2016中级会计实务【011】：&财务会计要素及确认与计量
2016中级会计实务【011】： 财务会计要素及确认与计量
农业银行沈阳辽中支行&&&
根据使用者的需要，以基本假设与假定为条件，财务会计的目标指明了信息提供的方向，信息质量特征则补充了目标要求提供有用信息的一“有用”内涵，借助于一系列分层次、有主次的质量特征把“有用性”予以具体化。逻辑上接下来需要说明的问题是：符合目标和信息质量特征的财务信息在财务报表中，应划分为哪些基本组成部分？每一组成部分如何给出恰当的定义并指明它的特征？作为使用者要求的有用信息，报表中的这些组成部分是如何进入报表的？对于它们，在财务报表中，应当如何既用文字，又用货币金额正确地予以表述？
上述财务报表的各个组成部分，构成了财务报表的“要素”。每一个要素都有质的规定性，并有各自的组成，即报表项目。在财务报表和会计记录中对要素进行定性说明和定量描述的过程，会计上称为“确认与计量”。
1.关于要素。要素是指财务报表的基本组成部分，它不涉及其他财务报告。因为一切数据进入财务报表表内必须通过确认与计量并须严格遵守GAAP或企业会计准则，而在其他财务报告中，一般只要求披露有关事实，而不必遵守会计准则所要求的严格的确认与计量程序。
当前，财务报表的要素仅限于两个基本的财务报表即资产负债表和利润表。国际流行的会计基本要素，只反映会计的这两张表的基本组成：资产、负债、所有者权益，收入、费用、收益（利润）6项要素。国际会计准则委员会基本上确认了流行的惯例，不过有所发展。它认为，资产、负债和所有者权益是直接关系到财务状况计量的要素；与利润计量直接相联系的要素是收益加和费用，收益包括收入和利得，费用包括损失。这样，国际会计准则委员会实际上把财务会计的要素从6个扩大到8个。我国《企业会计准则》和《企业财务会计报告条例》采用的是国际流行的6个会计要素，并分别规范了这6大项目的定义和有关核算问题。
美国和英国关于财务报表要素都各有自己的特点。就企业财务报表来说，美国FASB共提出资产、负债、所有者权益，业主投资、派给业主款，全面收益、收入、费用、利得、损失共10个报表要素。其中，“业主投资”、“派给业主款”和“全面收益”，迄今尚未形成正式的财务报表，是三个没有所表的的表要素。英国ASB虽然明确地参考了IASC和美国FASB的概念框架，但它们按照英国的财务报告结构，把财务会计的要素规定为：资产、负债、所有者权益、利得、损失、业主投资和派给业主等7个。比较特殊的是：ASB不把“收入”和“费用”列为报表要素，而用“利得”和“损失”取而代之。但英国仍然保留“利润表”，只是增加了其他连胜还没有的“全部已确认利得和损失表”。
报表要素的定义是一个重要而有争议的问题。因为，如如何定义要素，如何提示不同要素的特征，都涉及它们在报表中的确认与计量。
2.关于确认与计量。确认是一项财务会计的重要程序。它是指交易、事项或情况中的一项目应否、应在何时和如何当作一项要素加以记录和计入报表的过程。
广义的确认包括在记录中初始确认和在报表中的最终确认。狭义的确认仅指在报表中的确认，因为记录时的确认仍是为在报表中确认服务的，不进入财务报表，就不能成为最有用的信息。
确认的定义明确：确认需要解决“应否确认”、“何时确认”和“如何确认“三个问题，其中，关键在于”应否“与”何时“。会计确认的一般准则是：第一，符合某项会计要素的定义；第二，能够可靠地计量。由于所确认的要素，通常为要素的组成项目。新品污染出现、消失和转移密切依存于交易或事项。每一项目的确认，实际上由相关的会计准则作出具体的规范。
计量也是财务会计的一项程序，它指的是用数量（主要是用金额）对财务报表要素进啎的描述。计量作为相对独立的一项会计程序，它由两个要素构成：
计量单位和计量属性。
计量单位通常采用名义货币，即不考虑货币的币值变动，一律按不同时期同种货币的面值为计量单位。在物价剧烈变动时（例如恶性通货膨胀时）也可以采用一般物价水平或不变购买力作为计量单位，这时，要以某个时期的货币购买力为不变价格货币。不同时期的同种货币，一律按其实际购买力折算为基准时期的货币，共同构成可比又可汇兑的不变购买力。
计量属性指要素（主要为资产）可用货币计量的各种特征，如历史成本、现行成本、现行市价、可变现净值、未来现金流量的贴现值等。
把计量单位和计量属性相结合，便构成各种计量模式。例如：（1）历史成本/名义货币；（2）现行成本/名义货币；（3）历史成本/不变购买力；（4）现行成本/不变购买力。
第（1）种模式为当前通用的计量模式，（2）、（3）、（4）则是在物价变动时，由会计准则特别规定必须采用或允许采用的计量模式。
计量实际上也是一个过程，它往往不是一次就能完成的。主是因为，在计量属性不变的情况下，随着确认程序和权责发生制的运用，有时需要补充计量或改变计量；而在计量属性改变时，则必须改变计量。
资料来源：
《2016年度全国会计专业技术资格考试辅导教材&&中级会计实务》
《2016会计专业技术资格考试应试指导及全真模拟测试&&中级会计实务》
《2016年全国会计专业技术资格统一考试中级会计实务经典题解》
《2016全国税务师职业资格考试教材&&&&财务与会计》
《2016年度注册会计师全国统一考试辅导教材&&&
《2015年度注册会计师全国统一考试辅导教材&&&&
《中级财务会计》&&
王君彩主编&&&&&&
经济科学出版社
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会计学原理 会计要素与会计等式
第三章 会计要素与会计等式教学目的、要求 通过本章教学，使学生掌握会计要 素的涵义内容和特点；理解、掌握会计 等式及相互转化形式；使学生明确经济 业务类型及其对会计等式的影响。 重点：会计要素、会计等式 难点：会计要素1本章教学内容：第一节 会计要素 第二节 会计等式2第一节 会计要素一、会计要素的含义 是对会计对象（资金运动）的基本分类，是 会计对象的具体化，是反映会计主体的财务状 况和经营成果的基本单位。32、会计要素的内容及分类(按要素性质) 资产、负债、所有者权益、收入、费用、 利润统称为企业的六大会计要素。其中，资 产、负债和所有者权益三项会计要素反映企 业的财务状况；收入、费用和利润三项会计 要素反映企业的经营成果。反映企业财务 状况的要素（资产负债表要素）资产 负债 所有者权益会计要素反映企业经营收入 费用 利润成果的要素（利润表要素）教学参考： A:美国财务会计准则委员会（FASB）十要素：资 产、负债、权益、业主投资、派给业主款、综 合收益、营业收入、费用、溢余、损失。 B:国际会计准则委员会（IASC）：五要素：资产 、负债、产权、收益、费用。二、会计要素的具体内容（一）资产 1.概念：资产是指由过去的交易或者事项形成的， 由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济 利益的资源。 2.特征 ■资产是由过去的交易或事项所形成 ■资产必须为某一特定主体所拥有或控制 ■资产预期会给企业带来经济利益7■资产是由过去的交易或事项所形成。只有过去发生的交易或者事项才能产生资产，企业预期在未 来发生的交易或者事项不形成资产。■资产必须为某一特定主体所拥有或控制。拥有：企业对某项资产拥有所有权。 控制：企业实质上已经掌握了某项资产的未来收益和风险。出租方承租方（所有权）（使用权）资产融资租赁示意图 P15■资产预期会给企业带来经济利益 未来经济利益：在未来直接或间接地产生净现金流入量。A 是 由 过去 的交易或事项 所形成的资产C 本质是 一种经济资 源，预期能 为企业带来 经济利益B 必须为 特定的会计 主体所拥有 或控制3.资产的分类企业的资产按其流动性可分为流动资产、非流动资产（ P146）。 ⑴流动资产的概念 是指企业可以在1年内或者超过1年的一个营业周期内变 现或耗用的资产。 营业周期：是指从取得存货开始到销售存货并收回现金 为止的这段时间。一般企业的营业周期短于1年，但某些 特殊行业（如轮船、飞机制造业）可能以超过1年的单件 产品的生产周期为一个营业周期。 变现：转变为货币资金。10⑵流动资产的内容：等等11⑶非流动资产概念及内容非流动资产是指不能在1年内或者超过1年的一个营 业周期内变现或耗用的资产，主要包括长期股权投资 、固定资产、无形资产等。 长期股权投资：持有一年以上不准备随时变现的股票 投资。 固定资产：使用期限较长（通常超过1年），单位价 值较高，并且在使用过程中保持原有实物型态的资产 。如：房屋建筑物、机器设备等。 无形资产：指没有实物形态的、可辨认的、非货币性 资产。包括专利权、商标权、土地使用权、非专利技 术等。12（二）负债1.概念：指由过去的交易或事项所形成的、预 期会导致经济利益流出企业的现时义务 ， 履行该义务将会导致经济利益流出企业。 2.特征： 负债是企业承担的现时义务（现时义务可以 是法定义务，也可以是推定义务）。 ■ 负债的清偿预期会导致经济利益流出企业 ■ 负债是企业过去的交易或事项而所形成■ 13A负债是企业 承担的现时义 务负 债B 负债的清偿 预期会 导 致经 济利益 流 出企 业C企业 过去的 交易或 事项而 所形成■ 负债是企业承担的现时义务（现时义务可以 是法定义务，也可以是推定义务）。现时义务：是指企业在现行条件下已承担的义务。 潜在义务：是指结果取决于不确定未来事项的可能义务。 也就是说，潜在义务最终是否转变为现时义务，由某 些未来不确定事项的发生或不发生才能决定。负债的清偿预期会导致经济利益流出企业 ■ 负债是企业过去的交易或事项而所形成■3.负债的分类 企业的负债按其偿还期可分为流动负债和非流动负 债。（P146） （1）流动负债：将在一年(含一年)或者超过一年的 一个营业周期内偿还的债务。 包括：短期借款、应付账款、应付票据、应付 职工薪酬、预提费用等。 （2）非流动负债：偿还期在一年(不含一年)或者超 过一年的一个营业周期以上的债务。 包括：长期借款、应付债券、长期应付款。16负流动负债 流动负债短期借款 应 付 及 预收款项 预提费用债非流动负债长期借款 应付债券 长期应付款17（三）所有者权益1.概念：是指企业资产扣除负债后，由所有者享 有的剩余权益。它在数量上等于企业全部资产 减全部负债后的余额。（净资产、剩余权益）182.所有者权益分类（1）所有者权益按其来源主要包括所有者投入的资 本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益 等3部分。 ①所有者投入的资本，主要指实收资本或股本。（资 本金） ②直接计入所有者权益的利得和损失。（股本溢价等） 是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增 减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利 润无关的利得或者损失。 （注意：有些利得和损失是计入当期损益的）19利得：是指由企业非日常活动所形成的、会导致所 有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利 益的流入。 损失：是指由企业非日常活动所发生的、会导致所 有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济 利益的流出。 这些利得或损失在所有者权益中称为资本公积。20③留存收益 。是企业历年实现的净利润留存于企业 的部分，一般包括盈余公积和未分配利润。 盈余公积：企业按照规定从净利中提取的积累资 金。包括法定盈余公积、任意盈余公积。 未分配利润：指企业留待以后年度分配的利润。 盈余公积和未分配利润合称留存收益，前者为 拨定用途，后者为未拨定用途。 （2）所有者权益按其组成项目分类（P146） 包括实收资本（或股本）、资本公积、盈余公 积和未分配利润等。21实收资本（投资者 直接投入部分）所有者 权 益资本公积（资本溢价、 直接计入所有者权益的 利得和损失）利 润盈余公积（从实现的利 润中留存企业部分）未分配利润（已 经实现但尚未分 配的利润）3、所有者权益与负债的区别所有者权益和负债虽然同是企业的权益，都体现 企业的资金来源，但两者之间却有着本质的不同，具 体表现为： A:是否偿还上的区别：负债需要偿还；所有者权益一 般不需要归还。 B:享有权利上的区别：债权人只有按期收回本息权， 而无权参与企业的利润分配和企业经营管理；投资者 具有参与利润分配和企业经营管理双重权利。 C:清算时求偿权上的区别：债权人拥有优先求偿权； 所有者则只能在清偿了所有的负债以后，如果有剩余 才返还给投资者。23(四) 收入1.概念：是指企业在日常活动中形成的、会导致所 有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济 利益的总流入。负债 投入资本 获得收入经济利益流入242.特征： ■ 是企业在日常活动中产生的，而不是从偶发 的交易或事项中产生。 ■ 收入应当会导致经济利益的流入，该流入不 包括所有者投入的资本。 ■ 收入应当最终会导致所有者权益的增加。A 从企业日常活动中 产生，而不是从偶发 的交易或事项中产生收入C会导致所有者权益的 增加B与所有者投入资本 无关的经济利益的 总流入日常活动是指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之 相关的活动。例如，工业企业制造并销售产品、商业企业销售商品、 保险公司签发保单、咨询公司提供咨询服务、软件企业为客户开发 软件、安装公司提供安装服务、商业银行对外贷款、租赁公司出租 资产等，均属于企业的日常活动。3.收入的分类（了解）销售商品收入 收入（按日常活动性质）提供劳务收入 让渡资产使用权收入 建造合同收入主营业务收入收入（按重要性）其他业务收入27■销售商品收入是指企业通过销售商品实现的收 入，如工业企业制造并销售产品、商业企业销售 商品等实现的收入。 ■提供劳务收入是指企业通过提供劳务实现的收 入，如咨询公司提供咨询服务、软件开发企业为 客户开发软件、安装公司提供安装服务等实现的 收入。 ■让渡资产使用权收入是指企业通过让渡资产使 用权实现的收入，如商业银行对外贷款、租赁公 司出租资产等实现的收入。 ■建造合同收入是指企业承担建造合同所形成的 收入。28??主营业务收入是指企业为完成其经营目标从事的 经常性活动实现的收入。如工业企业制造并销售 产品、商业企业销售商品、保险公司签发保单、 咨询公司提供咨询服务、软件开发企业为客户开 发软件、安装公司提供安装服务、商业银行对外 贷款、租赁公司出租资产等实现的收入。 其他业务收入是指与企业为完成其经营目标所从 事的经常性活动相关的活动实现的收入。例如， 工业企业对外出售不需用的原材料、对外转让无 形资产使用权等。29（五）费用1.概念：指企业在日常活动中发生的、会导致所有 者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济 利益的总流出。 偿还债务向所有者分配利润 发生费用经济利益流出302.特征： ■ 是企业日常活动中发生的。 ■费用应当会导致经济利益的流出，该流出不包 括向所有者分配的利润。 ■费用应当最终会导致所有者权益的减少。A 应当是企 业在日常活动 中发生的费用B 应当会导致 经 济 利 益的 流 出 ， 该 流出 不 包 括 向 所有 者 分配的利润C应当 最终会导 致所有者权益的 减少3、费用的分类（了解）直接材料生产费用（生产成本） 直接人工 间接费用：制造费用 费 用 销售费用：运、装、包、保、展、广、专设机构期间费用： 财务费用：利息支出、汇兑损失、手续费管理费用： 办公费、业务招待费、差旅费等 营业税金：消费税、城建税、教育费附加等资产减值损失：计提坏账准备、存货跌价准备、固定资金减值准备33广义的费用还包括营业外支出和所得税费等生产成本 销售费用营业税金资产减值 财务费用损失费 用 费 用期间费用 管理费用所得税费用营业外支出 营业外支出344、费用与成本的联系与区别（了解） 区别： ■费用是和期间相联系的,而成本是和产品相联系 的； ■成本要有实物承担者，而费用一般没有实物承担 者。 联系： ■二者都反映资金的耗费， ■都意味着企业经济利益的减少， ■都是由过去已经发生的经济活动引起或形成的。35（六） 利润1.概念：是指企业在在一定会计期间内的经营成果。 2.利润的构成（ P149） 营业利润 利润总额 净利润36?? ? ?营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+公 允价值变动收益（-公允价值变动损失）+投资 收益（-投资损失） 利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出 净利润=利润总额-所得税费用 公式见P148营业利润：营业利润是指主营业务收入加上其他 业务收入，减去主营业务成本、其他业务成本、 营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务 费用、资产减值损失，再加上投资净收益后的 金额。它是狭义收入与狭义费用配比后的结果。 利润总额：是营业利润加上营业外收入，减去 营业外支出后的金额。 净利润：等于利润总额减所得税。它是广义收 入与广义费用配比后的结果。三、划分会计要素的意义■会计要素是对会计对象的科学分类。使会计确 认和计量有了具体对象，为分类核算提供基础 为设置会计科目和账户提供了依据 为会计报表构筑了基本框架（P146、P149）■ ■39会计对象：资 金运动分 类再 分 类会计要素会计科目第二节 会计等式一、会计等式的含义（一）会计等式的含义也称会计平衡公式（或会计恒等式），它是 表明各会计要素之间基本关系的恒等式。 （二）基本会计等式(静态会计等式) 1、定义：由静态会计要素组合而成的表明企业 某一特定时点财务状况的等式。 2、组合方式：资产=负债+所有者权益41所有者权益423、基本会计等式的原理： ? 任何一个企业要从事生产经营活动，就必须拥有一定 数量的经济资源，这些经济资源在会计上总称为“资 产” 。而这些资产总有其提供者，他们对企业的资 产拥有要求权，这种对资产的要求权，在会计上总称 为“权益”。 ? 资产表明企业拥有什么经济资源和多少经济资源；而 权益则表明谁提供了这些经济资源，是谁对这些经济 资源拥有要求权，由此可见,资产与权益, 实际上是同 一资金的两个方面，一个是来龙, 一个是去脉。而且， 从数量上看，二者之间必然保持平衡关系，有一定数 额的资产必有相同数额的权益与之对应，反之有一定 数额的权益，也必有相同数额的资产与之对应。这一 恒等关系用公式表示出来，即“资产=权益”。■权益无外乎来源于两个方面：来源于债权人债权人权益负债来源于投资者 所有者权益 所以，会计等式可进一步改写为：资产 = 负债 + 所有者权益资产资 金资 金资 金负债 所有 者权 益资金存在形态资金来源渠道444、基本会计等式的作用：资产与负债与所有者权 益的恒等关系，是设置账户、复式记账 ，以及 编制会计报表等会计方法的理论依据。（31）设置 账户复式 记账编制 会计 报表资产负 债所有者 权 益(三) 动态会计等式 1、定义：由动态会计要素组合而成的，反映企业 一定会计期间经营成果的等式。 2、组合方式：收入-费用=利润 收入 费用 利润46?3、动态会计等式的作用：该等式说明了收入 、费用和利润三大会计要素的内在关系，是编 制利润表的理论依据。因此，又称之利润表等 式。（四）扩展会计等式 1、定义：说明企业在经营期间会计六要素之间的 关系的等式。 2、组合方式：资产=负债+所有者权益+（收入-费 用） 3、期末结转损益（利润）后，该等式又还原为 “资产=负债+所有者权益”。48资产负债所有者权益收入费用二、经济业务的发生对基本会计等式的影响 （一）经济业务的发生对基本会计等式的影响举 例 1、ABC公司日的资产、负债和所有 者权益的情况 。 资产=负债+所有者权益 00 +、3月份发生下列经济业务【例2-11 】3月9日公司从银行提取现金10000元， 以备零用。资产=负债+所有者权益10000（资产内部此增彼减）【例2-12 】3月15日公司开出商业汇票抵付应付账 款8000元。资产=负债+所有者权益8000（负债内部此增彼减）【例2-13】3月20日公司经批准将盈余公积10000 元转增实收资本。资产=负债+所有者权益10000 （所有者权益内部此增彼减）【例2-14】3月20日公司董事会决定分配给投资者 利润15000元。利润尚未支付。资产=负债+所有者权益+ 15000 - 15000【例2-15】3月21日，经批准将应付某单位账款 10000元转为对本单位的投资。资产=负债+所有者权益- 1【例2-16】3月22日公司购入机器设备一台价值 20000元，款项未付。资产=负债+所有者权益+2【例2-17】3月25日公司收到国家投入的资本50 000元，已存入银行。资产=负债+所有者权益+5【例2-18】3月26日公司以银行存款归还前欠某 单位的货款9000元。资产=负债+所有者权益-
【例2-19】3月30日投资者李某投资期满，抽回 投资50000元，公司用银行存款支付。资产=负债+所有者权益- 5（二）经济业务的九种类型基本等式：资产=负债+所有者权益 1.资产项目内部一增一减； 【例2-11】 2.负债项目内部一增一减； 【例2-12】 3.所有者权益项目内部一增一减； 【例2-13】 4.负债项目增，所有者权益项目减。 【例2-14】 5.负债项目减，所有者权益项目增。 【例2-15】 6.资产项目与负债项目同增； 【例2-16】 7.资产项目与所有者权益项目同增； 【例2-17】 8.资产项目与负债项目同减； 【例2-18】 9.资产项目与所有者权益项目同减； 【例2-19】56增加减少序号资产负债所有者权益影响一边，一增一减，总额不变，等 式不变1 2 3 4 5 6 7 8+ + + + + + + + +一边，一增一减，总额不变，等 式不变 一边，一增一减，总额不变，等 式不变 一边，一增一减，总额不变，等 式不变 一边，一增一减，总额不变，等 式不变 两边，同增同减，总额变动，等 式不变 两边，同增同减，总额变动，等 式不变 两边，同增同减，总额变动，等 式不变9--两边，同增同减，总额变动，等 式不变经济业务类型简化（或资金运动规律）: ■等号两边项目同增同减，增减金额相等； ■等号一边项目一增一减，增减金额相等。规律1――影响会计等式双方要素同增或同减，增减金额相等。 【起码影响两个方面】双方同增经济 业务左 方 增 减资产 双方同减权益右 方 增 减规律2――影响会计等式单方要素有增有减，增减金额相等。 【起码影响两个方面】（三）经济业务的发生对基本会计等式的影响 结论。 无论企业发生什么样纷繁复杂的经济业 务，也无论这些经济业务会引起会计要素怎 样的变化，最终都不会破坏会计等式的平衡 关系。 (P35)本章思考题 1. 什么是会计要素？有哪几项构成? 2. 简述六大会计要素的概念及基本分类。 3. 试述会计恒等式的形式及其经济含义。 4. 试述会计等式的几种表现形式及其相互 关系。61
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中外企业会计要素的比较与改进
中外企业会计要素的比较与改进 摘 要：会计要素是会计基本理论研究的基石，更是会计准则建设的核心。 会计要素的划分科学合理与否， 直接影响着会计信息质量的高低。 本文对 FASB、 IASB 及我国对企业会计要素划分进行了比较分析，剖析了我国企业会计要素存 在的问题，并提出了相关建议。 关键词：会计要素；会计科目；会计信息质量
1993 年 7 月 1 日我国实施的《企业会计准则》和 2001 年 1 月 1 日实施 的《企业会计制度》 ，在实际的应用中远不能满足各利益相关者对会计信息的需 要。 为了满足各利益相关者对会计信息的合理需要及适应我国企业会计准则与国 际会计准则趋同的要求， 我国财政部于 2006 年 2 月 15 日颁布了新的企业会计准 则体系，并要求上市公司于 2007 年 1 月 1 日起率先实施，其中重新修订颁布的 《企业会计准则―基本准则》借鉴了国务院于 2001 年 1 月 1 日施行的《企业财 务会计报告条例》中的企业会计要素的定义。然而，其定义虽然与国际趋近，但 仍存在着不少差距。本文试图通过我国与国外（美国财务会计准则委员会、国际 会计准则理事会）的企业会计要素的比较分析来改进我国的企业会计要素。 一、FASB、IASB 和我国对企业会计要素的划分与比较 （一）三者对于企业会计要素的划分 1、FASB 对企业会计要素的划分 FASB（美国财务会计准则委员会）于 1985 年发布的第 6 号财务会计概念 公告―《财务报表的要素》中，将企业会计要素划分为资产、负债、权益、业主 投资、派给业主款、营业收入、费用、利得、损失和综合收益等 10 项。其中， 前 3 项反映企业某一时日的资源及对资源的要求权， 后 7 项反映企业某一时期影 响其资产、负债、权益的具体变动。 2、IASB 对企业会计要素的划分 IASB（国际会计准则理事会）于 1989 年发布的《编制财务报表的框架》 中将企业会计要素划分为资产、负债、权益、收益和费用等 5 项。其中，前 3 项反映企业财务状况，后两项反映企业业绩。 3、我国对企业会计要素的划分 我国于 1993 年 7 月 1 日开始施行的《企业会计准则》将企业会计要素划 分为资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润等 6 项，2001 年 1 月 1 日施
行的《企业财务会计报告条例》 、 《企业会计制度》仍均将企业会计要素划分为上 述 6 项，但对其概念进行了重新定义。我国于 2007 年 1 月 1 日开始施行的《企 业会计准则―基本准则》仍然将企业会计要素划分为资产、负债、所有者权益、 收入、 费用和利润等 6 项， 重新定义了各企业会计要素的概念， 并对所有者权益、 收入、费用和利润的内容进行了有力的补充，新增了利得和损失的概念，从经济 利益的流入流出及计量的可靠性两方面来规定确认各要素的条件， 明确规范了各 种计量属性的具体应用条件。 综上所述，从 1993 年以来，我国一直将企业会计要素划为分 6 项两类， 即资产、负债、所有者权益 3 项归为一类，用以反映企业的财务状况，收入、费 用和利润归为一类，用以反映企业的财务成果。 （二）关于三者企业会计要素比较结果的具体分析 1、对 FASB 企业会计要素设置的分析 FASB 所设置的“资产”和“负债”会计要素与 IASB 及我国基本一致， “权益” 是指所有者的权益。 与 IASB 及我国相比，FASB 单独设置了“业主投资”和“派给业主款”两个 会计要素，这主要是由于美国市场经济高度发达、权益业务数量多，增设这两个 要素可以提供
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