所得税捐赠支出所得税少调整，第二年可以补调吗

来源：蜘蛛抓取(WebSpider) 时间：2017-06-06 04:33 标签： 企业所得税营业外支出
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企业年度利润总额为负时，当年发生的公益性捐赠支出是否允许在企业所得税税前扣除？
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企业年度利润总额为负时，当年发生的公益性捐赠支出是否允许在税前扣除？ 来源：大连地税局&&& &&&根据《中华人民共和国企业所得税法》第九条规定，企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。所以，企业一个纳税年度利润总额如果为“零”或“负数”，则纳税人当年发生的公益性捐赠支出不允许在计算应纳税所得额时扣除。
& && && && && && && && && && && & 强化：转载的一篇文章 & && && && && && && && &公益性捐赠支出的利润基数如何确定 & && && && && && && && && &&&日 11:36
近日，部下发了《关于公益性捐赠税前扣除有关问题的补充通知》，进一步规范了公益性捐赠的税前扣除政策，但如何确定公益性捐赠支出的利润基数，在实务中仍有不少的争议。
《企业所得税法实施条例》第五十三条规定：“企业发生的公益性捐赠支出，不超过年度利润总额12％的部分，准予扣除。”但是，如何界定“年度利润总额”，有许多人都简单理解为就是企业自行编制的报表上披露的利润额，被检查出的利润额不可以作为调整计算公益性捐赠额的基数，还有一种观点则认为恰好相反。在此，笔者想借助案例做一具体分析。案例某检查组到甲公司例行检查。甲公司被检查年度实现营业收入1895万元，应扣除的营业成本、费用及税金（非及附加）等共计1415万元。取得购买国债的利息收入90．6万元，按照权益法核算的被投资方亏损83．51万元；营业外收入54．80万元，营业外支出196．3万元（含发生的公益性捐赠支出63万元）；在发生的管理费用中，为开发新产品发生研究开发费用47万元（未形成无形资产），支出业务招待费13万元，公司账面实现的会计利润345．59万元，缴纳企业所得税86．40万元。检查组做了如下六项纳税调整：
1．因企业取得的国债利息收入免征企业所得税，调减计税所得额90．6万元；
2．因从被投资方分担的权益性投资损失不可以税前扣除，调增计税所得额83．51万元；3．因公益性捐赠超过可以税前扣除的标准，63－345．59×12％＝21．53万元，调增计税所得额21．53万元
4．因开发新产品发生研究开发费用符合加计扣除50％的规定（47×50％＝23．5（万元）），调减计税所得额23．5万元；
5．业务招待费超支额按照业务招待费实际发生额60％的比例计算，可扣除的最高限额为13×60％＝7．8（万元）。按照业务收入5‰的比例计算，可扣除的最高限额为1895×5‰＝9．475（万元）。因7．8万元＜9．475万元，按熟低原则，故可列支的业务招待费为7．8万元，超支额为：13－7．8＝5．2（万元），调增计税所得额5．2万元。6．发现多转产品销售成本93．01万元，调增计税所得额93．01万元。以上六项净调增计税所得额为：83．51＋21．53＋5．2＋93．01－90．6－23．5＝89．15万元，同时计算应补缴的企业所得税22．28万元。检查组按照上述调整事项撰写检查报告后送交审理组审理。审理组在仔细复核了检查资料和检查意见后，对其中因公益性捐赠超过可税前扣除标准进行的纳税调整提出了疑问。检查组依据的345．59万元利润额虽是甲公司自行计算，但由于甲公司没有严格按照国家统一会计制度的规定进行计算，多转商品销售成本93．01万元，造成利润不真实，不仅需要调增计税所得额93．01万元，而且需要调增会计利润93．01万元，同时还应该调增作为计算公益性捐赠支出的利润基数。据此，审理组调增了检查组对甲公司计算公益性捐赠支出的利润基数93．01万元。分析从上述案例可以看出，企业在计算公益性捐赠支出可以税前扣除的限额时，对《企业所得税法实施条例》第五十三条规定的作为计算公益性捐赠支出基数的“年度利润总额”可以从以下三个方面理解：一、“年度利润总额”指企业实现的年度会计利润总额，不仅包括企业自行编制的年度会计报表上实现的利润总额，而且还包括计算公益捐赠前发现的所有影响会计利润的问题对利润额的调整。二、只要是在计算公益捐赠前发现并查证的企业没有按照国家统一会计制度或会计准则规定对年度会计利润进行核算的问题，都应该根据相关问题对利润额的影响进行相应调整，并按照调整后的利润额作为计算公益性捐赠支出的基数。三、只要发现并查证了属于应该调整企业年度会计利润的问题，都应该按照调整后的利润总额重新计算公益性捐赠支出可以税前扣除的年度限额。
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谢谢姐姐热情分享
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如果利润总额是负的，捐赠支出是不是要全额调增呢？
中国会计社区官方微信公众号：会计通。依法纳税利国利民…请稍等...
A105070《捐赠支出纳税调整明细表》2014年版企业所得税申报表填报说明
09:41:00&&&作者：国家税务总局&&来源：国家税务总局&&&评论： 点击：
（一）《职工薪酬纳税调整明细表》（A105050）、《捐赠支出纳税调整明细表》（A105070）、《特殊行业准备金纳税调整明细表》（A105120），只要会计上发生相关支出（包括准备金），不论是否纳税调整，均需填报。
本表填报纳税人发生捐赠支出，会计处理与税法规定不一致，需要进行纳税调整的项目和金额。
本表适用于发生捐赠支出纳税调整项目的纳税人填报。纳税人根据税法、《）等相关规定，以及国家统一企业会计制度，填报捐赠支出会计处理、税法规定，以及纳税调整情况。税法规定予以全额税前扣除的公益性捐赠不在本表填报。
一、有关项目填报说明
1.第1列&受赠单位名称&：填报捐赠支出的具体受赠单位，按受赠单位进行明细填报。
2.第2列&公益性捐赠-账载金额&:填报纳税人会计核算计入本年损益的公益性捐赠支出金额。
3.第3列&公益性捐赠-按税收规定计算的扣除限额&:填报年度利润总额&12%。
4.第4列&公益性捐赠-税收金额&:填报税法规定允许税前扣除的公益性捐赠支出金额，不得超过当年利润总额的12%，按第2列与第3列孰小值填报。
5.第5列&公益性捐赠-纳税调整金额&:填报第2-4列的金额。
6.第6列&非公益性捐赠-账载金额&:填报会计核算计入本年损益的税法规定公益性捐赠以外其他捐赠金额。
7.第7列&纳税调整金额&:填报第5+6列的金额。
二、表内、表间关系
（一）表内关系
1.第20行第5列＝第20行第2-4列。
2.第20行第7列＝第20行第5+6列。
（二）表间关系
1.第20行第2+6列＝表A行第1列。
2.第20行第4列＝表A行第2列。
3.第20行第7列＝表A行第3列。
公益性捐赠
非公益性捐赠
纳税调整金额
按税收规定计
算的扣除限额
纳税调整金额
http://www.xmtax.net/611_1.html
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