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　　盛松成：央行不会像美联储那样缩表 缩表不等于紧缩
　　中国央行不会像美联储那样缩表
　　■美联储资产负债表的大规模扩张是国际金融危机时期非常规货币政策的产物，在货币政策回归正常化的进程中，美联储自然会面临缩表压力
　　■中美央行货币创造的机制不同，从资产负债表的结构看，人民银行资产以外汇占款为主，没有美联储那样庞大的证券资产需要处理，而且人民银行可以通过调整其他科目来对冲资本流出（或入）对外汇占款的影响，因而我国央行不会像美联储那样缩表
　　■央行资产负债表规模的变化是政策工具组合共同作用的结果，缩表与紧缩并不是同一回事
　　近日，美联储缩表引起了市场的广泛关注，甚至引发了市场对我国央行货币政策被动收紧的担忧。6月份，美联储FOMC会议讨论了缩表事项，并指出资产负债表正常化将主要通过停止对到期证券的再投资来实现。美联储预计每月停止再投资的到期国债规模最初不超过60亿美元，并在其后的12个月内，将停止再投资的到期国债规模上限逐步提高，每3个月提高60亿美元，直至达到每月300亿美元的规模；每月缩减机构债和MBS的规模最初不超过40亿美元，在其后的12个月内，该规模上限每3个月增加40亿美元，直至达到每月200亿美元。
　　笔者认为，人民银行不会像美联储那样缩表。同时，缩表也不是必然意味着货币政策收紧。央行资产负债表的结构是比较复杂的，三大货币政策工具对央行资产负债表的影响有所不同，所以不能仅就资产负债表数据的变化来简单判断货币政策。本文从货币创造的两大基础因素，即基础货币和货币乘数，以及货币政策对央行资产负债表影响的角度，讨论央行缩表的问题。
　　是什么决定了货币供应量
　　现代货币供给理论以20世纪60年代弗里德曼·施瓦兹和卡甘等人的理论为代表，他们深入分析了决定货币供给的各种因素，尤其是研究了政府、银行和公众行为对货币供给的影响。归结看来，货币供应量（M）主要由两方面因素决定，一是基础货币（B），二是货币乘数（m），用公式表示就是：■。
　　从央行资产负债表看，对整个社会流动性有影响的是基础货币。基础货币又称为高能货币，或者货币基数，这三个名词指的完全是同一个事物，但强调的侧重点有所不同。西方经济学家普遍使用“货币基数”，而我国经济学者普遍使用“基础货币”。
　　具体而言，基础货币由流通中的现金（M0）、商业银行库存现金和商业银行在中央银行的存款准备金（包括法定存款准备金和超额存款准备金）构成。基础货币的概念很少有人做过全面、深入地分析和阐述。我们根据自己多年的研究心得，把基础货币的本质和特征概括为以下四点，供读者参考。第一，它是货币当局的主动负债。第二，它能为货币当局所直接控制。第三，它的运用能创造出多倍于其自身量的存款货币。第四，它是商业银行及其他存款机构的负债产生的基础和货币供给的制约力量。除基础货币以外，央行还有其他形式的负债，如政府存款，但并不同时满足上述四个条件，所以中央银行的负债并不都是基础货币。因此，央行缩表不一定意味着基础货币减少，而央行扩表也不等同于基础货币增加。
　　货币乘数是影响货币供给的另一个重要因素。货币乘数与商业银行的存款与其准备金之比，即存款准备金率的倒数；以及商业银行的存款与非银行公众持有的通货之比，即通货漏损率的倒数有关。银行存款与其准备金之比首先决定于银行体系，存款与通货之比首先决定于公众。决定货币供应量的因素互相联系，并非独立地决定于不同的经济主体，而是同时受着其他经济主体的行为的影响。
　　换言之，货币乘数并非完全由央行所控制，它还取决于商业银行和公众的行为，因而“货币政策有效而有限”。从超额存款准备金的变化可以比较直观地理解这一点。例如，当法定准备金率下调时，如果商业银行仍然把由于存款准备金率下调所释放的法定准备金存放在中央银行，就形成了超额准备金，因而既不会对央行资产负债表的规模产生影响，也不会对货币供应量产生影响，只是法定准备金转化为超额准备金而已。
　　我国央行资产负债表的变化
　　人民银行资产负债表的资产端目前最主要的项目是以外汇为主的国外资产；负债端的主要构成项目包括储备货币（即基础货币）、政府存款、发行债券（即央行票据）等。从人民银行资产负债表构成项目的变化可以看出我国基础货币投放方式的演变。
　　从上世纪80年代到90年代，再贷款及再贴现是人民银行投放基础货币的主要渠道。如表1所示，对其他存款性权在央行总资产中的占比高达70%。本世纪以来，人民银行投放基础货币的主要渠道由再贴现和再贷款转变为外汇占款，在央行资产负债表中体现为外汇在总资产中的占比大幅上升。2002年外汇占款的规模首次超过再贴现和再贷款，2009年外汇资产与基础货币之比达到了121.8%的历史高点。
　　外汇占款扩张引起的基础货币投放具有被动性。由于外汇占款是商业银行向央行结汇形成的，人民银行资产负债表资产端的扩张导致了负债端中的其他存款性公司存款（即存款准备金）的增加，从而导致基础货币被动增加。在法定存款准备金率不变的情况下，这些新增的存款是以超额准备金的形式存放在央行，商业银行可以随时动用这部分准备金向企业发放贷款、进行信用创造。因而，在外汇占款大幅增长阶段，人民银行通过对冲操作，向商业银行发行央票收回货币，以部分抵消外汇占款增长对基础货币的冲击。这在人民银行资产负债表上体现为负债方“发行债券”的增加。央行的负债结构发生了变化，存款准备金余额减少，而央票余额增加。尽管央票是央行的主动负债，但是它作为商业银行持有的一项资产，无法创造出多倍于其自身量的存款货币，因而不是基础货币。
　　而当外汇占款下降，又会出现基础货币被动收缩的反向过程。最近四年来，外汇占款增长速度显著放缓，外汇在人民银行总资产中的占比有所下降，但依然高达62.9%（见表2）。为保持货币供应的平稳增加，人民银行一方面通过降低准备金比率提高货币乘数，另一方面通过公开市场操作、PSL、MLF、SLF、SLO等货币政策工具提供基础货币。截至今年5月末，央行对其他存款性金融权，也就是MLF等货币政策工具的余额占总资产的比重为25.1%。外汇和对其他存款性金融权之间存在此消彼长的关系。
　　缩表不等于紧缩
　　判断央行资产负债表变化对货币供应量的影响，要根据不同的情况予以分析。不仅要关注央行资产负债的规模，而且要注意央行负债结构的变化。
　　在央行的货币政策工具中，公开市场操作和再贷款、再贴现政策会影响央行资产负债表的规模。以央行公开市场操作为例，通过央行与商业银行间的有价证券或外汇交易，资产端的扩张或收缩会引起总负债规模相应的变化。
　　然而，由于央行的负债不全都是基础货币，因而央行负债的变化并非都影响基础货币。例如政府存款是央行的被动负债，其变化会影响央行的负债规模，却不影响基础货币。
　　相比之下，有的货币政策工具即使不影响央行资产负债表规模，却可能引起央行负债结构的变化，从而影响基础货币或货币乘数。例如，央票发行不一定影响央行的负债规模，却可能导致基础货币的变化，商业银行用超额准备金购买央行票据就是一例。又如，在法定存款准备金率下调时，即时的央行资产负债总额并没有改变，基础货币的规模也没有发生变化，只是原来的一部分法定存款准备金转变为超额存款准备金。但这一结构性的变化可能导致货币乘数的变化。商业银行可以将更多的资金用来发放贷款或进行其他形式的投资，进而增加银行存款和货币供应量。
　　总的来说，央行的三大货币政策工具中，公开市场操作和再贷款、再贴现政策通过央行资产负债表的资产端的变化影响基础货币；存款准备金政策通过负债端的结构变化影响货币乘数，而不影响基础货币。央票的发行可能通过影响央行负债的结构影响基础货币。
　　值得一提的是，缩表并不意味着紧缩。今年2月和3月，人民银行资产规模分别缩减了2798亿元和8116亿元。同期，广义货币供应量的乘数由上年末的5.02倍，上升到3月末的5.29倍，因而目前货币供应量增长平稳。5月末广义货币供应量增长9.6%。一季度人民银行资产规模的变化，主要与现金投放的季节性变化及财政存款大幅变动有关，不能仅将一季度的缩表视作货币政策取向的变化。如今年2月至3月，由于回笼春节前的货币投放，储备货币中的货币发行累计减少2.1万亿元；政府存款累计减少5945亿元，但政府存款的变化并不影响基础货币。
　　扩表也不是必然意味着货币政策的放松。例如4月份人民银行资产负债表是扩张的，总资产规模增加3943亿元，但储备货币却减少了2932亿元。
　　今年5月份，我国央行总资产规模增加1188亿元。其中，对其他存款性权（主要由央行逆回购、MLF、PSL等工具形成）增加1273亿元，负债端的政府存款增加2180亿元、储备货币增加121亿元。
　　中美央行缩表的对比
　　中国的中央银行资产负债表和美国的中央银行资产负债表有很大的区别，人民银行不存在大量缩表的问题，当前我国还是稳健中性的货币政策。
　　第一，从基础货币的来源看，中美央行的资产负债结构很不相同。美联储缩表是缘于国际金融危机时期非常规货币政策而导致的资产负债表的大幅扩张，而中国并不存在这样的缩表压力。人民银行没有美联储那样庞大的证券资产需要处理，而外汇占款受资本流动的影响，可以通过调整其他科目予以对冲。
　　美联储持有的证券以国债、联邦机构债务证券和抵押支持证券等为主，占比为95.1%。从2007年年末至今，美联储从以持有国债为主（占比86.4%），转变为持有国债、联邦机构债务证券和抵押支持证券为主，此三项的占比分别为55.1%、0.2%和39.8%。美联储购入的大量证券成为影响货币政策的唯一科目，因而也是美联储缩表的主要对象。2011年9月至2012年年底，美联储开展了约6670亿美元的扭曲操作。通过买入长期国债，推低长期利率，从而推低与长期利率挂钩的贷款利率，以鼓励投资者买入高风险资产，进而推动股票等资产价格上升、引导资金投向长期投资领域，以此促进经济增长。目前美国的经济基本恢复，缩减资产负债表规模，是美联储退出量化宽松措施的自然举措。加息配合缩表，将使美联储能以更加平衡的方式收紧市场流动性，也将能让美联储在未来经济下滑时有继续扩表的空间。
　　第二，我国央行资产负债表的扩张程度近十年来远远小于美联储的扩表。在国际金融危机期间，美联储通过量化宽松政策投放了大量的基础货币，资产负债表规模由2007年金融危机前的不到9000亿美元，扩张到2014年的4.5万亿美元。同时，美联储资产负债表的资产结构发生了巨大变化：创设临时性短期流动性工具、购入大量机构债和MBS、增持长期国债并减持短期国债等。而同期，我国央行资产负债表仅扩张不到2倍。并且，同期我国经济增速远远高于美国，所需要的货币增速自然也高于美国。
　　第三，美联储计划实施缩表，是为了使货币政策回归正常化。因为危机发生后，美国超额准备金大量增加，货币乘数大幅下降，较大程度上削弱了货币政策的有效性。而我国并不存在这一情况，事实上，我国货币乘数不断提高，并逐渐超过美国。2008年美国超额准备金率由上年的0.03%提高到12.06%，2013年高达26.09%。2008年美国M2乘数由上年的8.93倍下降至4.92倍，2013年降至2.98倍。目前美国的超额准备金率仍较高，2017年4月为19.04%，而2017年一季度末我国超额准备金率为1.3%，货币乘数达到5.3倍。
　　第四，与美联储缩表不同，人民银行的缩表是被动的。首先，近年来我国央行资产负债表规模的收缩主要是由于外汇占款下降引起的。2015年，人民银行资产规模缩减明显，全年缩减2.04万亿元，同期基础货币缩减1.77万亿元。但是，在此期间由于央行四次下调法定存款准备金率，货币乘数得以提高，广义货币供应量同比增长13.3%。2016年3月末，央行资产负债表也较当年1月末收缩了约1.1万亿元。这两次缩表都是在外汇占款下降的大背景下发生的。外汇占款收缩已经持续了较长时间。截至2017年5月末，外汇占款余额为21.55万亿元，环比减少294亿元，连续19个月下降。其次，季节性因素也会影响央行资产负债规模。例如每年春节前，民众持有的现金需求都会激增，从而导致银行的流动性趋紧，央行往往要在此时向市场补充流动性，然后在春节过后回笼货币，因而其资产负债表的表现为先扩表后缩表。再次，人民银行资产负债表在负债端的政府存款占比较高，且我国的政府存款波动较大，这也是影响人民银行资产负债表规模变动的因素之一。
　　综上所述，央行资产负债表规模的变化是政策工具组合共同作用的结果，缩表与紧缩并不是同一回事。总体而言，由于中美两国央行在货币创造机制、经济运行状况以及货币市场环境上的不同，决定了我国央行不会像美联储那样缩表。
　　为使经济健康、平稳地运行，出于挤泡沫、防风险的需要，今年以来中国的货币政策总体维持着紧平衡。因为货币政策不仅要考虑稳增长，也需要综合考虑汇率、通胀、股市、楼市等情况。事实上，市场利率的上行已经持续了一段时间，利率上升的空间已不大，流动性也不会再趋紧。6月中旬美联储如期加息，人民银行依然维持公开市场操作利率不变，市场的反应也很平稳。同时，人民币汇率趋于稳定，跨境资金流动已回稳向好，外汇储备也已连续数月回升，这些都是稳健中性货币政策产生积极效果的体现。
　　（盛松成系中国人民银行参事、中欧国际工商学院兼职教授；龙玉为上海财经大学金融学院博士研究生。本文仅反映作者观点，不代表所供职机构的意见）
　　表1 1993年末人民银行资产负债表（单位：亿元）
　　表2 2017年5月末人民银行资产负债表（单位：亿元）
　　表3 日美联储资产负债表（亿美元）
[]&[]&[]&[第04页]&[]&&&中国农村信用社(农村合作银行、农村商业银行)
会计科目设置及核算内容
(二○○六年四月三日会计科目说明及发展变化历程)
资产类科目
本科目核算信用计的库存现金。信用社收到现金，借记本科目，贷记有关科目；支出现金，借记有关科目，贷记本科目。
业务周转金
本科目核算并账制信用网点领交的现金以及信用社非营业时间和流动服务及备付费用开支等方面领取的业务周转金。并账制信用网点业务周转金实行“全额交回，重新领取”的办法。信用社应根据信用网点业务量大小，离社远近、保管条件、淡旺季节等情况，分别核定一定数量的业务周转金，超过限额的应及时送交信用社。信用社流动服务或在非营业时间值班和备付费用开支需要的现金，领款人要签章立据(作传票附件)并登记有关账簿。
领取周转金，借记“业务周转金”科目，贷记现金科目；交回时，贷记本科目，借记现金科目。
在途外币资金
本科目核算农村合作金融机构解入或解出外币现钞时不能当天入帐的在途资金，或在途的汇划款项。运送或汇出资金时，
准备金存款
本科目核算信用社存放中央银行的一般性存款和缴存的存款准备金。 1113科目
存放中央银行特种存款
本科目用于核算农村信用社存入中央银行的特种存款。本科目应按存款期限设置明细账。
缴存中央银行财政性存款
本科目核算农村信用社按规定应缴存人民银行的财政性存款。
专项央行票据
本科目核算中国人民银行发行的用于置换农村信用社不良贷款及历年亏损挂帐的专项中央银行票据。农村信用社收到专项央行票据时，借记本科目，贷记XX贷款（或抵债资产、投资）科目和利润分配----未分配利润科目；兑付专项央行票据时，借记央行专项扶持资金科目，贷记本科目。
央行专项扶持资金
本科目核算农村信用社已兑付的到期专项央行票据款项。收到已兑付专项央行票据款项时，借记本科目，贷记专项央行票据科目。本科目属过渡性科目。
存放其他同业款项
信用社存入其他金融机构(除中央银行)的各项存款在本科目核算。本科目应按往来单位设置明细账。存放其他同业款项时，借记本科目，贷记有关科目，信用社支取款项时，借记有关科目，贷记本科目。
存放联社款项
本科目核算信用社存放联社的一般存款和定期存款，如准备金存款、存放中央银约期存款，结算准备金以及一般存款等。(非独立核算的信用网点，一般不能将业务资金存人联社，应通过社内往来科目核算)。存人款项、借记本科目，贷记有关科目；支取款项，借记有关科目，贷记本科目。
存放境外同业款项
本科目核算农村合作金融机构存放在境外帐户行或外资银行境内分行外汇 - 2 -
现汇或国际结算的收付款项。通过境外开立的现汇帐户存入款项时，借记本科目，贷记有关科目；支取款项时，借记有关科目，贷记本科目。本科目按行别设置明细帐。
拨付营运资金
本科目核算农村商业银行、农村合作银行、统一法人县（市）联社机构本部（以下简称机构本部）向下级分支机构拨付的人民币和外币营运资金。机构本部拨付营运资金时，借记本科目，贷记“准备金存款”或联行往来等科目；收回营运资金时，借记“准备金存款”或联行往来等科目，贷记本科目。本科目应按拨入机构和币种进行明细核算。期末，机构本部汇总会计报表时，本科目余额应与“拨入营运资金”科目余额相等，方向相反。
本科目期末借方余额，反映机构本部向分支机构拨付的营运资金。
存出保证金
本科目核算农村信用社因办理业务需要存出的各种保证金款项。存出保证金时，借记本科目，贷记“准备金存款”或“存放联社款项”等科目；减少或收回保证金时，借记 “准备金存款”或“存放联社款项”等科目，贷记本科目。
农村信用社按期计算存出保证金应收利息时，借记“应收利息”科目，贷记“金融机构往来收入”科目。实际收到保证金利息时，借记“准备金存款”或“存放联社款项”等科目；贷记“应收利息”科目。
本科目应按保证金的存放单位进行明细核算。
本科目借方余额，反映农村信用社存出的各种保证金。
调出调剂资金
信用社与信用社之间，信用社（含各级联社、农村商业银行、农村合作银行）之间的调出款项在本科目核算，调出款项应按单位设置明细账。调出资金，借 - 3 -
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中国银行业监督管理委员会 国家税务总局关于农村信用社2003年度会计决算工作意见
银监发[2003]27号
各省、自治区、直辖市银监局，大连、宁波、厦门、青岛、深圳银监局，各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局： &&&&为做好农村信用社（以下简称信用社）2003年度会计决算工作，现提出以下意见： &&&&一、各级信用合作管理部门要继续认真做好信用社年度会计决算的组织、指导工作 &&&&信用社年度会计决算是综合运用各项会计核算资料，总结分析全年业务经营活动情况和考核经营成果的一项重要工作，它不仅为广大社员、经营管理人员及监管机构提供全面了解信用社业务经营和财务收支状况的数据信息，而且对改善和提高信用社业务经营水平、加强经营管理都有着重要的作用。目前，在信用社体制改革的过渡时期，除8个改革试点省（市）外，信用社的行业管理和指导工作仍然由银监会及其分支机构负责。因此，各级信用合作管理部门（含各级信用社联社和信用合作协会，下同）要高度重视信用社年度会计决算工作，精心组织和指导信用社严格按照《农村信用社会计基本制度》的要求，切实做好核对账务、清理资金、盘点财产以及核实损益等项年度会计决算的准备工作，并在此基础上，认真做好试算平衡，以确保信用社年度会计决算工作保质、按时完成。 &&&&二、有关信用社会计、财务事宜的处理规定 &&&&（一）关于个人结算账户的核算管理。根据2003年9月1日开始施行的《人民币银行结算账户管理办法》（中国人民银行令〔2003〕第5号，以下简称《办法》）规定，个人银行结算账户要与个人储蓄账户分离，并单独进行管理。对此，信用社要对现有储蓄账户中属于个人结算性质的账户按规定进行清理、确认。对于在《办法》实施前开立并已在信用社办理委托收款业务的储蓄账户，信用社可将其自动纳入个人银行结算账户管理，并要切实做好存款人来办理第一笔业务时的再确认手续；对于存款人已开立的带有个人支付结算性质的储蓄账户，允许其自主选择确认为个人银行结算账户，也可以另外单独申请开立个人银行结算账户；由单位因代发工资为个人统一办理的账户，视同已办理确认手续，全部转为个人银行结算账户。 &&&&已确认为个人银行结算账户的，从明年开始，由省级管理部门统一在“2111活期储蓄存款”科目下设立二级科目进行核算。个人银行结算账户仍具有活期储蓄功能，信用社对个人银行结算账户计付活期利息，代扣代缴利息税。 &&&&（二）关于补充养老、补充医疗、失业保险税前扣除的问题。根据《国家税务总局关于执行〈企业会计制度〉需要明确的有关所得税问题的通知》（国税发〔2003〕45号）中的有关规定，信用社为全体职工按省级人民政府规定的比例或标准缴纳的补充养老保险、补充医疗保险，可以在税前扣除（在营业费用中的“劳动保险费”账户列支）。 &&&&信用社为全体职工按省级人民政府规定的比例或标准补缴的基本或补充养老、医疗和失业保险，可在补缴当期直接计入成本。鉴于信用社从1994年开始正式实行养老保险制度，因此其补充养老、医疗和失业保险也一律从1994年开始补提并补缴的，可据实在税前扣除，但对一次性补提金额较大的，可在不低于三年的期间内分期均匀扣除。 &&&&（三）关于呆账准备的提取。信用社要严格按照《中国人民银行、国家税务总局关于农村信用社2002年度会计决算工作的通知》（银发〔号）规定的范围和标准提取呆账准备。凡是呆账准备年末余额达不到应提取呆账准备资产年末余额1%的信用社，不得进行利润分配；经营状况较好、有能力的信用社经有关部门批准，可以增加冲销呆账的数额，也可适当提高呆账准备的提取比例。呆帐准备提取比例超过年末余额1%的部分，信用社应在“呆账准备”科目下设“专项准备”二级科目进行核算，并按规定进行纳税调整。 &&&&(四)关于利润分配。信用社实现的年度净利润，按照下列顺序分配： &&&&1.弥补以前年度亏损； &&&&2.提取盈余公积。法定盈余公积按不低于税后利润10%的比例提取，法定盈余公积累计达到注册资本的50%时，可不再提取； &&&&3.提取公益金。公益金的提取比例原则上不得超过法定盈余公积的提取比例； &&&&4.提取一般准备（具体提取比例由信用社理事会确定，提取的一般准备在“盈余公积”科目下设二级科目核算）； &&&&5.按5%—10%的比例提取劳动分红； &&&&6.向社员分配利润。按社员股金分配的股息、红利，其合计数最高不得超过股本金金额的15%；对1993年以后入股的社员股金，只分红不保息。 &&&&（五）关于信用合作管理部门管理费的提取。2003年信用社的管理费仍然按年度总收入2.5%的比例提取，其中的2%由县级联社统筹使用，0.5%由省、地两级信用合作管理部门统筹使用。信用社已经以县为单位实行统一法人核算的，其管理费按年度总收入0.5%的比例提取，并全额上缴省、地两级管理部门。 &&&&原县级市升为地（市）级后，信用社联社的职能和任务未改变，仍直接管理信用社的，可比照县级联社的比例筹取管理费。 &&&&（六）对改革试点省（市）信用社公共积累进行处置的会计核算。根据国务院15号文件规定，各改革试点省（市）的信用社都要在明晰现有产权的过程中，对历年的公共积累和包袱进行妥善处理。为了确保处理工作的顺利进行，现将有关问题明确如下： &&&&1.信用社历年公共积累的界定。根据《农村信用合作社财务管理实施办法》规定，属于信用社历年公共积累的核算内容是：“实收资本”科目核算的由信用社历年积累按规定划转的集体资本金余额；“资本公积”科目核算的由捐赠、资产重估增值等形成的余额；“盈余公积”科目余额减公益金账户余额，减应保留余额（当盈余公积占股本金比例在25%以下时，盈余公积都为应保留余额）。 &&&&2.由于历史原因，信用社所吸收的个人、集体及其他单位的资本金均在“股本金”科目中核算。为了保持全国信用社会计账务核算内容的连续和统一，各试点省（市）的信用社在对产权关系明晰后所拥有的各类资本金也要继续纳入“股本金”科目核算，待全国信用社产权关系全部明晰后，再统一启用新的“实收资本”科目进行核算。 &&&&（七）关于农村商业银行和农村合作银行的财务管理。鉴于农村商业银行和农村合作银行均是以信用社和信用合作联社为主组建，且仍然承担着为辖内“三农”服务的职责，同时，在行业管理和监管体系中，农村商业银行和农村合作银行也依然在信用社序例之中，为此，在国家有关部门没有新的规定出台之前，农村商业银行和农村合作银行的财务管理工作仍应按信用社的相关财务管理办法执行。 &&&&三、关于会计科目和账户的调整 &&&&（一）根据信用社业务发展和改革的需要，增设以下会计科目、账户： &&&&1.资产类： &&&&（1）1115专项央行票据 &&&&本科目核算中国人民银行发行的用于置换信用社不良贷款及历年亏损挂账的专项中央银行票据。信用社收到专项央行票据时，借记本科目，贷记&&贷款（或抵债资产、投资）科目和利润分配——未分配利润科目；兑付专项央行票据时，借记央行专项扶持资金科目，贷记本科目。 &&&&（2）1116央行专项扶持资金 &&&&本科目核算信用社已兑付的到期专项央行票据款项。收到已兑付专项央行票据款项时，借记本科目，贷记专项央行票据科目。本科目属过渡性科目。 &&&&以上两科目顺序排列在“1114缴存中央银行财政性存款”科目之后，在资产负债表中顺序排列在“存放中央银行款项”项目之后。 &&&&（3）1324应收转贴现款项 &&&&本科目核算信用社收到同业（包括政策性银行、国有独资商业银行、股份制商业银行、城市商业银行、城市信用社、农村商业银行、农村合作银行、农村信用社，下同）退回的转贴现票据。本科目按票据种类和贴现申请人设置明细账。信用社收到同业退回的转贴现票据时，借记本科目，贷记“存放农业银行款项”或“存放其他同业款项”科目。本科目应视同逾期贷款管理。 &&&&信用社收到同业退回的转贴现票据后，应作为持票人向贴现申请人追索票款，贴现申请人在本社开户的，可直接从其账户收取款项；贴现申请人未在本社开立账户的，应按照《中华人民共和国票据法》的规定向贴现申请人或其他前手进行追索。 &&&&本科目顺序排列在“1323应收再贴现款项”科目之后，在资产负债表中填列在“逾期贷款”项目中。 &&&&2.负债类： &&&&（1）2314央行拨付专项票据资金 &&&&本科目核算中国人民银行实际兑付信用社专项央行票据时的资金额度。信用社收到专项央行票据兑付款项时，借记准备金存款（或存放联社款项）科目，贷记本科目。本科目属过渡性科目。 &&&&本科目顺序排列在“2313借入支农再贷款”科目之后，在资产负债表中排列在“向中央银行借款”项目之后。 &&&&（2）2017银行卡 &&&&本科目核算信用社办理的单位或个人银行卡业务吸收的存款，下设借记卡、信用卡两个二级科目。本科目应按持卡人（单位）设置明细账。 &&&&借记卡不具备透支功能，单位或个人办理借记卡业务存入的款项，借记有关科目，贷记本科目“借记卡”二级科目；支取款项时，借记本科目“借记卡”二级科目，贷记有关科目。 &&&&信用卡具备透支功能，单位或个人办理信用卡业务存入的款项，借记有关科目，贷记本科目“信用卡”二级科目；支取款项时，借记本科目“信用卡”二级科目，贷记有关科目。单位或个人发生信用卡透支时，应将透支金额转入有关贷款类科目核算（暂由省级管理部门设置二级科目核算，并在该科目下按持卡人或单位设置明细账）。 &&&&本科目顺序排列在“2015财政预算外存款”科目之后。在资产负债表中应按存款期限分别填列在“短期存款”、“短期储蓄存款”、“长期存款”和“长期储蓄存款”项目中。 &&&&3.损益类账户 &&&&（1）在“5021金融机构往来收入”科目下增设“专项央行票据利息收入”账户，信用社持有专项中央银行票据取得的利息收入在本账户核算，本账户顺序排列在“4.拆出资金利息收入”账户之后。 &&&&（2）在“5211利息支出”科目下设置“汇票保证金利息支出”账户，本账户核算企业存入信用社办理银行承兑汇票保证金的利息支出，顺序排列在“5.股本金利息支出”账户之后。 &&&&4.表外科目：110已置换不良贷款 &&&&信用社与中国人民银行签订委托处置不良贷款（抵债资产、投资）的协议后，已置换的不良贷款（抵债资产、投资）在本科目核算。 &&&&该科目顺序排列在“109低值易耗品”科目之后。 &&&&（二）调整以下科目核算内容 &&&&1323应收再贴现款项 &&&&本科目核算信用社收到中央银行退回的再贴现票据。本科目按票据种类和贴现申请人设置明细账。中央银行退回票据时，借记本科目，贷记“准备金存款”科目。本科目应视同逾期贷款管理。 &&&&信用社收到中央银行退回的再贴现票据后，应作为持票人向贴现申请人追索票款，贴现申请人在本社开户的，可直接从其账户收取款项；贴现申请人未在本社开立账户的，应按照《中华人民共和国票据法》的规定向贴现申请人或其他前手进行追索。 &&&&“1323应收再贴现款项”科目在资产负债表中填列在“逾期贷款”项目中。 &&&&以上新增和调整的会计科目、账户从日起使用。 &&&&四、会计报表 &&&&（一）年度会计决算需要编制的报表种类 &&&&1.决算报表：业务状况表；资产负债表；损益表（盈余、亏损及合并表）；利润分配表（盈余、亏损及合并表）。有外汇业务的省、自治区、直辖市，还须上报外汇业务的业务状况表、资产负债表、损益表和差额调整表。 &&&&2.决算附表：固定资产状况表；成本核算表；决算说明书；新旧会计科目余额结转对照表；新会计科目余额表；管理部门资金状况表；管理部门固定资产状况表；统筹资金收支明细表；省、地（市）、县级联社损益表（分别上报、汇总；盈、亏分别汇总）。 &&&&（二）报表编制要求及上报时间 &&&&信用社应当根据实际发生的各项业务及账簿记录等会计核算资料，按照会计制度规定的编制原则和方法编制年度会计决算报表和决算说明书，并对所报报表、资料的真实性、准确性、完整性负责。各级信用合作管理部门要对基层信用社决算报表进行严格认真审查，对发现的问题要及时责成信用社进行改正，在此基础上逐级汇总和上报。 &&&&省级信用合作管理部门上报的汇总报表要严格按照银监会下发的报表格式编制，一是要数字真实、计算准确、内容完整、说明清楚。二是要使用全国信用社统一会计科目名称、代号。各省根据业务需要设置的二级科目，在向银监会上报汇总报表时，须归并到农村信用社统一的相应会计科目内。三是会计报表上的单位公章以及单位负责人、制表人员、复核人员的印章要齐全、清晰，以明确责任。四是要严格按照报表排列顺序装订，使用统一格式的封底封面。各省级信用合作管理部门上报银监会的决算汇总报表，应于日前通过微机上报（010—），同时将纸质报表和财务情况说明书寄送银监会合作部。 &&&&（三）财务情况说明书 &&&&各省上报的财务情况说明书应当包括以下内容： &&&&1.辖内信用社经营的基本情况，包括对本年度盈亏有影响的主要事项、原因以及具体数额； &&&&2.利润实现和利润分配情况； &&&&3.资金增减和周转情况； &&&&4.不良资产增减情况及原因； &&&&5.增资扩股情况； &&&&6.其他需要说明的事项。
中国银行业监督管理委员会&&&&&
国家税务总局&&&&&&&&&&&
&二○○三年十二月十七日&&&&