销售退回商品成本变化会计处理例析――基于资产负债表日后事项_论文_百度文库
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销售退回商品成本变化会计处理例析――基于资产负债表日后事项
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&&一、资产负债表日同类商品成本小于退回商品销售成本
对于资产负债表日同类商品的成本小于退回商品销售时的成本这种情况,退回商品成本的确认可以有两种处理方法。
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关于附有退回条件商品销售的详细会计处理
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&&关于附有退回条件商品销售的详细会计处理
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附有销售退回条件商品销售的会计处理
小编导读：
附有销售退回条件商品销售的会计处理
作者：马春静　曲洪山
字号[ 大 中 小 ]
　　[案例]A公司是一家健身器材销售公司，日，A公司向B公司销售l00件健身器材，单位销售价格为1000元，单位成本为800元，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为100000元，增值税额为17000元。健身器材已经发出。双方销售合同约定，B公司应于日之前支付货款，在日之前有权退回健身器材。假定A公司根据过去的经验，估计该批健身器材退货率很可能为10％；实际发生销售退回时有关的增值税税额允许冲减。　　一、现行的会计处理　　1.日发出商品时，确认销售收入并同时结转销售成本：　　借：应收账款——B公司
117000　　贷：主营业务收入
100000　　应交税费——应交增值税（销项税额）
17000　　借：主营业务成本
80000　　贷：库存商品
80000　　2.日资产负债表日确认估计的10％销售退回：　　借：主营业务收入
10000　　贷：主营业务成本
8000　　预计负债
2000　　3.日前收到货款时：　　借：银行存款
117000　　贷：应收账款——B公司
117000　　4.由于产品质量问题，B公司于日前退回健身器材10件，A公司已收到退回商品，并退回了相应款项：　　借：库存商品
8000　　应交税费——应交增值税（销项税额）
1700　　预计负债
2000　　贷：银行存款
11700　　如果实际退回健身器材20件，则会计处理为：　　借：库存商品
16000　　应交税费——应交增值税（销项税额）
3400　　主营业务收入
10000　　预计负债
2000　　贷：主营业务成本
8000　　银行存款
23400　　如果实际退回健身器材5件，则会计处理为：　　借：库存商品
4000　　应交税费——应交增值税（销项税额）
850　　主营业务成本
4000　　预计负债
2000　　贷：主营业务收入
5000　　银行存款
5850　　5.日退货期满，如果没有发生退货，会计处理为：　　借：主营业务成本
8000　　预计负债
2000　　贷：主营业务收入
10000　　二、改进建议　　笔者认为，在资产负债表日确认估计的销售退回时的会计处理及后续的会计处理不太妥当。理由如下：第一，预计负债应是估计很可能发生销售退回的商品的全额销售价款。第二，可能收回的退货不可以抵减可能发生的预计负债。第三，既然对很可能发生的销售退回不能确认为销售收入并同时结转已售商品成本，那么，企业账上就应该有这份存货的记录，也就是说资产负债表日，这部分存货应该纳入企业资产范畴，并记为“发出商品”。第四，对附有销售退回条件的商品销售在可合理估计退货可能性时的会计处理，如果按现行的这种做法，某些账户对应关系也不是很清晰。例如，在资产负债表日确认估计的销售退回时，出现“主营业务收入”与“主营业务成本”的对冲等。　　笔者认为，附有销售退回条件的商品销售在可合理估计退货可能性时应作如下会计处理：　　1.日资产负债表日确认估计的10％销售退回的会计处理为：　　借：主营业务收入
10000　　　贷：预计负债
　　 10000　　借：发出商品
8000　　　贷：主营业务成本
　　8000　　2.由于产品质量问题，B公司于日之前退回健身器材10件，A公司已收到退回商品，并退回了相应款项的会计处理为：　　借：库存商品
8000　　　贷：发出商品
　8000　　借：预计负债
10000　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）
1700　　　贷：银行存款
　　11700　　如果实际退回健身器材20件，则会计处理为：　　借：库存商品
16000　　　贷：发出商品
　8000　　　　　主营业务成本
8000　　借：主营业务收入
10000　　　　预计负债
10000　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）
3400　　　贷：银行存款
　　　　　　　　23400　　如果实际退回健身器材5件，则会计处理为：　　借：库存商品
4000　　　　主营业务成本
4000　　　贷：发出商品
　　　　8000　　借：预计负债
10000　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）
850　　　贷：主营业务收入
　　　　　　　　　　　5000　　　　　银行存款
　　　　　　　　　　　　　5850　　3.日，退货期满时的会计处理为：　　借：预计负债
10000　　　贷：主营业务收入
　　10000　　借：主营业务成本
8000　　　贷：发出商品
　　8000&税收，是国民经济最为重要的调节器，随着经济的发展，税收法律愈发繁杂，税收调整愈发频繁，作为企业财务人员，掌握着企业的税收命脉，迫切需要综合的税务管理能力，加入，掌握税务实务、税务筹划、税务稽查、税务行政复议，拓宽税务处理软技能，成为优秀的财会人。
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附有销售退回条件的商品销售的会计处理及案例
1、销售退回的处理：
①对于未确认收入的售出商品发生的销售退回
发出商品时：
借：发出商品
贷：库存商品
发出商品时增值税义务已经发生的：
借：应收账款
&贷：应交税费—应交增值税（销项税额）
退回商品时
借：库存商品
& 贷：发出商品
借：应交税费—应交增值税（销项税额）
& 贷：应收账款
②对于已经确认收入的售出商品发生销售退回的，应当在退回时冲减退回当期销售商品收入、转回销售成本。销售退回属于资产负债表日后事项的，根据资产负债表日后事项规范进行会计处理。
2、附有销售退回条件的商品：根据以往经验能够合理估计退货可能性的，应在发出商品时确认收入，并在期末确认与退货相关负债。
【案例】甲公司为增值税一般纳税人，适用增值税税率17%。2012年1月5日，甲公司向丁公司赊销商品200件。单位售价0.03万元（不含增值税），单位成本0.026万元。甲公司发出商品并开具增值税专用发票。根据协议规定，赊销期为1个月，6个月内丁公司有权将未售出的商品退回甲公司，甲公司根据实际退货数量，给丁公司开具红字增值税专用发票。甲公司根据以往经验，合理估计退货率为20%。退货期满，丁公司实际退回商品50件。
【分析】甲公司根据退回率确认预计负债金额=200&20%&（0.03-0.026）=0.16（万元），在退货期满日收到丁公司实际退回商品50件超过预计的40件，则将原计提预计负债冲回，并冲回10件商品的销售收入和转回相应的销售成本。
销售商品时，会计分录：
借：应收账款&&7.02
&&贷：主营业务收入&6
&&应交税费-应交增值税&1.02
借：主营业务成本&5.2
&贷：库存商品&5.2
确认估计的销售退回，会计分录
借：主营业务收入&1.2
&&贷：主营业务成本&1.04
&&&&预计负债&&0.16
退货期满日，会计分录：
借：库存商品&&1.3
&&应交税费—应交增值税（销项税额）0.255
&预计负债&&0.16
主营业务收入&0.3
贷：银行存款&1.755
&主营业务成本&&0.26
以上网友发言只代表其个人观点，不代表新浪网的观点或立场。您的位置:&&&&
销售退回的税务及会计处理
　　销售退回的税务处理
　　企业销售货物后，由于种种原因，可能会发生全部退货、部分退货事项。按照《增值税暂行条例》及其《实施细则》规定，销货企业可按如下方法进行税务处理。（1）企业在收到购买方退回的原发票联和税款抵扣联时，可直接扣减当期销项税额；（2）企业在仅收到购买方退回的税款抵扣联时，可根据按规定开具的红字专用发票扣减当期销项税额；（3）企业未能收到购买方退回的原发票联和税款抵扣联时，应在取得购买方所在地主管税务机关开具的“进货退出或索取折让证明单”后，才可根据退回货物的数量、价款或折让金额向购买方开具红字专用发票，并据此扣减当期销项税额。
　　销售退回的会计处理
　　1、企业发生销货退回后，应按照有关的原始凭证，办理产品入库手续。凡是本月发生已确认收入的销售退回，无论是属于本年度还是以前年度销售的产品，均应冲减本月的销售收入，借记“主营业务收入”科目，贷记“银行存款”、“应收账款”、“应付账款”科目，并红字贷记“应交税金-应交增值税（销项税额）”科目。如已经结转销售成本，同时应冲减同一月份的主营业务成本，借记“库存商品”科目，贷记“主营业务成本”科目。未确认收入的发出商品的退回按计入“发出商品”科目的金额，借记“库存商品”等科目，贷记“发出商品”科目。资产负债表日及之前售出的商品在资产负债表日至财务会计报告批准报出日之内发生退回的，应当作为资产负债表日后事项的调整事项处理。具体可分为两大类情况。
　　（一）未确认收入的已发出商品的退回
例：甲公司于日采用委托银行收款方式将设备一套出售给某用户B，该设备不含税价200万元，成本140万元，增值税专用发票注明增值税34万元。该设备当日发出，双方商定，该设备有1个月的试用期，如不满意可以在1个月内退货，已知日因该设备不符合使用要求，B用户将设备退回给甲公司。请作出甲公司的会计处理：
　　1、发出商品时
　　借：发出商品　1400000
　　贷：库存商品　1400000
　　同时，根据发票注明金额作如下处理
　　借：应收账款　340000
　　贷：应交税金-应交增值税（销项税额）　340000
　　2、发生退货时
　　（1）借：库存商品　1400000
　　　　 贷：发出商品　1400000
　　（2）借：应交税金-应交增值税（销项税额）　340000
　　　　 贷：应收账款340000
　　（二）已确认收入的销售商品退回，分以下三种情况：
　　1、当月销售，当月退回及以前月份销售商品退回
　　例：日A公司采用托收承付方式销售货物一批给乙公司，开具的增值税专用发票注明的货款为120万元，税额20.40万元，货已发出，该批货物成本为100万元。假设当月该批货物因质量不符合要求，被全部退回。则应作会计处理如下：
　　（1）产品销售时
　　借：应收账款　　　1404000
　　贷：主营业务收入　1200000
　　应交税金-应交增值税（销项税额）　204000
　　（2）发生退回时
　　借：主营业务收入　1200000
　　应交税金-应交增值税（销项税额）204000
　　贷：应收账款　　　1404000
　　续上例，假设该批货物发生退回的时间是6月份，则该公司应冲减当期（6月份）的主营业务收入，分录同“（2）”，同时冲减成本：
　　借：库存商品　　　1000000
　　贷：主营业务成本　1000000
　　2、本年度销售或以前年度销售的商品，在年度终了后至年度财务报告报出前退回的，应冲减报告年度的主营业务收入以及相关的成本、税金及本年度销售或以前年度销售的商品，在财务报告报出后发生退回的，一般情况下直接冲减发生当期的销售收入、销售成本等，账务处理类同第一种情况。
　　3、属于资产负债表日后事项的销售退回。
　　这种销售退回是指资产负债表日及以前已确认收入的商品销售，在资产负债表日后涵盖期间发生退回。此种销售退回属于资产负债表日后事项中的调整事项，应按照调整事项的处理原则，通过“以前年度损益调整”科目核算。
　　例：光扬公司于日赊销给华东物资公司产品一批，售价为100000元，适用增值税税率为17%，其成本为52000元。假设光扬公司的销售退回发生在日，适用所得税税率为33%，分别按净利润的10%和5%提取法定盈余公积和法定公益金，则应在2004年账面做如下调整会计分录：
　　（1）借：以前年度损益调整　　　100000
　　应交税金-应交增值税（销项税额）17000
　　　　 贷：银行存款　　　　　　　117000
　　（2）借：库存商品　　　　　　　52000
　　　　 贷：以前年度损益调整　　　52000
　　（3）借：应交税金-应交所得税　 1-52000）×33%=15840
　　　　 贷：以前年度损益调整　　　15840
　　（4）借：利润分配-未分配利润　 3-52000）-
　　　　 贷：以前年度损益调整　　　32160
　　借：盈余公积×（10%+5%）]=4824
　　贷：利润分配-未分配利润　　　　4824
　　同时应在2003年度财务报表中做如下调整：资产负债表中，存货调增52000元，应交税金调减32840元，盈余公积调减4824元，未分配利润调减27336元；利润表中，主营业务收入调减100000元，主营业务成本调减52000元，所得税调减15840元。
　　（辉贤）
（侯颖／编制）
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