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金额不大的话建议直接费用化。
金额不大的话，可以直接走管理费用--绿化费，如果金额太大就走长期待摊费用，最低摊销期是三年。
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园林绿化工程公司的账务处理
　　业务是从外购置苗木，然后种植到可以销售的时候进行销售或者将苗木种到绿化区进行绿化工程，在此会发生相关的人工费等。这种业务有哪些相关会计科目，账务怎样处理？
　　【解答】一般园林绿化工程应当适用会计准则――建造合同准则，相关的会计处理如下：
　　1、签订建造合同后，收到客户支付的工程预付款
　　借：银行存款
　　　贷：预收账款
　　2、工程施工过程中，发生相关合同成本
　　借：工程施工（生产成本）――工程项目
　　　或工程施工――间接费用
　　　贷：应付职工薪酬、库存材料、累计折旧等
　　期末根据人工分配法或直接费用分配法把“工程施工――间接费用”分摊到各工程项目中。
　　3、收到客户工程验工计价单
　　借：应收账款
　　　贷：工程结算
　　4、收到客户拨付工程款
　　借：银行存款
　　　贷：应收账款
　　5、资产负债表日确认合同收入和支出
　　借：主营业务成本
　　　　工程施工――毛利
　　　贷：主营业务收入
　　6、如果合同预计总成本将超过合同预计总收入，应将预计损失立即确认为当期费用
　　借：预计合同损失
　　　贷： 预计损失准备
　　7、工程竣工结算
　　借：工程结算
　　　借或贷：工程施工――合同毛利
　　　贷：工程施工――工程项目查看: 10604|回复: 27
园林企业苗木成本计量初探
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本帖最后由 yekf 于
12:18 编辑
园林企业苗木成本计量初探
& && &&&近年，随着我国城镇化进程的不断推进，园林苗木行业将随之进入加速发展的黄金期,成为一项具有巨大潜力的朝阳产业，部分企业已经或准备进入证券市场。但园林苗木与其他行业相比有其独特的生产方式，导致成本核算方法上的上的特殊性。& && &
财政部在2004年颁布财会5号文件《农业企业会计核算办法》。2006年颁布企业会计准则第5号《生物资产》。日财政部公布《企业产品成本核算制度[征求意见稿]》，苗木行业具有完整性、规范性的成本核算标准或方法正在形成中。本文参照上述规定和准则，结合行业特点，试对苗木成本核算进行初探。
一、& &苗木生产特点& && &&&1. 生命成长性：有生命是苗木区别于其它资产最大特征。苗木始终处于动态生长过程中，苗木的形态、价值以及产生经济利益的方式，随其出生、成长、衰老、死亡等自然规律和生产经营活动的变化而变化，通常表现为生长、蜕化、生产，如嫁接繁殖、插扦生长等。& && &&&2. 低流动性：园林苗木生产周期基本在4年以上, 由于苗木的特殊性在某种程度上限制了苗木的流动性。另外,由于苗木运输的复杂程度高于一般其他资产,因此流动性也相应较低。& && &&&3. 受自然气候等外部环境因素影响大：如连续性降雨造成水涝灾害会对苗木毁来性伤害,干旱病虫害等亦会对苗木造成直接或间接伤害。& && &&&4. 种植秩序无规律:部分企业而且为了提高土地利用率，常常对乔木、灌木、耐荫等品种进行套种，而抚育时间越长，规格区别越大。而后期出售时绝大部分并非整体或规律性，多数是根据客户需要零散出圃，各地块间又相互移补。苗圃地里的苗木种植秩序会逐渐变得没有规律性，品种混杂，参差不齐。& && &&&5. 生产费用呈阶段性、季节性:在资本化前，始终处于在产品状态，生产费用繁杂，不同的费用发生在不同阶段，相同的费用也不会每月均衡发生。而占比很大的公共性日常抚育管理支出，如改土、整地这些准备作业。到后期的排灌、施肥及苗期的除草、间苗、用药支出很难完全区分到相应品种。& && &&&以上这些特点决定了苗木成本核算的复杂性，核算工作量大，计算成本时难以做到完全意义上的准确成本。在进行苗木成本核算时应统筹考虑其合理性及工作效率，根据职业判断，确定一个经济、合理的成本核算方法。
二、& &关于费用化和资本化及郁闭度& && &
《生物资产》规定生物资产在郁闭或达到预定生产经营目的后发生的管护、饲养费用等后续支出，应当计入当期损益。& && &&&由上述规定来看郁闭是判断消耗性生物资产相关支出资本化或费用化的时点，郁闭之前的消耗性生物资产处在培植阶段,需要发生较多的抚育费、设施费、良种试验费、调查设计费相关支出,这些支出应予以资本化计入成本；郁闭之后的消耗性生物资产进入稳定的生长期,基本上可以比较稳定地成活,主要依靠林木本身的自然生长,一般只需要发生较少的管护费用,从重要性和谨慎性考虑应当计入当期费用。& && &&&郁闭度则是反映苗木郁闭程度的指标。郁闭度本是林学概念，指森林中乔木树冠遮蔽地面的程度，它是反映林分密度的指标，是以林地树冠垂直投影面积与林地面积之比。& && &
从实务操作来看，不同苗木品种等对郁闭度指标的要求有所不同，比如，生产纤维原料的工业原材料林一般要求郁闭度相对较高；而以培育珍贵大径材为主要目标的林木要求郁闭度相对较低。而苗木品种不仅包括乔木还包括竹类、灌木、花卉等，根据本文作者所了解，郁闭标准基本适用乔木，对其它种类很难套用。即使是乔木，还存在着不同品种、不同种植期、不同起始种植规格的苗木混种的情况，因此对于各品种郁闭度标准的确定以及确定处于郁闭状态的各品种苗木的数量非常复杂，据此划分应资本化和费用化的间接费用可能存在着较大的主观人为因素。& && &&&同时,国内对郁闭度的基本内涵、测定方法与仪器等方面的研究报道甚少,在一定程度上制约了苗木生产与成本核算研究的发展。另国内苗木企业郁闭度的调查大多是目测或用样点法测定,缺少相应的调查仪器,其结果不仅数据的一致性差,同时也缺乏必要的精确度与准确度。从目前已上市企业的招股说明书来看，只有广东棕榈园林股份有限公司《首发招股说明书》中对郁闭标准进行了明确，其它上市公司多数未提及。& && &&&目前,国外已形成较为成熟的调查方法, 并有多种仪器可供选择与应用,能满足一定的精度与准确度要求。随着研究和应用的深入, 对于郁闭度概念的认识、调查方法与仪器等的研究也在不断地完善和发展。国内园林企业应积极借签国外先进的研究成果和方法，为苗木成本核算提供依据。& && &
在生产中，出于便于管理、便于运输，节省田间栽培的起苗包装的时间和费用等目的，有企业直接栽植苗木于容器内或由地栽移植到容器内，并形成完整根系，我们称之为容器苗。它的优点是可以在一年四季均可移栽，且不影响苗木的品质和生长保持原来的树形，提高绿化景观效果和成活率。这种苗木在移植后或容器内生长成一定高度后，应视为已达郁闭。
三、& &苗木的初始计量& && &
一般苗木主要通过即外购、自行培育与无偿获得三种途径取得。本文从这三种具体业务进行探讨：& && &&&1. 外购取得：& && &&&外购的生物资产的成本包括购买价款、相关税费、运输费、保险费、场地整理费、装卸费、栽植费、专业人员服务费等。& && &&&在企业会计准则第5号《生物资产应用指南》和《企业会计准则讲解（2010版）》中均未明确苗木在采购途中如有毁损如何处理。由于苗木特性，运输的复杂程度一般高于其他资产,保护措施不周全、根系遭破坏等原因，苗木在运输途中极易死亡，参照企业会计准则第1号《存货应用指南》，我们认为采购过程中发生的苗木毁损、短缺等也应计入苗木成本。同样参照《存货应用指南》，企业一笔款项一次性购入多项苗木时，购买过程中发生的相关税费、运输费、保险费等可直接归属于购买该生物资产的其他支出，应当按照各项苗木的价款比例进行分配，分别确定各项苗木的成本。& && &&&2. 自行培育& && &&&《生物资产》中对自行培育列举了4种方式：自行栽培的大田作物和蔬菜、自行营造的林木、自行繁殖的育肥畜、水产养殖的动物和植物。而苗木自行培育方式主要为嫁接繁殖、插扦繁殖，准则中对此并无明确规定。嫁接繁殖，是指利用原有苗木的主干和根系，采用嫁接的方法，改良或更新苗木品种；扦插繁殖，是指取植株营养器官的一部分，插入疏松润湿的土壤或细沙中，利用其再生能力，使之生根抽枝，成为新植株。& && &&&嫁接繁殖，根据生产原理和过程，应参照《生物资产》中“自行营造的林木类消耗性生物资产的成本，包括郁闭前发生的造林费、抚育费、营林设施费、良种试验费、调查设计费和应分摊的间接费用等必要支出”的规定执行，成本按照自行繁殖或营造(即培育)过程中发生的必要支出确定,既包括直接材料、直接人工、其他直接费,也包括应分摊的间接费用。扦插繁殖因其特性和生产过程，应按《生物资产》中照天然起源的生物资产名义金额为1元人民币计量。但其来源和投入又与完全天然起源有所区别，应借记“消耗性生物资产”,贷记“生产成本”科目。& && &&&3. 无偿获得& && &&&诸如天然起源的生物资产的公允价值无法可靠地取得时,应按名义金额确定生物资产的成本,同时计入当期损益,名义金额为1 元人民币,即借记“消耗性生物资产”,贷记“营业外收入”科目。& && &&&4. 需特别指出的是，除合同或协议约定价值不公允的外，投资者投人生物资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定。
四、& &关于苗木成本计量中公允价值的运用& && &
《生物资产》对公允价值的运用持谨慎态度，规定采用历史成本计量与公允价值相结合的模式，且只有在有确凿证据表明生物资产的公允价值能够持续可靠取得的，才应当对生物资产采用公允价值后续计量。这是和国际会计准则第41号《IAS41》(农业)最明显区别。《IAS41》规定企业对生物资产的计量没有选择性,只要公允价值能可靠确定,就只能运用公允价值模式进行计量。& && &
在财政部日发布的《企业会计准则第×号——公允价值计量（征求意见稿）》中未明确生产资产的公允价值计量方法。在实际操作中,更因一些客观情况,从而造成公允价值计量模式在实际中的运用十分困难:& && &&&1. 苗木领域目前仍缺乏较为规范的公开且活跃的市场, 大多数从事农业生产活动的企业获得市场信息的渠道不畅通，与市场的对接存在较大的问题。& && &&&2. 我国从事苗木的公司数量多，规模小，多数公司大多治理结构不完善,经常出现一人兼任董事会与监事会的职务、股东大会对高级经理层的约束力名存实亡等现象,在使用公允价值计量模式时,很容易出现董事会和高级经理人员为了私利而操纵利润的情况。& && &&&3. 我国资本市场不成熟、缺乏完整的资产评估准则体系、完善的债务重组法律法规等外部条件,以公允价值计量的差额作为利得或损失计入损益，这样的处理结果对企业资产价值的稳定性以及企业的损益会带来很大的影响，特别是在上市公司,公允价值计量容易成为企业操纵利润、粉饰财务报表的手段,从而降低会计信息的质量。& && &&&4. 取得公允价值需要付出一定得到成本和代价。要求会计人员在每个资产负债表日进行公允价值计量是很繁琐的,尤其是如果有中期报告时也要求进行公允价值计量就更繁琐，而目前多数会计人员专业素质和职业判断能力也不足支撑公允价值信息采集和计量。& && &
即使在国外,公允价值模式计量仍存在一些争议，目前主要有澳大利亚采用这种计量模式，美国和加拿大等国采用的还是历史成本模式。& && &&&统合以上所述，本文认为，虽然《生物资产》规定满足一定条件要采用公允价值计量，但目前情况下我国园林企业对苗木后续计量对公允价值仍不适用。
五、& &关于苗木产品成本归集、分配& && &
企业在苗木生产经营过程中有各种支出，因存在共同产品和共同成本，导致投入和产出之间的关系很不清楚,使得成本在不同的苗木转化成果之间的分摊既复杂又随意。& && &
在《企业产品成本核算制度[征求意见稿]》中规定农业企业可以按照生物资产的品种、成长期、批别、种（养）殖面积、与农业生活相关的劳务作业等确定成本核算对象。本文建议先设置成本中心（如以林地面积划分的管理小组）核算，按成本中心设置二级明细科目。& && &
在成本分配时，以树种为对象，采取直接计入和分配计入相结合的方法，将生产费用计入各树种的生产费用明细账。凡是能够区分核算对象的费用应采取直接计入的方法，凡不能够区分核算对象的费用应采取适当分配标准进行分配。可供选择的分配方法有：& && &&&1. 直接分配：整地、作床、播种、起苗、养护人员工资等费用，按实际人工工日数作为分配标准。& && &&&2. 定额分配：按消耗定额作为分配标准，这种方法优点是相对简单，缺点是需要对苗木生产的定额进行精确确定各类标准，如何设置不同标准系数可能存在着较大的人为因素。且实际操作来看较繁杂，因树木的规格是在不断变化中、天气和环境变化等原因，如果每月都采用同一标准的话就违背了采用该方法的初衷，如果每月进行更新则不现实。& && &&&3. 约当标准量法，在月未每个小班地块不计苗木的品种只按相同规格的苗木的数量汇总，如把直径为10cm的乔木当作标准量苗木，将直径小于10cm和直径大于10cm的苗木折合成直径为10cm的标准量苗木，然后相加得到标准量苗木的总量，再和归集的费用相除，得出费用分配率，用费用分配率去乘标准量乔木的数量，从而计算出不同规格苗木的生产成本。& && &&&4. 按面积比例分配：土地的面积与可种植苗木的数量、以及需要配备的养护人员的数量密切相关，而田租(或土地成本的摊销)和养护人员的工资是间接成本的主要构成内容。但在品种混杂种的情况下，可按下列方法确定好苗木种类的面积：& && &&&（1）实测量确定面积法。& && &&&（2）种子量确定面积法。如果无法实地测量，某种苗木一定面积育苗需要多少种子，是有定额数量的，可以按种子量确定面积。& && &&&（3）苗株量确定面积法。如果是苗株移栽育苗，某种苗木一定面积育苗需要多少苗株量，也是有数的，可以按苗株量确定面积。& && &&&（4）用工量确定面积法。某种苗木一定面积育苗需要多少直接用工，是有定额数量的，可以按直接用工量确定面积。& && &&&（5）还可以参考农作物间种、混种确定各自面积的方法。& && &&&5. 按销售价格分配：苗木的计价标准主是其规格，如乔木的胸径，灌木的冠幅的地径等，理论上销售价格高的苗木相对应该承担比较多的成本。
六、& &关于成苗木本结转& && &
由于苗木生产成本的持续发生性，难以按一般企业所采用的存货发生方式结转成本。为了保证收入与费用的合理配比，同时又不增加太多工作量，实际工作中根据实际情况选择一个恰当方法很重要。& && &
《生物资产》规定的结转方法有加权平均法、个别计价法、蓄积量比例法和轮伐期年限法。相比《农业企业会计核算办法》，增加了“蓄积量比例法”和“轮伐期年限法”，取消了“移动加权平均法”、“先进先出法”。由于个别计价法统计方法繁琐、工作量比较大，而蓄积量比例法和轮伐期年限法林业中通常使用的方法，如蓄积量比例法是以达到经济成熟可供采伐的林木为“完工”标志,将包括已成熟和未成熟的所有林木按照完工程度(林龄、林木培育程度、费用发生程度等)折算为达到经济成熟可供采伐的林木总体蓄积量,然后,按照当期采伐林木的蓄积量占折算的林木总体蓄积量的比例,确定应该结转的林木资产成本，明显不适用于苗木种植业。因此我们认为加权平均法作为苗木种植业成本结转的方法较合适。采用加权平均法结转的成本具有各期间比较稳定，成本不会大幅波动以及比较容易验证的优点，相对比较合理。
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《会计师》2012年6月
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《会计师》2012年6月
谢谢分享！
写的很好啊！专业性、学术性都很强！
谢谢夸奖。&
是篇值得认真学习的好文，层次分明，很有说服力。
学无止境啊！谢谢了！
客气！多提意见~&
没有接触过类似业务,学习了
新领域，新方法，新思路
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很愿意交流！&
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不错，收藏了，慢慢学习。
谢谢分享！学习到了不同的方面
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