用：如何与银行签订远期外汇合约来规避因人民币升值造成的汇兑损失　　代理进出口业务中如何操作外汇收支可以跟银行约定结汇汇率吗？&&&& 2、外币核算及汇兑损益调整 　第四节：物流单证　出口运输单据知识讲解　　）运输单据有哪几种？各自的风险有哪些　　）海运提单，什么是主单、分单？分单有什么风险）海运提单和海运单有什么区别）提单上的收发货人如何显示最安全　　）如何区分提单是主单还是分单）若是出口，如何知道客户订舱的提单是主单还是分单？如何规避客户订舱的风险？　　）货代提单的风险及规避　　）记名提单的风险及规避　报关单知识介绍）年月日还是取消打印出口报关单退税联后，企业如何获取出口报关单信息　　）报关时如何填写报关单的各项信息）报关单货源地如何填写才能顺利退税）报关单上的运抵国和指运港应如何显示才能顺利退税）报关单上的运保费、杂费等如何计算，如何换算成金额）为何报关单计算的金额与海关的统计美元价会出现不一致？）退税录入时，报关单号要求录入位，后三位如何根据报关单编制　　）报关的一般流程及注意点　　）报关单海运费及保险金额与实际支付不一致时如何处理　　）报关单出口金额与实际出口不一致时如何进行处理　　）无纸化通关操作流程年月号启用新版报关单，讲解报关单的各项内容及实务操作中需要注意的事项，如货源地出口发票）防伪税控系统升级后，出口发票改为防伪税控系统开具的增值税普通发票，企业如何开具）出口发票各项目如何填列1、进出口企业的进出口权及退免税资格认定(56号改为备案) ）增值税申报时间与发票开具时间必须一致吗？还是按出口日期确定申报时间？进项发票）外贸企业取得的进项发票需要满足什么条件才能顺利退税）外贸企业用于退税的进项在附表二如何填列）外贸企业自行采购材料委托工厂加工后收回出口的业务，进项发票如何开具才能顺利退税）货物进口后再出口，进口海关增值税缴款书在退税录入时有何风险）外贸企业采购货物未取得发票，是按免税还是征税处理？）外贸企业进项发票认证后发现错误，申请红字信息表后附表二如何填列）生产企业未取得材料发票，如何退税？　物流操作流程　　）如何向船公司订舱　　）什么是截单时间、截港时间，在实务操作中如何把握这两个时点并规避报关的风险　　）如何装运货物入货　　）截单前未装箱完毕未取得装箱数据时如何与船公司确认截单数据　　）提单确认及取得提单的时间　　）方式下，如何判断客户是直接从船公司订舱还是从货代处订舱实行无纸化通关后，企业无法取得退税单证备案所需要的装货单，企业如何应对第五节：贸易风险及防范　风险类型及在实务中如何表现，应如何认识风险　　）无单放货风险　　）美国实施全球制裁后，如何应对被制裁国或客户的收汇风险　　）转港和退运风险　　）客户自身风险　　）国家风险　　）其他风险　　）贸易方式及提单风险）出口退税风险：假自营真代理风险、虚开增值税专用发票退税风险、虚假单证备案风险等　如何防范风险出口贸易中，风险无处不在。财务人员或管理层应如何识别及应对这些风险，以便把潜在的风险在事前规避，避免损失。第六节：账务、税务处理　．记账单据　　）出口记账单据的要求　　）进口记账单据的要求　．收入、纳税时点的确认　　）收入确认及纳税确认的原则　　）出口业务收入的确认时点及纳税确认时点　　）进口业务收入的确认时点及纳税确认试点　　）收入确认与纳税确认时点不一致时的处理技巧　．汇率　　）记账汇率的选择依据　　）商业银行与人民银行汇率中间价一样吗？采用商业银行公布的汇率应如何选择　　）中间价、买入价、卖出价的差别　　）期末如何调整汇兑损益　　）远期汇率在实务中的运用：如何与银行签订远期外汇合约来规避因人民币升值造成的汇兑损失　．进出口业务账务处理技巧　　）如何设置外币核算科目）哪些科目需要调整汇兑损益　　）外币记账汇如何确定　　）国际贸易融资业务的种类及记账技巧　　出口业务账务处理技巧　　）贸易企业退税业务单据及账务处理技巧　　生产企业退税业务账务处理技巧　　）生产企业如何通过贸易公司出口来增大退税额或自身出口时如何操作使其退税最大化　　营改增后出口企业取得的物流费用的增值税专用发票能否抵扣其进项税　　物流费用账务处理。实际支付的海运费、保费与报关单显示的不一致时如何处理　　）代理进出口业务账务处理　　）进口业务账务处理技巧　　海关进口增值税的处理技巧及流程。国税总局海关总署公告年号发布后企业如何操作海关进口增值税　　样品出口的账务处理技巧：报关出口与非报关出口；收汇与非收汇等情况下收入与退税如何处理。如样品通过快递方式未报关，收汇后如何处理？报关未收汇如何处理？　　）防伪税控设备和服务费抵扣如何处理，纳税申报如何填列；发生此类业务时，退税申报表如何填列　　）支付境外佣金等非贸易款项如何计算代扣代缴税费。对签订合同时约定税费由境内企业承担时，如何准确计算所要支付的税费。　　）如何计算外籍员工个税，如何理解境内境外所得，如何计算境内逗留天数）如何计算非居民企业所得税　．纳税申报　　）进口海关增值税如何申报抵扣　　）外贸企业取得用于退税的进项发票如何填报增值税申报表附表　　）外贸企业的出口收入如何填报附表　　）生产企业不得免抵和抵扣税额及正常的进项税额转出如何填报　　）退税汇总表的差额是如何产生的　　）出口后因不满足退税政策而视同内销征税的收入如何调整填报、如何计算视同内销的销项税　　）保税业务出口收入如何填报　　）可抵减增值税的税控设备及服务费如何填列　．税收政策　　）出口免税与零税率的区别　　）出口产品哪些适用免税，哪些适用退税税、哪些适用征税　　）不退税的产品如何判断其适用免税还是视同内销征税　　）哪些企业取得的海运费专用发票可以抵扣？　　）保税业务的纳税处理，如转口贸易对增值税是如何规定的新版增值税申报表填写外贸企业如何填写用于退税的进项税外贸企业认证进项发票后发生开具红字发票信息表时如何处理进项转出生产企业、外贸企业出口业务在享受退税时如何填写销售额；在免税时如何填写销售额；在视同内销征税时如何处理申报表生产企业附表二的第栏“不得免征和抵扣税额转出”如何取数生产企业主表第栏“应退税额”如何取数税控设备及服务费抵减应纳税额时如何填列减免明细表如何填列取得不动产时如何填列申报进项税生产企业退税系统中的增值税申报表如何填列第七节：出口退税政策解读）哪些企业出口可以享受退税）哪些货物出口可以享受退税）出口退税的五个条件是什么出口货物的三种税收政策下，哪些货物可以享受退税？哪些可以享受免税？哪些必须要视同内销征税？）如何做退免税备案，备案前出口的货物能享受退税吗）哪六类企业必须收齐外汇才能申报退税）外贸企业的换汇成本是什么？如何计算？退税申报产生疑点时如何处理）单证备案如何操作，需要哪些单据？）出口货物申报退税的期限及超期后如何处理）跨境电商如何申报退税）营改增的国际运输、研发设计服务、广播影视、技术转让、软件服务、电路设计及测试服务、离岸服务外包等如何退税）退税分类有哪些，各自的分类对应哪些退税政策）什么是函调？哪些业务需要函调？函调时企业应注意的问题有哪些？）外贸企业和生产企业如何计算退税）出口旧设备如何退税）生产企业外购货物出口，哪些可以按视同自产申报退税）如何运用特殊区域操作出口退税）对于符合退税的货物，如何操作可以不退税但可以免税？第八节：生产企业、外贸企业退税系统操作讲解大连龙图系统&1、进出口企业的进出口权及退免税资格认定(56号改为备案) &&&& 2、外币核算及汇兑损益调整 &&&& 3、出口究竟是免税还是零税 &&&& 4、出口货物及出口企业退税的条件 &&&& 5、出口货物退税率为0时，是免税还是视同内销征税 &&&& 6、出口货物退税、免税、视同内销征税的时点 &&&& 7、出口视同内销时，如何计算销项税额 &&&& 8、有时候免税比退税合算，你造吗？ &&&& 9、出口运保费的三种处理方式 &&& 10、税务大老爷非让你按报关单显示的FOB申报退税，你报错的运保费咋处理？ &&& 11、进口货物入账单据 &&& 12、向境外客户提供样品的实务操作 &&& 13、向境外支付佣金如何代扣代缴税费 &&& 14、如何操作“假自营真代理”不被税局发现 &&& 15、如何操作“一日游”实现合法化退税 &&& 16、放弃免税、放弃退免税、灵活运用免税政策你造吗？ &&& 17、出口已使用旧设备如何退税 &&& 18、单证备案那点事 &&& 19、外贸综合服务企业如何操作出口退税业务 &&& 20、增值税税负率如何计算
馆藏&16413
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&生产企业出口退税业务牵涉到的内外部业务部门和业务资料比较多，出口退税所涉及的相关税收政策比较多且更新比较快，会计核算较复杂，在具体操作中只有把握好相关税收政策，且对出口退免税操作系统和增值税申报系统的有比较深的了解，才能综合各方面的资料做出准确账务、税务处理，准确纳税申报，有效防范涉税风险，反之，会因对税收政策把握不准、纳税不及时、账务处理不准确，而造成涉税风险。本文结合相关税收规定和会计准则、制度规定，结合生产企业出口退税部分涉税风险，对生产企业出口退税的申报时间、申报的流程、新旧政策的变化、申报和备案的资料、做好与税务机关的沟通等风险应对做一提示：
2006102201330
3201441420420
⑪是否发生过增值税偷税行为
⑫本企业目前是否正被国家有关执法部门进行涉及增值税调查
⑬对此笔出口业务以及国内采购业务，除以上内容，公司需要补充的内容
⑭本企业业务经办人、业务批准人、财务负责人、法定代表人签字、盖单位公章
22006102201330
4201451201330201330
520142020131231
201520112014
作者：陈刚
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