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中级会计实务难点解析：长期股权投资成本法与权益法的转换
09:10 来源：中华会计网校&& |
　　长期股权投资核算方法的转换，存在两种情况：一是成本法转换为权益法，二是权益法转换为成本法。 　　（一）成本法转换为权益法 　　长期股权投资的核算由成本法转为权益法时，应区别形成该转换的不同情况进行处理：一是 原&无重大影响&追加投资变为&重大影响&，比如10%&&22%；二是原&控制&减少持股变为&重大影响&，比如100%&&40%。 　　1．原&无重大影响&追加投资变为&重大影响& 　　原来&无重大影响&，后追加投资导致具有重大影响或共同控制时，应由成本法改为权益法核算。 　　处理原则： 　　第一，追加投资时，首先按照追加投资成本作为长期股权投资的入账价值； 　　第二，按照权益法下初始投资成本调整的原则，比较初次投资成本与应享有的初次投资时被投资方净资产公允价值份额的差额，比较追加投资成本与应享有的追加投资时被投资方净资产公允价值份额的差额，综合考虑这两个差额，调整股权投资的账面价值； 　　第三，按照权益法下确认投资损益、宣告现金股利和被投资方其他权益变动的处理原则，对原股权投资进行追溯调整。值得注意的是，此处的&被投资方其他权益变动&＝（追加投资日被投资方净资产公允价值份额－初始投资日被投资方净资产公允价值份额）－计入损益调整的金额。 　　【小结】 　　原&无重大影响&追加投资变为&重大影响&，实质是追溯调整，采用权益法的基准时点是追加投资日，即以追加投资日被投资方净资产公允价值作为基准点。 　　第一，追加投资时，要对股权投资的账面价值进行综合调整：［（原投资对价－应享有原净资产公允份额）＋（追加对价－应享有追加时净资产公允份额）］＜0。 　　第二，对原持股比例改按权益法核算，改按权益法核算，按照净利润和现金股利的份额，计入损益调整；被投资方其他权益变动＝（追加投资日被投资方净资产公允价值份额－初始投资日被投资方净资产公允价值份额）－计入损益调整的金额，计入资本公积&&其他资本公积。 　　2．减资导致丧失控制权转为重大影响或者共同控制的情况（100％――40％） 　　因减少投资，导致原来&控制&的，转为重大影响或共同控制的，应由成本法改为权益法核算。 　　会计处理原则： 　　（1）个别报表的账务处理 　　第一，处置投资时，按照普通处置长期股权投资的原则进行处理； 　　第二，剩余股权投资改按权益法核算，对剩余股权投资的初始投资成本进行调整； 　　第三，按照权益法下确认投资损益、宣告现金股利和被投资方其他权益变动的处理原则，对剩余股权投资进行追溯调整。 　　值得注意的是，此处的&被投资方其他权益变动& ＝（被投资方自初始投资日开始持续计算的净资产价值份额－初始投资日被投资方净资产公允价值份额）－计入损益调整的金额。 　　即，初始投资日是采用权益法的起点，应按当日被投资方净资产的公允价值来确定股权投资的成本。 　　（2）合并报表的会计处理（今年新增） 　　对于剩余股权，应当按照其在丧失控制权日的公允价值进行重新计量，调整金额计入投资收益。处置股权取得的对价与剩余股权公允价值之和，减去按原持股比例计算应享有原有子公司自购买日开始持续计算的净资产的份额之间的差额，计入丧失控制权当期的投资收益。与原有子公司股权投资相关的其他综合收益，应当在丧失控制权时转为当期投资收益。企业应当在附注中披露处置后的剩余股权在丧失控制权日的公允价值、按照公允价值重新计量产生的相关利得或损失的金额。 　　【例题】A公司原持有B公司60%的股权，其账面余额为9 000万元，未计提减值准备。20&6年1月2日，A公司将其持有的对B公司20%的股权出售给某企业，出售取得价款5 400万元，当日被投资单位可辨认净资产公允价值总额为24 000万元。A公司日取得对B公司60%股权时，B公司可辨认净资产公允价值总额为13 500万元（假定可辨认净资产的公允价值与账面价值相同）。自取得对B公司长期股权投资后至处置投资前，B公司实现净利润7 500万元。假定B公司一直未进行利润分配。除所实现净损益外，B公司未发生其他计入资本公积的交易或事项。本例中A公司按净利润的10%提取盈余公积。 　　在出售20%的股权后，A公司对B公司的持股比例为40%，在被投资单位董事会中派有代表，但不能对B公司生产经营决策实施控制。对B公司长期股权投资应由成本法改为按照权益法进行核算。 　　假设A公司不需要编制合并报表。 　　【答案】 　　（1）按处置投资的比例结转投资成本 　　处置的账面价值＝9 000万元&1/3＝3 000万元 　　借：银行存款 5 400 　　　　贷：长期股权投资 3 000 　　　　　　投资收益 2 400 　　注：剩余股权投资的成本为6 000万元。 　　（2）剩余股权投资 　　对剩余40%股权投资，按权益法进行追溯调整。 　　考虑是否要按权益法调整剩余长期股权投资的成本。 　　剩余投资成本6 000万元＞应享有原投资时被投资单位净资产公允价值份额5 400万元（13 500万元&40% ），无需调整剩余长期股权投资的成本。 　　解释教材&在此基础上&这段文字 　　比较剩余的长期股权投资成本与按照剩余持股比例计算原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额： 　　①剩余投资成本＞应享有原投资时被投资单位净资产公允价值份额（剩余比例）： 　　无需账务处理。 　　②剩余投资成本＜应享有原投资时被投资单位净资产公允价值份额（剩余比例）： 　　借：长期股权投资 　　　　贷：盈余公积 　　　　　　利润分配&&未分配利润 　　（3）对剩余40%股权投资的追溯调整 　　借：长期股权投资3 000（被投资方自初始投资日开始持续计算的净资产价值份额8 400万元[（13 500万＋7 500万元）&40% ] －初始投资日被投资方净资产公允价值份额5 400万元（13 500万元&40% ）＝3 000万元） 　　　　贷：盈余公积300（7 500万&40%&10%）（20&5年1月2日~20&6年1月2日） 　　　　　　利润分配&&未分配利润2 700（ 500万&40% &90%） 　　两次投资之间权益变动： 　　借：长期股权投资（被投资方自初始投资日开始持续计算的净资产价值份额－初始投资日被投资方净资产公允价值份额） 　　　　贷：资本公积&&其他资本公积（长投增长额－损益调整额） 　　（下面三个科目金额为初始投资&&本期初的净利润扣除现金股利后的份额 ） 　　　　　　盈余公积 　　　　　　利润分配&&未分配利润 　　　　　　投资收益（本期初&&转换日的净利润扣除现金股利后的份额） 　　【小结】 　　减资导致丧失控制权转为重大影响或者共同控制的情况实质是追溯调整，采用权益法的基准时点是初始投资日（20&5年1月2日），即以初始投资日被投资方净资产公允价值作为基准点。 　　第一，对于剩余投资的成本按权益法调整：剩余投资成本＜应享有原投资时被投资单位净资产公允价值份额（剩余比例） 。 　　第二，对剩余投资，改按权益法核算，按照净利润和现金股利的份额，计入损益调整；被投资方其他权益变动＝（被投资方自初始投资日开始持续计算的净资产价值份额－初始投资日被投资方净资产公允价值份额）－计入损益调整的金额。计入资本公积&&其他资本公积。 　　（二）权益法转换为成本法 　　权益法转换为成本法的情形有两种： 　　一是原&重大影响&减少持股变为&无重大影响&，比如30%&&15%；二是原&重大影响&追加投资变为&控制&，比如20%（重大影响）&&50%（控制）。 　　1. 原&重大影响&减少持股变为&无重大影响&（30%&&15%） 　　这种情况不进行追溯调整，处理原则为： 　　第一，处置投资时，按照普通处置长期股权投资的原则进行处理；第二，剩余股权投资改按成本法核算，应将其原有二级明细科目余额转销，无需对剩余股权投资进行追溯调整。 　　2. 原&重大影响&追加投资变为&控制&，20%（重大影响）&&50%（控制） 　　今年变化：这种情形既属于权益法和成本法的转换，同时也属于&通过多次交换交易，分步取得股权最终形成企业合并&，还属于第24章《企业合并》第三节第三点的&通过多次交易分步实现的企业合并&，这种情况下，追加投资日的会计处理，不仅包括账务处理，还要编制合并报表。 　　此处只考虑账务处理：以购买日之前所持被购买方的股权投资的账面价值与购买日新增投资成本（支付的对价的公允价值）之和，作为该项投资的初始投资成本。无需进行追溯调整。【】 责任编辑：杜楠
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openresty/1.11.2.4长期股权投资成本法_百度百科
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长期股权投资成本法
长期股权投资成本法，指投资按成本计价的方法 ，在成本法下，长期股权投资以初始投资成本计价，一般不调整其账面价值。只有在收到清算性股利和追加或收回投资时应当调整长期股权投资的成本。在成本法下，长期股权投资应当按照初始投资成本计量。追加或收回投资应当调整长期股权投资的成本。被投资单位宣告分派的现金股利或利润，确认为当期投资收益，不管有关利润分配是属于对取得投资前还是取得投资后被投资单位实现净利润的分配。所谓成本法，就是长期股权投资应当按照初始投资成本入账，不随被投资单位权益的增减而调整投资企业的长期股权投资。
长期股权投资成本法适用范围
《》应用指南规定，长期股权投资适用于以下几种类型的权益性投资：
第一，企业持有的能够对被投资单位实施控制的权益性投资；
第二，企业持有的能够与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资；
第三，企业持有的能够对被投资单位施加重大影响的权益性投资；
对于以上3种类型的权益性投资，企业在采用长期股权投资会计核算时，符合第一种的权益性投资，企业应当采用成本法核算，反之就采用核算
按照新准则
第四(已删除)企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。投资企业应将该类投资划为可供出售金融资产，计量时采用成本法。
长期股权投资成本法核算区别
采用权益法核算：
初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认公允价值份额时
借：长期股权投资——成本
贷：银行存款
初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认公允价值份额时：
借：长期股权投资——成本(应享有被投资单位可辨认公允价值份额)
贷：银行存款
营业外收入(差额)
持有期间：
被投资单位实现净利润：
借：长期股权投资——损益调整
贷：投资收益
被投资单位发生净亏损：
借：投资收益
贷：长期股权投资——损益调整(以长期股权投资的账面价值减记至零为限)
当长期股权投资的账面价值减至零时还有亏损时
借：投资收益
贷：长期应收款 （亏损额减长期股权投资的账面价值）
被投资单位以后宣告发放现金股利或利润：
借：应收股利
贷：长期股权投资——损益调整或成本
被投资单位所有者权益的其他变动：
借：长期股权投资——其他权益变动
贷：资本公积——其他资本公积
(或相反分录)
借：银行存款
长期股权投资减值准备(以计提的减值)
贷：长期股权投资——成本
——损益调整(或借记)
——其他权益变动(或借记)
应收股利(尚未领取)
投资收益(差额，或借记)
借：资本公积——其他资本公积
贷：投资收益
(或相反分录)
长期股权投资成本法核算口诀
股利核算口诀：
当年分以前，成本来冲减。
当年分当年，利益算一算。
以后年度分，两者比较看。
股利减净利，差额细判断。
“当年分以前，直接冲成本”：比如96年1月1日进行长期股权投资，采用成本法进行核算，96年5月2日被投资企业宣告分派95年度股利，于是投资企业就要全部冲减投资成本。
“当年分当年，利益算一算”：如果假设例题中96年5月2日分派的股利，还包括本年度的，那么就计算一下属于投资前的部分和属于投资后的部分，前者冲减投资成本，后者计入投资收益。当然了，这种情况下，出题者一般都会假定各月的利润平均分配。
“以后年度分，两者比较看”：97年以后不是还要宣告分派股利吗，这时我们就可以比较两个值：其一，就是投资企业按比例从被投资企业分得的累积股利（截止本年末）；其二，就是投资企业按照比例享有的被投资企业的累积净利。然后判断：
1、前者累积股利=后者累积净利，将以前已冲减的投资成本转回。
长期股权投资成本法冲减成本的新规定
PS:二00九年六月十一日财政部印发的《企业会计准则解释第3号》公告出台以后，就不需要考虑收到以前年度利润作为投资成本收回而冲减长期股权投资初始投资成本了。
2、前者&后者，将（前者累积股利-后者累积净利-以前已冲减投资成本）的差额冲减投资成本。将投资企业当年应收取股利计入，将应收股利和冲减成本的计入投资收益。
3、前者&后者，则不用冲减成本，若以前已冲减成本，就将其全部转回，注意并不是将（前者累积股利-后者累积净利-以前已冲减投资成本）的差额恢复，不管这个差额是否大于、小于以前已冲减成本数额。
整个过程都是借助于在累积股利和累积净利之间求差，以判断是否存在“过头分配”，从而确定是需要冲减投资成本，还是恢复投资成本。如果不能确定投资成本的变化，也就无法确定投资收益的大小。
长期股权投资成本法处理技巧
正常情况下，投资企业的投资生效后取得的投资回报表现为两个层面，一是从被投资企业分得的利润或现金股利；二是投资后被投资企业实现的净利润。而这两项获益数额往往并不一致，成本法核算的总规则是：当某项投资使得投资企业从被投资企业分得的利润或现金股利超出投资后被投资企业实现的部分是投资企业对被投资企业以前留存收益积累的无偿分享，应视为该项投资代价的减少，长期股权投资初始成本，即贷记“长期股权投资”科目；在以后年度再进一步进行初始成本冲减额的补充登记或转回。因此，在目前的成本法会计处理中，焦点都集中在长期股权投资成本冲减或转回额的确认上。实际上，投资企业关注的是被投资企业各年度宣告分派的利润或现金股利中到底有多少是企业真实获得的投资收益，以下的处理方法即是以投资收益的确认为核心进行的。其步骤为：
（一）进行账务处理的时间
只有在被投资企业宣告分派利润或现金股利时，才进行当期投资收益的确认。在年度末不论被投资企业当年是否实现或发生、出现了净资产的其他增减变化，投资企业均不进行账务处理。仅当投资双方形成母子公司而应编制时，才需要按进行相应的报表项目调整。
（二）确定“应收股利”科目的入账金额
按当期被投资企业宣告分派的利润或现金股利×投资企业持股比例，借记“应收股利”科目。
（三）确定“投资收益”科目的入账金额
1.计算两个累积数：一是投资后至本次宣告日投资企业从被投资企业累积分得的利润或现金股利（以下简称为累积分得股利）；二是投资后至上年末被投资企业累积产生的净利润中投资企业应享有的份额（以下简称为累积享有收益）。其中：
累积分得股利=∑投资生效后历次宣告分派利润或现金股利×持股比例
累积享有收益=∑投资生效后投资企业产生的净损益×持股比例
若累积享有收益计算结果为负数，则为投资企业累积应承担的损失；若投资生效期间不足一个会计年度，则应按投资实际发挥效用的时间对相应年度被投资企业实现的净利润进行折算。
2.将上述两个累积数进行比较，按谨慎性原则不高估收益的要求，以两者中较小者确定截至宣告分派利润或现金股利日该项投资实际形成的投资收益或损失总金额，即累计投资收益=Min（累积分得股利，累积享有收益）。
3.将确定的该项投资累积投资收益或亏损额与前一期确定的累积投资收益或亏损额相比较，以此确定当期“投资收益”科目的登记数额和借贷方向。
（四）根据“有借必有贷、借贷必相等”规则推定当期“长期股权投资”科目的冲减或转回额。[1]重要提示：看了本文的人还对以下公司做了评价！
除了总部和重点城市 基本上考核制度会一直提高…
工资太低，虽然我那会是在实习…
2017浅谈长期股权投资成本法与权益法转换的核算
更新时间：&&&&&&&&
来源：网络&&&&&&&&
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　长期股权投资核算有成本法与权益法两种。当投资企业拥有被投资单位2％以下表决权资本时，应采用成本法核算，当投资企业拥有被投资单位2％或 2％以上表决权资本时，一般应采用权益法核算。当投资企业拥有被投资单位表决权资本增加或减少时，就有可能产生长期股权投资成本法与权益法转换的核算的问题。下面简要介绍长期股权投资成本法与权益法转换的核算。 　　一、权益法转为成本法 　　投资企业对被投资单位的持股比例下降，或其他原因对被投资单位不再具有控制、共同控制和重大影响即投资企业的投资比例从2％以上降为2％以下时，应中止采用权益法，改按成本法核算。投资企业应在中止采用权益法，按长期股权投资的账面价值作为新的投资成本。其后，被投资单位宣告分派利润或现金股利时，属于已记入长期股权投资账面价值的部分，作为新的投资成本的收回，冲减投资成本。 　　例1：甲公司2年对乙公司投资，占乙公司注册资本的2％。乙公司的其他股份分别由其他四个企业平均持有。甲公司按权益法核算对乙公司的投资，至21年12月31日，甲公司对乙公司投资的账面价值为3万元，其中：投资成本2万元，损益调整1万元。22年1月5日，乙公司的某一股东——A企业收购了除甲公司以外的其他投资者对乙公司的股份，同时以16万元收购了甲公司对乙公司投资的5％。自此，A公司持有乙公司 9％的股份，并控制乙公司。甲公司持有乙公司1％的股份，并失去影响力。为此，甲公司改按成本法核算。22年3月1日，乙公司宣告分派21年度的现金股利，甲公司可获得现金股利3万元。甲公司的会计处理如下： 　　（1）出售1％的股权 　　借：银行存款　 　1 6
　　 贷：长期股权投资——乙公司（投资成本）1
　 　——乙公司（损益调整） 5
　 投资收益　 　1
　　（2）出售部分股权后投资的账面价值=3
——1 5 =1 5 （元） 　　新的投资成本=1 5 （元） 　　借：长期股权投资——乙公司 　1 5
　　 贷：长期股权投资——乙公司（投资成本）1
　　 ——乙公司（损益调整） 5
　　（3）22年3月1日，乙公司分派21年度的现金股利，甲公司可获得现金股利3万元，由于乙公司分派的现金股利属于甲公司采用成本法前实现净利润的分配额，该部分分配额已记入甲公司对乙公司投资的账面价值，因此，甲公司应作为冲减投资账面价值处理。 　　借：应收股利　 　3
　　 贷：长期股权投资——乙公司　3
　　二、成本法转为权益法 　　投资企业对被投资单位的持股比例增加或其他原因使长期股权投资由成本法改为权益法核算的，投资企业应在中止采用成本法时，按照企业会计制度补充规定，采用追溯调整后的长期股权投资的账面价值（不含股权投资差额）加上追加投资成本作为初始投资成本。并以此为基础计算追加投资后的股权投资差额。 　　所谓追溯调整，是指对某项交易或事项变更会计政策时，如同该交易或事项初次发生时就开始采用新的会计政策，并以此对相关项目进行调整。即应当计算会计政策变更的累积影响数，并相应调整变更年度的期初留存收益以及会计报表的相关项目。由此可见，当成本法转为权益法采用追溯调整法进行调整时，其账务处理十分复杂，而且不容易理解，现根据补充规定及个人的看法，特举例说明其会计核算。 　　例2：甲公司于2年1月1日以52 元购入乙公司股票，占乙公司实际发行在外股数的1％，另支付2元相关税费等，甲公司采用成本法核算。2年5月1日乙公司宣告分派 1999年的股利每股分派.1元的现金股利，甲公司可以获得4 元的现金股利。21年5月1日乙公司宣告分派2年的股利，每股分派.1元的现金股利，甲公司又可以获得4 元的现金股利。22年1月5日甲公司再以1 8 元购入乙公司实际发行在外股数的25％，另支付9 元相关税费。至此持股比例达35％，改用权益法核算此项投资。如果2年1月1日乙公司所有者权益合计为4 5 元，2年度实现的净利润为4 元，21年度实现的净利润为5 元，22年度实现的净利润为6 元。甲公司和乙公司的所得税税率均为33％。股权投资差额按1年摊销。甲企业的会计处理如下： 　　（1）2年1月1日投资时 　　借：长期股权投资——B公司（52 +2 ）=522
　　 贷：银行存款 522
　　（2）2年5月1日宣告分派1999年股利 　　借：应收股利　 4
　 　贷：长期股权投资——B公司 4 O 　　（3）21年5月1日宣告分派2年股利（假定全属2年实现的净利润） 　　借：应收股利 　4
　　 贷：投资收益——股权投资收益　4
　　（4）22年1月5日再次投资时第一：对原按成本法核算的对乙公司投资采用追溯调整法，调整原投资的账面价值。 　　2年投资时产生的股权投资差额=522 ——（4 5 ×1％）=72 （元） 　　2年和21共应摊销股权投资差额=72 ÷1×2=7 2×2=14 4（元） 　　2年和21年共应确认的投资收益： 　　（4 +5 ）×1％=9 ）（元）转贴于 看准网
　　成本法改为权益法的累积影响数（即年初未分配利润的调整数）=（9 ——4 ）——14 4=35 6（元） 　　根据以上计算结果编制会计分录如下： 　　借：长期股权投资——乙公司（投资成本）　　（522 ——4 ——72 ）41
　　 ——乙公司（股权投资差额）　 （72 ——14 4）　57 6 　　 ——乙公司（损益调整）　　 （9 ——4 ）　5
　 　贷：长期股权投资——乙公司 （522 ——4 ） 482
　　 利润分配——未分配利润　 35 6 　　注：乙公司2年度实现的净利润为4 元，按照权益法核算的要求，甲公司享有4 元应增加长期股权投资，乙公司21年5月1日宣告分派现金股利，甲公司获得现金股利4 元应减少长期股权投资，这样长期股权投资（损益调整）的增减金额相等，所以，甲公司在调整时，只调整21年应享有的5 元。 　　上述调整分录也可按计算步骤编制几个简单分录。 　　第二：追加投资 　　借：长期股权投资——B公司（投资成本）　　（1 8+9）　1 89
　　 贷：银行存款　 1 89
　　（5）计算再次投资的股权投资差额 　　成本法改为权益法时初始投资成本=41 +5 +1 89 =2 269 （元）（其中：5 元属于21年采用权益法核算确认的投资收益）。 　　借：长期股权投资——乙公司（投资成本） 5
　　 贷：长期股权投资——乙公司（损益调整）5
　　 股权投资差额=1 89 ——（4 5 ——4 +4 ——4 +5 ）×（35％——1％）=1 89 ——1 15 =659
　　借：长期股权投资——乙公司（股权投资差额）659
　　 贷：长期股权投资——乙公司（投资成本） 659
　　成本法改为权益法时新的投资成本=41 +5 +1 89 ——659 =1 61 （元）。即为“长期股权投资——乙公司（投资成本）”的账面余额。 　　甲公司享有乙公司所有者权益份额=（4 5 ——4 +4 ——4 +5 ）×35％=1 61 （元），即新的投资成本等于甲公司应享有乙公司所有者权益份额。 　　22年应摊销股权投资差额=57 6÷8+659 ÷1=7 2+65 9=73 1（元） 　　注：股权投资差额按1年推销，由于2年和21年已经推销了2年，原股权投资差额尚可推销年限为8年；追加投资时产生的股权投资差额按1年摊销。 　　借：投资收益——股权投资差额摊销 73 1 　　 贷：长期股权投资——乙公司（股权投资差额）73 1 　　（6）计算22年应享有的投资收益 　　投资收益=6 ×35％=21 （元） 　　借：长期股权投资——乙公司（损益调整）21
　　 贷：投资收益——股权投资收益 21
　　22年12月31日，长期股权投资的帐面价值=[（41 +5 ）+（1 89 ——659 ）]+21 +[（57 6+659 ）——73 1]=1 61 +21 +643 5=2 463 5（元） 　　按照追溯调整法的要求，企业在将成本法转换为权益法的当年，应当调整资产负债表年初留存收益数，以及利润及利润分配表上年数栏有关项目，并在会计报表附注中按规定披露有关事项。转贴于 看准网
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