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学习笔记： 参加北税协金融业营改增学习笔记
参加北税协-金融业营改增学习笔记感谢北京税协及培训老师的分享，个人的，相关内容的版权属于原作者。一、金融的税目有四大类是指经营金融保险的业务活动、包括贷款服务、直接收费金融服务、保险服务和金融产品转让。(一)贷款服务1.概述贷款，是指将资金贷与他人使用而取得利息收入的业务活动。各种占用、拆借资金取得的收入，包括金融商品持有期间(含到期)利息(保本收益、报酬、资金占用费、补偿金等)收入、信用卡透支利息收入、买入返售金融商品利息收入、融资融券收取的利息收入，以及融资性售后回租、押汇、罚息、票据贴现、转贷等业务取得的利息及利息性质的收入，按照贷款服务缴纳增值税。原来有些内容不明确，包括债券利息、买入返售等争议都比较大，营改增明确了放在“贷款”，实际金融企业税负会增加。2.重大变动说明1)金融商品持有期间利息收入：界定到“贷款服务”里面，在原营业税下，金融商品投资收益的计算为：卖出价-买入价-持有期间的利息收入。营改增36号文明确规定，金融商品持有期间利息界定到“贷款服务”里面。2)买入返售：营业税下买入返售视为金融机构同业间往来利息收入，在营业税下金融机构之间的利息收入视为免税，36号文明确放到贷款服务，而且附件三优惠政策里面免税项目没有包括买入返售。3)提示:纳税人接受贷款服务向贷款方支付的与该笔贷款相关的投融资顾问费、手续费、咨询费等费用，其进项税额不得从销项税额中抵扣。3.税目税率表贷款服务项目业务明细项目适用税率备注利息收入贷款法人贷款利息收入6%个人贷款利息收入银团贷款利息收入其他贷款收回表外息农户小额贷款免税国家助学贷款免税垫款保函垫款利息收入6%承兑垫款利息收入信用证垫款利息收入其他垫款利息收入贸易融资国际贸易融资利息收入6%国内贸易融资利息收入贴现银行承兑汇票贴现业务贴息6%商业承兑汇票贴现业务贴息买入返售买入返售票据利息收入6%买入返售债券利息收入买入返售信贷资产利息收入买入返售同业存单利息收入其他买入返售金融资产利息收入金融机构往来金融机构之间的资金往来业务（同业拆借）（线下、一年及以下、无担保）免税转贴现利息收入系统内往来业务金融机构与人民银行的资产往来业务除以上免税的业务外全部征税6%存放同业不征税投资收益债券 & 应收款项类 & 投资金融债券利息收入6%企业债券利息收入其他债券利息收入权益投资股利收入同业存单利息收入应收款项类投资利息收入国债利息收入免税政府债券利息收入4.说明1)利息收入A.存贷款利息收入主要包括法人贷款、个人贷款、银团贷款、其他贷款、收回表外息等B.农户小额贷款和国家助学贷款属于免税项目。需要分清概念：很多人分不清“免税”和“不属于征税范围”处理上的区别。免税：用于免税项目进项税额应当按照免税收入比重将进项税额转出。不属于征税范围：不需要将对应的进项税额计算转出。C.垫款：银行开出的保函、承兑、信用证、其他垫款，如不及时返还，会形成利息收入。垫款大部分是按季度或者收到时确认利息收入。有的银行垫款按日的，所以垫款的时间性差异比较小。一般银行贷款按日计算利息，银行每天出报表，确认利息收入，20日收息，但是每月20-31日之间，有考虑时间性的，有不考虑的情形，在确认相应的税金的时候，如果不考虑时间性差异，相当于提前确认10天税。D.贸易融资：包括国际贸易融资利息收入、国内贸易融资利息收入。开展贸易融资业务的时候，一般期限比较短，很多银行采取的是前收息方式，即：发放贷款的时候确认递延收益，确认递延收益的时候实际已经收到了利息。根据增值税纳税义务发生时间，发放国际贸易贷款的当时就产生了增值税的应税义务，这时候就要确认利息收入的“应交税金-应交销项税”的金额。E.贴现：银行承兑汇票、商业承兑汇票贴现。银行在发放当天确认递延、没有确定收入，分期确认收入。36号文明确，首贴时全额征收增值税，分期确认收入，一旦票据过来、没有到期，转帖出去，直接冲减成本，在增值税下也是一个风险。F.买入返售：分票据、债券利息、信贷资产、同业存单等，如有买入返售票据不属于买入返售，属于转贴现，转贴现票据是从银行拿过来的；买入返售票据是在签订合同的当时就约定返售的时间，也就是买的对象和卖的对象都是一个；转贴现就不同，从A银行买入再卖出，不一定卖给A银行。G.金融机构往来：i.金融机构之间资金往来业务：同业拆借同时满足三个条件可以免税，三个条件有一个不满足就不符合免税条件。没有通过银行间拆借市场操作，相互之间签订协议操作的，认为不符合线上的标准，不符合免税。线上：通过银行间拆借市场进行操作，营业税下不分线上线下，现在只认线上。?一年及以下:超过一年不属于免税范围?无担保ii.转贴现利息收入：免税iii.系统内往来业务免税，总分行之间都有系统内资金往来。分为系统内存款和系统内借款。营业税下都是免税的，增值税下，存款不属于征税范围，不需要根据收入占比划分进项税转出的份额，如果视为免税收入，其收入占比会增大，那么对应的进项税额会多转出，对于银行来说是税收损失。系统内借款：上级行借给下级行，属于贷款服务。有的城商行不区分系统内存款还是系统内借款，我们认为应该区分。系统内存款：下级行向上级行存放一些钱，属于存款。属于不征税收入。iv.存放同业：和同业存放不同。存放同业会有一个存放的利息收入，性质属于存款，认为不属于VAT征税收入，即不征税收入。2)投资收益金融商品持有期间的利息收入，放在贷款服务项目下，很多银行没有单独区分，而是放在投资收益科目里核算，我们建议的是单独核算金融商品利息收入。A.银行目前金融商品主要是债券和应收款类投资，其利息收入，除了国债和政府债的利息收入之外，都是交税的。银行的会计科目设置，国债是单独设置的，但是很少有银行单独核算政府债，很多都是放在其他利息收入，不光是核算政府债利息，还有其他利息收入。那么，如果银行客户不单独核算“政府债券利息收入”，应税和免税收入无法区分，根据税法规定，一个科目既核算应税的又核算免税的，是不能够享受免税政策的。(二)直接收费金融服务。1.概述直接收费金融服务，是指为货币资金融通及其他金融业务提供相关服务并且收取费用的业务活动。包括提供货币兑换、账户管理、电子银行、信用卡、信用证、财务担保、资产管理、信托管理、基金管理、金融交易场所(平台)管理、资金结算、资金清算、金融支付等服务。1)36号文出台之前，这类业务叫做“中间业务收入”， 36号文放在“直接收费金融服务”，其对应的就是银行通常的“中间业收入”2)是指为货币资金融通及其他金融业务提供相关服务并且收取费用的业务活动。包括提供货币兑换、账户管理、电子银行、信用卡、信用证、财务担保、资产管理、信托管理、基金管理、金融交易场所(平台)管理、资金结算、资金清算、金融支付等服务。3)企业发生的直接收费金融服务的支出是可以抵扣的。营改增是一个挑战，还有一个客户就是还要给客户开具发票。企业只有拿到专用发票才可以抵扣，现在银行没有一个系统支持来开具发票，现在各大银行正在搭建平台，很关键的功能就是向企业客户开具发票。直接收费金融服务就属于银行最为急切的向银行开具发票的内容。2.税目税率表直接收费项目业务明细项目适用税率备注手续费及佣金结算业务人民币结算业务收入6%人民币其他结算业务收入人民币个人结算业务收入人民币个人其他结算业务收入代保管业务代保管业务收入6%代保管个人业务收入理财业务公司理财业务收入6%个人理财业务收入托管业务基金托管业务收入6%代理业务代理结算6%代理国债、基金、保险、贵金属、信托代理发放工资代理公共事业代理电讯业务代理托管业务代理其他业务代理交易信息服务信息服务业务收入6%个人信息服务业务收入银行卡银行卡结算、年费、跨行结算6%承兑汇票银行承兑汇票承兑收入6%委托业务委托贷款业务收入6%委托投资6%电子渠道电子银行、网上银行、电话银行、电子支付6%承销业务债券承销业务手续费收入6%债券结算其他业务信用证、贸易融资、担保、押汇、外汇担保、外汇托收、外汇汇款6%投行相关业务3.说明1)结算服务：办理结算的手续费，最常见的包括人民币结算、其他结算、个人结算业务，下游企业可以抵扣。目前，企业客户可能看不到从银行取得的发票，5月1日以后，会后附发票，一般纳税人可以抵扣进项。2)代保管业务：代为保管资产。3)理财业务：公司理财和个人理财。4)托管：主要为基金托管业务。5)代理：代理结算、代理国债、基金、保险、贵金属、信托、发放工资，公共事业，电讯业务，托管业务，其他业务。A.比如代理基金，在代理的时候会跟基金公司签订协议，出售其基金产品，签订协议的时候，代理协议是总行统一签署，基金公司只对省分行或总行进行结算代理款项，但是代销基金服务不是总行提供的，是由各个支行、营业网点提供的（并确认收入），存在一个“三流不一”的合同签订主体、提供服务主体、收入确认的主体不一致，这个问题在银行普遍存在。B.银行代为理财：发行理财产品的时候，一般发行两种，一种是保证收益性、一种是不保证收益性。我们可以注意一下，代为理财协议上，利息收益是如何约定的，保证还是非保证收益性？目前有三类，一种是保证本金、固定利息收益；第二种是，保证本金。第三种是什么也不保证。通过代为理财，银行获取两部分收入，一个是通过各个分支行销售理财产品收取的服务费（支付银行的理财手续费，实际上是总行给予各分支行的一部分成本费用支出）。一个是理财产品卖出后，对外投资超过支付客户收益后分享的收益——银行从理财产品中获取的超过向客户支付的收益之外的收益，这部分如何交增值税？认为要区分不同理财产品类型，是保证收入类型还是非保证收入类型的。如果是保证收益型的，我们认为是一项吸收存款，通过吸收保证收益率的资金，视为银行用自有资金进行的一项投资。如果投向债券，国债免税就免税。企业债应税，就要全额交增值税。6)电子渠道：网上银行电子渠道业务收入越来越大。面临一个问题就是，银行如何获取客户信息，因为向客户开具专用发票需要获取一系列信息（纳税人识别号、地址、电话），现有系统很少登记此类信息，对于银行来说获取客户信息特别难。7)其他中间业务：信用证、贸易融资、担保、押汇、外汇、担保、外汇托收、外汇汇款、投行相关业务等4.容易引起税企争议地方1)纳税人接受贷款服务向贷款方支付的与该笔贷款相关的投融资顾问费、手续费、咨询费等费用，其进项税额不得从销项税额中抵扣。但是如何界定咨询费、顾问费是跟贷款相关还是跟直接收费金融业务相关？这是容易引起税企争议的地方。36号文，只明确了与贷款服务相关的三类费用，如何界定是一个问题。企业提供证明还是税务局通过其他方式认定？ (三)保险服务。保险服务，是指投保人根据合同约定，向保险人支付保险费，保险人对于合同约定的可能发生的事故因其发生所造成的财产损失承担赔偿保险金责任，或者当被保险人死亡、伤残、疾病或者达到合同约定的年龄、期限等条件时承担给付保险金责任的商业保险行为。包括人身保险服务和财产保险服务。人身保险服务，是指以人的寿命和身体为保险标的的保险业务活动。财产保险服务，是指以财产及其有关利益为保险标的的保险业务活动。再保是否归入保险服务？36号文没有明确。(四)金融商品转让。1.概述金融商品转让，是转让外汇、有价证券、费货物期货和其他金融商品所有权业务的活动。其他金融商品转让包括基金、信托、理财产品等各类资产管理产品和金融衍生品转让。2.税目税率表金融商品转让项目业务明细项目适用税率备注投资收益价差损益国债、政府债6%金融债同业存单企业债外汇非货物期货股票基金资管产品理财产品金融衍生品3.说明1)同业存单：是一个金融行业发行的债券，有的人会理解为同业间存款。同业存单有一个银行发行的过程，发行的时候类似于发行债券，有一个专门的交易市场，会约定面值、利率。有的是按季付息、有的是一次性付息，从业务实质分析，如果界定为金融业发行债券，同业存款买卖应该归属为价差收益。如果界定为存款，应属于增值税不征税范围的收入。两种不同界定，对于银行增值税影响非常大。2)企业债、外汇、货物期货（属于增值税范围）、非货物期货。营改增以后，非货物期货视同金融商品，按照金融商品转让缴纳增值税。3)资管产品等：例如购买银行发行的理财产品、资管产品，银行会购买其他银行发行的这些产品（资管计划、信托计划），然后把购买的产品进行出售，那么持有期间的收益属于“利息收入”税率6%，出售属于“价差收益”税率6%。总之，需要关注价差收入和利息是否正确区分。金融商品转让按照（卖出价-买入价）确定销售额。4.提示转让金融商品的正负差按照盈亏相抵的余额作为销售额，即允许金融商品不同种类进行盈亏互抵，如果出现负差，亏损金额可以结转的下一个纳税期，与下一期转让金融商品的销售额相抵，但是年末负差不得转入下一会计年度。金融商品买入价可以选择加权平均法和移动加权平均法进行核算，一旦选择36个月内不得变更。(五)其他销售其他销售项目业务明细项目适用税率备注其他销项出租出租不动产11%出租有形动产17%销售销售不动产11%销售旧货、旧固定资产3%或17%视同销售其他使用税率二、支出类对应的进项支出项目的进项项目项目明细项目适用税率备注利息支出存款利息支出个人活期、定期不征税不征税项目进项税额无需转出，只有免税项目需要转出单位活期、定期、通知、协定、结构性信用卡大额存单同业存放其他利息支出理财资金利息支出不可抵发行债券利息支出金融机构往来同业拆入不可抵转贴现卖出回购系统内往来系统内往来不可抵手续费及佣金支出手续费及佣金支出代理手续费支出6%结算手续费支出证券买卖手续费支出银行卡手续费支出债券发行业务手续费支出债券交易结算手续费支出外汇业务手续费支出债券分销业务手续费支出其他手续费及佣金支出营业税金及附加营业税金及附加营业税金及附加不征税三、费用类对应的进项费用项目的进项项目项目明细项目适用税目适用税率人员费用工资及社保工资、薪金、绩效工资不征税N/A社会保险住房公积金工会经费股份支付企业年金其他薪酬福利费福利费不可抵不可抵劳务派遣劳务派遣商务辅助服务6%职工教育经费职工教育经费适用税目可抵业务费用业务招待费业务招待费个人消费不可抵业务宣传费宣传用品销售货物17%宣传服务现代服务6%印刷费印刷费销售货物17%电子设备运转费电子耗材销售货物17%运维费现代服务6%安装费建筑服务11%钞币运送费钞币运送费其他现代服务6%安全防卫费安保服务费商务辅助服务6%消防器材销售货物17%安全保卫设施费销售货物17%保险费财产保险费金融服务6%邮电费电话费基础电信服务11%邮费邮政业11%快递费收派服务6%政府机关团体非营利组织收费诉讼费不征税N/A公证费监管费会费咨询审计咨询费现代服务6%审计费现代服务6%公杂费公杂费销售货物17%差旅费交通费交通运输业不可抵住宿费住宿服务6%伙食费餐饮服务不可抵水电费水费销售货物13%电费销售货物17%会议费会议场地费不动产租赁11%会议用品费销售货物17%会议餐费餐饮服务不可抵会议费会议展览服务6%会议住宿服务住宿服务6%低值易耗品低值易耗品销售货物17%租赁费房屋租赁费不动产租赁11%车辆租赁费有形动产租赁17%通讯线路租赁费基础电信服务11%电子设备租赁费有形动产租赁17%修理费一般修理费修理修配17%房屋修理费房屋修缮11%取暖降温费取暖费销售货物13%绿化费租赁费有形动产租赁17%绿化费建筑服务11%董事会费董事会费不征税N/A税金各种税金不征税N/A广告费广告费广告服务6%劳动保护工作服支出销售货物17%劳动保护用品支出销售货物17%交通工具运转费修理费修理修配服务17%燃油费销售货物17%过路、停车费不动产租赁11%（高速公路按简易征收3%）风险代理费风险代理费现代服务6%物业管理费物业管理费商务辅助服务6%开办费各种费用适用税目适用税率资产费用长期待摊费用经营租入固定资产改良支出建筑业11%长期待摊租赁费不动产租赁11%长期待摊广告费广告服务业6%长期待摊物业管理费商务辅助服务6%其他长期待摊费用适用税目适用税率无形资产土地使用权转让无形资产11%其他无形资产销售货物17%固定资产房屋建筑物不动产11%器具、工具、家具销售货物17%交通工具销售货物17%电子设备租赁费销售货物17%其他固定资产销售货物17%在建工程在建工程适用税目适用税率预付账款预付账款适用税目适用税率四、业务人员应关注的主要问题(一)产品定价管理重新定价很有必要，因为营改增后维持原价的话会造成收入下降、利润下降、税负增加。1.根据不同业务类型，制定不同的定价策略。比如分出客户可抵扣的收入类型（手续费及佣金收入、出租收入）和客户不可抵扣的收入类型（贷款利息收入、金融商品转让收入）。2.根据不同客户类型，制定不同的定价策略。如下表：客户类型营业税下产品价格增值税下不含税产品价格增值税下含税价格客户进项税客户成本一般纳税人106106106*（1+6%）=112.366.36106小规模纳税人106106106*（1+6%）=112.360112.363.要识别客户纳税人身份、保存客户开票信息。银行需对已有的客户信息进行梳理，补充重要证照信息、纳税人身份及开具增值税专用发票信息，满足增值税的管理需要，同时逐步建立有效的客户信息更新维护机制。(二)采购比价与供应商管理采购比价与供应商管理的总体原则为如下四点：1.综合采购成本最低，利润最大化。2.含税价相同时，原则上选择一般纳税人。3.不含税价相同时，原则上选择一般纳税人。4.用于免税、集体福利、个人消费等项目选择含税报价最低的。其中，采购物资用于免税、集体福利、个人消费项目，普通发票单价如小于专用发票含税价，选择小规模纳税人更为有利。(三)合同文件修订?增加投标人身份识别条款（一般纳税人、小规模纳税人）?明确合同价款是否为含税价款（价款、税款、价税合计）?明确提供发票类型及开票内容（提供专用发票）?增加不能按合同约定提供增值税专用发票的违约责任条款?增加证明乙方身份的资质证明相关文件格式条款(四)招标文件修订?增加投标人的纳税人身份识别要求?明确投标价款是否为含税报价?评分标准的价格因素中增加比价因素?增加证明投标方身份的资质证明相关文件格式条款五、发票索取与管理发票索取与管理的关键点为：抓住源头，招标文件提要求；法律控制，合同条款有约定；责任到人，经办人员负责任。增值税制下，可以抵扣进项税的凭证统称为“扣税凭证”，最常见的就是增值税专用发票。但“扣税凭证”并不仅限于增值税专用发票。增值税下的扣税凭证种类包括五种：?增值税专用发票；?税控机动车销售统一发票；?海关进口增值税专用缴款书；?农产品收购发票、农产品销售发票；?税收缴款凭证(境外单位或个人提供应税服务，从税务机关或者境内代理人取得的通用税收缴款书)取得的扣税凭证，需要审核：1.字迹清晰、无压线、错格。2.项目填写是否正确、齐全。3.是否正确加盖发票专用章。4.开票方、金额与合同一致。5.是否附带交易流水清单（系统触发记账的手续费和佣金）。取得的扣税凭证后，需要：1.及时查验扣税凭证是否合法合规，不合规的及时更换。2.及时向财务部门提交，纸质扣税凭证要登记。3.对于自动触发记账的手续费及佣金支出，要及时录入财务系统匹配勾兑。
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&&&& &&前两天听了叶青老师的税一串讲，讲到营业税，老师说建议大家总结一张表格帮助记忆营业税一章的知识。营业税相对于增值税、消费税较容易，而每年分数却一直在20分以上，应该算是含金量很高的一章。所以听老师话的孩子我就用了两天时间，归纳了营业税9大税目的相关问题知识点，在此分享给大家。希望对大家的复习小有帮助吧！因为做的是EXCLE表格，所以只有以附件形式发上来了，需要下载后才能看到。&&
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营业税相关问题总结归纳税目子目征税范围中的具体和特殊规定计税依据申报与缴纳减免税规定交通运输业3%铁路运输业不包括城市地下铁路的运营，也不包括铁道部门所属的工业、建筑、商业、教育、科研、卫生等业务活动包括：旅客票价收入、行李包裹运费收入、邮运运费收入、货物运费收入、其他收入、客货运服务收入、旅游列车上浮票价收入、铁路运营临管线收入、铁路建设基金收入、保价收入、铁路关联收入。日起，铁路运输企业相互合作完成运输业务，承运人可以扣除支付给其他合作运输方的运费后的余额为营业额计缴营业税中央铁道运营业务，由铁道部汇总在北京申报缴纳（知识点链接：城建税统一按5%计算）；合资铁路，在合资公司所在地申报缴纳；地方铁路，地方铁路管理机构所在地缴纳；基建临管线，机构所在地缴纳起，境内单位或个人提供的国际运输劳务免征营业税（国际运输劳务指：在境内载运旅客或者货物处境；在境外载运旅客或者货物入境；在境外发生载运旅客或货物的行为）公路运输业不包括城市内公共交通　　管道运输业包括泵站的运行，不包括管道的维护　中国石油天然气总公司，在核算盈亏的机构所在地申报缴纳水上运输业包括远洋运输企业从事“程租”、“期租”业务收入；“光租”按有形动产租赁计算营业税以客运、货运、邮运及提供服务收入全额计算营业额，不得做任何扣除。特殊：纳税人将承揽的运输业务分给其他单位或个人的，以取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位个人的运费后的余额为营业额。但代开发票纳税人从事联运业务的，不得减除支付给其他联运方的费用，代理收入也不得减除联运费用。长江轮船总公司所属单位运营业务，在各分公司所在地申报缴纳航空运输业包括“湿租”业务收入；“干租”按有形动产租赁计算营业税航空运输企业应以收到的各种收入以及运输价款中包含的保险费和价外收取的各种名目的价外费用之和作为营业额，不得从中做任何扣除。特殊：中国国际航空公司与中国国际货航空公司开展的客运飞机腹舱联运业务，国航以收到的腹舱收入为营业额；货航以其收到的货运收入扣除支付给国航的腹舱收入余额为营业额。在核算盈亏机构所在地申报缴纳其他交通运输业指除上述业务以外的交通运输业，如市内公共交通运输业、索道运输业等。　　交通运输辅助业包括港口业、水运辅助业、机场及航空运输辅助业、装卸搬运业和其他交通运输辅助业。但不包括公路管理和养护活动、航道的养护和疏浚活动，此项活动应归为建筑业。　　建筑业3%土木工程建筑业包括专门从事土木建筑物的修缮和爆破活动1、纳税人从事建筑劳务（不含装饰劳务），其营业额包括工程所用材料、设备及其他物资和动力的价款在内，但不包括建设方提供设备的价款。建安企业向建设单位收取的临设费、劳保费和施工机构迁移费，不得从营业额中扣除。向建设单位收取的材料价差费、抢工费、全优工程奖励和提前竣工奖励，应并入营业额计征营业税。2、从事装饰劳务的，其营业额为提供装饰劳务取得的全部价款和价外费用，不含客户自购材料费用。3、建筑施工总包人可以扣除分包额，以余额计征营业税；4、安装工程作业，以安装劳务收入计税，不含设备价款；5、自建行为：自建自用——不纳营业税；自建外售——自建行为按建筑业计算营业税+出售不动产营业税，双重征税；纳税义务发生的时间：预收款的，为收到预收款当天；无偿赠送的，其自建行为纳税义务时间为不动产所有权转移的当提；自建的，为销售自建建筑物的时间；境内单位或个人在境外提供建筑业劳务暂免征收营业税线路包括电力、通信线路、石油、燃气、给水、排水、供热等系统和各类机械设备、装置的安装活动。施工单位从事土木工程时，工程内部敷设电路、管道和安装一些设备的，应列入土木工程建筑业内，不列入本子目。管道运输业纳税地点：提供建筑业劳务的，纳税地点为应税劳务发生地；扣缴义务人代扣代缴的解缴地点为该工程建筑应税业劳务发生地。异地提供未纳税的，由机构所在地补证。设备安装业装修装饰业包括车、船、飞机等的装饰、装潢活动其他建筑工程指除上述业务以外的各种工程作业，如代办电信工程、疏浚、钻井、拆除建筑物、平整土地、搭脚手架等工程。金融保险业5%金融业贷款、融资租赁、金融商品转让、信托业（即通常的金融经纪业，但不包括信托贷款）和其他金融业务（如银行结算、买入返售证券等）。存款或购入金融商品行为，以及金银买卖业务，不征营业税金融业中对于一般贷款、典当、金融经纪业等中介服务，以全部营业额计征营业税；对外汇、证券、期货等金融商品转让业务及融资租赁业务，按照余额计算营业额征收营业税；注意：1、一般贷款业务营业额包含各种加息和罚息收入；2、融资租赁，以收取的全部价款和价外费用减去出租方承担的实际成本后的余额，以直线法折算本期营业额；3、金融商品转让业务，同一大类不同品种金融商品买卖出现的正负差，同一纳税期间内可以相抵，相抵后有付差的可以结转下一期相抵，但年末仍出现付差的，不得转入下一会计年度。银行、财务公司、信托投资公司、信用社从事金融业的纳税期限为1个季度。其他金融业务、保险业务纳税期限为1个月1、社保基金理事会、社保基金投资管理人运用社保基金买卖证券的差价收入免征营业税；2、保险公司开展的一年以上返还人身保险业务，免征营业税；3、境内保险机构为出口货物提供的保险产品，免税；4、人民银行贷款业务免税；5、金融机构往来业务不征税；6、出纳长款收入不征营业税；7、个人从事外汇、有价证券、非货物期货和其他金融商品买卖业务取得的收入暂免征营业税；8、保险保障基金公司取得的境内保险公司依法缴纳的保险保障基金及依法从撤销或破产保险公司清算财产中获得的受偿收入和向有责方追偿所得免税；　保险业保险企业取得的追偿款不征营业税保险业，收入应全额纳税。特殊点：1、保险业已征营业税的应收未收保费，凡在会计制度规定的核算期限内未收回的，允许从营业额中减除。2、保险业的无赔偿奖励业务，以向投保人实际收取的保费作为营业额。保险企业的摊回分保费用不征营业税。邮电通信业3%邮政业包括各种信函、包裹、汇兑、邮票发行、集邮和邮件运输、报刊发行等业务活动第一，以取得的全额收入作为营业额，如传递函件或包件、邮汇等业务的收入；第二，以取得的收入额扣除某些项目的差额确定营业额，如报刊发行、邮政储蓄等业务的营业额　起，对国家邮政局及其所属邮政单位提供邮政普遍服务和特殊服务业务取得的收入免征营业税。享受免税的党报党刊发行收入按报刊发行收入的70%计算。　电信业包括经营电话、电报、移动通信、无线寻呼、数据传输、图文传真、卫星通信等电信业务和电信传输活动　邮政电信业邮务物品销售、邮政储蓄、电话安装、电信物品销售；　邮政电信相关劳务快递业务；不包括邮电部门所属的工业、建筑业活动文化体育业3%文化业包括表演、播映、其他文化业。注意：有线电视广告的播映属于“服务业——广告业”征税范围。广播电视有线数字付费频道业务按“文化体育业”税目中的“播映”子目征收营业税。出租文化场所属于“服务业——租赁业”征税范围。文化体育业的营业额指纳税人经营文化体育业取得的全部收入。　纪念馆、博物馆、文化馆、美术馆、展览馆、书画院、图书馆、文物保护单位举办文化活动的售票收入，宗教场所举办文化、宗教活动的售票收入免税；对政府举办的高等、中等、初等学校举办进修班、培训班取得的收入，收入全额归学校所有的，免营业税；对科技馆、自然博物馆、对公众开放的天文馆和气象台、地震台、搞笑和科研机构对公众开放的科普基地门票收入免营业税。；学校及其他教育机构提供的教育服务、学生勤工俭学所提供的劳务服务免征营业税；对境内单位或个人在境外提供建筑业、文化体育业（除播映）劳务暂免征营业税。体育业指举办各种体育比赛和为体育比赛或活动提供场所的业务。注意：以租赁方式为体育比赛提供场所的业务，属于“服务业——租赁业”征税范围娱乐业5%-20%　包括：歌厅、舞厅、卡拉OK歌舞厅、音乐茶座、台（桌）球、高尔夫球、保龄球、游艺、网吧。营业额为经营娱乐业收取的全部价款和价外费用，包括门票收费、台位费、点歌费、烟酒、饮料、茶水、各种小吃等收费及经营娱乐业的其他各项收费。会员费、席位费和资格保证金纳税义务发生时间为会员组织收讫会员费、席位费、资格保证金和其他类似费用款项或者索取这些款项凭据的当天。境外单位或者个人在境外向境内单位或个人提供的娱乐业劳务，不征营业税。服务业5%代理业包括代销、代理进出口、介绍业务等。注意：服务性单位将委托方预付的餐费转付给餐饮企业，并向委托方和餐饮企业收取服务费的，属于餐饮中介服务，按“服务业——代理业”税目征收营业税。无船承运业务按服务业——代理业税目征收营业税。金融经纪业不按本税目征税，属于金融保险业。营业额为纳税人从事代理向委托人实际收取的报酬。注意：教育部考试中心及直属单位应以全部收入减去支付给合作单位的合作费用余额为营业额。代理报关业务，以其向委托人收取的全部价款和价外费用扣除以下项目后的余额为营业额（教材P249中间）。无船承租业务，以其向委托人收取的全部价款及价外费用扣除其支付的海运费及报关、港杂、装卸费用后的余额为营业额。　福利彩票机构发行销售福利彩票收入不征营业税。但代理彩票销售单位取得的彩票销售手续费应征收营业税。旅店业提供住宿服务的业务营业额为提供住宿服务的各项收入。　1、托儿所、幼儿园、养老院、残疾人福利机构提供的育养服务、婚姻介绍、殡葬服务；2、残疾人个人提供的劳务；3、医院、诊所、其他医疗机构提供的医疗服务；4、农业机耕、排灌、病虫害防治、农牧以及相关技术培训、家禽、牲畜、水生动物的配种和疾病防治业务；5、2004年后为安置自谋职业的城镇退役士兵就业而新办的服务型企业（除广告、桑拿、按摩、网吧、氧吧外）当年新安置自谋职业退役士兵达总职工人数30%以上，并与其签订一年以上劳动合同的，经县以上民政部门认定，税务机关审核，3年内免营业税。6、廉租房租金；7、符合收费标准的高校学生公寓住宿费收入和高校食堂为师生提供餐饮服务取得的收入；饮食业经营饮食服务的业务营业额为向顾客提供饮食消防服务而收取的餐饮收入。　旅游业指为旅游者安排食宿、交通工具和提供导游等旅游服务的业务。对单位、个人在旅游景区经营旅游游船、观光电梯、观光电车、景区环保客运车所取得的收入，应按“服务业——旅游业”税目征收营业税以其取得的全部价款和价外费用扣除替旅游者支付给其他单位或者个人的住宿费、餐费、交通费、旅游景点门票和支付给其他接团旅游企业的旅游费用后的余额为营业额。　仓储业指利用仓库、货场或其他场所代客储放、保管货物的业务。以经营仓储业务向顾客收取的全部费用为营业额。试点物流企业将承揽的仓储业务分给其他单位并由其统一收取价款的，应以该企业取得的全部收入减去付给其他仓储合作方的仓储费后的余额为营业额。　租赁业指出租人将场地、房屋、物品、设备或设施等租赁给承租人使用的业务。注意：融资租赁不按本目征税，属于“金融保险业”征税范围。远洋运输企业的光租和航空运输企业的干租业务按本税目征营业税。交通部门有偿转让高速公路收费权行为，按本税目征收营业税。以取得的租金全额计算营业额，不得扣除任何费用。租赁业采取预收款方式的，其纳税义务发生在收到预收款的当天。单位、个人出租物品、设备等动产的，纳税地点为单位机构所在地或个人居住地。广告业注意：包括广告代理业务；包括对报社、出版社根据文章篇幅、作者名气等向作者收取的“版面费”收入。对广告业务收入全额征收营业税（如广告设计、制作、刊登、广告性赞助收入等）。广告代理业务，以其全部收入减除支付给其他广告公司或广告发布者（包括媒体、载体）的广告发布费后的余额为营业额。　其他服务业如沐浴、理发、洗染、照相、美术、裱画、打字、镌刻、计算、试验、录音、复印、晒图、测绘、勘探、打包、咨询等。注意：航空勘探、钻井勘探、爆破勘探，不按“服务业”税目征税，按“建筑业”征营业税。纳税人提供的矿石爆破、穿孔、表面附着物剥离和整理劳务，以及矿井、巷道构筑劳务，属于营业税应税范围。以向对方收取的全部价款加价外费用为营业额。注意：商业企业向供货方收取的与商品销量无关的如进场费、广告促销费、上架费、展示费、管理费等应按营业税试用税目征收营业税。劳务公司代发雇工单位工资及社保的，按劳务公司从用工单位收取的全部价款减去代转付给劳动力的工资和为劳动力办理的社保及住房公积金后的余额为营业额；物业管理单位，以与物业管理有关的全部收入减去代业主支付的水电气及代承租者支付的水电气房租后的余额为营业额。勘察设计单位分包的，以总包收入减去支付给分包单位的余额为营业额。境内单位提供设计、监理、调试和咨询等应税劳务的，纳税地点为单位几个所在地。注意：在境内提供设计劳务并收取价款的单位和个人为营业税纳税义务人；只签订合同、未提供设计劳务并收取价款的单位和个人，不能作为营业税纳税人。转让无形资产5%转让土地使用权土地所有者出让土地使用权和使用者将土地使用权还给土地所有者不征营业税。单位、个人将土地使用权无偿赠与，视同转让征收营业税。土地租赁，按“服务业——租赁业”征税。单位或个人转让土地使用权，以全部收入减去土地使用权的购置或受让原价后的余额为计税营业额。转让抵债所得的土地使用权的，以全部收入减去抵债时土地使用权作价后的余额为计税营业额。纳税义务发生时间：转让土地使用权采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&& 纳税地点：转让、出租土地使用权的，向土地所在地主管税务机关申报纳税。转让除土地使用权以外的其他无形资产的，应向其机构所在地或居住地主管税务机构申报纳税土地使用权转让给农业生产者用于农业生产的免征营业税。转让商标权指商标所有权或使用权的转让行为。营业额为转让无形资产取得的货币、货物和其他经济利益。　转让专利权指转让专利技术的所有权或使用权的行为对单位和个人从事技术转让、技术开发业务和与之相关的技术咨询、技术服务业务取得的收入，免征营业税转让非专利技术提供无所有权技术的行为，不按转让无形资产税目征税，视为一般性的技术服务。转让著作权指转让著作权的所有权或使用权的行为（包括发表权、署名权、修改权、保护作品完整权、使用权和获得报酬的权利）电影发行单位以出租电影拷贝形式，将电影拷贝播映权在一定期限内转让给电影放映单位的行为按“转让无形资产”征税营业税。个人转让著作权，免征营业税。对境外单位向境内科普单位转让科普影视作品播映权取得的收入免征营业税。转让商誉指转让商誉使用权的行为。注意：1、以无形资产入股，参与接受投资方的利润分配、共担风险的行为，不征营业税。投资后转让其股权也不征营业税。2、转让在建项目的：若该项目已完成土地前期开发或正在进行前期开发，尚未进入施工阶段的，按“无形资产转让”税目中的“转让土地使用权”项目征营业税；若该项目已完成前期开发，进入施工阶段，按“销售不动产”税目征收营业税起，在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或部分实物资产以及与其相关联的债权、债务和劳动力一并转让给其他单位和个人的行为，不属于营业税范围，其中涉及的土地使用权转让，不征营业税。转让自然资源使用权指权利人转让勘探、开采、使用自然资源权利（指海域使用权、探矿权、采矿权、取水权等，不含土地使用权）的行为。　销售不动产5%销售建筑物或构筑物销售不动产时连同不动产所占土地使用权一并转让的行为，比照销售不动产征税。以不动产投资入股，参与接受投资方利润分配、共同承担投资风险的行为，不征营业税。单位和个人将不动产无偿赠与他人的行为，视为销售不动产。纳税人自建住房销售给本单位职工，属于不动产销售，征收营业税。一般规定：营业额为从购买方取得的全部价款和价外费用。单位和个人销售或转让其购置的不动产或受让的土地使用权，以全部收入减去不动产或土地使用权的购置或受让原价后的余额为营业额。抵债所得的不动产，以全部收入减去抵债时的作价后的余额为营业额。注意：1、房地产开发企业代收费，无论财务上如何核算，均应作为销售不动产营业额计征营业税；2、个人销售购买不足5年的住房，全额征收营业税；个人销售购买超过5年的非普通住房，按其销售收入减去购买房屋的价款后的差价计征营业税；采用预收款方式的，纳税义务发生在收到预收款的当天；销售不动产应向不动产所在地主管税务机关申报纳税。1、个人销售购买超过5年的普通住房免征营业税。2、个人无偿赠与不动产、土地使用权属于以下情形的，暂免征营业税：离婚财产分割；受赠方为配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孙子女、外孙子女、兄弟姐妹；受赠方对其承担直接抚养或赡养义务；房屋产权人死亡，依法取得房屋所有权的法定继承人、遗嘱继承人或受遗赠人。销售其他土地附着物
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果然够大！楼主威武！
有一天我们相遇，孤独的心被救起
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直接粘贴的效果居然是这样！
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&“存货”多，才生猛吃有尊严的饭，拼搏
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楼主真有信心，前段时间不是病了吗？现在还不忘努力学习，不错，向你学习
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回复#5楼huangfulan123的帖子恩，已经好多了。总不能半途而废啊。不过法律已经考虑放弃了……
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有需要的同学们，顶楼有下载地址的哦！
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太感谢了。
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谢谢分享！
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不错，谢谢，
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