审计教你如何正确处理行政事业单位往来款长期挂账问题
发布于： 14:52:51
　　2004年以来各级纪检、监察、财政、审计部门对党政机关工作人员借用、拖欠公款进行多次清理，但往来款项长期挂账的现象在审计报告的问题部分仍频繁出现，一些部门主要负责人苦着张脸说：“我们也知道这样不好，但是却不知道如何正确稳妥地处理，毕竟都是白花花的银子，不是哪个人说抹去就抹去的……”　　往来款项是单位在业务活动中与其他单位和个人发生的暂付、暂存等待结算的款项。我局在近期领导干部任期经济责任审计中发现一些单位存在往来款项长期挂账未及时清理现象。具体表现在：　　1、往来款项金额大，涉及的往来户数量多。往来账款涉及的户头按部门、个人、项目分类，有的多达几十个，涉及总额有的达千万元之多。如某单位往来账户三年以上债权76户1623.25万元，部分已挂账十年以上。　　2、往来款项挂账时间长。俗话说“新官不理旧账”，由于一些经济事项没有及时与当事人（单位）进行对接，及时进行账务核算和清理，应转收支的未转，已成呆死账的未核销，个人欠款未催收，加上有的款项涉及当事人死亡、离任等，使历史遗留问题长期挂账十年以上。如在进行某单位原主任任期经济责任审计时发现，有的当事人早在10年以前就已经作古，有的当事人早已退休多年，无法联系本人。　　3、专项资金长期挂往来账。一些单位专项资金管理不规范，对已完成项目的项目资金结余不及时与财政部门或上级主管部门进行结算，留在单位帐套长期闲置，造成专项资金长期挂账。　　审计认为：往来款项长期不清理，不仅影响会计信息的真实性，还容易出现管理上的漏洞，成为滋生贪污腐败的温床。即使并非自己在任时形成的往来账款，单位领导也应引起高度重视。现在，审计重点就如何清理债权项给出几点建议：　　1、全面核实，分门别类。对各类债权项，列明暂付款（其他应收款）的数额、具体事由、发生（到期）时间等，形成清理的台帐，有助于彻底清理，无一疏漏。　　2、按类落实，逐项清理。有审计意见的，可根据审计单位核实的结果按单位、个人、项目进行清理。无审计意见的，查找原始单据，落实偿还主体。根据款项涉及主体的实际情况，按照可收回和不可收回分类，可收回款项按照已到期和未到期分类处理。对已到期未收回的款项，可组成清债小组，逐一收回。对确实难以一次偿还的，由清债小组办公室与当事人订立书面或口头还款计划；对未到期的往来款项，要进行债权确认。如确实无法收回的往来款项，按照款项归属分为下属单位债权和单位本级债权：下属单位债权无法收回的，经由上级主管部门集体商议，准予核销；单位本级债权核销，则填列《行政事业单位国有资产处置审批表》，提供盘亏、报损的有效凭证至国资办，经由国资办批准，方能处置。　　3、及时调账，账面清晰。财务管理人员凭国资办开具的《资产核销通知单》和上级主管部门决定结果分别对本单位和下属单位的进行相关账务核销。（沈宝芳）
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行政单位会计科目――应缴财政款
】 浏览:10307次
[文章来源天财会计网：]2001 应缴财政款[文章来源天财会计网：]rgvkj968icl&
　　一、本科目核算行政单位取得的按规定应当上缴财政的款项，包括罚没收入、行政事业性收费、政府性基金、国有资产处置和出租收入等。行政单位按照国家税法等有关规定应当缴纳的各种税费，通过“应缴税费”科目核算，不在本科目核算。[文章来源天财会计网：]rgvkj968icl&
　　二、本科目应当按照应缴财政款项的类别进行明细核算。[文章来源天财会计网：]rgvkj968icl&
　　三、应缴财政款应当在收到应缴财政的款项时确认。[文章来源天财会计网：]rgvkj968icl&
　　四、应缴财政款的主要账务处理如下：[文章来源天财会计网：]rgvkj968icl&
　　（一）取得按照规定应当上缴财政的款项时，借记“银行存款”等科目，贷记本科目。[文章来源天财会计网：]rgvkj968icl&
　　（二）处置资产取得应当上缴财政的处置净收入的账务处理，参见“待处理财产损溢”科目。[文章来源天财会计网：]rgvkj968icl&
　　（三）上缴应缴财政的款项时，按照实际上缴的金额，借记本科目，贷记“银行存款”科目。[文章来源天财会计网：]rgvkj968icl&
　　五、本科目贷方余额，反映行政单位应当上缴财政但尚未缴纳的款项。年终清缴后，本科目一般应无余额。[文章来源天财会计网：]rgvkj968icl&
[文章来源天财会计网：]
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【】【】【】当前行政事业单位往来款管理中存在问题及对策
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当前行政事业单位往来款管理中存在问题及对策
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（徐州市云龙区会计委派中心 江苏 徐州 221000）
【摘要】本文分析了行政事业单位往来款管理过程中存在的问题及其形成原因，建议从全面清理单位的往来款项、健全对往来款的管理制度、加强对往来款的财政监督和政府审计等方面来完善行政事业单位往来款的管理。
【关键词】 行政事业单位 往来款 问题 对策
行政事业单位的往来款是指行政事业单位在开展经济业务的过程中，与本单位的个人以及其他单位之间发生的临时性的需要结算的款项。行政事业单位的往来款核算的内容主要包括暂存款、暂付款、应收账款、其他应收款、预付账款、应付账款以及其他应付账款等。
一、行政事业单位往来款核算的现状
现阶段，行政事业单位的往来款核算还存在一些问题，具体来说主要包括以下几个方面。
1、行政事业单位往来款的陈年老账较多
行政事业单位一般成立和存在的时间较长，部分行政事业单位将长期不能收回或者长期不能支付的资金挂在往来款中，随着时间的推移和行政事业单位业务的发展，这部分往来账最后形成了单位的呆账和坏账；部分个人和外单位借款后，不讲信誉，对还款的时间一拖再拖，只借不还，加之有的职工及经办人已经调离原单位，使得部分款项收回无望。
2、行政事业单位往来款核算的核算主体不够明确
会计科目设置和运用欠规范，很容易形成行政事业单位舞弊的途径。部分行政事业单位里在往来款的核算过程中，明显的违背了“收支两条线”的相关管理规定，收到的往来款费不及时上交财政，发生的应付账款等并没有向财政申请就随意开支等等。
3、行政事业单位往来款的挂账单位之间的金额不一致
部分行政事业单位的主管部门和下属单位之间、下属单位之间的应收账款和应付账款的金额不一致。有些单位疏于对往来款的管理，没有做到定期与相关单位核对往来款的发生额，特别是欠款的一方，一般都对债权人的对账要求存在抵触心理，长此以往，就容易造成行政事业单位的往来款账目不清，给今后的清理和催款带来一定的困难。
4、行政事业单位的往来款往往只借不还，甚至还有部分的往来款账目凌乱、多头挂账
有的单位旧账还没有清完，就又挂起新账，导致应收账款的金额过大、笔数过多、挂账时间过长，增加了清理的难度。另外，对于同一核算主体，多处挂账的现象也时有发生，挂账的往来款在进行核销的时候，会计科目混乱，账目不清。同时，会计人员的操作失误也会形成错账，实际工作中，常常会出现由于单位的会计人员责任心不强使得往来款的挂账和销账使用的会计科目、供应商名称和客户名称不相同的现象，加之不及时的进行对账处理，随着单位会计人员的岗位调动，错账就会越来越多、越来越乱。
5、形成大量应收账款，管理乏力
随着市场经济的进一步发展，部分有经营性质的行政事业单位为了扩大其商品和劳务的市场占有率，开始使用商业信用进行促销，在销售商品和提供劳务的过程中形成应收账款。但是，一方面，信用危机使得各个单位之间相互拖欠的现象越来越严重，很多的单位倒闭、破产，丧失债务的偿还能力，另一方面，单位新上任的领导对单位的旧账不重视，使得各个单位的应收账款增加，导致雪球越滚越大，大量的应收账款无法收回。
6、部分行政事业单位存在利用往来帐调节部门预算和转移资金的现象
一方面，有些行政事业单位因为部门预算编制的不合理、不科学，使得当年的预算超支，超出预算的费用虽然不能列支但是又不得不进行列支，所以单位就会先行挂账，来年再列支，这样就利用往来帐“平衡”了预算。另一方面，部分单位把计生抚养费、房屋出租收入或者其他的违规收费等挂列在往来款中，借此逃避监督检查；还有部分单位把应缴的财政专户款和预算款等长期挂在往来帐中，隐瞒应缴的财政收入；部分单位利用单位内部的上下级关系，报销不合理费用，转移资金，使得单位的往来账成了滋生腐败的温床。
二、行政事业单位往来款现状的原因分析
行政事业单位往来款的核算和管理出现问题的原因是多方面的，具体来说主要包括。
1、从政府管理当局来说
行政事业单位往来款出现问题的原因主要是审计力度不够，监督检查不到位，由于往来款的很多业务并不是直接地表现为敏感财务指标，并且往来账的项目杂乱、内容复杂、取证困难，使得国家审计部门的审计人员对行政事业单位的往来款的审计不够重视，常常回避对行政事业单位往来款的审查。即使审计过程中发现了问题，对常年挂账或者呆账坏账的处理还没有相关的制度依据和解决措施，这些都是造成行政事业单位往来款管理出现问题的原因。
2、从行政事业单位本身来看
造成单位往来款管理问题的主要原因有：首先，行政事业单位的内部控制环境较差。单位自上而下对财务工作的重视程度不够，对往来款的管理更是相当的松懈。行政事业单位的领导，很多都不是搞管理或者财务出身，具有有限的财务知识，不能把往来款和单位的资产负债相联系，没有把往来款的管理当成一项重要的工作来抓。同时，往来款的经办人员也缺乏相关的专业知识，风险意识淡薄，这也是造成行政事业单位往来款管理出现问题的重要原因。其次，行政事业单位内部对往来款的监督管理制度不健全，监管不到位，对相关制度的执行缺乏力度，只是依靠国家出台的相关资产管理制度和往来款管理制度对单位的往来款进行管理，而未意识到国家出台的相关制度只是对往来款的管理提出要求，指出方向，实际工作中的管理细则需要单位的相关部门根据本单位的实际情况来制定。再次，行政事业单位的会计基础工作比较薄弱。行政事业单位一般成立的时间比较早，成立之初的会计业务相对来说也比较简单，对往来款的管理手段和方法都有限，加之缺乏相关的管理制度，从而造成行政事业单位会计基础工作薄弱的不良现状。除此之外，行政事业单位会计人员的综合业务素质不高，也是导致会计基础工作薄弱的原因之一。
三、改进行政事业单位往来款管理的措施建议
针对行政事业单位往来款管理中存在的问题，建议从以下几个方面加以改进。
1、全面的清理单位的往来款项
首先，摸清往来款的底细，查清楚来龙去脉，建立对往来资金的清理机构，明确往来款的政策界限、清理范围和清理的具体方案。政府应该发文强制要求行政事业单位的各个部门往来款的发生事由、发生金额、发生时间、审批人和经手人等详细的情况如实进行上报，按照相关的财务隶属关系逐级汇总至财政部门，编制行政事业单位专门的往来款的核对表。其次，分门别类，对往来款逐笔的进行处理和落实。根据每笔往来款的内容和性质，采用针对性的清理方式，属于本单位的个人欠款，可以在单位的公告栏中张贴相关的告示，对于逾期不归还的经过相关部门的批准后从工资中扣还；属于外单位的欠款，传送书面的催款书，限期办理收款手续；对于时间过长，事由不清的往来款项，应该寻根刨底，核准款项的相关事实，及时作出结转或者支出的建议。再次，严格的追究相关人员的责任。凡是给行政事业单位的经营造成重大损失的，应该同时追究审批人和经办人的法律责任，可以出台配套的赔偿制度，设置一定的赔偿比例，尽量地做到责权利的统一，减少往来款的资金损失，防止非正常的往来款项的再次发生。
2、行政事业单位内部应该建立健全对往来款的管理制度，强化对往来资金的监督和管理
首先，应该建立健全对往来资金的核准制度。每笔往来款在发生之前，单位应该考虑此笔往来款在何时才能收回，应付账款在何时才能偿还，往来账款发生后，要及时登记入账，事业单位的领导和财务人员对往来款的事由、时间和金额等应该进行及时确认和核准，入账的时候必须做到业务事项明确、科目运用准确以及账务处理正确。其次，要建立往来账款的责任管理制度，明确相关业务谁核准、谁经办的往来资金就应由谁负责付出或者收回，当事人应该对往来资金的发生金额、事由和结算时间等的合法性、真实性做出承诺，并承担相关责任。再次，应该建立往来资金的定期清理制度。由于应收账款是其他个人或者单位对本单位资金的占用，所以发生应收账款的单位应该采取积极有效的措施来控制应收账款的回收时间和额度，例如：定期和对方单位核对应收账款的数额，定期进行函证，定期对单位应收账款的可回收性给予一定的评价，及时地组织催缴和清算，根据单位的实际情况，把一定范围内的往来资金的明细项予以公示，增强单位财务的透明度，接受广大干部职工的监督。
3、政府应该创新制度，强化对往来资金的监督和管理
首先，应该加快对行政事业单位财务制度和会计准则的制定。现阶段，行政事业单位的财务制度和会计准则的建设相对滞后，无法满足单位经济活动的要求，例如：在会计科目的设置上、部门预算项目和会计科目的对应关系上、权责发生制和收付实现制等方面的制度完善上都应该加快步伐。其次，推广往来资金的国库集中支付制度，完善行政事业单位的部门预算管理。在实行国库集中支付方面，应该把往来资金的债权债务关系纳入到国库管理中，在需要支付往来款是，单位先提出申请，通过相关的审核之后，国库通过代理银行直接支付给对方单位；在部门预算方面，应该制定更加合理的定额标准，推行真正意义上的零基预算，健全科学的管理体系。再次，政府应该加大监管和审计的力度。作为同级行政事业单位的主管部门，财政部门应该把对行政事业单位的往来资金监管当作一项重要的工作内容，给予行政事业单位往来资金重点关注，对违规违纪行为，查实后要根据相关的法律法规进行严肃的处理。审计部门在日常的审计工作中，应该以审计促进管理，给行政事业单位提出财务管理的建议，帮助其清理经营过程中发生的往来账款，建立健全有效的内部控制制度。
【参考文献】
[1] 刘秀萍：行政事业单位往来账款存在的问题与解决办法[J].江西金融职工大学学报，2006（8）.
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[3] 杨良初：我国公共财政及其职能问题的研究[J].财政研究，2003（9）.
[4] 詹红梅：往来账不能成为违规违纪的温床[J].中国审计报，2009（4）.
乌海市审计局：行政事业单位往来核算亟待规范
10:22　乌海市审计局　【大 中
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　　往来账款涉及到单位日常经济业务及管理活动的各个方面，加强往来账款的管理，有利于单位避免资金长期占压，加速资金周转、提高资金使用效益，防止国有资产流失和信息失真。按照财经法律法规：往来帐款应予及时清理，不得长期挂帐。但从近年来的领导干部经济责任情况看，部分行政事业单位的往来账中存在一定问题，主要表现在：
　　一是往来款项“只借不清”，甚至多头挂账。有的单位是旧账未清挂新账，应收应付款金额大、笔数多、时间长，清理难度大。
　　二是部分单位发生应收应付款的手续制度不严，往来账管理不健全，有的未设明细，甚至出现漏登或少记往来账项。由于长期不清理核对，债权债务账账、账据、账表不符。
　　三是借款不及时回收，形成呆死账。一些单位的往来款项中有很大一部分是单位或个人借款，由于长时间不清理已形成呆账、死账。
　　四是形成账外资产。购置的固定资产支出暂挂往来账，造成固定资产（结算时）入账的滞后，使用往来账列收列支的款项所购置形成的固定资产，单位财务人员容易疏忽，漏记固定资产账。
　　五是单位领导对会计工作缺乏重视，会计基础工作薄弱，缺少内部牵制和复核，会计人员调动交接不清，监交不到位，前后账目不衔接，债权债务无法查清。
　　究其原因主要是领导重视不够，有的是“新官不理旧账”，新任领导对遗留下来的问题没有采取积极的态度予以处理，致使账龄越来越长，甚至把“挂账”当作解决“棘手”问题的方法；财会人员责任心不强，素质不高，会计核算不规范等等。为解决行政事业单位往来账款管理中存在的问题，确保行政事业单位财政财务状况的真实完整，杜绝可能发生的违纪违规行为，提出以下几点建议：
　　一、单位负责人应重视对往来款的管理，严格遵守会计制度，如确需借用款项要履行好审批手续，并建立相关的债权债务责任追究制度。
　　二、强化内部控制制度建设，约束会计行为。严格控制借出款项，减少和压缩应收款及个人借款的发生范围和金额限额。
　　三、加强培训，促进部门财务规范有序。加强对人员的培训，系统的学习会计理论知识，提计人员的整体素质和业务水平。
　　四、定期或不定期地对借出款进行催收，保证资金的安全统筹，限期收回个人借款，年末及时予以清理。对陈欠款项，加强清理核实，加大催收力度，及时组织清收；对属于呆、死账的，报请有关部门批准，及时予以核销。
　　五、会计核算中心要积极探索对代管单位财务监督、管理的有效途径和办法，财政着重把好监管关。加强审计监督，定期对行政事业单位进行监督检查，认真查处违纪违规问题。
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往来帐的审计技巧
实际工作中，有些审计人员对往来账的审计重视不够。主要原因是往来账项的许多经济业务并不直接地表现为收入、成本、利润等敏感指标，而且往来账内容多、项目杂、发生频繁，取证困难，易造成有些审计人员往往采用偷懒的方法，或回避往来账的检查，或用小样本抽样的方法泛泛地审计往来账项。如何在保证审计质量的前提下，提高对往来账项审计的效率，是完成审计工作的重要一环。因此，结合自己这一段时间的审计体会，谈谈往来账的一些审计技巧和方法，以兹与同仁共勉。
　　从各往来账的各个二级科目名称上判断往来账科目核算的正确性，推断对往来账审计的重点领域
　　根据往来账会计科目核算的性质，所有往来账的明细科目都有明确的核算对象，也就是说，会计科目反映的内容与其名称应该是一一对应的关系。核算对象应该有确指，否则就属于审计的重点领域。如:往来科目的明细科目中出现“其它”、“暂挂款”、“暂收（付）款”、“其它科目转来”、“欠款”、“特定款”等没有明确特指的对象;一级往来科目的明细科目中出现若干同一单位或个人挂账;明细账的挂账科目性质与一级往来账的核算内容极不相符等。若被审单位往来账中出现以上这些经济事项，应该在审计时予以充分关注。
　　特别注意长期不发生增减借贷变化的呆滞往来账项和偶发性大额往来账项
　　不同的往来账明细科目都有明确且唯一的经济对象，内容上反映与此对象之间经常性的、相对固定的经济活动。只发生了一笔或很少几笔业务后就长期挂账的客户，就可能存在信用危机，其在往来明细科目中的反映自然就应成为审计重点。值得重点关注的是它的形成、变化有可能带有违规、违法性质，也有可能带来一定的经营风险。如隐瞒收入、少摊成本费用、出租出借银行账户、私分侵吞公款、巨额坏账、账外资金体外循环等。
　　符合性测试与实质性测试并重，减轻对往来账项函证的期望值
　　与其他会计科目审计手法不同，往来账科目的审计对符合性测试有较强的依赖性，即使是在实质性测试时也必须使用符合性测试。由于往来类科目的发生额大多与流动性最好的现金有关，经济活动中大量的资金收付过程大多是往来账项增减变动的结果。从某种意义上说，管理好了往来账项也就管好了企业的现金流入和流出。因此，一个管理成熟的企业通常都会制定较为完善的资金审批制度和资金回笼制度，而这些制度就是对往来账内控审计的重要依据之一。与这些主要的资金管理制度相配套，还有一些辅助的资金管理制度，如差旅费报销制度、备用金使用制度、物资采购制度、实物资产报废回收制度等，也都与往来科目的发生有直接的关系。在对相关的往来账项进行实质性审计时都应对照这些制度进行符合性测试。往来账的发生符合相应内部控制制度的要求是往来账项形成合理的最起码要求。
　　有关审计教材十分强调对大额的、异常的往来账项进行函证的重要性，并将函证作为实质性测试的一种重要方法。但在实际审计过程中，我们发现对往来账进行函证的审计结果很不理想。主要表现在：回函率极低（甚至为零）；回函金额与被审计单位账面金额不一致并没有注明原因；可能通过现代化通讯工具与对方单位统一口径；提供虚假错误的地址；等。这些因素的存在必然使函证的作用大打折扣，而凸显采用其他替代方法对往来账目进行审计的重要性。这些替代方法除了上述符合性测试外，还应做到:严格审核各种原始单据的真实性、合理性;结合企业的经营特点、管理特点证实往来账的真实性、合法性;通过前后期往来账金额的增减变动情况摸清往来业务的真实性、合法性等。也就是说，审计往来账项时，要减少对函证的使用量和使用面并降低对它的期望，重点使用符合性测试及其他实质性测试程序，努力降低审计风险。
　　对母子公司、公司内部二级单位所发生的往来账项，要在余额与数额上高度关注,这些往来账项就是我们常说的关联方交易。由于存在内部人控制及集团公司的股权控制关系，这些关联交易很可能也较容易出现种种违纪违规问题。主要体现在:套取关联企业资金；人为调节利润幅度；随意拆借资金；变相侵吞企业资产等。这些情况会导致企业无原则使用资金，从而造成资产的损失和滋生各种腐败现象，因此是往来账审计时的重点内容和高风险领域。
　　当这些内部往来账的余额不符时，就更加剧了上述风险的存在。笔者在审计一家大型企业的往来账时，发现母公司“其他应收款”账中一明细科目的余额与其投资的一小型全资子公司“其他应付款”账之间的明细科目余额不符。在对这一母子关系的往来账进行深入检查后，发现了一个游离于母子公司之外的、发生额达1300余万元的小金库，其资金来源主要是以各种名目从母公司套取的现金。可见，在较熟悉的环境中，更容易从事一些违法乱纪的活动，所以对关联公司的往来审计，不能因子公司已经被其他单位审计过或因为是内部单位就麻痹大意、掉以轻心。
　　对于有些往来账的明细科目可以采取适当的简化程序，以取得事半功倍的效果
　　1．通常，挂在“其他应付款”科目中的住房公积金、社会统筹养老金、社会统筹补充养老金、社会统筹医疗保险金及有些不在“应交税金”科目中核算的税款、国家行政部门的罚没款等，挂在“其他应收款”科目中的税款保证金、税票押金、法院的质押款物及向土地部门的土地出让金等，这些款项都有其特定的用途，而且受有关权威部门的检查和认定。因此，对这类明细科目在实质性审计时，可适当简化。
　　2．挂在“应收账款”、“应付账款”等科目中的明细科目，大多是企业的主要供销对象。若企业与这些主要对象的往来账项，发生均匀、经常、大量，账面记录清晰，且持续时间较长、余额滚存结转，则也可以适当简化有关实质性审计程序。因为这类交易属良性往来，信用有保证，不过，关联交易除外。
3．对于挂在“其他应收款”、“其他应付款”中的临时性暂收暂付款，因其金额小，发生笔数少，且挂账对象明确，可适当简化有关实质性审计程序。但是，明细科目若挂有外单位人名时，仍应进行重点审计。
　　4．“预收账款”及“预付账款”等科目的发生额与“应收账款”、“应付账款”等科目的明细科目有结转关系的，说明相关经济业务的发生有较强的说服力，可将其并入“应收账款”、“应付账款”等对应科目中进行审计，无须再对这些科目进行重点检查。
　　关注内容不太正常的往来明细科目
　　往来账的会计核算，一般都有一些固定的规律性内容。如:（1）主要商品和劳务的交易通常在应收应付账款和预收预付账款中进行核算，反映的内容具有金额大、发生频繁、手续多、外部单位提供原始单据的特点；（2）零星的暂收暂付款通常在其他应收应付款中进行核算，反映的内容具有金额小、内容单一、孤立发生情况多、手续少、内部单位提供原始单据的特点；（3）应收应付账款和预收预付账款科目的业务性质对原始凭证的要求极为严格，即涉及到企业内部的有关规定，又要符合外部各个部门的硬性要求，如增值税发票、运输发票等，而其他应收应付款科目的内容主要与内部的管理制度有关;（4）通常债权性质的往来账科目余额在借方而债务性质的往来账科目余额在贷方。各往来科目的有关账面内容若出现与上述常规作法相悖的情况，在对其审计时应适当予以关注
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