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成本法下冲减长期股权投资成本之我见
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在运用以《指南》（以下简称为《指南》）中的长期股权投资成本法的公式时，经常会遇到的问题是，被投资企业宣告分派胜利和公布年度业绩存在间隔，因此在取得投资的当年，被投资企业宣告分派现金股利时，投资企业往往无法同时获得被投
&在运用以《&企业会计准则——投资&指南》（以下简称为《指南》）中的长期股权投资成本法的公式时，经常会遇到的问题是，被投资企业宣告分派胜利和公布年度业绩存在间隔，因此在取得投资的当年，被投资企业宣告分派现金股利时，投资企业往往无法同时获得被投资企业年度损益数据，也就无法等出应冲减投资成本的金额。这正是实际运用该公式的困难所在。《企业会计准则——投资》规定：“采用成本法时，除追加或收回投资外，长期股权投资的账面价值一般应保持不变。被投资单价它告分派的利润或现金股利，府确认为当期投资收益。投资企业确认投资，限于所获得的被投资单位在接受投资后产生的累积净利润的分配额，所获得的波投资单位宣告分派利润或现金股利超过上述数额的部分，作为投资成本的收回，冲减投资的账面价值。”&　　据此可以归纳出长期股权投资成本法的会计处理要点：①取得长期股权投资时，按投资成本作会计分录：借：长期股权投资；贷：银行存款。③被投资企业宣告分派现合。利时，按应收取的股利金额作确认投资收益的会计分录：借：应收股利；贷：投资收益。③获得被投资单位损益数据时，按照《指南》中计算“被投资企业投资年度应享有的投资收益”和“应冲减投资成本的金额”的公式计算判断是否产生了清算股利，若有则按计算出的应冲减投资成本金额，作会计分录：借：投资收益；贷：长期股权投资。应当注意的是：取得长期股权投资实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利应作为应收项目单独核算，并不计入投资成本；相反，取得投资后宣告的现金股利，则应当在宣告当期确认为投资收益。确认投资收益的分录②和冲减投资成本的分录③可能不在同一会计年度，只有获得了被投资单位损益数据并且经过计算产生了清算股利才作分录③。&　　例：A企业日购入C公司有表决权资本的10％，并准备长期持有，实际投资成本11万元。C公司日宣告分派1995年度的现金股利10万元。C公司1996年实现净利润40万元，日宣告分派现金股利30万元。&　　①日取得投资时：借：长期股权投资11万元；贷：银行存款11万元。　　②日C公司宣告分派股利时：借：应收股利1万元；贷：投资收益1万元。此时无法确认是否产生了清算胜利，故无需冲减投资成本。③假定在日获悉C公司1996年度实现净利润物万元，据此计算投资年度应享有的投资收益=40X10％X12/12＝4万元，计算应冲减投资成本金额=10X10％-4=-3万元＜0，计算结果小于零，说明未产生清其股利，故无需冲减投资的账面价值。④日C公司宣告分派现金股利时：借：应收股利3万元；贷：投资收益3万元。同时计算应冲减投资成本的金额=（10＋30－40）X10％-0＝0，计算结果等于零，也说明未产生清算股利，此时无需冲减投资的账面价值。
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长期股权投资的计量一、长期股权投资的成本法适用范围投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资持股比例＞50%投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量持股比例＜20%核算应当按照初始投资成本计量。追加或收回投资应当调整长期股权投资的成本。被投资单位宣告分派的现金股利或利润 按享有的部分确认为当期投资收益，不调整长期股权投资的账面价值宣告时：借：应收股利贷：投资收益分放时：借：银行存款贷：应收股利被投资单位实现净利润时，不做账务处理二、长期股权投资的权益法1、适用范围对联营企业投资20%≤持股比例≤50%对合营企业投资核算初始投资成本初始投资成本大于投资时投资企业应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本，其差额视为商誉。先确认初始投资成本：　借：长期股权投资－－投资成本　　　贷：银行存款再将差额作如下处理：（若差额为商誉则不做此步账务处理）　借：长期股权投资－－投资成本　　贷：营业外收入初始投资成本小于投资时投资企业应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额应当计入营业外收入，同时调整增加长期股权投资的账面价值。投资损益的确认被投资单位实现净利润时借：长期股权投资－－损益调整（被投资方实现净利×持股比例）贷：投资收益发生亏损时投资企业确认应分担被投资单位发生的亏损先减记长期股权投资的账面价值再冲长期权益的账面价值最后确认预计负债计入当期投资损失被投资单位以后期间实现盈利的先冲减原已确认的预计负债；再恢复长期权益的账面价值；最后恢复长期股权投资账面价值以公允价值为基础计提的折旧或摊销与原账面价值基础计提的折旧额或摊销额产生的差异导致对净利润的影响借：长期股权投资－－损益调整（被投资方实现的公允净利润×持股比例）　贷：投资收益顺流逆流交易在内部交易标的物没有对外（第三方）出售前，是存在未实现内部交易损益的，该未实现内部损益虚增或减少了企业的利润，如果不进行抵消调整，那么确认的投资收益就是不准确的。投资企业与其联营企业及合营企业之间发生的无论是顺流交易还是逆流交易产生的未实现内部交易损失，属于所转让资产发生减值损失的，有关的未实现内部交易损失不应予以抵消。投资损益的确认宣告分派利润或现金股利时自被投资单位取得的现金股利或利润，应抵减长期股权投资的账面价值；自被投资单位取得的现金股利或利润超过已确认的损益调整部分，应视同投资成本收回，冲长期股权投资的账面价值。①宣告时：　借：应收股利贷：长期股权投资――损益调整或成本②发放时：　借：银行存款　　贷：应收股利2、被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动因增资扩股而增加的资本溢价借：长期股权投资－－其他权益变动　　　　贷：资本公积　　（或反之）因可供出售金融资产公允价值变动形成的资本公积因自用的房地产转为以公允价值模式计量的投资性房地产，公允价值大于账面价值的差额形成的资本公积等投资企业应按享有的份额
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回复#2楼的帖子总结的有点儿乱，能对大家有帮助是最好的啦~~
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不错不错，谢谢分享！！！！！！！！！！
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权益法与成本法减值都是贷长期股权投资减值准备对吧？
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回复#10楼lorini的帖子是的~~
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1.主管税务机关可以在一定期限内对下列一般纳税人实行纳税辅导期管理：　　（1）新认定为一般纳税人的小型商贸批发企业。　　（2）国家税务总局规定的其他一般纳税人。　　2.新认定为一般纳税人的小型商贸批发企业实行纳税辅导期管理的期限为3个月；其他一般纳税人实行纳税辅导期管理的期限为6个月。　　3.辅导期纳税人取得的增值税专用发票（以下简称专用发票）抵扣联、海关进口增值税专用缴款书以及运输费用结算单据应当在交叉稽核比对无误后，方可抵扣进项税额。　　4.主管税务机关对辅导期纳税人实行限量限额发售专用发票。　　（1）实行纳税辅导期管理的小型商贸批发企业，领购专用发票的最高开票限额不得超过十万元；（2）每次发售专用发票数量不得超过25份。　　（3）辅导期纳税人一个月内多次领购专用发票的,应从当月第二次领购专用发票起，按照上一次已领购并开具的专用发票销售额的3%预缴增值税，未预缴增值税的，主管税务机关不得向其发售专用发票。
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1.甲公司与乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2013年1月1日，甲公司与乙公司协商，将其自产的一台重型机器设备与乙公司的一项长期股权投资进行交换。重型机器设备的成本为2000万元，未计提存货跌价准备，交换日的市场价格为2200万元，计税价格等于市场价格。乙公司的长期股权投资系2012年1月1日以银行存款2000万元从丙公司购入30%的有表决权股份，对丙公司产生重大影响，当日丙公司的可辨认净资产的公允价值的为7000万元。丙公司2012年实现的净利润为1000万元，其他综合收益金额的变动为500万元，交换日该长期股权投资的公允价值为2600万元。甲公司另向乙公司支付26万元，同时在交换日甲公司支付交易费用10万元。乙公司将换入的重型机器设备作为固定资产核算，甲公司将换入的有表决权股份仍作为长期股权投资核算。该非货币性资产交换具有商业实质。要求：（1）编制甲公司与该资产交换相关的会计分录。（2）编制乙公司取得并持有该长期股权投资的会计处理和与该资产交换相关的会计处理。（答案中的金额单位用万元表示）甲公司：长期股权投资的入账价值=2200×（1+17%）+26+10=2610（万元）。借：长期股权投资&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&
贷：主营业务收入&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&
2200&&&&应交税费——应交增值税（销项税额）&&&&&&&&&&
374&&&&银行存款&&&&&&&&&&&&&&&&
&&&&&&&&&&&&36借：主营业务成本&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&
贷：库存商品&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&2000乙公司：借：长期股权投资——成本&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&2000
贷：银行存款&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&2000借：长期股权投资——成本&&&&&& &&
100（7000×30%-2000）
贷：营业外收入&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&
100借：长期股权投资——损益调整&&&&&&&&&&300（1000×30%）
贷：投资收益&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&& 300借：长期股权投资——其他权益变动&&&&&&&&150（500×30%）
贷：资本公积——其他资本公积&&&&&&&&&&&&&&
&& 150固定资产的入账价值=0×17%=2200（万元）。借：固定资产&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&2200&& 应交税费——应交增值税（进项税额）&&&&&&&&&&
374&& 银行存款&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&
26贷：长期股权投资——成本&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&2100&&&&&&&&
&& ——损益调整&&&&&&&&&&&&&&&&&&300&&&&&&&&&&&&——其他权益变动&&&&&&&&&&&&&&
150投资收益&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&
50借：资本公积——其他资本公积&&&&&&&&&&&&&&&&&&150
贷：投资收益&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&& 150为什么是营业外收入啊？
日对我来说是个痛苦的日子，一年的辛苦付之东流。日继续开始努力！
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什么对于从购入股权到卖出部分股权期间被投资方实现的净利润，投资方个体报表要做分录:（假设按购买日公允价值计算实现的净利润为50万，剩余股权为40%，提取盈余公积10%）
借：长期股权投资 200000
&&贷：盈余公积&&2*40%*10%）
& && && &利润分配 %）
在成本法的情况下，被投资方实现净利润的时候，投资方做的会计分录是：借：应收股利
& && && && && && && && && && && && && && && && && && && && && && && && && && && && && && && && && && && && &&&贷：投资收益
在权益法的情况下，被投资方实现净利润的时候，投资方做的会计分录是 借：长期股权投资-损益调整
& && && && && && && && && && && && && && && && && && && && && && && && && && && && && && && && && && && && &&&贷：投资收益
& && && && && && && && && && && && && && && && && && && && && && && && && && && && && && && && && && && && &&&借：应收股利
& && && && && && && && && && && && && && && && && && && && && && && && && && && && && && && && && && && && && & 贷：长期股权投资-损益调整
权益法下，长期股权投资-损益调整都被冲为0了，为什么还要在成本法转换为权益法的时候，对长期股权投资进行追溯调整？
在线时间11 小时鲜花 0 奖杯5 金币 695 最后登录注册时间帖子积分767阅读权限60UID
借：应收股利 这一步是分派现金股利的时候才会做啊。
不太明白楼主最后说 长期股权投资-损益调整冲为0是什么意思？被投资企业实现的净利润全部都作为现金股利分派完了？
在线时间6 小时鲜花 0 奖杯0 金币 235 最后登录注册时间帖子积分247阅读权限200UID
feizhzh 发表于
借：应收股利 这一步是分派现金股利的时候才会做啊。
不太明白楼主最后说 长期股权投资-损益调整冲为0是什 ...
就是说权益法下，确认被投资单位的实现的净利润会有一个借：长期股权投资-损益调整&&贷：投资收益&&然后分派股利不是会有借：应收股利 贷：长期股权投资-损益调整& &这2个会计分录的长期股权投资-损益调整一借一贷就抵消了。
在线时间6 小时鲜花 0 奖杯0 金币 235 最后登录注册时间帖子积分247阅读权限200UID
本帖最后由 137*****473 于
12:16 编辑
feizhzh 发表于
借：应收股利 这一步是分派现金股利的时候才会做啊。
不太明白楼主最后说 长期股权投资-损益调整冲为0是什 ...
就是说权益法下，确认被投资单位的实现的净利润会有一个借：长期股权投资-损益调整&&贷：投资收益&&然后分派股利不是会有借：应收股利 贷：长期股权投资-损益调整& &这2个会计分录的长期股权投资-损益调整一借一贷就抵消了。& && && && && && && && && && && && && && && && && && && && & 这种情况下，为什么成本法改为权益法的情况下，还需要对被投资单位实现的净利润调整长期股权投资
在线时间11 小时鲜花 0 奖杯5 金币 695 最后登录注册时间帖子积分767阅读权限60UID
<font color="#7*****473 发表于
就是说权益法下，确认被投资单位的实现的净利润会有一个借：长期股权投资-损益调整&&贷：投资收益&&然后分 ...
如果出现你说的这种一借一贷的极端情况（完全抵消的情况下，等于说被投资单位在一定期间内把实现的净利润全部作为现金股利派光了），成本法转为权益法也不需要调整了，因为调整时是需要减去被投资单位分派的现金股利的。
在线时间17 小时鲜花 8 奖杯1 金币 2679 最后登录注册时间帖子积分2763阅读权限60UID
长期股权投资 -- 损益调整 这个二级明细科目是可以有贷方余额的哦
在线时间6 小时鲜花 0 奖杯0 金币 235 最后登录注册时间帖子积分247阅读权限200UID
feizhzh 发表于
如果出现你说的这种一借一贷的极端情况（完全抵消的情况下，等于说被投资单位在一定期间内把实现的净利润 ...
恩，这么一讲，我理解了。 我还想请教一下， 成本法转权益法的时候，被投资单位实现的净利润减去被投资单位分派的现金股利的剩余部分应该调整长期股权投资，但是为什么贷方的科目利润分配-未分配利润和盈余公积？& & 比如2015年使用成本法的情况下，确认应收股利，借：应收股利 贷：投资收益 这个贷方的投资收益在年末结转到2016年的时候会增加利润分配-未分配利润和盈余公积。可是2016年成本法转权益法，这个长期股权投资的调整，借：长期股权投资 贷：利润分配和盈余公积，这笔会计分录不是重复增加了2015年的留存收益？
在线时间11 小时鲜花 0 奖杯5 金币 695 最后登录注册时间帖子积分767阅读权限60UID
<font color="#7*****473 发表于
恩，这么一讲，我理解了。 我还想请教一下， 成本法转权益法的时候，被投资单位实现的净利润减去被投资单 ...
并不会，因为在2016年成本法转权益法的时候，调整长期股权投资的金额是已经扣减了2015年被投资单位分派现金股利的数字，所以不会重复算的。
例如2015年A持有B 100%股权，B在2015年实现了110万的利润，然后假设在当年分配了10万现金股利。那A在2015年就是借 应收股利 10& &贷 投资收益 10。影响A在2015年的留存收益数字就是10。
2016年卖了60%，剩40%，转权益法。这个时候调期初留存收益时，只调100*40%，而不是110*40%。已经计入2015年留存收益的10并不会在这里重复计算。
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feizhzh 发表于
并不会，因为在2016年成本法转权益法的时候，调整长期股权投资的金额是已经扣减了2015年被投资单位分派现 ...
哦哦，这样，现在理解了。非常感谢你的解释，谢谢啊
在线时间6 小时鲜花 0 奖杯0 金币 235 最后登录注册时间帖子积分247阅读权限200UID
feizhzh 发表于
并不会，因为在2016年成本法转权益法的时候，调整长期股权投资的金额是已经扣减了2015年被投资单位分派现 ...
哦哦，这样，现在理解了。非常感谢你的解释，谢谢啊
在线时间6 小时鲜花 0 奖杯0 金币 235 最后登录注册时间帖子积分247阅读权限200UID
feizhzh 发表于
并不会，因为在2016年成本法转权益法的时候，调整长期股权投资的金额是已经扣减了2015年被投资单位分派现 ...
哦哦，这样，现在理解了。非常感谢你的解释，谢谢啊
在线时间6 小时鲜花 0 奖杯0 金币 235 最后登录注册时间帖子积分247阅读权限200UID
feizhzh 发表于
并不会，因为在2016年成本法转权益法的时候，调整长期股权投资的金额是已经扣减了2015年被投资单位分派现 ...
我还想请教个问题，对于剩余的40%股权，为什么对这40%的股权进行权益法调整是在合并报表中而不是在个体报表中。
在线时间11 小时鲜花 0 奖杯5 金币 695 最后登录注册时间帖子积分767阅读权限60UID
<font color="#7*****473 发表于
我还想请教个问题，对于剩余的40%股权，为什么对这40%的股权进行权益法调整是在合并报表中而不是在个体报 ...
我印象中这里的调整是个别报表的，合并报表的调整好像不是这样，这一段合并报表我学的时候也没特别明白，打算后面结合合并报表的时候再一起看哈
在线时间6 小时鲜花 0 奖杯0 金币 235 最后登录注册时间帖子积分247阅读权限200UID
feizhzh 发表于
我印象中这里的调整是个别报表的，合并报表的调整好像不是这样，这一段合并报表我学的时候也没特别明白， ...
恩，看一下书上的成本法转权益法例题，上面对剩余40%股权按丧失控制权日的公允价值调整是在合并报表中做的调整分录：借：长期股权投资 贷：长期股权投资 贷：投资收益
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