个人所得税自行申报的问题
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个人所得税自行申报的问题
一．案例：& & 案例一：南京市雨花台区地税部门2012年在检查某公司纳税情况时，发现刘女士2012年工资收入11万，年底公司分红5万，当年福利彩票中奖2万，总收入共计18万，却没向税务机关自行申报，就依法对她罚款200元。“我平时都已经缴过税了，难道还得再申报么？多收我税怎么办？”刘女士很纳闷。& && && && & & 案例二：不光公司职员，个体户也要自行申报。南京市民老王做服装零售，去年营业净收入等也都超过12万元。同样他也进行了个人所得税申报，但因未进行年所得12万元以上的自行申报，同样被税务机关罚款。&&“不是说只有年薪12万以上，才需要自行申报吗？我的属于生产经营所得。”老王很纳闷。& & 案例三：80后小冯做软件开发工作，年收入十几万，平时也喜欢炒股。2012年全年中，小冯在股票上投入不少，可最终一算确实亏损了5000元，而他的工资收入是12.3万。前几天，小冯收到税务机关纳税申报的通知后，有点不解：“我炒股亏了5000元，全年收入就不够12万了，为什么还要自行纳税申报？二．疑惑：& & 其实很多人也存在着类似上述案例的困惑，主要表现在：困惑一：为什么年所得12万元以上在已经申报（或被代扣代缴）的基础上，还要进行个人所得税自行申报？困惑二：如果不申报会有什么后果，是否会被税务机关罚款？困惑三：年所得12万中的“年所得”具体都包括哪些所得，纳税人有误特殊规定？困惑四：年所得12万元以上如何自行申报，什么时间去什么地点申报，申报时应提交什么资料？三．疑惑解答& & 好，带着这些困惑，我们一起来学习年所得12万元以上的纳税人自行申报个人所得税的政策吧！疑惑一解答：中& & 首先我们来看看为什么年所得12万元以上在已经申报（或被代扣代缴）的基础上，还要进行个人所得税自行申报。& & 为进一步加强个人所得税征收管理，保障国家税收收入，维护纳税人的合法权益，方便纳税人自行纳税申报，规范自行纳税申报行为，国家税务总局制定了《国家税务总局关于印发&个人所得税自行纳税申报办法（试行）&的通知》(国税发〔号)（以下简称《自行纳税申报办法》）,《自行纳税申报办法》第二条规定，凡依据个人所得税法负有纳税义务的纳税人，有下列情形之一的，应当按照本办法的规定办理纳税申报：（1）年所得12万元以上的；（2）从中国境内两处或者两处以上取得工资、薪金所得的；（3）从中国境外取得所得的等等五种情况。同时《自行纳税申报办法》第三条规定，年所得12万元以上的纳税人，无论取得的各项所得是否已足额缴纳了个人所得税，均应当按照本办法的规定，于纳税年度终了后向主管税务机关办理纳税申报。& & 上述规定，很好的解释了我们的疑惑一，即年所得12万元以上的需自行申报个人所得税，无论取得的各项所得是否已足额缴纳了个人所得税。疑惑二解答：& & 其次，不申报会有什么后果呢？& & 根据 《中华人民共和国税收征收管理法》第六十二条规定：纳税人未按照规定的期限办理纳税申报和报送纳税资料的，由税务机关责令限期改正，可以处二千元以下的罚款；情节严重的，可以处二千元以上一万元以下的罚款。中国淘税网cntaotax.net 淘尽税海精华，网遍财会政策& & 可见，年所得12万元以上的，无论取得的各项所得是否已足额缴纳了个人所得税，均需自行申报个人所得税。如果未在规定期限申报，税务机关可处二千元以下的罚款；情节严重的，可以处二千元以上一万元以下的罚款。疑惑三解答：再次，年所得12万中的“年所得”具体都包括哪些所得，纳税人有无特殊规定？1．纳税人年所得12万元以上的，无论取得的各项所得是否已足额缴纳了个人所得税，均应向主管税务机关办理纳税申报。但不包括在中国境内无住所，且在一个纳税年度中在中国境内居住不满1年的个人。”2．年所得包含的项目年所得12万元以上，是指纳税人在一个纳税年度取得以下各项所得的合计数额达到12万元：（一）工资、薪金所得；（二）个体工商户的生产、经营所得；（三）对企事业单位的承包经营、承租经营所得；（四）劳务报酬所得；（五）稿酬所得；（六）特许权使用费所得；（七）利息、股息、红利所得；（八）财产租赁所得；（九）财产转让所得；（十）偶然所得；（十一）经国务院财政部门确定征税的其他所得。”通过上述规定我们知道，所得12万元以上不是仅仅指工资薪金所得，而是个人所得税十一项税目所得合计数额超过12万元，就需要自行申报。需要说明的是，上述11项所得的合计数不包含以下所得会政策（一）个人所得税法第四条第一项至第九项规定的免税所得，即：1）省级人民政府、国务院部委、中国人民解放军军以上单位，以及外国组织、国际组织颁发的科学、教育、技术、文化、卫生、体育、环境保护等方面的奖金；2）国债和国家发行的金融债券利息；3）按照国家统一规定发给的补贴、津贴，即个人所得税法实施条例第十三条规定的按照国务院规定发放的政府特殊津贴、院士津贴、资深院士津贴以及国务院规定免纳个人所得税的其他补贴、津贴；中4）福利费、抚恤金、救济金；5）保险赔款；6）军人的转业费、复员费；7）按照国家统一规定发给干部、职工的安家费、退职费、退休工资、离休工资、离休生活补助费；8）依照我国有关法律规定应予免税的各国驻华使馆、领事馆的外交代表、领事官员和其他人员的所得；9）中国政府参加的国际公约、签订的协议中规定免税的所得。（二）个人所得税法实施条例第六条规定可以免税的来源于中国境外的所得。具体包含：在中国境内无住所，但是居住一年以上五年以下的个人，其来源于中国境外的所得，经主管税务机关批准，可以只就由中国境内公司、企业以及其他经济组织或者个人支付的部分缴纳个人所得税；居住超过五年的个人，从第六年起，应当就其来源于中国境外的全部所得缴纳个人所得税。（三）个人所得税法实施条例第二十五条规定的按照国家规定单位为个人缴付和个人缴付的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、住房公积金。3.应纳税额的计算通过上述两点的分析，案例一的刘女士和案例二的老王都需要缴纳个人所得税，但是案例三的小冯，是否需要缴纳个人所得税呢？好像还是的不到答案。中国淘税网cntaotax.net 淘尽税海精华，网遍财会政策要得到答案我们还需要分析个人所得税应纳税额的计算：《自行纳税申报办法》第八条规定，各项所得的年所得按照下列方法计算：（一）工资、薪金所得，按照未减除费用（每月3500元）及附加减除费用（每月1300元）的收入额计算。（二）个体工商户的生产、经营所得，按照应纳税所得额计算。实行查账征收的，按照每一纳税年度的收入总额减除成本、费用以及损失后的余额计算；实行定期定额征收的，按照纳税人自行申报的年度应纳税所得额计算，或者按照其自行申报的年度应纳税经营额乘以应税所得率计算。（三）对企事业单位的承包经营、承租经营所得，按照每一纳税年度的收入总额计算，即按照承包经营、承租经营者实际取得的经营利润，加上从承包、承租的企事业单位中取得的工资、薪金性质的所得计算。（四）劳务报酬所得，稿酬所得，特许权使用费所得，按照未减除费用（每次800元或者每次收入的20%）的收入额计算。（五）财产租赁所得，按照未减除费用（每次800元或者每次收入的20%）和修缮费用的收入额计算。（六）财产转让所得，按照应纳税所得额计算，即按照以转让财产的收入额减除财产原值和转让财产过程中缴纳的税金及有关合理费用后的余额计算。（七）利息、股息、红利所得，偶然所得和其他所得，按照收入额全额计算。同时，《国家税务总局关于明确年所得12万元以上自行纳税申报口径的通知》（国税函〔号），进一步明确了年所得12万元以上的所得计算口径，年所得12万元以上的纳税人，除按照《自行纳税申报办法》第六条、第七条、第八条规定计算年所得以外，还应同时按以下规定计算年所得数额：中国(一)劳务报酬所得、特许权使用费所得。不得减除纳税人在提供劳务或让渡特许权使用权过程中缴纳的有关税费。(二)财产租赁所得。不得减除纳税人在出租财产过程中缴纳的有关税费；对于纳税人一次取得跨年度财产租赁所得的，全部视为实际取得所得年度的所得。中国(三)个人转让房屋所得。采取核定征收个人所得税的，按照实际征收率(1%、2%、3%)分别换算为应税所得率(5%、10%、15%)，据此计算年所得。(四)个人储蓄存款利息所得、企业债券利息所得。全部视为纳税人实际取得所得年度的所得。(五)对个体工商户、个人独资企业投资者，按照征收率核定个人所得税的，将征收率换算为应税所得率，据此计算应纳税所得额。合伙企业投资者按照上述方法确定应纳税所得额后，合伙人应根据合伙协议规定的分配比例确定其应纳税所得额，合伙协议未规定分配比例的，按合伙人数平均分配确定其应纳税所得额。对于同时参与两个以上企业投资的，合伙人应将其投资所有企业的应纳税所得额相加后的总额作为年所得。(六)股票转让所得。以一个纳税年度内，个人股票转让所得与损失盈亏相抵后的正数为申报所得数额，盈亏相抵为负数的，此项所得按“零”填写。所以，案例三的小冯股票收益盈亏相抵的正数是申报数额，亏钱的则按“零”填写，所以其全年所得为12.3万，超过12万，需自行申报个人所得税。疑惑四解答：1．申报纳税需携带资料年所得12万元以上的纳税人，在纳税年度终了后，应当填写《个人所得税纳税申报表（适用于年所得12万元以上的纳税人申报）》（见附表1），并在办理纳税申报时报送主管税务机关，同时报送个人有效身份证件复印件，以及主管税务机关要求报送的其他有关资料。有效身份证件，包括纳税人的身份证、护照、回乡证、军人身份证件等。”2．申报地点年所得12万元以上的纳税人，纳税申报地点分别为：中国（一）在中国境内有任职、受雇单位的，向任职、受雇单位所在地主管税务机关申报。（二）在中国境内有两处或者两处以上任职、受雇单位的，选择并固定向其中一处单位所在地主管税务机关申报。（三）在中国境内无任职、受雇单位，年所得项目中有个体工商户的生产、经营所得或者对企事业单位的承包经营、承租经营所得（以下统称生产、经营所得）的，向其中一处实际经营所在地主管税务机关申报。中国（四）在中国境内无任职、受雇单位，年所得项目中无生产、经营所得的，向户籍所在地主管税务机关申报。在中国境内有户籍，但户籍所在地与中国境内经常居住地不一致的，选择并固定向其中一地主管税务机关申报。在中国境内没有户籍的，向中国境内经常居住地主管税务机关申报。3．申报期限年所得12万元以上的纳税人，在纳税年度终了后3个月内向主管税务机关办理纳税申报。四．实例解析：例：北京市A公司员工王先生（北京户口），全年应纳个人所得税的收入如下：（1）2012年度每月工资薪金扣除三险一金后余额为5000元，由A公司每月代扣代缴个人所得税45元；（2）2012年6月获得稿酬收入2000元，缴纳个人所得税168元；（3）2012年11月取得股息所得1000元，缴纳个人所得税100元；（4）每月财产租赁所得5000元，每月缴纳个人所得税800；中国（5）2012年12月取得偶然所得5000元，缴纳个人所得税1000元。合计应缴纳个人所得税的金额=工资薪金5000*12+稿酬2000+股息1000+租赁所得5000*12+偶然所得元。分析1：王先生的工资薪金（已扣除三险一金数额）、稿酬所得、股息所得、财产租赁所得、偶然所得的合计额为12.8万元，超过12万元，并且王先生无属于可以扣除的免税所得。分析2：王先生为北京户口，不属于中国境内无住所，且在一个纳税年度中在中国境内居住不满1年的个人分析3：因王先生受雇于北京市A公司，其应向任职、受雇单位所在地即A公司主管税务机关申报分析4：王先生2012年度的个人所得税申报应在至期间内向主管税务机关办理纳税申报。分析结果，王先生应于属于，《自行纳税申报办法》的纳税人范围，需要在至，向A公司主管税务机关自行申报个人所得税。具体申报表的填列方式，详见附件1。附件：个人所得税纳税申报表.doc
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个人所得税申报指引
目前个人所得税申报根据不同的情形，有五种申报路径。一、个体批扣1、适用情形：签订了税库银三方协议书且征收方式为定期定额（双定）征收的个体工商户。2、主要内容：纳税人在缴税协议账户内存足当期应缴纳的税（费）款，届期系统自动发起扣缴，以缴代报。二、福建省地方税务局网上办税系统1、网址：http://etax.fj-l-/etaxfj2、适用情形：征收方式为定期定额（双定）征收的个体工商户。3、主要内容：（1）通过网上办税系统首页的“银联缴税（双定）”申报，并提交扣款。（2）登录网上办税系统后，通过“定期定额自行申报”，进行定额或超定额申报后，提交扣款。三、个人所得税代扣代缴系统（金三版）1、网址：（1）新用户：下载中心&→个税系统→易税门户基础安装包（金税三期标准版）（2）老用户：无需卸载原有软件，按以上方式下载安装，新系统可直接迁移旧版数据（3）注意事项：金三上线后，所有老用户申报原始密码重置为纳税人识别号后6位，需要修改后才能进行申报，否则将提示申报密码错误。2、适用情形：扣缴义务人（代扣代缴组织）进行代扣代缴个人所得税申报。3、主要内容：（1）代扣代缴的员工信息导入时要按模板的格式调整才可以导入。（2）扣缴义务人（代扣代缴组织）代扣代缴情况和所代扣代缴员工纳税情况查询可通过福建省地方税务局网上办税系统→办税区→涉税查询→个人所得税查询。四、福建省地方税务局个人网上办税应用平台1、网址：（1）http://gszxsb.fj-l-&（2）福建省地方税务局网上办税系统首页链接登录2、适用情形：（1）个体工商户：征收方式为定期定应税所得率（单定）征收或查账征收的个体工商户的生产经营所得个人所得税申报。（2）独资和合伙企业经营者、合伙人的个人所得税自行申报。（3）对企事业单位的承包经营、承租经营所得个人所得税自行申报。（4）自然人：年所得12万元以上个人所得税自行申报、两处或两处以上取得工资薪金所得个人所得税自行申报、从中国境外取得所得个人所得税自行申报、取得应纳税所得、没有扣缴义务人等个人所得税自行申报。3、主要内容：（1）原系统用户需重新注册。五、办税服务厅上门申报适用情形：除个人所得税代扣代缴明细申报外，其他情形均可在办税服务厅申报。
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自然人纳税人个人所得税自行纳税申报 【业务描述】 　　有个人所得税自行纳税申报义务的自然人纳税人，依照税收法律法规及相关规定确定的申报期限、申报内容，向税务机关申报缴纳个人所得税。 　　地税业务。 　　县级业务。 　　【政策依据】 　　《全国人民代表大会常务委员会关于修改〈中华人民共和国个人所得税法〉的决定》（中华人民共和国主席令第四十八号） 　　《国务院关于修改〈中华人民共和国个人所得税法实施条例〉的决定》（中华人民共和国国务院令第600号） 　　《股权转让所得个人所得税管理办法（试行）》国家税务总局公告2014年第67号 　　《国家税务总局关于发布生产经营所得及减免税事项有关个人所得税申报表的公告》（国家税务总局公告2015年第28号） 　　【报送资料】 　　（1）从中华人民共和国境内两处或者两处以上取得工资薪金所得的，或者取得应纳税所得没有扣缴义务人的，或者符合国务院规定的其他情形的，应报送： 　　&&《个人所得税自行纳税申报表（A表）》3份。 　　&&《个人所得税基础信息表（B表）》3份（初次申报或在信息发生变化时填报）。 　　&&个人有效身份证件原件及复印件。 　　&&其他能够证明纳税人收入、财产原值、相关税费的有关资料。 　　（2）年所得12万元以上的应报送： 　　&&《个人所得税纳税申报表（适用于年所得12万元以上的纳税人申报）》3份。 　　&&《个人所得税基础信息表（B表）》3份（初次申报或在信息发生变化时填报）。 　　&&个人有效身份证件原件及复印件。 　　（3）取得限售股转让所得已预扣预缴个人所得税款的应报送： 　　&&《限售股转让所得个人所得税清算申报表》3份。 　　&&《个人所得税基础信息表（B表）》3份（初次申报或在信息发生变化时填报）。 　　&&加盖开户证券机构印章的交易明细记录。 　　&&相关完整真实的财产原值凭证。 　　&&缴纳税款凭证或《税务代保管资金专用收据》。 　　&&个人有效身份证件原件。 　　（4）从境外取得所得的应报送： 　　&&《个人所得税自行纳税申报表（B表）》3份。 　　&&《个人所得税基础信息表（B表）》3份（初次申报或在信息发生变化时填报）。 　　&&纳税义务人依照规定申请扣除已在境外缴纳的个人所得税税额时，应提供境外税务机关填发的税款缴纳凭证原件。 　　&&个人有效身份证件原件及复印件。 　　&&主管税务机关要求应提供的其他资料。 　　（5）个人将股权转让给其他个人或法人，属于《股权转让所得个人所得税管理办法（试行）》中规定情形的，应报送： 　　&&《个人所得税自行纳税申报表（A表）》3份。 　　&&《个人所得税基础信息表（B表）》3份 　　&&股权转让合同（协议）。 　　&&股权转让双方身份证明。 　　&&按规定需要进行资产评估的，需提供具有法定资质的中介机构出具的净资产或土地房产等资产价值评估报告。 　　&&计税依据明细偏低但有正当理由的证明材料。 　　&&主管税务机关要求报送的其他资料。 　　（6）《个人所得税减免税事项报告表》（纳税人、扣缴义务人纳税申报时存在减免个人所得税情形的，填报本表。） 【基本规范】 　　（1）办税服务厅接收纳税人申报资料信息，核对资料信息是否齐全、是否符合法定形式、填写内容是否完整、是否与税收优惠备案审批信息一致，符合的即时办结；不符合的当场一次性告知应补正资料或不予受理原因。 　　（2）为纳税人提供申报纳税办理指引，辅导纳税人申报纳税，提示纳税人填写税收优惠栏目。 　　（3）纳税人可通过财税库银电子缴税系统、银行卡（POS机）或现金等方式缴纳税款，办税服务厅应按规定开具完税凭证。 　　（4）办税服务厅人员在相应纳税申报表上签名并加盖业务专用章，一份返还纳税人，一份作为资料归档，一份作为税收会计核算的原始凭证。 　　【办理地点】各地办税服务厅。 　　【办理时间】各地办税服务厅工作时间。 　　【联系电话】12366。 & & 生产、经营纳税人个人所得税自行纳税申报 【业务描述】 　　有生产、经营所得的个人所得税纳税人，依照税收法律法规及相关规定确定的申报期限、申报内容，向税务机关申报缴纳个人所得税。 　　地税业务。 　　县级业务。 　　【政策依据】 　　《全国人民代表大会常务委员会关于修改〈中华人民共和国个人所得税法〉的决定》（中华人民共和国主席令第四十八号） 　　《国务院关于修改〈中华人民共和国个人所得税法实施条例〉的决定》（中华人民共和国国务院令第600号） 　　《国家税务总局关于发布生产经营所得及减免税事项有关个人所得税申报表的公告》（国家税务总局公告2015年第28号） 　　【报送资料】 　　（1）实行查账征收个人所得税方式的个体工商户、企事业单位的承包承租经营者、个人独资企业投资人和合伙企业合伙人的预缴纳税申报，以及实行核定征收的纳税申报，应报送《个人所得税生产经营所得纳税申报表（A表）》3份。（合伙企业有两个或两个以上自然人合伙人的，应分别填报本表。） 　　（2）实行查账征收个人所得税方式的个体工商户、企事业单位的承包承租经营者、个人独资企业投资人和合伙企业合伙人的个人所得税年度申报，应报送《个人所得税生产经营所得纳税申报表（B表）》3份。（合伙企业有两个或两个以上自然人合伙人的，应分别填报本表。） 　　（3）个体工商户、企事业单位的承包承租经营者、个人独资企业投资人和合伙企业合伙人在中华人民共和国境内2处或者2处以上取得&个体工商户的生产、经营所得&和&对企事业单位的承包经营、承租经营所得&的，同项所得合并计算纳税的个人所得税年度汇总纳税申报，应报送《个人所得税生产经营所得纳税申报表（C表）》3份。 　　（4）《个人所得税减免税事项报告表》（纳税人、扣缴义务人纳税申报时存在减免个人所得税情形的，填报本表。） 【基本规范】 　　（1）办税服务厅接收纳税人申报资料信息或纳税人通过互联网络申报后提交的纸质资料，核对资料信息是否齐全、是否符合法定形式、填写内容是否完整、是否与税收优惠备案审批信息一致，符合的即时办结；不符合的当场一次性告知应补正资料或不予受理原因。 　　（2）为纳税人提供申报纳税办理指引，辅导纳税人申报纳税，提示纳税人填写税收优惠栏目。 　　（3）纳税人可通过财税库银电子缴税系统或银行卡（POS机）等方式缴纳税款，办税服务厅应按规定开具完税凭证。 　　（4）办税服务厅人员在相应纳税申报表上签名并加盖业务专用章，一份返还纳税人，一份作为资料归档，一份作为税收会计核算的原始凭证。 　　（5）在办税服务厅或商业密集区提供自助办税设备。 　　【办理地点】各地办税服务厅。 　　【办理时间】各地办税服务厅工作时间。 　　【联系电话】12366。
作者：国家税务总局
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