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几种会计造假方法的审计对策
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笔者近期参加了对某食品生产公司的专项审计工作，发现该公司一些比较有代表性的造假行为。本文在揭示该公司采用的会计造假方法基础上提出审计时应采取的对策，以期能对各位同行有所帮助。—、采用的几种会计造假方法（一）虚增利润的操作方法1.
　　笔者近期参加了对某食品生产公司的专项审计工作，发现该公司一些比较有代表性的造假行为。本文在揭示该公司采用的会计造假方法基础上提出审计时应采取的对策，以期能对各位同行有所帮助。　　—、采用的几种会计造假方法　　（一）虚增利润的操作方法　　1.该公司属于竞争激烈的食品生产加工行业，市场上类似产品供欠于求。因食品有一定的保质期，超寸或即将超过保质期的食品应该计是存货跌价准备并申请报废，但是公司为隐瞒不良存货损失，仍按正常销售价棉，开具发票将上述食品虚假销售给正常客户，以虚增利润同时形成虚假债权。　　2.按公司营销政策，对于达到规定销售指标的客户应给予一定比例的返利；前段时期的返利经双方结算后，直接在后面的货款中扣除。但是公司为了虚减销售费用，返利结算单不予入帐，形成虚假债权。　　3.采用“阴阳”合同的方式签订非专利技术即食品生产配方及工艺流程转让合同，将“虚高”的转止价格与实际成交价的差额部分虚增投资收益，形成虚假利润，同时形成虚假债权。　　（二）虚增资产价值的操作方法　　1.签订“阴阳”合同，购买非专利技术即食品生产配方及—工艺流程（与上述转让的非专利技术有区别），账面无形资产按高于实际成交价的“虚高”价格入账，从而将“虚高”受让价格与实际成交价的差额虚增无形资产价值，在以后受益期限内（该公司定为10年）摊销，同时通过某些关联单位返回该差额，用于冲减上述虚增利润形成的虚假债权。　　2.采用“阴阳”合同，虚构或虚增墓建工程中的隐蔽工程价值和订制专用设备的采购价格，以抬高工程造价和固定资产购置价格，按高于实际造价或采购价的“虚高”价格入账，从而将“虚高”价格与实际价格的差额虚增在建工程和固定资产价值，在以后的使用年限内讣提折旧，同时通过某些关联单位返回该差额，用于冲减上述虚增利润形成的虚假债权。　　经过此次审计，我们根据实质重于形式的会计原则，将该公司上述这种虚列资产、虚增利润的行为定性为会计造假，进行追溯调整以后，发现该公司近两年的经营成果实质上均亏损几千万元。　　二、审计时应采取的对策　　该公司上述操作过程中涉及的相关法律凭证如发票、合同协议等资料比较齐全、表面上没有明显破绽，具有很大的欺骗性。审计人员面对此种造假案例时，应该在审计过程中采用何种审计方法，如何执行审计程序，以发现类似该公司的舞弊行为、规避审计风险呢？审计结束后，笔者进行了认真反思，归纳总结出以下五点：　　（一）确实做好存货监盘工作　　存货监盘，是说起来道理简单，做起来非常麻烦的工作。实际工作中大部分企业的存货管理比较复杂，例如：考虑到可能退货、收入不确定和延迟纳税因素，往往因为已经发出产品的货款没有完全收到，不开具销售发票作为销售处理，产品一直挂在报表总账存货中，企业采购的原材料早已入库，因尚未收到供货方开具的发票，往往不作暂估入库处理；销售产品的退库和采购原材料的退回由于手续不全等原因末作账务处理。这些复杂情况往往造成在对报表总账中反映的存货与实际库存进行核对和调节时非常麻烦。而且，一般审计人员往往只是在结算日以后的现场外勤审计时抽盘存货，而实际上午终会计结算日与审训寸由盘日的间隔时间内又发生了存货收发业务，这又使得存货“倒推”更为复杂。　　由于上述实际原因，很多审计人员往往只是匆匆抽盘一下存货，补好底稿，应付审计底稿的质量检查。这势必造成存货监盘工作存在很多漏洞。　　那么，到底如何做好存货监盘工作？笔者认为应注意以下几点：　　1.督促被审计单位按照会计制度的规定规范会计核算，做好存货基础工作；　　2.根据审计准则的规定，严格履行存货监盘程序。实施监盘前，充分与被审计单位沟通，做好具有可操作性的详尽计划；　　3.尽可能安排在被审计单位组织年终盘点的进行监盘工作，以减少工作量和时间性差异；　　4.实施监盘时，不仅要核对存货数量，还要关注其质量状况。　　此案例中，笔者便与其他审计人员认真对该公司的存货实施了有效监盘，其中通过数量抽盘便发现了该公司的虚假销售出库问题。既然是虚假销售，总会留下蛛丝马迹，这是因为：如果是虚假销售，存货实际上是不会出库的；如果对存货进行销毁处理，出库单上是不会反映客户单位名称的，而且出库目的也不同。另外，通过察看食品的生产批号、日期，保质期等标识及真实实物来判断存货的质量状况，也可以发现以正常价格销售过期或即将过期食品的异常行为。　　所以做好存活监盘工作不难，关键是要“理清思路，落到实处”。　　（二）做好应收账款函证与核对工作，重视企业内部记载资料　　利用应收账款过渡是企业弄虚作假的惯用手段。审计人员应不折不扣地履行审计准则规定的审计程序，做好函证的同时要向销售部门索取客户明细台账和对账单，将之与财务上提供的客户欠款明细表（明细表合汁要与报表总账—致）进行核对。　　审计人员通过上述程序便可以发现浊公司虚假销售和已经结算的销售返利没有正确入账的行为。这是因为：销售部门为了不把自己也弄糊涂需要向客户催收欠款，其客户明细台账一般会登记减少已经结算的销售返利而不会登记增加虚假的销售业务：公司客户为了防止其虚假债务弄假成真，双方对账单一般也会记录已经结算的销售返利而不会记录虚假的销售业务。　　（三）分析审计“阴阳”合同，还其真实面目　　1.对于转让和购买非专利技术合同　　对于转让非专利技术的合同，审计人员应该审查该公司设置的研发机构、累积研发投入，分析其研发能力、预期研发产品以后的获利能力；　　对于购买非专利技术的合同，应该了解包括出让方研发能力在内的基本情况，索取购买该技术的详细可行性分析论证报告以及利用该技术生产的产品自投产以来产生的经营效益，预测以后的销售盈利能力；　　认真审阅资产评估公司出具的资产评估报告，分析其资产评估的准确性，对转让和购买非专利技术的价值公允性进行职业判断。　　实质上，笔者审计的公司根本就没有设立独立的研发机构，所谓转让和购买的食品生产配方及工艺流程都是夸大其辞的一般技术，以虚吹所谓价值昂贵的非专利技术欺骗外界，隐瞒其真实经营亏损的同时虚增资产价值。
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财务造假与审计方法
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财务造假与审计方法
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　　真实性审计是指被审计单位的能够真实、公允地反映其财政、情况，处理符合会计准则和有关的规定的检查。
　　开展真实性审计是由内在的本质特性和审计外在的工作要求所决定的。我们知道，审计职能有三性，即监督性、评价性和咨询性，其中监督性是的内在表现，处在中心的位置，评价与咨询是其扩展的效果表现。与之相适应的也有三性， 即真实性、合法性和效益性，真实性为核心，其次扩展到合法性和效益性，从逻辑上推理，真实事物一般是合法有效的，不真实事物一定是不合法有效的。所以，开展真实性审计是审计本质的客观，也是的集中体现。
　　从审计主体来讲，审计组织亦有三性， 即独立性、客观性和保证性。独立性包括审计机构、审计经费的独立性与精神上的独立性。独立性是的重心，有独立性才会有客观性，有客观性才会有审计质量的保证性。而开展真实性审计是保证审计质量的主要途径，其结果也会反映出审计组织的独立性程度，两者呈联系。如果通过真实性审计把活动的真实情况搞清楚了，其就会降到最低水平；如果通过真实性审计向社会提供真实、完整的审计结果，审计的就会得到保障。
　　一句话，反映审计本质要求，履行，开展真实性审计，审计组织独立，是全面有效开展审计工作的核心内容。
　　机构、和社会审计组织均应把真实性审计作为其工作的出发点与落脚点，并把被审计单位财务收支和经营管理活动的真实性审查作为审计工作的主要对象，使审计结果更加符合客观事物的要求。
　　真实性审计对象之一：审查财务收支活动的真实性。
　　构成类包括审查、、、、等的真实性；权益类包括审查借款、应付款、及或以及的真实性；收入费用类包括审查、业务、三项(、与)、、、(、与)的真实性。表外事项包括审查、、、、和披露重大项目或问题的真实性。尽管还存在着的问题，但目前为止，还没有找到更加全面有效的方法来代替这～ 系统解决上述问题，所以，针对财务收支活动真实性的审查仍是真实性审计的基本内容。
　　真实性审计对象之二：审查经营管理活动的真实性。
　　审计应反映工程量的真实性与的真实性；应反映数量、规格、品种、型号和价格的真实性；制度执行审计应反映情况的真实性；专门对涉及活动的某个方面应反映其活动的真实性；应反映效益状况的定性与定量及表述的真实性；应反映的健全性、符合性与的真实性；应反映、执行、监督与评价环节的风险控制点及运作的真实情况。如果按照全面的要求，与活动应反映和无缝联结，但现实中各自为阵、条块分割的现象比比皆是，因此，针对活动真实性的审查就成了真实性审计的主要内容。
　　作为经济社会与经营管理的监管与评价的重要部门，审计组织可以发挥独特的作用。那就是通过真实性审计全面、完整与有效地反映宏观或者活动的真实情况，以实现正确决策、和保证经济活动安全健康运行的目标。在这一社会目标的条件下，真实性审计目标还有近远期之分，主要是：
　　：保证审计的真实性。审计质量是审计的生命线.而的集中表现是审计结果的完整真实性，而要得到审计结果的真实完整性，就必须全面有效地做好真实性审计工作。也就是说，真实性审计是决定审计存在性的必要充分条件，是审计工作的精髓所在。
　　远期目标：挑起的重担。社会信用的是真善美，其中真可以带动善与美，而现实生活的弊端是假恶丑，其中假可以掩盖恶与丑。昕以，真与假的比例大小就会决定社会的好坏程度，若真的比例上升，假的比例下降，社会信用度就会上升，反之，则下降。因此，弘扬“真”与制止“假”就成为构建全的根本要求。通过真实性审计，不但能在经济领域揭露纠正假、假、假文书、假、假资料甚至假人假事等造假；还能在社会领域中树立起审计讲真话、办真事和做真人的社会信用度。审计工作一旦有了社会信用度，那么，对整个社会信用度开展审计的目标将指日可待，而审计事业也会拥有更大的经济社会舞台。
　　真实性审计还存在两个问题：
　　1.关于真实性审计的手段问题。
　　目前，审计的手段正处于由过去的手工操作向电算化过渡，与全部实现电算化还有相当一段距离。在这种情况下，真实性审计必须坚持从实际出发的原则，全面进行审计，毫不动摇地坚持全面的审查核对，做不到的应该抓住重点，采取办法进行核实。在时，为规避审计风险应实事求是，按实际核对结果做出评价，也就是指出抽查了哪些范围，有哪些不真实的，做出相应的结论。这是针对目前情况采取对应的、可行的办法，将来随着电算化的发展，这个问题会得到逐步解决。
　　2.关于真实性审计的环境问题。
　　目前，真实性审计有两个“不易做到”，一是如实向上级审计机关报告真实性审计结果不易做到，这一点已被大量事实所证明，尽管《审计法》的有关条款做了明确规定，但真正完全落实这一条很难。二是真正实现真实性审计的目的不易做到。我们开展真实性审计已经进行多年了，有许多单位都已经审计多次，不仅包括的，也包括企业都是如此，弄虚作假的现象仍然很普遍，尽管及有关法规、文件都做出了明确规定，各级领导也都曾在有关会议做了重要讲话和指示，但是财务收支不实的问题并没有得到真正解决。《审计法》规定审计机关归属当地政府领导，而向上级报告审计结果又必须经当地政府领导签发，试想这样的行文过程又怎能保证上报的审计结果是真实的呢?更谈不上向社会公开了。所以，《审计法》确定的审计机关的隶属关系与其他有关条款的要求，在操作上就有个不符合实际的问题，也就是说本身就没有给审计机关独立行使审计权，不受其他行政机关、社会团体和个人的干涉，向上级审计机关如实提出提供切实可行的社会环境。我们说法制建设包括立法和执法两个方面，立法本身不严密或存在缺欠，自然给执法带来困难。当然，《审计法》的立法工作，也是目前政治体制的必然结果。所以，也必须与法制建设相适应，使法制建设更完善，为真实性审计创造一个良好的客观环境。
　　总之，随着改革开放的不断深入发展，国外资本的流入，国内的建立，以及加入给我国经济发展带来新的机遇和挑战，作为审计机关其任务既艰巨又光荣，可以说是任重而道远。我们继续发扬不断开拓进取的精神，为发展具有中国特色的社会主义审计事业，更好地为我国的现代化建设做出更大的贡献。
　　1.审计主体与审计客体必须断绝一切。
　　不管是审计机关、社会审计组织，还是内部审计机构，都不能与审计对象有任何利益关系。不能既当裁判员，又当运动员。那种既审计一个部门或单位，又给这个部门或单位做会计咨询工作的做法必须停止。而且，国家相关部门还必须纠正目前普遍存在的会计师事务所既对被审计单位进行审计，又给同一个被审计单位当会计顾问的做法。这是因为，也同样既对进行审计，又对安然公司做会计咨询工作，他每年从安然公司拿到高达5 000万的会计咨询费。“为了咨询费而做假账”，这在我国也是相当普遍的。审计机关和被审计单位也要切断一切。审计机关的任务就是搞好，过分提倡审计机关帮助被审计单位立账、、，帮助被审计单位讨债、催款，过分地介入被审计单位的经营管理业务都是不适当的。至于内部审计机构，更不能成为给本单位领导出谋划策应付检查或者帮助本单位造假账的工具。凡是把与合二为一的，甚至让内审在会计部门下工作的都必须纠正，因为这样的内审形同虚设，有害而无益。
　　2.在开展真实性审计时必须认真负责.
　　一丝不苟。真实性审计不审则已，审则要审深审透。不仅要审账面，还要审的；不仅要审，还要审；要对资金的来源、运用、退出引起的各项资金的占用和来源变化的真实性进行审计；要对的取得和的缴纳以及收入的形成和情况进行审计；要对各项财产的保管和使用情况的真实性进行审计。账证、账物、账表必须相符。在中，必须注意被审计对象制作、以及是不是连续的、的、全面的，如果不是，就要搞清楚，不能轻易放过。在审计过程中，如果发现有做行为，必须严肃追究。如果是会计自身所为，除了要追究会计的责任外，还必须追究领导者的；如果是指使会计所为，除了主要追究领导者责任外，也必须追究会计的。要追查做假账的、后果以及影响，不能简单地调账了事。如果发现营私舞弊、贪污腐败问题，必须同时追究领导者和会计的刑事责任。要充分认识到做假账的危害，依法严肃处理，否则不能刹住这股歪风。对由于心不强造成的差错，要严格要求，造成严重经济损失的，要追究经济责任乃至刑事责任。对由于业务水平不高造成的差错，也不能姑息。现在不少单位领导用会计不看业务水平高低，只看是否忠于自己，这种现象必须纠正。水平不高，应当在短时间内达到胜任水平，否则必须撤换；根本不能胜任会计工作的，则必须立即撤换。
　　3.审计人员必须承担责任。
　　审计机关派出的审计人员、企业内审人员、的注册会计师在开展审计业务时，都必须认真负责。经审计过的事项仍然存在不真实的会计资料，要追究审计人员的连带责任。有意隐瞒虚假会计资料的要严肃处理。凡给被审计单位出谋划策、帮助做假账的，必须清除出审计队伍，同时追究相应的经济责任和刑事责任。为了咨询费帮助聘用单位做假账的，要注销其，除了对直接责任人进行处理外，还要追究事务所的责任。
　　4.必须进行彻底的会计制度改革。
　　中国的会计制度必须进行彻底的革新，实行以(IFRS)为基础的会计制度。一些外国投资者认为中国的账目即使算不上故意误导，也是不透明。我们必须实行公认的准则，以显示解决这种信任差距的决心。有的企业请审计人员进行新准则的，这是值得提倡的，但主要还是要靠自身来解决。中国借用前苏联的某些会计制度，直到1993年才开始向靠拢，聘请等海外机构协助进行再培训工作，但这远远满足不了中国经济建设快速发展的需要。中国需要有3O万名，但1988年中国只有14万名会计师协会会员。如果达到占人口比例的水平，中国530万。然而，有了足够数量的掌握了新准则内容的会计师，这还仅仅是开始，关键的还是认真执行。为了到这个目的，除了加强之外，还必须加强以真实性审计为基础的审计监督。IFRS的实施效果如何，最终还是取决于实施水平。如果说中国的法律不完备是一个缺憾的话，那么，有法不依，执法不严则更让民众难以容忍。审计在这方面承载着重大的责任，我们千万不能辜负了广大民众的期望。
　　5.在全社会广泛进行打击会计做假账行为的宣传教育。
　　为使人民群众充分认识做假账的严重危害，应该在全社会进行一次广泛、深入地打击会计做假账的教育，使广大会计人员、审计人员和各界群众都充分认识做假账对经济健康发展带来的严重危害，认识到这是会计界存在的一种恶习。不能因为做假账的现象比较普遍，就听之任之，见怪不怪。要知道是产生腐败的温床、破坏经济健康发展的祸根。它给顺利、健康发展带来的危害是无法估量的。必须教育广大会计人员自觉抵制做假账行为，同时让会计人员和广大人民群众积极支持审计监督工作，支持审计机关、内部审计机构和社会审计组织有效地开展真实性审计。
王文博.真实性审计之我见.新会计.2009年7期
李志革.真实性审计点滴谈.现代审计与会计.2003年6期
曹玉鹏,曹效峰.怎样加强和改进真实性审计.审计文摘.2007年1期
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审计人员如何看企业的财务报表
16:02:44东奥会计在线字体：
　　一、先说审计角度
　　财务报告按规定应公司负责编制，但事实上大多数财务报告是审计者在审计完成后编制，并由公司认可后以自身名义对外发布的(原因是大多数公司财务部不具备编制专业财报的资源和能力，就好比多数公司的IT部门不能自主开发软件一样)。
　　审计中两种思路会同时进行，并以前者为主，概括如下：(1)将资产负债表和利润表自上而下层层拆解拆细，去寻找支持这些报表数据的真实性、完整性、准确性的证据链(其中完整性最难以保证)，对于现金流量表，我所见到的大多是根据资产负债表和利润表的明细内容倒算出来的(具体可参考注册会计师考试会计教材相关内容，不过有朋友反映有些公司会细致到标记每笔分录的现金流量类型)。(2)基于商业逻辑去分析财报数据，包括和历史数据以及同行业其他企业的数据作比较，还会考虑销售收入与经营环境变化的关系(比如钓鱼岛事件严重影响日企的销售收入)，看看财务报表有无明显不合理之处，如果有，则进一步采用第(1)种方式深究。
　　如果存在造假的话，那审计和造假就是一个“看谁做得更完美”的较量，审计者能否发现，取决于造假的程度和审计的深度。理论上，造假者可以造假整条证据链以及与第三者串通舞弊，但工作量很大且要确保证据链在逻辑上完整，而证据链涉及订单、合同、收发货物单据、发票、内部流转过程中的记录痕迹、成本计算、信息系统记录、会计记录、银行收付款记录等等，甚至还涉及虚构交易方或与客户或供应商串通，要虚构所有东西并保持逻辑一致是很困难的，尤其是银行流水如不提前计划根本无法回头去造假。理论上，审计者也可以无限深入调查，但出于审计成本、可操作性、法定审计责任义务以及被审计单位的反抗等原因，审计者无法像警察办案一样去侦察，只能达到自身事务所质量和风险控制所要求的水平，这也是好的会计师事务所与差的会计师事务所的区别所在;做空机构有时候更能发现造假，原因是他们动用了超常规的手段，用侦察的手段去收集一些隐蔽的信息。
　　审计思路在于查错纠正，与投资者角度不同。
　　二、投资者角度
　　我不懂专业机构如何做分析，但我个人看财报，主要就是想自己来掂量和判断一个公司的绝对估值，将市值除以绝对估值得出溢价倍数，在不同股票之间进行比较，由此对于哪些股票高估或低估会形成你自己心里的看法。而如果是对于一个陌生上市公司，我习惯性地这样快速来浏览(这不是经过计划或结构化的思路，只是自然形成的快速浏览的习惯)：
　　1、先浏览利润表的结构。
　　浏览收入、成本费用、利润的金额和大致的比例结构，建立一个初步印象。看看最近两年利润表的变动，对经营状况的变动建立初步印象。接着再看利润表的盈亏与现金余额的增减变动对应关系如何，如果一个公司很赚钱，比如腾讯一年收入400多亿，净利润100多亿，我会好奇他的现金余额是不是也多了 100多亿，如果是的话那OK确实够赚钱;如果不是，我会去看现金流量表，他到底钱花哪去了，或者是赚了但没收回来;如果钱花在购买固定资产或公司并购上，那就去看资产负债表是不是相应增加了这些资产，以及进一步看能否挖掘到这些大额新增资产或并购有何目的以及是否合理(公司实际控制人通过虚增资产或隐蔽的关联交易是最容易进行利益转移的)。
　　2、浏览附注中收入、成本和费用项目的明细和变动。
　　收入在我看来是最重要和值得关注的项目，一方面公司经营状况和趋势都体现在收入之中，理解公司的收入内容、结构、市场竞争力和未来趋势较为重要;另一方面，大多数行业中，会计收入确认相与一般人的商业常识和理解十分贴近，不像成本确认那么复杂(像制造业和房地产业等成本的成本计算，成本计算容易出错。假设利润率为10%，如果成本多计了1%，利润可能就减少9%左右)。对于收入，比如看最新上市的云游Forgame，会从两个维度列表披露自主研发运营游戏的分成收入和91wan的推广运营分成收入明细、比例和每年变动，以及游戏发布和退市的数量和分布，甚至告诉你研发者和推广运营者的利益分成大概是2:8(你还会看到，Forgame研发的游戏在别人平台上发布的收入远高于自己平台上发布的收入然后进一步去挖掘信息和思考)。对于成本费用，主要也是看结构和内容，比如对Forgame，我会看他的人工成本(主要分研发和91wan运营)有多少，推广费用有多少(或者你也有意识到，最近两年，网游广告非常多，Forgame的推广费用支出增长非常厉害，而且最近一年，推广费用增长速度超过了收入的增长速度)。
　　3、浏览资产负债表结构。
　　看两年现金余额以及现金流量表的收入支出分布。拿应收账款余额除以月均营业收入，看应收账款到底大致相当于几个月的收入(应付账款类似)，掂量一下靠不靠谱，无法掂量也可以知道一下有个底。现金+各种应收应付款的净额可视为一个公司可确定的类现金资产(补充：A股个别公司预付账款很大的，在会计上经常是做错账，比如将预付购置固定资产计入了流动资产)。土地和房产的市价和账上价值差别比较大，需要单独拿出来划分出来看，专用机器和软件、长期待摊费用以及商誉大多数时候可以视为低价值或无价值资产，因为卖出去不值钱，而其挣钱能力已经纳入利润表分析中已反映的盈利能力了。
　　(看利润表是想知道公司最近几年都挣了多少钱以及增长率如何，可以粗略但不太合理地匡算它未来10年能赚多少钱。看资产负债表是想知道公司现在手上有类现金资产。这两者加起来就是公司的绝对估值，不准确，但可以心里有底。看利润表比看资产负债表要花时间得多，因为资产负债表反映的净资产是已经存在的事实，它是多少就是多少，八九不离十;但看利润表的收入、成本和费用，了解背后的业务经营状况，以及行业前景、竞争状况和企业的竞争力，进而来预测公司未来盈利前景和增长率，才是最核心和最困难的地方。)
　　4、关于现金流量表：可能学会计的才知道，现金流量表是根据资产负债表和利润表倒算出来的，并不是每一笔现金流的汇总(官方指引就是这样编制的，也没有公司做账会去精细到划分现金流量类别)。所以，现金流量表并不重要，因为他所反映的事实，已经分散在资产负债表和利润表的明细里面，他仅仅起到辅助作用。(比如：一个公司赚很多钱，现金却没增加，如果没有现金流量表，我需要去看费用支出情况和资产增减的情况来了解公司的现金到底花去哪了;有了现金流量表，我们可以把现金流量表当作去目录去查看，就可以更快定位现金增减在哪里)。另外，现金流量表涉及较多计算过程，如果编制者不细致还容易会算错，再之现金流量表有些项目是列示”总额“还是”净额“编报表的人也很容易出错，看报表的人自然就会不太肯定或信任。所以，现金流量表在我看来，仅仅是一个承担一个现金流量的”目录“的角色，而且还要小心它到底有没有计算对。(补充：有些财经媒体现金流量表是另我费解的，比如理财周报上这篇：《万福生科如何造假》，倒数第二段讲到现金流量表和资产负债表存在的逻辑矛盾。我没有仔细看万福生科的财报，但分析方式是有问题的：其一，现金流量表是倒算出来的，有逻辑错误只能说明他计算不对，财报质量有严重问题，跟造假还不能产生直接联系，造假本身不会导致会计逻辑错误，最多只会导致数据看起来不符合商业逻辑;其二，购建固定资产预付款属于非流动资产，本来不会在预付账款反映。)
　　5、财报中我会忽略不看的东西：(1)税项：税务是最复杂的会计处理内容之一。但可能我比较另类，我几乎从来不看;因为上市公司相对守法，只要按规定交税，如果你了解税法，那它是怎样就是怎样了，无关一个企业的盈利和成长能力;(2)非经常性损益：非经常性损益无关一个公司的核心能力，它所产生的一次性后果已经反映在资产负债表了(比如政府给公司补偿发了100万元，这100万元已经变成现金体现中公司的现有价值上了，在利润表上我会当他没发生过);对重大非经常性损益我才会去看，比如像A股上卖锅的爱仕达，因为政府征地补偿了上亿的现金，那我会猜想，这公司拿到大笔钱后会怎么花，能否促进创新和研发。(3)其他不重大的财表项目，比如如果其他应收款金额一直都不重大，我就完全不看他了。(4)大多数会计政策：财报中会有会计政策的长篇幅，我只会选择性看个别独特的东西，比如制造业中的折旧政策，收入成本很难划分的公司采用的确认方法，其他大多数完全忽略。
　　6、将财报浏览完后，就已经大体上了解公司的资产规模和经营状况，包括利润率是多高，是轻资产还是重资产等等，但是如果不是业内人士，很难判断经营收支是否符合商业逻辑(比如最近有人质疑中银绒业的存货高到让人难以置信)，这就需要尽可能需要寻找业务接近的公司财报来做比较，这也应该是所有财报使用者避免不了要做的事。看单一公司的财报只能看到单一的事实，而缺乏一个衡量比较的基准容易会使人缺乏方向感，如果能做到纵观同行业、相近行业和不同行业的财报，看财报就能在心里有所比较，心里更有底，所以，到底还是得多看。而对于估值，专业投资或分析人员会将多年财报数据罗列出来，采现金流量折现等方法进行估值(在人大经济论坛可以找到一些可参考的模版)，估值涉及假设过多从而难以量化准确，但依然有重大参考意义;对于时间有限的业余人士，拿最近几年的利润和净资产做一个粗略的估值计算，在考虑股票流动性产生的财富放大效应的基础上，与市值做比较，也多少可以让自己心里有些底。
　　三、做空者角度
　　最近几年出现一些中概股做空事件。做空者看财报目的是找茬，分析不符合会计逻辑或商业逻辑的地方，然后进行调查取证和合理性分析。因为做空者往往并不是行内人士，我猜他们应该是从对比同行业企业的财报开始，来定位不合理之处。不过调查取证则相当困难，比如题为《在中国挖掘公司内幕的高昂代价》的媒体报道中的案例。另外，我猜也可能选择一些容易涉假的企业来调查分析，比如大经销商占收入比重高且集中，而卖的又是消费品产品的企业，可能会更易于将货品提前存放到经销商创造虚假销售收入和应收账款而审计者可能无能为力;又比如一些重资产的农业企业，经常很难算清楚农业资产的数量和价值，如果是境外上市以IFRS列报，以估值来确认资产价值也很容易出问题，如嘉汉林业;企业掌门人文化水平低的，也可能有更多的涉假倾向，如万福生科。
　　如何解读一个企业的财务报表需要长时间的经验积累。这个积累也许并不是仅仅来自于财务知识，而是来自于对企业所在的行业的认识。
　　要判断一个企业的财务报表是否可信，首先从了解企业所在的行业入手。这是一个什么样的行业?这个行业在经营上有什么特点?比如，某企业是一家电子制造业，从公开信息可以了解到，该行业账期一般是3个月。接下来，看该企业的报表相关项目是否符合行业特点。比如，用该企业的收入除以应收帐款，看能否得到3个月的账期;假如我们得到的是5个月账期，与行业特征不同，接下来进一步了解，为什么该企业是5个月账期。是因为销售的季节性?是因为特殊的赊销信用政策?还是因为有虚增收入的行为?等等。针对每一种可能，寻找相应的证据。
　　当然，真正读懂一个企业的财务报表还要复杂的多。这里提供的是一条简明扼要的思路。通过这个思路可以高效的判定一家企业的会计信息质量。
责任编辑：初晓微茫
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