查看: 747|回复: 8
请教陈版主交叉持股企业合并报表编制
一起参加直播一起互动讨论
更有历届视频回放观看
传统财务即将面临转型或淘汰
2000万财务人未来何去何从
港中大-上国会强强联手
全球23强，免联考
看看这个业务怎么处理，信息和问题如下：
乙公司原来股东是甲（60%）和个人股东（40%），乙公司持有丙100%股权，后来，丙从个人股东买了乙27.2%的股权,丙是溢价方式从个人股东手中购买买的少数股权，丙和乙互相持股。
请问回购后，乙公司合并报表怎么编制？甲公司合并报表怎么编制？&&
也希望各位仁人志士帮小弟解答下
顶！d=====(￣▽￣*)b
2016年注会教材是这么写的。
(55.71 KB, 下载次数: 5)
17:53 上传
丙公司作为乙公司的全资子公司，其自身不可能对乙公司具有控制、共同控制或重大影响，因此对所持有的乙公司27.2%股权应作为可供出售金融资产核算，并按成本法进行后续计量。
在乙公司的合并报表层面，将该交易作为一项库存股交易处理，该库存股按实际取得成本即丙公司从外部购入的成本计量。库存股在合并报表层面冲减股东权益（即相当于将丙公司个别报表层面的可供出售金融资产成本转为合并报表层面的库存股）。
<p id="rate_6879" onmouseover="showTip(this)" tip="感谢分享&威望 + 2
" class="mtn mbn">
丙公司作为乙公司的全资子公司，其自身不可能对乙公司具有控制、共同控制或重大影响，因此对所持有的乙公司 ...
那陈老师，还有个问题需要咨询下，甲公司对乙公司仍旧按照60%的比例继续合并抵消吗？
那陈老师，还有个问题需要咨询下，甲公司对乙公司仍旧按照60%的比例继续合并抵消吗？
甲公司对乙公司的合并比例会有变化，相当于一项收购少数股权交易。甲公司原先持股乙公司60％，丙公司收购乙公司股权后，甲公司对乙公司的持股比例就变为：60％／（1－27.2%）=82.42%。丙公司支付的股权收购款与乙公司27.2%净资产账面价值之间的差额在甲公司合并报表层面调整资本公积。
甲公司对乙公司的合并比例会有变化，相当于一项收购少数股权交易。甲公司原先持股乙公司60％，丙公司收购 ...
万分感谢陈老师！
站长推荐 /1
营改增、金三上线，让企业曾经以为可以做的事项、可以筹划的业务空间范围大大的缩小。纳税风险其实来自各个部分，来自业务模式的设计、来自操作层面的理解、来自各环节的协助等等，如何从根源上、从过程中、从理念上、从操作手法上、从资源调配上来达到全面纳税风险规划的目的，这不仅仅是需要对税法法规、税务管理方式、税务工具的理解，更是需要结合对业务的体系化理解，这一部分是考验财务人真正能力和价值的地方。建立系统化的纳税风险管理思维理念，是本期活动的侧重点。本活动由元年云快报支持举办。
Powered by查看: 3076|回复: 5
请教陈版主，吸收合并唯一子公司，子公司被吸收合并前的损益是否并入合并方的报表....
一起参加直播一起互动讨论
更有历届视频回放观看
传统财务即将面临转型或淘汰
2000万财务人未来何去何从
港中大-上国会强强联手
全球23强，免联考
本帖最后由 HOUCT123 于
19:52 编辑
请教陈版主，A公司于2015年11月吸收合并了唯一的全资子公司B，由于解释7号规定吸收合并时，A公司的长期股权投资与B公司在合并日净资产之间的差额，视同权益性交易，计入资本公积或留存收益。这样2015年末，由于A公司再无其他子公司，A公司只能编制单体财务报表，那么B公司在被吸收合并日之前，1-11月份的损益和现金流量表应该怎么反映呢？是否需要并入A公司本身的财务报表中呢？
本帖被以下淘专辑推荐:
& |主题: 1557, 订阅: 69
B公司在被吸收合并日之前，1-11月份的损益和现金流量仍然不能直接体现在A的个别利润表和个别现金流量表中，自吸收合并日开始才能纳入。2015年度A公司仍应编制合并利润表和合并现金流量表。
本案例可参考《计学撮要2013》中的下列问答处理：
问题3-2-65（处置唯一子公司后的报表列报）
处置唯一子公司后的当期是否需要编制合并报表？
A公司持有B公司100%的股权，且A公司仅有B公司一家子公司。上年度A公司处置了B公司部分股权，处置后丧失了对B公司的控制权，但仍对B具有重大影响。
如《计学撮要》第273页所述，“对于权益法的本质主要是作为长期股权投资的一种后续计量方法还是一种合并报表方法的问题，素来存在争议，《企业会计准则第2号——长期股权投资》和《国际会计准则第28号——对联营企业的投资》对此问题均未予以明确”。但是，尽管存在上述争议，但有一点是明确的：如果将权益法看作一种“合并报表的编制方法”，则对其实质的该项理解只可能体现在合并报表层面，个别报表层面的权益法核算只能作“长期股权投资的一种后续计量方法”理解，否则与该报表属于“个别报表”就存在逻辑上的矛盾。
《企业会计准则第32号——中期财务报告》第四条规定：“上年度财务报告包括了合并财务报表，但报告中期内处置了所有应当纳入合并范围的子公司的，中期财务报告只需提供母公司财务报表，但上年度比较财务报表仍应当包括合并财务报表，上年度可比中期没有子公司的除外。”参照中期报告准则的上述规定，由于本期已无子公司，因此本期A公司无需编制合并报表，只须编制个别报表，相应地，只需要在个别报表层面按照《企业会计准则解释第4号》第四条对丧失控制权时个别报表层面的处理原则处理即可，无需按照合并报表层面的处理原则对剩余股权按处置日的公允价值重新计量。即，无需考虑现在的个别报表和以往的合并报表层面如何衔接的问题。
结合上述问题解答，以及本案例的具体情况（母公司吸收合并其唯一的全资子公司，或者将全资子公司的业务整体并入上市公司并改为分公司，母公司所控制的经济资源并未发生变化，且重组完成时间在2015年的年中），在目前尚未引入“经济主体财务报表”概念的情况下，为了兼顾上述会计主体变更的处理原则和报表的可理解性，建议对该公司2015年度（上述架构调整的完成年度）财务报表按照以下方法列报：
1、财务报表正表：
（1）资产负债表：考虑到期末无子公司，无需编制合并资产负债表，但需要提供年初合并报表作为比较数据，按以下格式列报：
资产负债表
项目& & & & & & & &
& & & & 本公司& & & & 本公司& & & & 合并
货币资金& & & & & & & & & & & &
…………& & & & & & & & & & & &
（2）利润表、现金流量表：由于架构重组并不是在年初1月1日完成的，故继续分别提供母公司报表和合并报表，但为了避免误解，可把合并报表和母公司个别报表合并为一张，按以下格式列报：
利润表／现金流量表
项目& & & & 2015年度& & & & 2014年度
& & & & 本公司& & & & 合并& & & & 本公司& & & & 合并
营业收入& & & & & & & & & & & & & & & &
…………& & & & & & & & & & & & & & & &
2、审计报告正文：在引言段和意见段中，根据上述报表列报方式的调整情况，对其中所审计财务报表内容的表述进行相应调整。
3、财务报表附注：
在财务报表附注六“财务报表主要项目注释”的开头，用文字说明：“如本附注一‘公司的历史沿革’和本附注七‘合并范围的变更’所述，本公司于2015年度内吸收合并了原全资子公司XX公司。上述架构重组于2015年X月X日完成。自该日起，本公司不再拥有子公司。相应地，本公司无需编制2015年末合并资产负债表。但鉴于上述架构重组是本公司控制范围内的经济资源整合，不改变本公司所能控制的经济资源，基于经济主体延续性的原则，重组完成后的本公司财务报表实际上是原先合并报表的延续。为了体现经济主体的延续性，提升财务报表的可理解性，本部分中对财务报表主要项目注释时，资产负债表项目的‘年初数’指日的合并报表数，‘年末数’指日的本公司报表数；利润表和现金流量表项目的‘上年数’指2014年度的合并报表数，‘本年数’指2015年度的合并报表数”。并根据此处所述原则编制各报表项目的附注。
另外，母公司吸收合并子公司（或清算子公司并接收其全部资产和负债）在个别报表层面和合并报表层面的一般处理原则，应遵循《企业会计准则解释第7号》第四条的规定。
吸收合并时，A公司长期股权投资与b公司净资产差额计入资本公积，如子公司1-11月利润计入合并报表，是否重复？
本帖最后由 ken_dream 于
10:04 编辑
本案例可参考《计学撮要2013》中的下列问答处理：
问题3-2-65（处置唯一子公司后的报表列报）
请教陈版：
吸收唯一全资子公司的当年，编制的合并利润表和合并现金流量表，是编制“1-12月”的还是“年初--吸收日”的？
次年利润表/现金流量表的比较报表，应该也是有合并和公司报表两个口径，这样才有可比性？
1、吸收当年的合并利润表理论上应是“年初－吸收日”，但实务操作中一般按全年编制。次年因为本报告期已无合并报表，所以一般也无需再提供合并口径的前期利润表、现金流量表比较数据。&
站长推荐 /1
营改增、金三上线，让企业曾经以为可以做的事项、可以筹划的业务空间范围大大的缩小。纳税风险其实来自各个部分，来自业务模式的设计、来自操作层面的理解、来自各环节的协助等等，如何从根源上、从过程中、从理念上、从操作手法上、从资源调配上来达到全面纳税风险规划的目的，这不仅仅是需要对税法法规、税务管理方式、税务工具的理解，更是需要结合对业务的体系化理解，这一部分是考验财务人真正能力和价值的地方。建立系统化的纳税风险管理思维理念，是本期活动的侧重点。本活动由元年云快报支持举办。
Powered by查看: 3226|回复: 11
请问陈版主：同一控制下收购，包括收购被收购单位少数股东权益，长期股权投资账务处理
一起参加直播一起互动讨论
更有历届视频回放观看
传统财务即将面临转型或淘汰
2000万财务人未来何去何从
港中大-上国会强强联手
全球23强，免联考
请问陈版主：（1）A公司的股东是甲和乙，甲持有公司80%股权，乙持有公司20%股权；B公司的股东是甲和乙，甲持有B公司80%股权，乙持有B公司20%股权，总实收资本为120万，日，甲和乙将持有B公司股权按照全部转让给A公司，支付对价120万元，请问A公司在确认长期股权投资时，是否按照B公司日净资产 的100% 确认？
（2）C公司的股东是甲和丙，甲持有C公司96%股权，丙持有C公司4%股权，总实收资本100万，日，甲和丙将全部股权转让给A公司，A公司支付对价100万，请问A公司在确认长期股权投资时，是按照C公司在日净资产的96%确认，那收购少数股东4%的股权，长期股权投资怎么确认，也是按c公司净资产4%还是按照收购支付的对价4万呢？
本帖被以下淘专辑推荐:
& |主题: 1557, 订阅: 69
假设乙、丙与甲无关联方关系，则：
1、A对B的合并成本＝B公司帐面净资产*80%＋A公司支付给乙的20％股权收购价款。
2、A对C的合并成本＝C公司帐面净资产*96%＋A公司支付给丙的4％股权收购价款。
请参考：《瑞华研究汇编》之“问题3-2-34（与同一控制下企业合并同时完成的收购少数股权交易）”。
另外请参考证监会会计部《2014年上市公司年报会计监管报告》中的以下内容：
& & 4.同一控制下企业合并比较报表范围不正确
& & 根据企业会计准则及相关规定，同一控制下企业合并，应视同参与合并各方在最终控制方开始实施控制时即以目前的状态存在，并以此为原则对合并日之前的财务报表进行追溯调整。年报分析中发现，对于如何确定此类交易中比较财务报表追溯调整的金额，实务中存在不同的理解和操作。同一控制下企业合并的理念是从最终控制方角度进行会计处理，因此，合并中纳入合并日之前财务报表合并范围的股权比例，应为合并中自最终控制方购买的股权比例，不应包括从外部（独立第三方）取得的部分。年报分析中发现，部分上市公司以企业合并后合并方持有的被合并方的股权总比例（包括从外部取得部分）进行追溯调整，该做法不符合会计准则的规定。
假设乙、丙与甲无关联方关系，则：
1、A对B的合并成本＝B公司帐面净资产*80%＋A公司支付给乙的20％股权收 ...
陈版，公式里面合并成本不应当包含购买少数股东的对价？
如果单纯理解为取得控制权所需的收购对价，则你的理解合理；我是从长期股权投资初始成本确认的角度而言的。&
请教陈版：A公司12月28日以B公司10月31日净资产为合并价同一控制下合并了B公司。A公司12月31日编制合并报表时，权益法调整时，要对以前留存收益及本期1-12月的净利润全进行调整么，还是只调整11-12月份的变动额，如果按照前者，长投调整后就和12月31日账面净资产对不上；如果按照后者，投资收益就没法抵消。请教如何处理？
以前讨论过如何在同一控制下合并的当年编制合并报表的问题，其方法很简单，无需模拟权益法。你可以搜索一下看看。&
假设乙、丙与甲无关联方关系，则：
1、A对B的合并成本＝B公司帐面净资产*80%＋A公司支付给乙的20％股权收 ...
请问陈版主：（1）长投确认中按A公司支付给丙的4％股权收购价款，假设收购价款是4万元，而净资产的4%为3.7万元，那在合并报表层次，是不是应该要确认这部分的商誉呢？
（2）假设收购日是在2015年10月，在日编制合并财务报表时，成本法转权益法，是否对11-12月实现的利润进行调整 ，借：长投 贷：投资收益，同一控制，故 再做一笔对合并前损益恢复，是按借：资本公积 贷：年初未分配利润 贷：投资收益（1-10月份），恢复比例是以前年度损益的96%？
1、作为收购少数股权交易调整合并报表层面的资本公积。2、可以这样理解。&
假设乙、丙与甲无关联方关系，则：
1、A对B的合并成本＝B公司帐面净资产*80%＋A公司支付给乙的20％股权收 ...
紧急请教陈版：
A、B、C为同一控制下国有企业，A持有C80%股权，截止日A对C长期股权投资初始成本40万元，按成本法核算。C公司净资产100万元，现在经国资委无偿划拨文件一份，将股权无偿划拨给B，
请教1、B公司按照同一控制下合并来入账，借：长期股权投资80万&&贷：资本公积80万，这样做对吗？
& && &2、我们B公司其实不想借用同一控制下合并的做法来入账，想按照简单的划转，按照初始成本入账，可是苦于没有关于无偿划转的处理方法参照，请教陈版，像这种无偿划转，有没有相关参照政策哦？
如果A与B没有直接或间接的股权关系，则B应按同一控制下合并处理。如果B是A的母公司，则按原投资成本进行无偿划转的会计处理。&
假设乙、丙与甲无关联方关系，则：
1、A对B的合并成本＝B公司帐面净资产*80%＋A公司支付给乙的20％股权收 ...
请教陈版：
A、B、C为同一控制下国有企业，A持有C90%股权，初始成本60万元，现在C公司净资产100万元，截止日A长期股权投资账面价值60万元，现国资委下文将A的股权无偿划转给B，请问
1、B 公司长期股权投资初始入账成本应为原初始成本90万还是60？因为无偿划转没有明确的规定，B公司是按照同一控制下合并的按照合并当日被合并方的净权益入账的，做借：长期股权投资90万，贷资本公司90万，请问这样可以吗？
2、关于国资无偿划转，可不可以按照成本直接入账，为60万？有什么参考依据资料，非常感谢您的回复。
首先要看A、B之间有无直接或间接的控制关系？&
站长推荐 /1
营改增、金三上线，让企业曾经以为可以做的事项、可以筹划的业务空间范围大大的缩小。纳税风险其实来自各个部分，来自业务模式的设计、来自操作层面的理解、来自各环节的协助等等，如何从根源上、从过程中、从理念上、从操作手法上、从资源调配上来达到全面纳税风险规划的目的，这不仅仅是需要对税法法规、税务管理方式、税务工具的理解，更是需要结合对业务的体系化理解，这一部分是考验财务人真正能力和价值的地方。建立系统化的纳税风险管理思维理念，是本期活动的侧重点。本活动由元年云快报支持举办。
Powered by合并期内处置子公司合并会计报表编制方法
合并期内处置子公司合并会计报表编制方法
问：按照新企业会计准则的规定,母公司在报告期内处置子公司,编制合并资产负债表时,不应当调整合并报表的期初数，但应当将该子公司期初至处置日的收入、费用、利润纳入合并利润表。需要抵销吗？该如何抵销？&&利润分配表中需要反映该“处置子公司所减少的净资产”吗？
再不考虑内部毛利的情况下，原准则的合并未分配利润与母公司未分配利润应该是一致的，而新准则项下母公司与合并得未分配利润就不一样了，那么当年处置子公司时，编合并报表就存在这样一个问题，年初用合并未分配利润，年末用母公司未分配利润，钩稽关系不平的。
答：不应存在勾稽不平的问题。
例如，对子公司长期股权投资的初始成本为100，出售时该股权对应的子公司净资产份额为300（假定取得投资后的子公司净资产变动均由损益导致），以350的价格出售，则个别报表层面的股权投资处置收益为350-100=250；合并报表层面，相当于还是权益法核算，处置收益就是350-300=50。差异200，为投资持有期间在被投资单位净资产变动额中所享有的份额。所以，相当于此时的合并抵销分录是：
借：投资收益——股权投资处置收益 200
& & 贷：年初未分配利润&
期末未分配利润仍然是平衡的。
问：不是说合并资产负债表不改变期初数吗，那你这么做就是影响期初未分配利润了啊，比如我花了100万投资了一个公司，当年我公司没盈利，子公司盈利了100万，那么年底合并报表未分配利润是100万把(假设我这个母公司一直没盈利）。本年6月份出售，子公司1-5月盈利了100万，我是按300万出售的，您看我当年的母公司损益表位200万，而子公司本年利润表是100万，那么到6月我合并报表时没有子公司了，我母公司的未分配利润为200（就是我出售子公司盈利的200万），您说我怎么做抵消分录来达到这个效果
答：合并报表层面本年度的净利润应为100万（即子公司处置前净利润100万。合并报表层面处置子公司净资产的损益为零，因为处置价格和子公司处置日净资产账面价值均为300万）。母公司损益表中的处置损益200万，有100万对应于子公司上年度经营利润，另100万对应于子公司年初至处置日的经营利润，均应抵销处理。在不做模拟权益法的情况下，成本法下的直接抵销分录：借：投资收益——股权投资处置损益 200贷：年初未分配利润 100贷：期末未分配利润——本期净利润 100（因为子公司利润表要纳入合并范围，但期末资产负债表不纳入合并范围，所以由子公司纳入合并范围期间的净利润形成的留存收益仍须一并抵销。）
问：这笔分路贷年初未分配利润等于年初未分配利润加了100，您看原来期初合并未分配利润100，您这么做分录等于期初加了100，这就200了，而那个期末未分配利润——本年利润，比如子公司的净利润100就是一笔收入，因为我平时做合并抵消分录都是通过抵消未分配利润年初和本年损益来实现年末未分配利润的抵消，您这期末未分配利润——净利润具体是指哪快，这个问题我一直没想通，您受累再给指点下，万分感激。
答：“期末未分配利润——净利润”实际上是指本期被处置的子公司在年初至处置日期间因纳入合并范围而并入的净利润，正常情况下会自动转入到合并报表的年末未分配利润中。但该因素确实导致了本期内合并报表层面的处置损益小于母公司个别报表层面。该金额只是为保证抵销分录借贷平衡而设置的一个平衡数。由于期末未分配利润的抵销可以通过对年初未分配利润、本期净利润和其他变动数的抵销来间接实现，所以这个贷记期末未分配利润100是无需过录到合并底稿中的抵销分录栏的。关键是：期末资产负债表不合并但本期利润表合并，本身就会导致纳入合并范围的子公司报表自身不平。子公司报表自身不平的问题就只能通过一笔同样不平的抵销分录来解决。
问：1、贷记年初未分配利润100是不是合并报表年初未分配利润呢变成了200，我现在的理解是准则上说不调合并报表的期初数，为什么还要贷年初未分配利润，如果年初未分配利润为200，年末由于不合并报表了母公司年末未分配利润为200，那么本年合并报表净利润就得是0.但好像又不应该是这样，应该是100，有点矛盾。
2、为保证抵销分录借贷平衡而设置的一个平衡数。由于期末未分配利润的抵销可以通过对年初未分配利润、本期净利润和其他变动数的抵销来间接实现，所以这个贷记期末未分配利润100是无需过录到合并底稿中的抵销分录栏的。关键是：期末资产负债表不合并但本期利润表合并，本身就会导致纳入合并范围的子公司报表自身不平。子公司报表自身不平的问题就只能通过一笔同样不平的抵销分录来解决。是什么意思，年末未分配100无需过道抵消分录里，我越看越糊涂，受累再给仔细讲下，小弟不胜感激
母公司在处置子公司时：借：货币资金&&300贷：长期股权投资&&100贷：投资收益&
在合并报表时：合并1-6月收入成本借：投资收益&&100借：成本贷：收入
冲回年初确认的投资收益借：投资收益&&100贷
:年初未分配利润 100
在合并报表层面，原先全部超额亏损都应当已经由母公司负担，冲减了归属母公司股东的净资产。所以，在处置该超额亏损子公司时，原先已在归属母公司股东的净利润中扣减的超额亏损应当转回，确认为处置收益的组成部分。另外，如果该母公司是上市公司的，证监会对这类问题也有一些“监管问题解答”涉及，也可以一并看看。不过我个人不是很赞同其中规定的处理方法。
问：当期处置子公司，该子公司非100%控股，在编制合并所有者权益变动表时，期初少数股东权益+期初至处置日子公司实现净利润中归属于少数股东部分是否应单独列入其他减少项目？
答：个人认为编制合并报表时母公司只能将归属其的子公司以前年度盈亏从处置收益中转出，并调整本期实现的净利润，故与少数股东无关，其变动只能单纯进行减少处理，即单边分录。问：收购少数股东股权时实现对子公司100%控股时，在编制合并所有者权益变动表时是否应将期初少数股东权益转入未分配利润？1、赞同你的看法，应当作为单独的减少项目予以列示。答：收购少数股东股权时实现对子公司100%控股时，截至交易日的少数股东权益余额应当体现为一项其他减少，该减少金额与实际支付的现金对价之间的差额调整合并报表层面的资本公积。相当于借：少数股东权益，贷：现金，借或贷：资本公积——股本溢价。
在成本法下，母公司收到子公司所分配的股利是确认为投资收益的，但这种内部投资收益在合并报表层面应当抵销。由于子公司对其股东（包括母公司）的股利分配减少了处置日子公司的净资产，相应增加了合并报表层面的处置收益，即合并报表层面应当是抵销股利收益而增加股权处置收益（假定不考虑剩余股权按处置日公允价值重新计量的问题），所以事实上编制合并报表的过程中就相当于无需抵销。例如，假定本期子公司无损益，期初净资产100（假定等于长期股权投资成本），本期内分配股利10，处置日净资产90，处置价款120。则：母公司个别报表层面投资收益＝10＋（120－100）＝30合并报表层面处置损益＝120-90＝30。
问：继续问一下，如果08年投资一个公司，成本是10，100%控股，09年子公司净利润是20,&
&10年净利润是30,&&10年12月31日的时候以80卖掉，请教陈版，合并报表层面的投资收益是80-10-20-30=20，还是80-10-20=50？也就是本期子公司实现的净利润算合并报表层面的投资收益吗？
答：应当是20作为合并报表层面的处置收益。本期子公司实现的净利润30通过合并子公司的利润表体现为各收入、成本和费用项目。
这样的话调整分录就是借：投资收益&
&&&50贷：期初未分配利润&
& 20贷：期末未分配利润&
& 30这个调整分录应该正确的吧？
问：但是这样一来就调整了期初未分配利润20，而上期的合并报表期末未分配利润就是20，也就是本期利润分配表里的期初未分配利润是20，这样一调，期初未分配利润就是20-20=0了，那不就跟上期期末的未分配利润对不上了吗？（假设母公司没有任何业务）抵销分录可以理解为：借：投资收益 50贷：期初未分配利润 20贷：子公司年初至处置日的各收入、成本、费用等具体损益项目 30
通过这种方式把年内被处置的子公司年初至处置日的利润表纳入合并。答：这里贷记期初未分配利润20，是为了延续合并报表期初数中包含的子公司未分配利润20的影响，不会变成20－20＝0的。最后一笔贷记“期末未分配利润”实际上是不过入合并底稿的，而是根据合并利润表中从上到下的计算公式算出合并期末未分配利润（这种做法在老制度下的合并底稿中就是这样操作的，应当不是新问题了）。
已投稿到：
以上网友发言只代表其个人观点，不代表新浪网的观点或立场。查看: 3543|回复: 7
原同一控制下合并的子公司后出售的合并报表编制
一起参加直播一起互动讨论
更有历届视频回放观看
传统财务即将面临转型或淘汰
2000万财务人未来何去何从
港中大-上国会强强联手
全球23强，免联考
请教陈版，如果假定甲公司于日，同一控制下合并了A公司，合并比例100%，甲公司于合并日及以后各期用资本公积恢复A公司08年初留存收益和08年1-6月利润，在日，甲公司将A公司出售给非关联方公司，请问，在2011年合并报表中，原属于被恢复的留存收益因合并报表衔接必须被恢复至年初未分配利润，在转让时应该不形成甲公司投资收益，但其原减少的资本公积实际于A出售当期已恢复，请问这部分留存收益在合并报表层面用什么科目销，谢谢！
该转让怎么不形成甲公司的投资收益？
该转让形成甲公司单户报表上的投资收益。
转让价款超过子公司净资产的部分，作为投资收益。
不调整处置前的合并报表。
就是不调整处置前合并报表，合并报表年初未分配利润要保持一致，处置当期：借：资本公积& && &贷：年初未分配利润& &这一分录可保证年初未分配利润与上年一致，但是处置后实际借的资本公积是没了的，而且这部分对应的年初未分配利润又不是真的投资收益
这类问题的处理原则是：对于合并报表层面留存收益和原先合并时冲减的资本公积都应当保持延续性。所以，尽管以后A公司不再纳入合并范围，但其合并报表层面，原先2008年6月末同一控制下合并A公司时对其资本公积的影响金额今后将一直保留在其合并报表中。因此并不存在“其原减少的资本公积实际于A出售当期已恢复”这一说。
麻烦再请教版主一个问题，处置当期合并的投资收益仅包括被处置子公司的净利润，而原来被用资本公积恢复的留存收益要一直存在？有点搞不清楚，这个合并抵销了，谢谢！
同一控制下企业合并中“从资本公积中恢复被合并方留存收益”的说法并不确切，实际上合并报表层面的被合并方留存收益是因为把被合并方前期利润表纳入合并范围而自然形成并延续下来的，并不是特地从资本公积中恢复出来的。所以，处置当期合并报表层面的处置收益仍然等于处置对价减去被处置子公司处置日账面净资产的相应份额后的差额。原先的合并日，合并报表层面体现的因该合并事项导致的对资本公积的净影响金额在合并报表层面将会一直延续下来，不会转入留存收益。
类似问题已经讨论过多次，关于如何正确理解准则的“从资本公积中恢复留存收益”的规定，请你先搜索一下本版面之前的讨论。
就这个老帖子看，仍然疑点重重。如果母公司处置了原同一控制合并的子公司后，不再有子公司纳入合并，即不再需要编制合并报表，下一年度的报表中所有者权益项目如何与上期衔接？或者说还是继续编制合并报表，这样是不是很好笑。
个别报表和合并报表的会计主体本身没有连续性，所以在停止编制合并报表后，最后一期合并报表可能无法与后续的个别报表衔接。&
站长推荐 /1
营改增、金三上线，让企业曾经以为可以做的事项、可以筹划的业务空间范围大大的缩小。纳税风险其实来自各个部分，来自业务模式的设计、来自操作层面的理解、来自各环节的协助等等，如何从根源上、从过程中、从理念上、从操作手法上、从资源调配上来达到全面纳税风险规划的目的，这不仅仅是需要对税法法规、税务管理方式、税务工具的理解，更是需要结合对业务的体系化理解，这一部分是考验财务人真正能力和价值的地方。建立系统化的纳税风险管理思维理念，是本期活动的侧重点。本活动由元年云快报支持举办。
Powered by