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2014版企业所得税年度纳税申报表填写示例
2014 版企业所得税年度纳税申报表 填写示例PDF 文件使用 &pdfFactory Pro& 试用版本创建
说明为便于广大读者理解新申报表的总体结构和填写口径，掌握新申报表填写要求，我们编写了《2014 版企业所得税年度纳税申报
表 填写示例》（以下简称《填写示例》）一文，与《企业所得税汇算清缴工作指引――2014 年版年度纳税申报表填报实务（2015 版）》 配套使用。 《填写示例》分为四个部分，通过 33 个案例，向大家展示了征管实践中常见的 17 类纳税调整、亏损弥补和税收优惠事项的企业 所得税年度申报表填写，连同新增的基础信息表，共涉及 17 张报表。 所得税申报相关业务和政策众多，本文难免疏漏。如有不足，敬请读者批评指正。编者2014 年 12 月1PDF 文件使用 &pdfFactory Pro& 试用版本创建
目 录1 2 基础信息表填写示例 .................................................................................................................1 纳税调整表填写示例 .................................................................................................................6 2.1 业务招待费.....................................................................................................................6 2.2 广告费和业务宣传费 .....................................................................................................6 2.2.1 一般处理 .............................................................................................................6 2.2.2 分摊协议的调整 .................................................................................................8 2.3 利息费用.......................................................................................................................10 2.3.1 向非金融企业借款 ...........................................................................................10 2.3.2 关联方借款 .......................................................................................................11 2.4 固定资产加速折旧 .......................................................................................................12 2.4.1 会计核算与税法规定均采取加速折旧方法 ...................................................12 2.4.2 研发设备加速折旧 ...........................................................................................15 2.4.3 税法规定一次性扣除 .......................................................................................19 2.5 长期股权投资（权益法） ...........................................................................................22 2.5.1 初始投资 ...........................................................................................................22 2.5.2 持有期间 ...........................................................................................................23 2.5.3 处置所得 ...........................................................................................................26 2.5.4 处置亏损 ...........................................................................................................28 2.6 国债利息收入...............................................................................................................29 2.7 不征税收入...................................................................................................................32 亏损报表填写示例...................................................................................................................33 3.1 一般企业亏损...............................................................................................................3331PDF 文件使用 &pdfFactory Pro& 试用版本创建
43.2 政策性搬迁企业的亏损 ...............................................................................................34 税收优惠报表填写示例 ...........................................................................................................36 4.1 国债利息收入所得税优惠 ...........................................................................................36 4.2 权益性股息、红利收入所得税优惠 ...........................................................................36 4.3 农林牧渔企业（减半征税）优惠 ...............................................................................40 4.4 小型微利企业所得税优惠 ...........................................................................................41 4.4.1 与减免所得优惠的叠加享受 ...........................................................................41 4.4.2 与固定资产加速折旧的叠加享受 ...................................................................42 4.5 符合条件的技术转让企业所得税优惠 .......................................................................44 4.6 研究开发费用加计扣除 ...............................................................................................46 4.7 高新技术企业所得税优惠 ...........................................................................................48 4.8 西部地区鼓励类产业企业所得税优惠 .......................................................................52 4.9 专用设备税额抵免 .......................................................................................................542PDF 文件使用 &pdfFactory Pro& 试用版本创建
1基础信息表填写示例【例 1】A 公司位于甲省乙市丙区，为一家执行小企业会计准则的公司，主要从事食品、日用品的综合零售（国民经济行业代码为 5211）。会计核算使用金蝶软件进 行处理，固定资产采用平均年限法折旧，存货成本采用先进先出法计价。无劳务派遣人员。本年度无对外投资项目。 其税务登记表如下所示： 税务登记表（适用单位纳税人） 纳税人识别号 登记注册类型 注册地址 生产经营地址 开业（设立）日期 工商机关名称 批准设立机关 核算方式 主行业 经营范围 ××××××××××××××× 私营有限责任公司 甲省乙市丙区××街××号 甲省乙市丙区××街××号
甲省乙市工商行政管理局 甲省乙市工商行政管理局 独立核算 零售业 适用会计制度 附属行业 1 生产经营期限起 证照名称 纳税人名称 组织机构代码 A 公司 ××××××××× 邮政编码 邮政编码
企业法人营业执照 批准设立证明或文件号 小企业会计准则 从业人数 附属行业 2 15 外籍人数 附属行业 3 纳税人英文名称 ×××××× ×××××× 生产经营期限止 证照号码 ×××××××××××× 联系电话 联系电话 ×××××××× ××××××××预包装食品的销售。日用百货、办公用品、家用电器、建筑材料、装饰装修材料、机械设备、化工产品（不含易燃易爆易制毒品）、五金交电、电线电缆、劳保用品 的销售，旅游项目的开发，企业管理咨询服务。单位性质 法定代表人 固定电话 财务负责人 固定电话 税务代理人 联系电话 注册资本 投资方名称 王××企业 王×× ×××××××× 刘×× ××××××××网站网址 证件类型 移动电话 证件类型 移动电话 身份证 ×××××××× 身份证 ×××××××× 证件号码 电子邮箱 证件号码 电子邮箱 税务代理人纳税人识别号 税务代理人电子邮箱 ×××××××××××××××××× ××××××××××××××××××2000000自然人投资比例 投资方经济性质 510 0.81 投资比例外资投资比例 国籍 中华人民共和国0国有投资比例 注册地址01PDF 文件使用 &pdfFactory Pro& 试用版本创建
张×× 李×× 机构类型 总机构注册地址 分支机构纳税人识别号 非总机构510 510 总机构名称0.1 0.1中华人民共和国 中华人民共和国 总机构纳税人识别号法定代表人 分支机构纳税人名称联系电话 生产经营地址附件名称份数备注纳税人状态 国税主管税务局 地税主管税务局 经办人 经办人签章：开业 丙区国家税务局街道乡镇丙区××街道办事处 主管税务机关（部门） 地税主管税务所（科）隶属关系 丙区国家税务局税源管理科胡××受理日期 法定代表人签章：核准日期 纳税人公章：年月日年月日年月日根据每月工资表分析计算从业人数如下：月份 1月 2月 3月 4月 5月 6月 7月 从业人数 月初值 15 13 13 15 15 15 151月末值 13 13 15 15 15 15 15月平均值2 14 13 14 15 15 15 151 2月初值=上月的月末值 月平均值=（月初值＋月末值）÷22PDF 文件使用 &pdfFactory Pro& 试用版本创建
8月 9月 10 月 11 月 12 月 合计 全年月平均值315 17 17 17 17 ―17 17 17 17 17 ― 15416 17 17 17 17 185根据月度《资产负债表》数据分析计算资产总额如下：月份 1月 2月 3月 4月 5月 6月 7月 8月 9月 10 月 11 月 12 月 合计 全年月平均值7资产总额 月初值5月末值 2,000,000.00 2,000,000.00 2,200,000.00 2,300,000.00 2,000,000.00 1,900,000.00 1,800,000.00 1,840,000.00 1,880,000.00 1,900,000.00 1,880,000.00 2,000,000.00 ― 1,971,666.67月平均值6 1,960,000.00 2,000,000.00 2,100,000.00 2,250,000.00 2,150,000.00 1,950,000.00 1,850,000.00 1,820,000.00 1,860,000.00 1,890,000.00 1,890,000.00 1,940,000.00 23,660,000.001,920,000.00 2,000,000.00 2,000,000.00 2,200,000.00 2,300,000.00 2,000,000.00 1,900,000.00 1,800,000.00 1,840,000.00 1,880,000.00 1,900,000.00 1,880,000.00 ―3 4 5 6 7全年月平均值＝全年各月平均值之和÷实际经营月份数 人数应取整数 月初值=上月的月末值 月平均值=（月初值＋月末值）÷2 全年月平均值＝全年各月平均值之和÷实际经营月份数3PDF 文件使用 &pdfFactory Pro& 试用版本创建
2015 年 3 月 15 日进行 2014 年度企业所得税年度申报表的填报。A000000 企业基础信息表 正常申报 √ 101 汇总纳税企业 102 注册资本（万元） 103 所属行业明细代码 104 从业人数 105 资产总额（万元） 是（总机构□ 200 .17 更正申报□ 100 基本信息 按比例缴纳总机构□ ） 否√ 106 境外中资控股居民企业 107 从事国家非限制和禁止行业 108 存在境外关联交易 109 上市公司 200 主要会计政策和估计 企业会计准则(一般企业□ 银行□ 证券□ 保险□ 担保□) 小企业会计准则 √ 企业会计制度□ 事业单位会计准则(事业单位会计制度□ 科学事业单位会计制度□ 201 适用的会计准则或会计制度 医院会计制度□ 高等学校会计制度□ 中小学校会计制度□ 彩票机构会计制度□ ) 民间非营利组织会计制度□ 村集体经济组织会计制度□ 农民专业合作社财务会计制度（试行）□ 其他□ 202 会计档案的存放地 204 记账本位币 206 固定资产折旧方法 207 存货成本计价方法 208 坏账损失核算方法 209 所得税计算方法 人民币 √ 甲省乙市丙区 其他□ 203 会计核算软件 205 会计政策和估计是否发生变化 是□ 否√ 金蝶 是□ 是√ 是□ 否√ 否□ 否√ 补充申报□是（境内□境外□） 否√年限平均法 √ 先进先出法 √ 备抵法□ 应付税款法 √工作量法□ 双倍余额递减法□ 年数总和法□ 其他□ 移动加权平均法□ 月末一次加权平均法□ 直接核销法 √ 资产负债表债务法□ 其他□个别计价法□ 毛利率法□ 零售价法□ 计划成本法□ 其他□4PDF 文件使用 &pdfFactory Pro& 试用版本创建
300 企业主要股东及对外投资情况 301 企业主要股东（前 5 位） 股东名称 王×× 张×× 李×× 证件种类 身份证 身份证 身份证 证件号码 ×××××××××××××××××× ×××××××××××××××××× ×××××××××××××××××× 经济性质 自然人 自然人 自然人 投资比例 0.8 0.1 0.1 国籍（注册地址） 中华人民共和国 中华人民共和国 中华人民共和国302 对外投资（前 5 位） 被投资者名称 纳税人识别号 经济性质 投资比例 投资金额 注册地址5PDF 文件使用 &pdfFactory Pro& 试用版本创建
22.1 业务招待费纳税调整表填写示例【例 2】A 公司（非房地产开发企业）2014 年度取得主营业务收入 2100 万元，其他业务收入 300 万元，投资收益 200 万元，营业外收入 12 万元，企业所得税视同销 售收入 100 万元。本年度该公司用银行存款支付业务招待费 25 万元。 按照政策规定，业务招待费应按照发生额的 60%和当年销售（营业）收入的 5‰的孰小值进行税前扣除。 业务招待费的 60%为 25×60%=15 万元。 当年销售（营业）收入=主营业务收入+其他业务收入+视同销售（营业）收入==2500 万元，即主表第 1 行加上《视同销售和房地产开发企业特定业务纳 税调整明细表》（A105010）第 1 行第 1 列。当年销售（营业）收入的 5‰为 2500×5‰=12.5 万元。 两者孰小值为 12.5 万元，即可以税前扣除的业务招待费为 12.5 万元。A 公司据此填写《纳税调整项目明细表》（A105000）。A105000 纳税调整项目明细表 账载金额 行次 …… 15 …… …… （三）业务招待费支出 …… 项 目 1 …… 250,000 …… 2 …… 125,000 …… 3 …… 125,000 …… 4 …… * …… 税收金额 调增金额 调减金额2.2 广告费和业务宣传费2.2.1 一般处理【例 3】A 公司 2012 年、2013 年度的主营业务收入分别为 1900 万元、2000 万元，未取得其他收入，2014 年度收入情况同例 2，2012 年至 2014 年各年度广告费和业 6PDF 文件使用 &pdfFactory Pro& 试用版本创建
务宣传费实际支出额分别为 290 万元、310 万元、370 万元。 A 公司为一般企业，广告费和业务宣传费税前扣除比例为 15%。 2012 年度准予税前扣除的广告费和业务宣传费=5 万元，实际发生 290 万元，当年只扣除 285 万元，剩余 5 万元结转以后年度扣除。 2013 年度准予税前扣除的广告费和业务宣传费=0 万元，实际发生 310 万元，当年只扣除 300 万元，剩余 10 万元连同 2012 年度结转的 5 万元结转以后 年度扣除。 A 公司应先根据广告费和业务宣传费本年度发生额和往年结转情况填写《广告费和业务宣传费跨年度纳税调整明细表》（A105060）。A105060 广告费和业务宣传费跨年度纳税调整明细表 行次 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 一、本年广告费和业务宣传费支出 减：不允许扣除的广告费和业务宣传费支出 二、本年符合条件的广告费和业务宣传费支出（1-2） 三、本年计算广告费和业务宣传费扣除限额的销售（营业）收入 税收规定扣除率 四、本企业计算的广告费和业务宣传费扣除限额（4×5） 五、本年结转以后年度扣除额（3＞6，本行=3-6；3≤6，本行=0） 加：以前年度累计结转扣除额 减：本年扣除的以前年度结转额[3＞6，本行=0；3≤6，本行=8 或（6-3）孰小值] 六、按照分摊协议归集至其他关联方的广告费和业务宣传费（10≤3 或 6 孰小值） 按照分摊协议从其他关联方归集至本企业的广告费和业务宣传费 七、本年广告费和业务宣传费支出纳税调整金额（3＞6，本行=2+3-6+10-11；3≤6，本行=2+10-11-9） 八、累计结转以后年度扣除额（7+8-9） 150,000 项 目 金 额 3,700,,700,000 25,000,,750,000 01050,000 0 0 -50,000 100,00011调整结果应同时填入《纳税调整项目明细表》（A105000）。8 9按照账载金额填列。 扣除基数和例 2 中业务招待费的扣除基数相同。 10 填写 2012 年度尚未扣除的 5 万元和 2013 年度尚未扣除的 10 万元的合计数。 11 尚有 10 万元不能在本年度税前扣除，可结转以后年度扣除，在 2015 年度纳税申报时，填入本表第 8 行。7PDF 文件使用 &pdfFactory Pro& 试用版本创建
A105000 纳税调整项目明细表 账载金额 行次 …… 16 …… …… （四）广告费和业务宣传费支出（填写 A105060） …… 项 目 1 …… * …… 2 …… * …… …… 3 …… 4 …… 50,00012 …… 税收金额 调增金额 调减金额2.2.2 分摊协议的调整【例 4】B 公司为制药企业，与关联企业 M 公司在 2014 年初签订协议，约定 B 公司 2014 年度发生的广告费和业务宣传费的 70%由 B 公司负担，30%由 M 公司负担。B 公司全年共发生广告费和业务宣传费 100 万元，取得销售收入 200 万元。则 B 公司填写的《广告费和业务宣传费跨年度纳税调整明细表》（A105060）、《纳税调整项目 明细表》（A105000）如下所示。A105060 广告费和业务宣传费跨年度纳税调整明细表 行次 1 2 3 4 5 6 7 8 一、本年广告费和业务宣传费支出 减：不允许扣除的广告费和业务宣传费支出 二、本年符合条件的广告费和业务宣传费支出（1-2） 三、本年计算广告费和业务宣传费扣除限额的销售（营业）收入 税收规定扣除率 四、本企业计算的广告费和业务宣传费扣除限额（4×5） 五、本年结转以后年度扣除额（3＞6，本行=3-6；3≤6，本行=0） 加：以前年度累计结转扣除额 1,000,000 2,000,000 30% 600,000 400,000 项 目 金 额 1,000,00012表 A105060 第 12 行为-50000 元＜0，应将绝对值填入第 4 列“调减金额”。8PDF 文件使用 &pdfFactory Pro& 试用版本创建
9 10 11 12 13 A105000减：本年扣除的以前年度结转额[3＞6，本行=0；3≤6，本行=8 或（6-3）孰小值] 六、按照分摊协议归集至其他关联方的广告费和业务宣传费（10≤3 或 6 孰小值） 按照分摊协议从其他关联方归集至本企业的广告费和业务宣传费 七、本年广告费和业务宣传费支出纳税调整金额（3＞6，本行=2+3-6+10-11；3≤6，本行=2+10-11-9） 八、累计结转以后年度扣除额（7+8-9） 580,000 400,000 180,000纳税调整项目明细表 账载金额 行次 …… 16 …… …… （四）广告费和业务宣传费支出（填写 A105060） …… 项 目 1 …… * …… 2 …… * …… 3 …… 580,000 …… …… 4 …… 税收金额 调增金额 调减金额M 公司为烟草企业，2014 年度发生广告费和业务宣传费 200 万元（其中为宣传企业形象发生广告费 150 万元，为销售本公司新产品支出宣传费 50 万元），取得销售 收入 5000 万元。则 M 公司填写的《广告费和业务宣传费跨年度纳税调整明细表》（A105060）、《纳税调整项目明细表》（A105000）如下所示。A105060 广告费和业务宣传费跨年度纳税调整明细表 行次 1 2 3 4 5 6 7 8 一、本年广告费和业务宣传费支出 减：不允许扣除的广告费和业务宣传费支出 二、本年符合条件的广告费和业务宣传费支出（1-2） 三、本年计算广告费和业务宣传费扣除限额的销售（营业）收入 税收规定扣除率 四、本企业计算的广告费和业务宣传费扣除限额（4×5） 五、本年结转以后年度扣除额（3＞6，本行=3-6；3≤6，本行=0） 加：以前年度累计结转扣除额 项 目 金 额 2,000,000 500,000 1,500,000 50,000,000 15% 7,500,000 09PDF 文件使用 &pdfFactory Pro& 试用版本创建
9 10 11 12 13 A105000减：本年扣除的以前年度结转额[3＞6，本行=0；3≤6，本行=8 或（6-3）孰小值] 六、按照分摊协议归集至其他关联方的广告费和业务宣传费（10≤3 或 6 孰小值） 按照分摊协议从其他关联方归集至本企业的广告费和业务宣传费 七、本年广告费和业务宣传费支出纳税调整金额（3＞6，本行=2+3-6+10-11；3≤6，本行=2+10-11-9） 八、累计结转以后年度扣除额（7+8-9） 180,000 320,000纳税调整项目明细表 账载金额 行次 …… 16 …… …… （四）广告费和业务宣传费支出（填写 A105060） …… 项 目 1 …… * …… 2 …… * …… 3 …… 320,000 …… …… 4 …… 税收金额 调增金额 调减金额2.3 利息费用2.3.1 向非金融企业借款【例 5】A 公司 2014 年 1 月 1 日向甲企业借款 20 万元用于生产经营，6 月 30 日归还，并支付利息 9000 元，金融企业同类同期贷款利率为 8%。 A 公司借款 6 个月，按照金融企业同类同期贷款利率计算的利息支出为 %×6÷12=8000 元，实际支付利息 9000 元，超过扣除标准 1000 元，应予纳税调增。10PDF 文件使用 &pdfFactory Pro& 试用版本创建
A105000 纳税调整项目明细表 账载金额 行次 …… 18 …… …… （六）利息支出 …… 项 目 1 …… 9,000 …… 2 …… 8,000 …… 3 …… 1,000 …… …… 4 …… 税收金额 调增金额 调减金额2.3.2 关联方借款【例 6】B 公司向关联企业 M 公司借款，2014 年度支付利息 10 万元，该笔借款按照金融企业同类同期贷款利率计算的利息支出 8 万元。 B 公司同时向另一关联企业 N 公司借款，双方约定该款项由 B 公司无偿使用、N 公司不收取任何费用。B 公司为高新技术企业，N 公司未享受任何企业所得税优惠。 该项交易因不符合独立交易原则，且由于交易双方存在税率差，因此导致了税款的实质性减少，税务机关实施了反避税调整，决定 2014 年度 N 公司调增所得额 10 万元， B 公司对应增加 10 万元利息费用。 B 公司应根据调整依据的不同填写《纳税调整项目明细表》（A105000）不同栏次。A105000 纳税调整项目明细表 账载金额 行次 …… 18 …… 41 …… …… （六）利息支出 …… 五、特别纳税调整应税所得 …… 项 目 1 …… 100,000 …… * …… 2 …… 80,000 …… * …… …… 3 …… 20,000 …… …… 100,000 …… 4 …… 税收金额 调增金额 调减金额11PDF 文件使用 &pdfFactory Pro& 试用版本创建
N 公司也应填写《纳税调整项目明细表》（A105000）。A105000 纳税调整项目明细表 账载金额 行次 …… 41 …… …… 五、特别纳税调整应税所得 …… 项 目 1 …… * …… 2 …… * …… 3 …… 100,000 …… …… 4 …… 税收金额 调增金额 调减金额2.4 固定资产加速折旧2.4.1 会计核算与税法规定均采取加速折旧方法【例 7】 B 公司为工业企业， 对生产所需的某项机械设备采用双倍余额递减法计提折旧， 资产原值为 160000 元， 2014 年共计计提折旧 38400 元， 累计计提折旧 102400 元。由于企业所处行业对生产技术要求较高，因此该项设备更新换代速度较快，符合税法可以采取缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法的规定。其他生产设备原值为 350000 元，2014 年共计计提折旧 35000 元，累计计提折旧 70000 元。所有固定资产均未计提减值准备，资产原值与计税基础无差异。A105080 资产折旧、摊销情况及纳税调整明细表 账载金额 行 次 项 目 资产账载 金额 1 … 3 … …… （二）飞机、火车、轮船、机器、机 械和其他生产设备 …… …… 510,000 …… 本年折旧、 累计折旧、 摊销额 2 …… 73,400 …… 摊销额 3 …… 172,400 …… 资产计 税基础 4 …… 510,000 …… …… 35,000 …… 按税收一般规 定计算的本年 折旧、摊销额 5 本年加 速折旧 额 6 …… 38,400 …… …… …… 0 税收金额 其中： 2014 年及以后年度新 增固定资产加速折旧额 （填 写 A105081） 7 …… 172,400 …… …… 累计折旧、摊 销额 8 纳税调整 金额 9(2-5-6) …… 0 …… 调整 原因 10 ……12PDF 文件使用 &pdfFactory Pro& 试用版本创建
假设 B 公司无其他资产。A105000 纳税调整项目明细表 账载金额 行次 …… 31 …… …… （一）资产折旧、摊销 （填写 A105080） …… 项 目 1 …… 73,400 …… 2 …… 73,400 ……13税收金额调增金额 3 …… 0 ……调减金额 4 …………【例 8】D 公司于 2014 年 6 月 30 日购入研发设备一台，价值 200 万元，会计核算按 6 年折旧（直线法），预计净残值率 5%。假定该公司不属于政策规定的六大行业， 研发设备的计税基础与会计原值一致。 该设备符合财税〔2014〕75 号文件加速折旧的规定，选择缩短折旧年限方法（6 年）计提折旧。 2014 年度纳税申报时，D 公司需填报《固定资产加速折旧、扣除明细表》（A105081）、《资产折旧、摊销情况及纳税调整明细表》（A105080），同时将有关情况 填入《纳税调整项目明细表》（A105000）第 31 行“（一）资产折旧、摊销”。13本栏=表 A105080 第 5 列“按税收一般规定计算的本年折旧、摊销额”和第 6 列“本年加速折旧额”的合计数。13PDF 文件使用 &pdfFactory Pro& 试用版本创建
A105081 固定资产加速折旧、扣除明细表 房屋、建筑物 飞机、火车、轮船、机器、 与生产经营活动有关的器 飞机、火车、轮船以外的 机械和其他生产设备 本期折 累计折 原值 旧（扣 旧（扣 除）额 除）额 4 …… 5 …… 6 …… 7 …… 原值 具、工具、家具 本期折 累计折 旧（扣 旧（扣 除）额 除）额 8 …… 9 …… 10 …… 原值 运输工具 本期折 累计折 旧（扣 旧（扣 除）额 除）额 11 …… 12 …… 13 …… 原值 电子设备 累计 本期折 折旧 旧（扣 （扣 除）额 除） 额 14 …… 15 …… 合 本期折旧 原值 （扣除）额 计 累计折旧 （扣除）额本期折 累计折 原值 旧（扣 旧（扣 除）额 除）额 1 …… …… 8 …… A105080 （七）其他 行业 …… …… …… …… …… 2 …… 3 ……正常折 加速折 正常折 加速折 旧额 16 …… 17 …… 旧额 18 …… 旧额 19 …… 旧额 20 ……2,000,000 158,333 158,333 …… …… …… …… …… …… …… …… …… ……2,000,000 95,000 158,333 95,000 158,333 …… …… …… …… ……资产折旧、摊销情况及纳税调整明细表 账载金额 累计折 旧、摊销 额 3 …… 158,333 …… …… 2,000,000 …… …… 按税收一般 资产计税 基础 规定计算的 本年折旧、 摊销额 4 …… 014 5 税收金额 本年加 速折旧 额 6 …… 158,333 …… …… …… 015 其中： 2014 年及以后年 度新增固定资产加速 折旧额 （填写 A105081） 7 …… 158,333 …… …… 纳税调整行 次项目资产账载 金额本年折旧、 摊销额累计折旧、 摊销额金额调整原因1 … 3 … …… （二）飞机、火车、轮船、 机器、机械和其他生产设备 …… …… 2,000,000 …… ……28 ……9(2-5-6)10 ……158,333 ……0A、 折旧年限 ……14 15选择享受加速折旧政策的固定资产，其按税收一般规定计算的本年折旧额为 0。 按照表间关系，本栏数据应等于表 A105081 第 1 行第 5 列，即只反映六大行业新购进固定资产加速折旧情况（不包括允许一次性扣除的固定资产）。14PDF 文件使用 &pdfFactory Pro& 试用版本创建
假设 D 公司无其他资产。A105000 纳税调整项目明细表 账载金额 行次 …… 31 …… …… （一）资产折旧、摊销 （填写 A105080） …… 项 目 1 …… 158,333 …… 2 …… 158,333 ……16税收金额调增金额 3 …… 0 ……调减金额 4 …………2.4.2 研发设备加速折旧【例 9】例 8 中的 D 公司，假定对该项研发设备的会计核算按 10 年折旧（直线法），其他资料不变。 2014 年度纳税申报时，D 公司需填报《固定资产加速折旧、扣除明细表》（A105081）、《资产折旧、摊销情况及纳税调整明细表》（A105080）、《纳税调整项目 明细表》（A105000）三张报表。16本栏=表 A105080 第 5 列“按税收一般规定计算的本年折旧、摊销额”和第 6 列“本年加速折旧额”的合计数。15PDF 文件使用 &pdfFactory Pro& 试用版本创建
A105081 固定资产加速折旧、扣除明细表 飞机、火车、轮船、机器、 与生产经营活动有关的器 飞机、火车、轮船以外的 机械和其他生产设备 本期折旧 累计折 原值 额 4 …… 2,000 ,000 …… …… …… …… 5 …… 除）额 6 …… 7 …… 具、工具、家具 本期折 累计折 旧（扣 旧（扣 除）额 除）额 8 …… 9 …… 10 …… 原值 运输工具 本期折 累计折 旧（扣 旧（扣 除）额 除）额 11 …… 12 …… 13 …… 原值房屋、建筑物 本期折 累计折 原值 除）额 除）额 1 …… …… （七） 其他行业 …… …… 2 …… 3 ……电子设备 本期折 累计折 旧（扣 旧（扣 除）额 除）额 14 …… 15 …… 16 …… 2,000,0 00 17 …… 原值合 本期折旧 （扣除）额计 累计折旧 （扣除）额行次项目旧（扣 旧（扣 原值 （扣除） 旧（扣18 ……19 ……20 ……8158,333 158,33395,000 158,333 95,000 158,333…………………………………………………………………………………………16PDF 文件使用 &pdfFactory Pro& 试用版本创建
A105080 资产折旧、摊销情况及纳税调整明细表 账载金额 行 次 资产 项 目 账载 金额 1 … 3 … …… （二）飞机、火车、轮船、机器、机械和 其他生产设备 …… …… 2,000 ,000 …… 本年折旧、 累计折旧、 摊销额 2 …… 95,000 …… 摊销额 3 …… 95,000 …… 资产 计税 基础 4 …… 2,000 ,000 …… …… …… 017税收金额 按税收一般规定 计算的本年折 旧、摊销额 5 本年加 速折旧 额 6 …… 158,30 0 …… …… …… 018纳税调整 累计折旧、摊 销额 8 …… 158,333 …… 调整 原因 10 …… A、折 -63,333 …… 旧年 限 ……其中： 2014 年及以后年度新 增固定资产加速折旧额 （填 写 A105081） 7金额9(2-5-6) ……A105000 纳税调整项目明细表 账载金额 行次 …… 31 …… …… （一）资产折旧、摊销 （填写 A105080） …… 项 目 1 …… 95,000 …… 2 …… 158,333 …… …… 3 …… 4 …… 63,333 …… 税收金额 调增金额 调减金额2015 至 2020 年度纳税申报时，B 公司仍需填报《固定资产加速折旧、扣除明细表》（A105081）、《资产折旧、摊销情况及纳税调整明细表》（A105080）、《纳税 调整项目明细表》（A105000）三张报表。 2021 年及以后年度纳税申报时，因 B 公司税法上不再计提折旧（2020 年 7 月 1 日开始，该研发设备在税法上停止计提折旧），不需填报《固定资产加速折旧、扣除17 18选择享受加速折旧政策的固定资产，其按税收一般规定计算的本年折旧额为 0。 按照表间关系，本栏数据应等于表 A105081 第 1 行第 5 列，即只反映六大行业新购进固定资产加速折旧情况（不包括允许一次性扣除的固定资产）。17PDF 文件使用 &pdfFactory Pro& 试用版本创建
明细表》（A105081）。以 2021 年的纳税调整填报为例：A105080 资产折旧、摊销情况及纳税调整明细表 账载金额 税收金额 纳税调整行 次项目资产账载 金额本年折 旧、 摊销 额累计折旧、 摊销额资产计税 基础按税收一般规 定计算的本年 折旧、摊销额本年加速 折旧额其中： 2014 年及以后年 度新增固定资产加速 折旧额 （填写 A105081）累计折旧、 摊销额金额调整原因1 … … 3 … … …… （二）飞机、火车、轮船、 机器、机械和其他生产设备 …… …… 2,000,0002 …… 190,000 ……3 ……4 ……5 …… 06 …… 07 ……89(2-5-6) …… 190,00010 …… A、折旧年限1,425,0002,000,0001,900,000……………………………………………………A105000 纳税调整项目明细表 账载金额 行次 …… 31 …… …… （一）资产折旧、摊销 （填写 A105080） …… 项 目 1 …… 190,000 …… 2 …… 0 …… 3 …… 190,000 …… …… 4 …… 税收金额 调增金额 调减金额18PDF 文件使用 &pdfFactory Pro& 试用版本创建
2.4.3 税法规定一次性扣除【例 10】2014 年 3 月 2 日，A 公司购入管理用电脑两台，单价 4500 元，无残值，预计使用年限为 3 年，采用年限平均法计提折旧。2014 年共计提折旧 2250 元。 上述新购入电脑的单位价值未超过 5000 元，按照财税〔2014〕75 号文件的规定，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧。 假设 A 公司无其他电子设备，则 2014 年应填报《固定资产加速折旧、扣除明细表》（A105081）、《资产折旧、摊销情况及纳税调整明细表》（A105080）和《纳税调整 项目明细表》（A105000）第 31 行“（一）资产折旧、摊销”。A105081 固定资产加速折旧、扣除明细表房屋、建筑物飞机、火车、轮船、机器、 与生产经营活动有关的器 飞机、火车、轮船以外的 机械和其他生产设备 具、工具、家具 运输工具电子设备合计本期折旧（扣除） 累计折旧（扣除） 行次 项 目 原值 本期折 累计折 旧（扣 旧（扣 除）额 除）额 原值 本期折 累计折 旧（扣 旧（扣 除）额 除）额 原值 本期折 累计折 旧（扣 旧（扣 除）额 除）额 原值 本期折 累计折 旧（扣 旧（扣 除）额 除）额 原值 本期折 累计折 旧（扣 旧（扣 除）额 除）额 原值 正常折 加速折 正常折 加速折 旧额 1 …… …… （二）单 12 位价值不超 过 5000 元的 固定资产 9,000 9,000 9,000 9,000 2,250 9,000 2,250 9,000 …… 2 …… 3 …… 4 …… 5 …… 6 …… 7 …… 8 …… 9 …… 10 …… 11 …… 12 …… 13 …… 14 …… 15 …… 16 …… 17 …… 旧额 18 …… 旧额 19 …… 旧额 20 …… 额 额13总计19PDF 文件使用 &pdfFactory Pro& 试用版本创建
A105080 资产折旧、摊销情况及纳税调整明细表 账载金额 税收金额 纳税调整行 次资产 项 目 账载 金额本年折旧、 累计折旧、 摊销额 摊销额资产 计税 基础按税收一般规定 计算的本年折 旧、摊销额本年加 速折旧 额其中： 2014 年及以后年度新 增固定资产加速折旧额 （填 写 A105081）累计折旧、摊 销额金额调整原 因1 … … 6 … … …… （五）电子设备 …… …… 9,000 ……2 …… 2,250 ……3 …… 2,250 ……4 …… 9,000 …… …… ……56 …… ……7 …… 020 ……89(2-5-6) …… -6,750 ……10 …… A、折旧 年限 ……0199,000 ……9,000 ……A105000 纳税调整项目明细表 账载金额 行次 …… 31 ……19 20税收金额 2 …… 9,000 ……调增金额 3 ……调减金额 4 …… 6,750项 ……目 1 …… 2,250 ……（一）资产折旧、摊销 （填写 A105080） ………………选择享受加速折旧政策的固定资产，其按税收一般规定计算的本年折旧额为 0。 按照表间关系，本栏数据应等于表 A105081 第 1 行第 5 列，即只反映六大行业新购进固定资产加速折旧情况（不包括允许一次性扣除的固定资产）。20PDF 文件使用 &pdfFactory Pro& 试用版本创建
2015 年度纳税申报时，不需填报《固定资产加速折旧、扣除明细表》（A105081）。A105080 资产折旧、摊销情况及纳税调整明细表 账载金额 税收金额 纳税调整行 次资产 项 目 账载 金额本年折旧、 累计折旧、 摊销额 摊销额资产 计税 基础按税收一般规定 计算的本年折 旧、摊销额本年加 速折旧 额其中： 2014 年及以后年度新 增固定资产加速折旧额 （填 写 A105081）累计折旧、摊 销额金额调整 原因1 … … 6 … … …… ……2 ……3 ……4 …… ……56 …… ……7 ……89(2-5-6) ……10 …… A、折（五）电子设备9,0003,0005,2509,00009,0003,000旧年 限…………………………………………………………A105000 纳税调整项目明细表 账载金额 行次 …… 31 …… …… （一）资产折旧、摊销 （填写 A105080） …… 项 目 1 …… 3,000 …… 2 …… 0 …… 3 …… 3,000 …… …… 4 …… 税收金额 调增金额 调减金额21PDF 文件使用 &pdfFactory Pro& 试用版本创建
2.5 长期股权投资（权益法）212.5.1 初始投资【例 11】B 公司于 2014 年 8 月 1 日以银行存款 100 万元直接投资于 M 公司，取得 M 公司 40%的股份，采取权益法核算该项投资。M 公司 2014 年 7 月 31 日的可辨认 净资产的公允价值为 280 万元。 B 公司对 M 公司的账面初始投资成本为 280×40%=112 万元，其中超过购买价款的 12 万元计入“营业外收入”；税法确认的计税基础为购买价款 100 万元，对 B 公司 确认的营业收入应作纳税调减处理，直接在《纳税调整项目明细表》（A105000）第 5 行“（四）按权益法核算长期股权投资对初始投资成本调整确认收益”反映。A105000 纳税调整项目明细表 账载金额 行次 …… 5 …… …… （四）按权益法核算长期股权投资对初始投资成本调整确认收益 …… 项 目 1 …… * …… 2 …… * …… 3 …… * …… 4 …… 120,000 …… 税收金额 调增金额 调减金额按照 2014 年新修订的企业会计准则，投资方对被投资单位实施控制、重大影响的权益性投资，以及对其合营企业的权益性投资（即原采用权益法核算的长期股权投资和部分采用成本法核算的长 期股权投资），按照《企业会计准则第 2 号――长期股权投资》进行处理；对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资，按 照《企业会计准则第 22 号――金融资产的确认和计量》进行处理。2122PDF 文件使用 &pdfFactory Pro& 试用版本创建
2.5.2 持有期间【例 12】接例 11，2014 年，M 公司实现会计利润 100 万元，B 公司对 M 公司的长期股权投资账面价值增加 40 万元，同时计投资收益 40 万元。A105030 投资收益纳税调整明细表 持有收益 账载 项 目 金额 税收 金额 纳税调整金 额 会计确认 的处置收 入 4 税收计算 的处置收 入 5 处置投资 的账面价 值 6 处置收益 处置投资 的计税基 础 7 会计确认的处置 所得或损失 税收计算的处 置所得 纳税调整金 额 纳税调整金额行 次1 … … 6 … …23（2-1）8（4-6）9（5-7）10（9-8）11（3+10）…… 六、长期股权投资 ………… 400,0 00 ………… 0 ………… -400,000 ……………………………………………… -400,000…………………………………………纳税调整额同时填入《纳税调整项目明细表》（A105000）。A105000 纳税调整项目明细表 账载金额 行次 …… 4 …… …… （三）投资收益（填写 A105030） …… 项 目 1 …… 400,000 …… 2 …… 0 …… …… 3 …… 4 …… 400,000 …… 税收金额 调增金额 调减金额23PDF 文件使用 &pdfFactory Pro& 试用版本创建
【例 13】接例 12，2015 年 3 月 20 日，M 公司宣告分红 20 万元，其中 B 公司依照投资比例分得 8 万元，直接冲减长期股权投资账面价值。B 公司于 2015 年 4 月 10 日收到分红款。A105030 投资收益纳税调整明细表 持有收益 账载金 项 目 额 税收金 额 纳税调整金 额 会计确认 的处置收 入 4 税收计算 的处置收 入 5 处置投资 的账面价 值 6 处置收益 处置投资 的计税基 础 7 会计确认的处置 所得或损失 税收计算的处 置所得 纳税调整金 额 纳税调整金额行 次1 … … 6 … …23（2-1）8（4-6）9（5-7）10（9-8）11（3+10）…… 六、长期股权投资 ………… 0 ………… 80,000 ………… 80,000 ……………………………………………… 80,000…………………………………………A105000 纳税调整项目明细表 账载金额 行次 …… 4 …… …… （三）投资收益（填写 A105030） …… 项 目 1 …… 0 …… 2 …… 80,000 …… 3 …… 80,000 …… …… 4 …… 税收金额 调增金额 调减金额24PDF 文件使用 &pdfFactory Pro& 试用版本创建
如该股息红利符合免税收入条件，则 B 公司可享受符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益优惠。优惠填报见“4.2 优惠”例 23。权益性股息、红利收入所得税【例 14】接例 11，若 2014 年，M 公司亏损 100 万元，B 公司对 M 公司的长期股权投资账面价值冲减 40 万元，同时确认投资损失 40 万元。A105030 投资收益纳税调整明细表 持有收益 账载 项 目 金额 税收 金额 纳税调整金 额 会计确认 的处置收 入 4 税收计算 的处置收 入 5 处置投资 的账面价 值 6 处置收益 处置投资 的计税基 础 7 会计确认的处置 所得或损失 税收计算的处 置所得 纳税调整金 额 纳税调整金额行 次1 … … 6 … …23（2-1）8（4-6）9（5-7）10（9-8）11（3+10）…… 六、长期股权投资 ………… -400, 000 ………… 0 ………… 400,000 ……………………………………………… 400,000…………………………………………纳税调整额同时填入《纳税调整项目明细表》（A105000）。A105000 纳税调整项目明细表 账载金额 行次 …… 4 …… …… （三）投资收益（填写 A105030） …… 项 目 1 …… -400,000 …… 2 …… 0 …… 3 …… 400,000 …… …… 4 …… 税收金额 调增金额 调减金额25PDF 文件使用 &pdfFactory Pro& 试用版本创建
2.5.3 处置所得【例 15】接例 13，2015 年 10 月 1 日，B 公司将持有的 M 公司股份全部出售，共得价款 154 万元。假设 B 公司在持股期间因 M 公司除净损益以外所有者权益的其他 变动而调减长期股权投资的账面价值 4 万元。则 B 公司出售 M 公司股份时长期股权投资账面余额为 140 万元，B 公司会计确认投资收益 10 万元。A105030 投资收益纳税调整明细表 持有收益 账载 项 目 金额 税收 金额 纳税调整金 额 会计确认 的处置收 入 4 税收计算 的处置收 入 5 处置投资 的账面价 值 6 处置收益 处置投资 的计税基 础 7 会计确认的处置 所得或损失 税收计算的处 置所得 纳税调整金 额 纳税调整金额行 次1 … … 6 … …23（2-1）8（4-6）9（5-7）10（9-8）11（3+10）…… 六、长期股权投资 ………… 0 ………… 80,00 0 ………… 80,000 ………… 1,540,000 ………… 1,540,000 ………… 1,440,00022…… 1,000,000 ………… 100,000 ………… 540,000 ………… 440,000 ………… 520,000 …………22本表所称“处置投资的账面价值”不包括资产持有期间，通过“资本公积――其他资本公积”调整的账面价值的部分。因此本例中，本栏所填金额应为账面余额 140 万元+账面价值/资本公积调减 4 万元=144 万元。26PDF 文件使用 &pdfFactory Pro& 试用版本创建
纳税调整额同时填入《纳税调整项目明细表》（A105000）。A105000 纳税调整项目明细表 账载金额 行次 …… 4 …… …… （三）投资收益（填写 A105030） …… 项 目 1 …… 100,000 …… 2 …… 620,000 …… 3 …… 520,000 …… …… 4 …… 税收金额 调增金额 调减金额如 8 万元股息红利符合免税收入条件，则 B 公司可享受符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益优惠。优惠填报见“4.2 权益性股息、红利收入所 得税优惠”例 24。 【例 16】接例 14，2015 年 10 月 1 日，B 公司将持有的 M 公司股份中的一半出售，共得价款 60 万元。此时 B 公司对 M 公司的长期股权投资账面余额为 72 万元，B 公司会计确认投资收益 24 万元。A105030 投资收益纳税调整明细表 持有收益 账载 项 目 金额 税收 金额 纳税调整金 额 会计确认 的处置收 入 4 税收计算 的处置收 入 5 处置投资 的账面价 值 6 处置收益 处置投资 的计税基 础 7 会计确认的处置 所得或损失 税收计算的处 置所得 纳税调整金 额 纳税调整金额行 次1 … … 6 … …23（2-1）8（4-6）9（5-7）10（9-8）11（3+10）…… 六、长期股权投资 ……………… 0………… 600,000…… 600,000 ………… 360,000 ………… 500,000 ………… 240,000 ………… 100,000 ………… -140,000 ………… －140,000 …………………………27PDF 文件使用 &pdfFactory Pro& 试用版本创建
纳税调整额同时填入《纳税调整项目明细表》（A105000）。A105000 纳税调整项目明细表 账载金额 行次 …… 4 …… …… （三）投资收益（填写 A105030） …… 项 目 1 …… 240,000 …… 2 …… 100,000 …… …… 3 …… 4 …… 140,000 …… 税收金额 调增金额 调减金额2.5.4 处置亏损【例 17】接例 14，2015 年 10 月 1 日，B 公司将持有的 M 公司股份中的一半出售，共得价款 40 万元。此时 B 公司对 M 公司的长期股权投资账面余额为 72 万元，B 公司会计确认投资收益 4 万元。 按照税法规定，B 公司对 M 公司的投资，其计税基础为 100 万元，出售部分的计税基础为 100 万元×50%=50 万元。本次投资处置的损益=取得价款 40 万元-计税基础 50 万元=-10 万元，即 B 公司发生投资损失 10 万元。对于该项损失，由于是处置直接投资而产生的损失，不属于清单申报事项，只要 B 公司按专项申报要求向主管税务 机关报送资料，即可在税前扣除。A105091资产损失（专项申报）税前扣除及纳税调整明细表行次 项 1 …… 11 12 …… …… 三、投资损失(12+13+14+15) M 公司 …… 目 账载金额 2 ……-40,000 -40,000处置收入 3 ……400,000 400,000赔偿收入 4 …… 0 0 ……计税基础 5 ……500,000 500,000税收金额 6（5-3-4） ……100,000 100,000纳税调整金额 7（2-6） ……-140,000 -140,000…………………………28PDF 文件使用 &pdfFactory Pro& 试用版本创建
A105090 资产损失税前扣除及纳税调整明细表 行次 项 目 账载金额 1 …… -40,00023 …… …… 税收金额 2 …… 纳税调整金额 3（1-2）…………12 ……（三）投资损失 ……100,000 ……-140,000 ……A105000 纳税调整项目明细表 账载金额 行次 …… 33 …… …… （三）资产损失（填写 A105090） …… -40,000 …… 项 目 1 …… 100,000 …… …… 2 …… 3 …… 4 …… 140,000 …… 税收金额 调增金额 调减金额2.6 国债利息收入【例 18】B 公司于 2014 年 4 月 1 日购入当日发行的 3 年期电子式国债，债券面值为 10 万元，通过银行存款支付 10 万元；票面年利率 5%，按年支付利息、到期还本。 B 公司将其作为持有至到期投资核算，每年末计提一次利息。23企业会计核算是亏损的，在本表中以正数填列；会计核算是收益的，以负数填列。29PDF 文件使用 &pdfFactory Pro& 试用版本创建
A105030 投资收益纳税调整明细表 持有收益 账载 项 目 金额 税收 金额 纳税调整金 额 会计确认 的处置收 入 4 税收计算 的处置收 入 5 处置投资 的账面价 值 6 处置收益 处置投资 的计税基 础 7 会计确认的处置 所得或损失 税收计算的 处置所得 纳税调整 金额 纳税调整金额行 次1 … … 3 … …23（2-1）8（4-6）9（5-7）10（9-8）11（3+10）…… 三、持有至到期投资 ………… 3,750 ………… 024 ………… -3,750 ……………………………………………… -3,750…………………………………………A105000 纳税调整项目明细表 账载金额 行次 …… 4 …… …… （三）投资收益（填写 A105030） …… 项 目 1 …… 3,750 …… 2 …… 0 …… …… 3 …… 4 …… 3,750 …… 税收金额 调增金额 调减金额24税法按合同约定的应付利息时间确定收入。30PDF 文件使用 &pdfFactory Pro& 试用版本创建
2017 年 4 月 1 日 A 公司收到本金 10 万元和最后一期利息 5000 元。A105030 投资收益纳税调整明细表 持有收益 账载 项 目 金额 税收 金额 纳税调整金 额 会计确认 的处置收 入 4 税收计算 的处置收 入 5 处置投资 的账面价 值 6 处置收益 处置投资 的计税基 础 7 会计确认的处置 所得或损失 税收计算的处 置所得 纳税调整金 额 纳税调整金额行 次1 … … 3 … …23（2-1）8（4-6）9（5-7）10（9-8）11（3+10）…… 三、持有至到期投资 ………… 1,250 ………… 5,000 ………… 3,750 ……………………………………………… 3,750…………………………………………A105000 纳税调整项目明细表 账载金额 行次 …… 4 …… …… （三）投资收益（填写 A105030） …… 项 目 1 …… 1,250 …… 2 …… 5,000 …… 3 …… 3,750 …… …… 4 …… 税收金额 调增金额 调减金额企业取得的国债利息收入，免征企业所得税。优惠填报见“4.1 国债利息收入所得税优惠”例 22。31PDF 文件使用 &pdfFactory Pro& 试用版本创建
2.7 不征税收入【例 19】D 公司 2014 年收到市级财政部门拨付的专项资金 10 万元，计入“营业外收入”，专门用于新技术的开发。该项资金符合不征税收入的条件，已全部支出， 计入“管理费用”。A105040 专项用途财政性资金纳税调整明细表 其中： 符合不征税收入条件 行 次 取得年 项目 度 财政性 资金 的财政性资金 金额 3 …… 100,000 …… 其中：计入本 年损益的金额 4 …… 100,000 …… 前五 年度 5 …… * …… 前四 年度 6 …… * …… 前三年 度 7 …… * …… 前二年 度 8 …… * …… 前一年 度 9 …… * …… 支出金额 其中：费用化 支出金额 11 …… 100,000 …… …… …… …… 结余 金额 12 …… 其中：上缴财 政金额 13 …… 以前年度支出情况 本年支出情况 本年结余情况 应计入本年 应税收入金 额 14 ……1 … … 6 … … …… 本 …… 年 …… 2014 ……2 …… 100,000 ……10 …… 100,000 ……A105000 纳税调整项目明细表 行次 …… 8 9 …… 24 25 …… …… …… （十二）不征税收入用于支出所形成的费用 其中：专项用途财政性资金用于支出所形成的费用（填写 A105040） …… （七）不征税收入 其中：专项用途财政性资金（填写 A105040） 项 目 账载金额 1 …… * * …… * * …… 税收金额 2 …… * * …… * * …… …… 100,000 100,000 …… 调增金额 3 …… 调减金额 4 …… 100,000 100,000 …… * * ……32PDF 文件使用 &pdfFactory Pro& 试用版本创建
33.1 一般企业亏损亏损报表填写示例【例 20】A 公司成立于 2008 年，历年自行申报的企业所得税年度纳税申报表主表第 23 行“纳税调整后所得”数据如下表所示。 纳税年度 10 13 2014 年 10 月，主管税务机关经过纳税评估，将该公司 2012 年度的亏损额调减为 20,000 元。 2014 年该公司实现会计利润 15,000 元，假设无纳税调整项目，也未享受任何税收优惠。则该公司应按下表所示填报《企业所得税弥补亏损明细表（A106000）》。A106000 企业所得税弥补亏损明细表 合并、分立转 入（转出）可 弥补的亏损额 3 当年可弥 补的亏损 额 4 -10,000 前四年度 5 前三年度 6 前二年度 7 前一年度 8 合计 9 以前年度亏损已弥补额 本年度实 际弥补的 以前年度 亏损额 10 10,000 可结转以后 年度弥补的 亏损额 11 *纳税调整后所得 -30,000 -10,000 10,000 10,000 -30,000 5,000行次项目年度纳税调整 后所得1 1 前五年度 2009252 -10,000252008 年度尚有 5,000 元亏损尚未弥补完，但由于 2013 年度已是准予税前亏损弥补的第五年，因此 2014 年不再税前弥补 2008 年度的亏损。33PDF 文件使用 &pdfFactory Pro& 试用版本创建
2 3 4 5 6 7前四年度 前三年度 前二年度 前一年度 本年度12 10,000 10,000 -20,000 5,000 15,000 -20,000* * * * * * * * * * * * * * * * 15,000 15,000 5,000 15,000可结转以后年度弥补的亏损额合计3.2 政策性搬迁企业的亏损【例 21】B 公司成立于 2008 年，2010 年 1 月 1 日按照市政规划的要求进行整体搬迁，并于 2010 年底完成搬迁。搬迁期间 B 公司未生产经营。 B 公司历年自行申报的企业所得税年度纳税申报表主表第 23 行“纳税调整后所得”数据如下表所示。 纳税年度 10 13 纳税调整后所得 -30,000 10,000 0 10,000 -20,000 5,00034PDF 文件使用 &pdfFactory Pro& 试用版本创建
2014 年该公司实现会计利润 15,000 元，假设无纳税调整项目，也未享受任何税收优惠。则该公司应按下表所示填报《企业所得税弥补亏损明细表（A106000）》。A106000 企业所得税弥补亏损明细表 合并、分立转 入（转出）可 弥补的亏损额 3 当年可弥 补的亏损 额 4 -30,000 前四年度 5 10,000 * * -20,000 * * * * * * * * * * * * * * 15,000 10,000 10,000 前三年度 6 10,000 前二年度 7 前一年度 8 5,000 合计 9 25,000 以前年度亏损已弥补额 本年度实 际弥补的 以前年度 亏损额 10 5,000 可结转以后 年度弥补的 亏损额 11 *行次项目年度纳税调整 后所得1 1 2 3 4 5 6 前五年度 前四年度 前三年度 前二年度 前一年度 本年度 11 142 -30,000 10,000 10,000 -20,000 5,000 15,0007可结转以后年度弥补的亏损额合计10,00035PDF 文件使用 &pdfFactory Pro& 试用版本创建
44.1 国债利息收入所得税优惠税收优惠报表填写示例【例 22】接例 18，B 公司 2015 年至 2017 年，每年均取得 5000 元的利息收入，按照税法规定可免税。A107010 免税、减计收入及加计扣除优惠明细表 行次 …… 2 …… …… …… （一）国债利息收入 项 目 …… 5,000 …… 金额4.2 权益性股息、红利收入所得税优惠【例 23】例 13 中的 B 公司取得的股息红利符合免税收入条件，2015 年度对 M 公司的投资无其他调整，则 B 公司需要在纳税调整后填写《符合条件的居民企业之间 的股息、红利等权益性投资收益情况明细表》（A107011）和《免税、减计收入及加计扣除优惠明细表》（A107010）。36PDF 文件使用 &pdfFactory Pro& 试用版本创建
A107011 符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益优惠明细表 被投资企业利润分 配确认金额 被投资企业清算确认金额 撤回或减少投资确认金额被投资 被投资 行 次 企业 投资性 质 投资成 本 投资比 例 企业做 出利润 分配或 转股决 定时间依决定归 属于本公 司的股 息、红利 等权益性 投资收益 金额分得 的被 投资 企业 清算 剩余 资产被清算企 业累计未 分配利润 和累计盈 余公积应 享有部分 应确认 的股息 所得从被投 资企业 撤回或 减少投 资取得 的资产 减少投 资比例 收回初始 投资成本 取得资产中 超过收回初 始投资成本 部分撤回或减少 投资应享有 被投资企业 累计未分配 利润和累计 盈余公积 应确认的 股息所得 合计123456789（7 与 8 孰小)101112（3× 11）13（10-12）1415(13 与 14 孰小)16（6+9+15）1 … …M 公司直接投 资 ……1,000,0 00 ……2015 年 40% 3 月 20 日 …… …… …… …… …… …… …… …… …… …… …… …… …… 80,000 80,000……A107010 免税、减计收入及加计扣除优惠明细表 行次 …… 3 …… …… （二）符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益（填写 A107011） …… 项 目 …… 80,000 …… 金额37PDF 文件使用 &pdfFactory Pro& 试用版本创建
【例 24】假设例 15 中 B 公司是撤回全部投资，收到款项 1,540,000 元。如果 2015 年取得的股息红利符合免税收入条件，则 B 公司需要在纳税调整后填写《符合条 件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益情况明细表》（A107011）和《免税、减计收入及加计扣除优惠明细表》（A107010）。 假设截至 2015 年 9 月 30 日，M 公司累计未分配利润和累计盈余公积为 150 万元。A107011 符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益优惠明细表 被投资企业利润分 配确认金额 被投资企业清算确认金额 撤回或减少投资确认金额 撤回或 被投资 被投资 行 次 企业 投资性 质 投资成 本 投资比 例 企业做 出利润 分配或 转股决 定时间 依决定归 属于本公 司的股 息、红利 等权益性 投资收益 金额 分得的 被投资 企业清 算剩余 资产 被清算 企业累 计未分 配利润 和累计 盈余公 积应享 有部分 应确认 的股息 所得 从被投 资企业 撤回或 减少投 资取得 的资产 减少投 资比例 收回初始 投资成本 取得资产中超 过收回初始投 资成本部分 减少投 资应享 有被投 资企业 累计未 分配利 润和累 计盈余 公积 1 2 3 4 5 6 7 8 9（7 与 8 孰小) 10 11 12（3× 11） 13（10-12） 14 15(13 与 14 孰小) 16（6+9+15） 应确认 的股息 所得 合计1 … …M 公司直接投 资 ……1,000,0 00 ……2015 年 40% 3 月 20 日 …… …… …… …… …… …… 80,0001,540,0 00100%1,000,00 0540,000600,000540,000620,000…………………………………………38PDF 文件使用 &pdfFactory Pro& 试用版本创建
A107010 免税、减计收入及加计扣除优惠明细表 行次 …… 3 …… …… （二）符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益（填写 A107011） …… 项 目 …… 620,000 …… 金额【例 25】假设例 16 中 B 公司撤回一半的投资。如果 B 公司取得的股息红利符合免税收入条件，则 B 公司需要在纳税调整后填写《符合条件的居民企业之间的股息、 红利等权益性投资收益情况明细表》（A107011）和《免税、减计收入及加计扣除优惠明细表》（A107010）。 假设截至 2015 年 9 月 30 日，M 公司累计未分配利润和累计盈余公积为 30 万元。A107011 符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益优惠明细表 被投资企业利润分 配确认金额 被投资 被投资 行 次 企业 投资性 质 投资成本 投资 比例 企业做 出利润 分配或 转股决 定时间 依决定归 属于本公 司的股 息、红利 等权益性 投资收益 金额 6 7 分得的 被投资 企业清 算剩余 资产 被投资企业清算确认金额 被清算 企业累 计未分 配利润 和累计 盈余公 积应享 有部分 8 撤回或减少投资确认金额从被投 应确认 的股息 所得 资企业 撤回或 减少投 资取得 的资产 9（7 与 8 孰小) 12（3× 11） 500,000 …… 减少投 资比例 收回初始 投资成本取得资产 中超过收 回初始投 资成本部 分撤回或减少 投资应享有 被投资企业 累计未分配 利润和累计 盈余公积 15(13 与 14 孰小) 60,000 …… 应确认的 股息所得 合计1 1 … …26 272 直接投资 ……3 1,000,000 ……4 40% ……510 600,00011 50%26 ……13（10-12） 100,000 ……14 60,00027 ……16（6+9+15） 60,000 ……M 公司 ……………………………………减资一半，即减少投资比例为 50%。 B 公司减少的投资占 M 公司股份=原持股比例 40%×减少投资比例 50%=20%， 则 B 公司撤回或减少投资应享有被投资企业累计未分配利润和累计盈余公积=M 公司累计未分配利润和累计盈余公积 30 万元×20%=6 万元。39PDF 文件使用 &pdfFactory Pro& 试用版本创建
A107010 免税、减计收入及加计扣除优惠明细表 行次 …… 3 …… …… （二）符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益（填写 A107011） …… 项 目 …… 60,000 …… 金额4.3 农林牧渔企业（减半征税）优惠【例 26】C 绿化公司，从事花卉的培植和销售。2014 年度实现销售收入 800,000 元，销售成本 600,000 元，营业税金及附加 2,000 元，销售费用 50,000 元，管理费 用 60,000 元，财务费用 20,000 元，营业外收入 3,000 元，利润总额 71,000 元，工资薪金支出超标 10,000 元，业务招待费超标 10,000 元，无其他纳税调整项目，无主 营业务之外的其他收入，无往年亏损。 该公司从事花卉种植的所得可享受减半征收优惠，应填报《所得减免优惠明细表（A107020）》，该表第 7 列“减免所得额”金额应填入主表第 20 行“所得减免”。A107020 所得减免优惠明细表 项目收入 1 …… 14 …… …… 1.花卉、茶以及其他 饮料作物和香料作物的种植 …… …… 800,000 …… 项目成本 2 …… 600,000 …… 相关税费 3 …… 2,000 …… 应分摊期间费用 4 …… 130,00028 …… 纳税调整额 5 …… 20,000 …… 项目所得额 6(1-2-3-4+5) …… 88,000 …… 减免所得额 7 …… 44,000 ……行次项目28期间费用总额=销售费用 50,000 元+管理费用 60,000 元+财务费用 20,000 元=130,000 元，因 C 公司营业收入全部为减半征税项目，其应分摊的期间费用为 C 公司期间费用总额 130,000 元。40PDF 文件使用 &pdfFactory Pro& 试用版本创建
4.4 小型微利企业所得税优惠4.4.1 同时涉及减免所得优惠【例 27】接例 26，C 绿化公司填写主表如下：A100000 中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A 类） 行次 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 应纳税所得额 计算 利润总额计算 类别 一、营业收入(填写 A020\103000) 减：营业成本(填写 A020\103000) 营业税金及附加 销售费用(填写 A104000) 管理费用(填写 A104000) 财务费用(填写 A104000) 资产减值损失 加：公允价值变动收益 投资收益 二、营业利润(1-2-3-4-5-6-7+8+9) 加：营业外收入(填写 A020\103000) 减：营业外支出(填写 A020\103000) 三、利润总额（10+11-12） 减：境外所得（填写 A108010） 加：纳税调整增加额（填写 A105000） 减：纳税调整减少额（填写 A105000） 减：免税、减计收入及加计扣除（填写 A107010） 加：境外应税所得抵减境内亏损（填写 A108000） 四、纳税调整后所得（13-14+15-16-17+18） 减：所得减免（填写 A107020） 减：抵扣应纳税所得额（填写 A107030） 91,000 44,000 20,000 71,000 68,000 3,000 项 目 金 额 800,000 600,000 2,000 50,000 60,000 20,00041PDF 文件使用 &pdfFactory Pro& 试用版本创建
22 23 …… ……减：弥补以前年度亏损（填写 A106000） 五、应纳税所得额（19-20-21-22） …… …… 47,000应纳税所得额小于 10 万元，如该公司职工人数和资产总额符合条件，则可享受小型微利企业减半征税优惠政策。需填写《减免所得税优惠明细表（A107040）》。 A107040减免所得税优惠明细表 行次 1 …… 28 29 一、符合条件的小型微利企业 …… 五、减：项目所得额按法定税率减半征收企业所得税叠加享受减免税优惠 合计（1+2+3+4-28） …… 6, 项 目 金额 7,0504.4.2 与固定资产加速折旧的叠加享受【例 28】例 1 中的 A 公司，2014 年度实现销售收入 100 万元，销售成本 60 万元，营业税金及附加 5000 元，销售费用 10 万元，管理费用 15 万元，财务费用 5000 元，利润总额 14 万元；享受固定资产加速折旧（见例 10），除此之外无其他纳税调整项目；无往年亏损；1 至 4 季度已预缴所得税额 2 万元。A100000 中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A 类） 行次 1 2 3 4 5 类别 利润总额计算 一、营业收入(填写 A020\103000) 减：营业成本(填写 A020\103000) 营业税金及附加 销售费用(填写 A104000) 管理费用(填写 A104000) 项 目 金 额 1,000,000 600,000 5,000 100,000 150,00029对已经享受减半征收优惠的项目所得，不能同时享受降低税率优惠，只能按法定税率 25%计算应纳税额。因此，对已享受项目所得优惠的 4.4 万元所得额，因享受小微企业减半征收优惠而减少的 所得税要补回来。42PDF 文件使用 &pdfFactory Pro& 试用版本创建
6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 …… …… 应纳税所得额 计算财务费用(填写 A104000) 资产减值损失 加：公允价值变动收益 投资收益 二、营业利润(1-2-3-4-5-6-7+8+9) 加：营业外收入(填写 A020\103000) 减：营业外支出(填写 A020\103000) 三、利润总额（10+11-12） 减：境外所得（填写 A108010） 加：纳税调整增加额（填写 A105000） 减：纳税调整减少额（填写 A105000） 减：免税、减计收入及加计扣除（填写 A107010） 加：境外应税所得抵减境内亏损（填写 A108000） 四、纳税调整后所得（13-14+15-16-17+18） 减：所得减免（填写 A107020） 减：抵扣应纳税所得额（填写 A107030） 减：弥补以前年度亏损（填写 A106000） 五、应纳税所得额（19-20-21-22） …… ……5,000140,000140,0006,750133250133,250应纳税所得额大于 10 万元、小于 30 万元，从 A 公司例 1 所填基础信息表来看，职工人数和资产总额符合条件，则可享受小型微利企业减低税率征税优惠政策。 A107040减免所得税优惠明细表 行次 1 …… 一、符合条件的小型微利企业 …… …… 项 目 金额 6,662.543PDF 文件使用 &pdfFactory Pro& 试用版本创建
继续填写主表第 24 行及之后的数据。A100000 中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A 类） 行次 …… 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 应纳税额计算 类别 …… 税率（25%） 六、应纳所得税额（23×24） 减：减免所得税额（填写 A107040） 减：抵免所得税额（填写 A107050） 七、应纳税额（25-26-27） 加：境外所得应纳所得税额（填写 A108000） 减：境外所得抵免所得税额（填写 A108000） 八、实际应纳所得税额（28+29-30） 减：本年累计实际已预缴的所得税额 九、本年应补（退）所得税额（31-32） 其中：总机构分摊本年应补（退）所得税额(填写 A109000) 财政集中分配本年应补（退）所得税额（填写 A109000） 总机构主体生产经营部门分摊本年应补（退）所得税额(填写 A109000) 以前年度多缴的所得税额在本年抵减额 以前年度应缴未缴在本年入库所得税额 26,650 20,000 6,650 26,650 项 …… 目 金 …… 25% 33,312.5 6,662.5 额附列资料4.5 符合条件的技术转让企业所得税优惠【例 29】D 公司从事电子设备制造，2014 年度取得销售收入 2200 万元，其中：技术转让收入 1100 万元；发生成本 1200 万元，其中：技术转让成本 300 万元；发生 营业税金及附加 1 万元，技术转让属增值税免税项目，未发生相关税费；发生销售费用 30 万元、管理费用 150 万元、财务费用 20 万元；因业务招待费超标，作纳税调 增 20 万元。 44PDF 文件使用 &pdfFactory Pro& 试用版本创建
D 公司技术转让收入占总销售收入的比例=1100 万元÷2200 万元=50%，据此分摊期间费用=（30 万元+150 万元+20 万元）×50%=100 万元，分摊纳税调整项目 20 万元 ×50%=10 万元。A107020 所得减免优惠明细表 项目收入 1 …… 33 34 35 …… …… 四、符合条件的技术转让项目（34+35） （一）技术转让所得不超过 500 万元部分 （二）技术转让所得超过 500 万元部分 …… …… 11,000,000 * * …… 项目成本 2 …… 3,000,000 * * …… * * …… 相关税费 3 …… 0 应分摊期间费用 4 …… 1,000,000 * * …… 纳税调整额 5 …… 100,000 * * …… 项目所得额 6(1-2-3-4+5) …… 7,100,000 * * …… 减免所得额 7 …… 6,050,000 5,000,000 1,050,00030 ……行次项目减免所得额应填入主表第 20 行。A100000 中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A 类） 行次 …… 20 …… 类别 …… 应纳税所得额计算 …… 减：所得减免（填写 A107020） …… 项 …… 目 金 …… 6,050,000 …… 额30按照税法规定，纳税人符合条件的技术转让所得超过 500 万元的部分，减半征收企业所得税。因此本行减免所得额=超过 500 万元的部分（710 万元-500 万元）×50%=105 万元。45PDF 文件使用 &pdfFactory Pro& 试用版本创建
4.6 研究开发费用加计扣除【例 30】D 公司有一个开发新电子技术的研发项目，2014 年取得财政性资金 10 万元专项用于该项目的研发，D 公司已作为不征税收入处理，见例 19。研发过程中发 生的支出计入“管理费用”科目，明细如下：费用支出内容 直接消耗的材料 研发人员工资 研发人员“五险一金” 差旅费 研发专用设备的折旧费 资料翻译费 研发成果论证、评审费 知识产权申请、注册、代理费 合计 金额 180,000 450,000 240,000 5,000 450,000 15,000 15,000 15,000 1,370,00046PDF 文件使用 &pdfFactory Pro& 试用版本创建
该研究开发费用可按税法规定享受加计扣除优惠。A107014 研发费用加计扣除优惠明细表 本年研发费用明细 专门 研发 活动 直接 研发 行 次 项目 消耗 的材 料、 燃 料和 动力 费用 直接 从事 研发 活动 的本 企业 在职 人员 费用 用于 研发 活动 的有 关折 旧费、 租赁 费、运 行维 护费 1 2 3 4 5 专门 用于 研发 活动 的有 关无 形资 产摊 销费 中间试 验和产 品试制 的有关 费用， 样品、 样机及 一般测 试手段 购置费 10 6 7 8 9 （2+3+4+5+ 6+7+8+9） ××电 子技术 …… 180,0 00 …… 690, 000 …… 450,0 00 …… …… …… 15,0 00 …… …… 11 12 （1011） 1,250 ,000 …… 1,25 0,00 0 …… 13 研发成 评审、 验 收、 鉴定 费用 勘探开发技 验费，新药 研制的临床 试验费 设 计、 制 定、 资料 和翻 译费 用 年度研发费 用合计 减:作为 不征税收 入处理的 财政性资 金用于研 发的部分 可加 计扣 除的 研发 费用 合计 计入 本年 损益 的金 额 计入本 年研发 费用加 计扣除 额 费用化部分 本 年 形 成 无 形 资 产 的 金 额 14（13 ×50%） 15 16 17 18 （16+17） 19（14+18） 本年 形成 无形 资产 加计 摊销 额 以前 年度 形成 无形 资产 本年 加计 摊销 额 无形资产 本年加计 摊销额 本年研发费 用加计扣除 额合计 资本化部分果论证、 术的现场试1 … …15,0001,350,000100,000625,00 0 …… … … …… …… ……625,000……………………47PDF 文件使用 &pdfFactory Pro& 试用版本创建
减免所得额应填入主表第 17 行。A100000 中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A 类） 行次 …… 17 …… 计算 …… 类别 …… 应纳税所得额 减：免税、减计收入及加计扣除（填写 A107010） …… …… 项 …… 目 金 …… 625,000 额4.7 高新技术企业所得税优惠【例 31】D 公司于 2014 年 10 月取得高新技术企业认定证书。纳税调整及享受其他优惠情况见例 29、例 30。无往年亏损。A100000 中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A 类） 行次 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 利润总额计算 类别 一、营业收入(填写 A020\103000) 减：营业成本(填写 A020\103000) 营业税金及附加 销售费用(填写 A104000) 管理费用(填写 A104000) 财务费用(填写 A104000) 资产减值损失 加：公允价值变动收益 投资收益 二、营业利润(1-2-3-4-5-6-7+8+9) 加：营业外收入(填写 A020\103000) 减：营业外支出(填写 A020\103000) 三、利润总额（10+11-12） 8,090,000 7,990,000 100,000 项 目 金 额 22,000,000 12,000,000 10,000 300,000 1,500,000 200,00048PDF 文件使用 &pdfFactory Pro& 试用版本创建
14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 …… …… 应纳税所得额 计算减：境外所得（填写 A108010） 加：纳税调整增加额（填写 A105000） 减：纳税调整减少额（填写 A105000） 减：免税、减计收入及加计扣除（填写 A107010） 加：境外应税所得抵减境内亏损（填写 A108000） 四、纳税调整后所得（13-14+15-16-17+18） 减：所得减免（填写 A107020） 减：抵扣应纳税所得额（填写 A107030） 减：弥补以前年度亏损（填写 A106000） 五、应纳税所得额（19-20-21-22） …… 1,615,000 …… 7,665,000 6,050,000 300,032 625,000接下来填写《高新技术企业优惠情况及明细表》（A107041），确定 D 公司是否符合享受高新技术企业所得税优惠条件。A107041 高新技术企业优惠情况及明细表 行次 1 高新技术企业证书编号 产品（服务）属于《国家重点支持的高新技术领域》规定的范围 （填写具体范围名称） 是否有环境等违法、违规行为，受到有关部门处罚的 基本信息 ××××××× 高新技术企业证书取得时间 2014 年 10 月×日 否□√ 否□√2×××× 否□√是否发生重大安全、质量事故是□3 4 5 6 7 8 931 32是□是否发生偷骗税行为是□关键指标情况 一、本年高新技术产品（服务）收入（6+7） 其中：产品（服务）收入 收入指标 技术性收入 二、本年企业总收入 三、本年高新技术产品（服务）收入占企业总收入的比例（5÷8） 22,000,000 11,000,000 11,000,000 22,100,000 99.55%33本栏=例 29 中因业务招待费超标而纳税调增的 20 万元+例 30 中不征税收入用于支出所形成的费用不得扣除的 10 万元。 营业外收入 10 万元为财政性资金，符合不征税条件，应作纳税调减。49PDF 文件使用 &pdfFactory Pro& 试用版本创建
10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 减免税金额 研究开发费 用指标 人员指标四、本年具有大学专科以上学历的科技人员数 五、本年研发人员数 六、本年职工总数 七、本年具有大学专科以上学历的科技人员占企业当年职工总数的比例（10÷12） 八、本年研发人员占企业当年职工总数的比例（11÷12） 九、本年归集的高新研发费用金额（16+25） （一）内部研究开发投入（17+18+19+20+21+22+24） 1.人员人工 2.直接投入 3.折旧费用与长期费用摊销 4.设计费用 5.装备调试费 6.无形资产摊销 7.其他费用 其中：可计入研发费用的其他费用 （二）委托外部研究开发费用（26+27） 1.境内的外部研发费 2.境外的外部研发费 十、本年研发费用占销售（营业）收入比例7 3 20 35%34 15%35
0006.23%36 161,500高新技术企业的高新技术产品（服务）收入应占企业当年总收入的 60%以上。 高新技术企业的具有大学专科以上学历的科技人员应占企业当年职工总数的 30%以上。 35 高新技术企业的研发人员应占企业当年职工总数的 10%以上。 36 高新技术企业的研究开发费用总额占销售收入总额的比例应符合以下要求：1.销售收入小于 5,000 万元的企业，比例不低于 6%；2.销售收入在 5,000 万元至 20,000 万元的企业，比例不低于 4%； 3.销售收入在 20,000 万元以上的企业，比例不低于 3%。343350PDF 文件使用 &pdfFactory Pro& 试用版本创建
A107040减免所得税优惠明细表 行次 2 …… 28 29 二、国家需要重点扶持的高新技术企业（填写 A107041） …… 五、减：项目所得额按法定税率减半征收企业所得税叠加享受减免税优惠 合计（1+2+3+4-28） …… 105, 项 目 金额 161,50037继续填写主表其他栏次。A100000 中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A 类） 行次 24 25 26 27 28 29 30 31 …… …… 应纳税额计算 类别 税率（25%） 六、应纳所得税额（23×24） 减：减免所得税额（填写 A107040） 减：抵免所得税额（填写 A107050） 七、应纳税额（25-26-27） 加：境外所得应纳所得税额（填写 A108000） 减：境外所得抵免所得税额（填写 A108000） 八、实际应纳所得税额（28+29-30） …… 347,250 …… 347,250 项 目 金 额 25% 403,750 56,50037应根据主表第 23 行应纳税所得额和高新技术企业优惠税率与法定税率的税率差计算填写，即本栏=1,615,000×（25%-15%）=161,500 元。 对超过 500 万元部分的技术转让所得，已经享受减半征收优惠，就不能同时享受降低税率优惠，只能按法定税率 25%计算应纳税额。因此，对已享受项目所得优惠的 105 万元所得额，因减按 15% 税率征税而减少的所得税要补回来。3851PDF 文件使用 &pdfFactory Pro& 试用版本创建
4.8 西部地区鼓励类产业企业所得税优惠39【例 32】E 公司设在西部地区，成立于 2010 年 7 月，主要从事水利发电，2012 年电站建成取得发电收入并盈利。2014 年取得发电收入 1000 万元，发生销售成本 300 万元、相关税费 50 万元、销售费用 20 万元、管理费用 100 万元、财务费用 80 万元，实现投资收益 250 万元；取得政府补助 30 万元；纳税调整中视同销售收入 20 万元， 视同销售成本 20 万元，其他纳税调增项目 20 万元。A100000 中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A 类） 行次 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 应纳税所得额 计算 利润总额计算 类别 一、营业收入(填写 A020\103000) 减：营业成本(填写 A020\103000) 营业税金及附加 销售费用(填写 A104000) 管理费用(填写 A104000) 财务费用(填写 A104000) 资产减值损失 加：公允价值变动收益 投资收益 二、营业利润(1-2-3-4-5-6-7+8+9) 加：营业外收入(填写 A020\103000) 减：营业外支出(填写 A020\103000) 三、利润总额（10+11-12） 减：境外所得（填写 A108010） 加：纳税调整增加额（填写 A105000） 减：纳税调整减少额（填写 A105000） 减：免税、减计收入及加计扣除（填写 A107010） 加：境外应税所得抵减境内亏损（填写 A108000） 四、纳税调整后所得（13-14+15-16-17+18） 400,000 400,000 200,000 200,000 300,000 2,500,000 项 目 金 额 1,,000,000 500,000 200,000 1,000,000 800,00039即原来所称“西部大开发企业所得税优惠”。52PDF 文件使用 &pdfFactory Pro& 试用版本创建
20 21 22 23 …… ……减：所得减免（填写 A107020） 减：抵扣应纳税所得额（填写 A107030） 减：弥补以前年度亏损（填写 A106000） 五、应纳税所得额（19-20-21-22） …… …… 400,000水利发电属于西部地区鼓励类产业，只要 E 公司 2014 年度主营业务收入占企业收入总额的比例达到 70%，并提交相关备案资料，就可以享受西部地区鼓励类产业企 业所得税优惠。 收入总额=发电收入 1000 万元+投资收益 250 万元+政府补助 30 万元+视同销售收入 20 万元=1300 万元；主营业务收入为取得的发电收入 1000 万元。 主营业务收入占企业收入总额的比例=1000 万元÷1300 万元=76.92%，达到比例要求。 A107040减免所得税优惠明细表 行次 22 …… 项 （十八）设在西部地区的鼓励类产业企业 …… …… 目 金额 70,00040继续填写主表其他栏次。A100000 中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A 类） 行次 24 25 26 27 28 29 30 31 ……40类别 税率（25%） 六、应纳所得税额（23×24） 减：减免所得税额（填写 A107040） 应纳税额计算 减：抵免所得税额（填写 A107050） 七、应纳税额（25-26-27） 加：境外所得应纳所得税额（填写 A108000） 减：境外所得抵免所得税额（填写 A108000） 八、实际应纳所得税额（28+29-30） …… ……项目金额 25% 100,000 70,00030,00030,000 ……符合条件，E 公司可自 2012 年起享受企业所得税“两免三减半”优惠，减半期内，可以按照适用税率（及西部地区鼓励类产业企业 15%优惠税率）计算的应纳税额减半征税，实际税率为 7.5%。53PDF 文件使用 &pdfFactory Pro& 试用版本创建
4.9 专用设备税额抵免【例 33】A 公司 2009 年购入节能节水专用设备一台，取得的增值税专用发票上注明价款 100 万元，税额 17 万元，因 A 公司当年度一直到 2013 年度均亏损而未享受 税额抵免优惠。2014 年，A 公司购入安全生产专用设备一台，取得的增值税专用发票上注明价款 100 万元，税额 17 万元。假设 A 公司 2014 年度企业所得税纳税申报表 主表第 25 行“应纳所得税额”为 15 万元，未享受其他税收优惠。A107050 税额抵免优惠明细表 本年抵免前 应纳税额 本年允许抵免的 专用设备投资额 本年可抵免 税额 前五年度 5 前四年度 6 以前年度已抵免额 前三年度 7 前二年度 8 前一年度 9 小计 10（5+6+7+8+9） 本年实际 抵免的各 年度税额 11 100,000 * * * * 1,000,000 100,000 * * * * * * * * * * * * 50,000 150,000 * 50,00041年度 行次 项目 1 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 专用设备 投资情况 前五年度 前四年度 前三年度 前二年度 前一年度 本年度 11 14可结转以后年 度抵免的税额2 0 0 0 0 0 150,0003 1,000,0004=3×10% 100,00012（4-10-11） *50,000本年实际抵免税额合计 可结转以后年度抵免的税额合计 本年允许抵免的环境保护专用设备投资额 本年允许抵免节能节水的专用设备投资额 本年允许抵免的安全生产专用设备投资额1,000,00041本栏只填写本年购置并实际使用的专用设备的价款，节能节水专用设备投资额虽然在今年享受税额抵免，但由于是 2009 年购进的，因此不在本栏填写。54PDF 文件使用 &pdfFactory Pro& 试用版本创建
抵免税额应填入主表第 27 行。A100000 中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A 类） 行次 …… 27 …… 类别 …… 应纳税额计算 …… 减：抵免所得税额（填写 A107050） …… …… 项 …… 目 金 …… 150,000 额2015 年 A 公司仍应填报《税额抵免优惠明细表》（A107050）。假设 2015 年 A 公司抵免前应纳所得税额为 50000 元，未享受减免所得税额优惠。则 2015 年本表填报如下。A107050 税额抵免优惠明细表 以前年度已抵免额 前五 年度 1 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 前五年度 前四年度 前三年度 前二年度 前一年度 本年度 12 15 2 0 0 0 0 150,000 50,000 1,000,000 100,000 * * * * * * * * * * * * * * 50,000 * * 50,000 * 50,000 50,000 3 4=3×10% 5 前四 年度 6 前三 年度 7 前二 年度 8 前一 年度 9行次项目年度本年抵免前 应纳税额本年允许抵免的 专用设备投资额本年可抵免 税额本年实际抵免的 小计 10（5+6+7+8+9） 各年度税额可结转以后年度抵免的 税额1112（4-10-11） *本年实际抵免税额合计 可结转以后年度抵免的税额合计 专用设备 投资情况 本年允许抵免的环境保护专用设备投资额 本年允许抵免节能节水的专用设备投资额 本年允许抵免的安全生产专用设备投资额55PDF 文件使用 &pdfFactory Pro& 试用版本创建