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长期股权投资--初始投资成本、入账价值、合并成本三者差别
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长期股权投资--初始投资成本、入账价值、合并成本三者差别。
初始投资成本——即根据《企业会计准则第2号——长期股权投资》第三条、第四条确定的金额。只要有长期股权投资，无论是否为企业合并形成，都有初始投资成本。很重要的一点考虑是：企业合并形成的长期股权投资的初始成本中不包含交易费用，而其他原因形成的长期股权投资的初始成本则包含交易费用。
入账价值——即初始计量金额，等于初始投资成本。
合并成本——仅针对由企业合并形成的长期股权投资。在非同一控制下企业合并形成的长期股权投资中，初始投资成本＝合并成本＝入账价值；但在同一控制下企业合并形成的长期股权投资中，初始投资成本＝取得净资产帐面价值份额，而合并成本＝所支付对价的账面价值。两者之间的差额调整权益。
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长期股权投资--初始投资成本、入账价值、合并成本.docx&pages=0.2
本帖最后由 jidus 于
14:48 编辑
初始投资成本：为取得投资而发生的成本。它在企业合并或非合并中都存在。
入账价值：确认投资的入账金额，对于股权投资就是初始确认计入“长期股权投资——成本”的金额。
合并成本：专指为企业合并发生的成本，可理解为企业合并中的初始投资成本
合并成本是针对合并报表而言的，而初始投资成本是针对个别报表而言的。入账价值在个别报表中是为区分一些调整出现的。
这是在一帖子中看到的，我觉得这样更清晰一点。
要注意：同一控制下的企业合并中，“初始投资成本”和“合并成本”都不等于“为取得投资而发生的成本”；另外还要关注初始直接费用是否计入投资成本的问题。&
本帖最后由 jidus 于
14:55 编辑
版主为什么说：同一控制下的企业合并中，“初始投资成本”和“合并成本”都不等于“为取得投资而发生的成本”
我想先不要考虑交易费用的话，同一控制下的企业合并“初始投资成本”应是合并企业支付的对价的账面价值，这应该是为取得投资而发生的成本吧？怎么会和“初始投资成本”或“合并成本”不相等呢？如果不相等的话那他们各自是什么？
《企业会计准则第2号——长期股权投资》第三条（一）：
同一控制下的企业合并，合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。合并方以发行权益性证券作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。按照发行股份的面值总额作为股本，长期股权投资初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。
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是这样，这一直是我看不懂的一段话，现在我理解了，谢谢版主
本帖最后由 jidus 于
18:10 编辑
另外，我想问版主，在CPA书中一道题。
A公司和甲公司均同一控制下的企业，A公司股东权益总额为32000万，甲公司合并A公司，取得80%的股权。合并后甲公司在A公司股东权益中所拥有的份额为25600万，甲公司对A公司长期股权投资的初始投资成本为28600万。合并日报表做合并底稿时，贷：长期股权投资，取数是25600万。在这里不明白为什么是25600万，而不是28600万？或者说初始投资成本为什么不是25600万，而是28600万？
同一控制下合并形成长投的初始成本是取得被合并方净资产的账面价值，不是实际支付的对价款。依据就是我上面引用的2号准则第三条（一）。&
谢谢，陈版主
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初始投资成本——即根据《企业会计准则第2号——长期股权投资》第三条、第四条确定的金 ...
“很重要的一点考虑是：企业合并形成的长期股权投资的初始成本中不包含交易费用，而其他原因形成的长期股权投资的初始成本则包含交易费用。”
请教陈老师，对于交易费用，为什么要区分合并和非合并作不同的规定呢？4号解释之前，非同一控制下发生的交易费用也是计入合并成本的。改变的原因是为什么呢？
另外在金融工具中，交易性金融资产、负债的交易费用计入投资收益，而其他金融工具发生的交易费用是计入成本的。这样不同的规定是为什么呢？
“很重要的一点考虑是：企业合并形成的长期股权投资的初始成本中不包含交易费用，而其他原因形成的长期股 ...
2008年IFRS 3修订后，对合并成本的概念转向“所转移的对价”（consideration transferred），即为了取得对被购买方的控制权而支付给其原股东的对价。交易费用不是支付给原股东的对价的一部分，所以就不含在合并成本之内了。这样转换的考虑是在合并报表层面，更强调的是对所取得的被购买方权益份额的计量，而不是对资产的计量（合并报表层面本来就没有“长期股权投资”这一项资产）。但IFRS并没有直接对个别报表层面因企业合并形成的长期股权投资如何进行初始计量作出专门规定，一般还是参照金融工具准则的初始计量规定处理。
在中国准则下，将合并报表层面的处理原则下推到个别报表层面，由此造成了企业合并形成的长期股权投资与其他原因形成的长期股权投资初始计量原则的不一致。我个人认为这一规定是值得商榷的。
金融工具准则中对交易性金融资产／负债初始计量不包含交易费用的考虑是：因为此类资产基本是为了短期内转卖的目的而持有，交易频繁，在此情况下将交易费用直接计入损益，更能反映出一个期间内因该资产交易而发生的净损益；而且期末按公允价值计量时是扣除交易费用影响的，所以初始计量是否包含交易费用，对整个期间的损益计量和期末资产计量实际并无影响。
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如何区分初始投资成本与入账价值
13:47:48东奥会计在线字体：
　　[小编“娜写年华”]东奥会计在线中级职称频道提供：本篇为2016年《中级会计实务》答疑精选：如何区分初始投资成本与入账价值。
　　【原题】单项选择题
　　晶华公司于日，购入乙公司30%的股份进行长期投资，采用权益法进行核算，购入时支付价款79500元，包含已宣告但尚未发放的现金股利5000元，另支付相关税费500元，购入时乙公司可辨认净资产公允价值为300000元，则购入时该项长期股权投资的初始投资成本为（　　）元。
　　A.80000
　　B.79500
　　C.75000
　　D.90000
　　正确答案：C
　　知识点：企业合并以外其他方式取得的长期股权投资的初始计量
　　答案解析
　　长期股权投资的初始投资成本=00=75000（元）；投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额=%=90000（元），大于初始投资成本，应当将差额计入长期股权投资，并确认营业外收入，所购入的长期股权投资的账面余额（账面价值）为=90000（元），但初始投资成本为75000元。
　　分录：
　　借：长期股权投资——投资成本　　　　　　　　　75000
　　　　应收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　 5000
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　80000
　　借：长期股权投资——投资成本　　　　　　　 　 15000
　　　　贷：营业外收入　　　　　　　　　　　　　　　　15000
　　【学员提问】
　　老师您好：如何区分初始投资成本与入账价值？
　　【东奥老师回答】
　　尊敬的学员，您好：
　　除了通过同一控制下企业合并取得的长期股权投资的初始投资成本应该按照享有被投资单位的所有者权益账面价值的份额来确定外，其他方式下取得的长期股权投资，均应该以公允价值为基础来确定长期股权投资的初始投资成本。
　　一般来说，长期股权投资的入账价值就是其初始投资成本，只有一种情况比较特殊，即权益法下，当初始投资成本小于取得投资时应享有的被投资单位可辨认净资产公允价值的份额时，应该先对初始投资成本进行调整，再作为长期股权投资的入账价值。
　　采用权益法核算的长期股权投资，长期股权投资的初始投资成本和入账价值的金额可能相等也可能不相等：初始投资成本就是投资企业付出资产的公允价值加上相关税费，入账价值则是投资当天计入长期股权投资账户的金额。初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额时，入账价值等于初始投资成本，差额为商誉，商誉不单独确认；初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额时，按照享有的份额作为长期股权投资的入账价值，差额确认为营业外收入。
　　1、初始计量时，根据初始投资成本做初始投资的会计处理：
　　借：长期股权投资
　　　　贷：银行存款
　　2、根据享有的被投资方可辨认净资产公允价值份额，调整长期股权投资的账面价值（注意，这一步本质上是对上述初始投资成本的一个调整，调整后的长期股权投资账户的金额即为入账价值）
　　借：长期股权投资
　　　　贷：营业外收入
　　一般的处理是将两笔分录合并，即：
　　借：长期股权投资
　　　　贷：银行存款
　　　　　　营业外收入
　　但是合并后的分录实际上并不仅仅是初始计量，还包括了权益法下对长期股权投资初始投资成本的调整。
　　希望可以帮助到您，如有其它问题欢迎继续交流~~
　　祝您学习愉快！
　　更多中级职称疑难问题，帮您解答！
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责任编辑：娜写年华
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单项选择题A3/A4型题
甲公司和乙公司同为M集团的子公司，日，甲公司以无形资产和固定资产作为合并对价取得乙公司80%的表决权资本。无形资产原值为1000万元，累计摊销额为200万元，公允价值为2000万元;固定资产原值为300万元，累计折旧额为100万元，公允价值为200万元。合并日乙公司相对于M集团而言的所有者权益账面价值为2000万元，可辨认净资产的公允价值为3000万元。发生直接相关费用10万元。
根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列各题。
甲公司对乙公司长期股权投资的初始投资成本是()
A、2200万元
B、2210万元
C、2400万元
D、1600万元
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A、对A公司长期股权投资属于同一控制下企业合并，不应将A公司纳入合并范围
B、对A公司长期股权投资采用成本法核算，且应将A公司纳入合并范围
C、对A公司长期股权投资发生的相关税费50万元，应计入长期股权投资的入账价值
D、2010年A公司实现净利润时，增加长期股权投资480万元
A、5600万元
B、5650万元
C、4800万元
D、5520万元
A、若A公司宣告分派股票股利，应按其享有的份额调增长期股权投资的账面价值
B、对于A公司所有者权益的增加额，应按其享有的份额调增长期股权投资的账面价值
C、对于A公司日宣告分派的现金股利，应按其享有的份额调减长期股权投资的账面价值
D、对于A公司日宣告分派的现金股利，应按其享有的份额确认投资收益
A、810万元
B、835万元
C、840万元
D、880万元
A、640万元
B、660万元
C、600万元
D、650万元