第四章 投资的练习_百度文库
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第四章 投资的练习
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　　长期股权投资是会计中的重点内容，涉及到企业合并和合并报表的若干处理，涉及到了会计教材中的系列重点内容。掌握了长期股权投资的若干重点处理就可以对于后面的企业合并和合并报表有个比较根本的理解和掌握。
　　企业合并和合并报表中涉及到的处理都是长期股权投资中最基本的处理，包括后来的核算方法转换问题，基本上构成了合并报表的基本处理。所以长期股权投资的处理是根本。基于此，我们设计了一系列专题，帮助大家成就自己的CPA梦想。
　　欢迎提出意见和建议&&&
确认投资收益
　　投资收益仅限于投资以后实现的净利润分额部分范围内的股利分配。
　　比如投资以后累计实现净利润1000万，股份比例10％，那么在1000×10％＝100的范围内的股利分配要确认投资收益。
确认投资收益会计处理
　　被投资单位宣告发放现金股利1000，按照持股比例10％计算应该享有的部分确认投资收益：
　　借：应收股利　1000×10％＝100
　　　　贷：投资收益　100
　　收到现金股利：
　　借：银行存款　100
　　　　贷：应收股利　100
冲减投资成本
　　如果累计分配的现金股利超过了投资以后到上年度累计实现的净利润的分额，超过部分确认为成本冲回；如之前已冲减了成本，要把多冲减的成本冲回。
　　比如投资以后累计实现净利润1000万，股份比例10％，累计分配的股利＝200万，累计冲减成本＝200－1000×10％＝100，之前多冲减的部分应该冲回。
冲减投资成本会计处理
　　被投资单位宣告发放现金股利1000，按照持股比例10％计算应该享有部分，超过净利润部分50冲减成本：
　　借：应收股利　100
　　　　贷：长期股权投资　50（超过账面净利润部分）
　　　　　　投资收益　50
　　如果之前冲减了投资成本 100，要把多冲减的部分50冲回，确认投资收益150：
　　借：应收股利　100
　　　　长期股权投资　50（之前多冲减部分）
　　　　贷：投资收益　150
　　例题：正保公司06年初投资A公司1000万，取得10％股权，06年3月A公司发放05年股利500万，当年实现净利润500万，07年3月发放股利200万。要求做出投资的相关分录。
　　分析：投资持有10％股权，应该采用成本法来核算。
　　借：长期股权投资　1000
　　　　贷：银行存款　1000
　　取得06年股利500×10％＝50：
　　借：应收股利　50
　　　　贷：长期股权投资　50
　　取得07年股利200×10％＝20，累计收到股利＝50＋20＝70，投资以后实现的账面净利润分额＝500×10％＝50，累计应该冲减成本＝70－50＝20，冲回多冲减的成本＝50－20＝30，需要注意的是冲回成本要以之前冲减成本为限：
　　借：应收股利　20
　　　　长期股权投资　30
　　　　贷：投资收益　50
冲减损益调整
　　损益调整的冲减仅仅限于小于已经确认的投资收益部分的股利分配。
　　比如投资以后确认的投资收益200万，那么累计小于200万的股利分配应该作为损益调整明细的冲减处理。
冲减损益调整会计处理
　　被投资单位宣告发放现金股利1000，按照持股比例25％计算应享有部分，小于已经确认的投资收益：
　　借：应收股利　1000×25％＝250
　　　　贷：长期股权投资－损益调整　250
　　　　收到现金股利：
　　借：银行存款　250
　　　　贷：应收股利　250
冲减成本明细
　　累计收到的现金股利超过投资以后已经确认的投资收益的金额部分确认成本明细的冲减，小于已经确认的投资收益的部分冲减“长期股权投资－损益调整”明细。
　　比如投资以后累计确认投资收益1000万，股份比例25％，收到股利300万，那么超过250万部分的50万确认“长期股权投资－成本”明细冲减。
冲减成本明细会计处理
　　被投资单位宣告发放现金股利1000万，按照持股比例25％计算的应该享有的250万，超过投资以后累计确认的投资收益200万份额的冲减投资成本，之前累计确认投资收益180万：
　　借：应收股利　250
　　　　贷：长期股权投资－成本　70
　　　　　　长期股权投资－损益调整　180　　　　
　　收到现金股利：
　　借：银行存款　250
　　　　贷：应收股利　250
　　例题：正保公司06年初投资A公司1000万，取得30％股权，对A公司产生重大影响，06年3月A公司发放05年股利500万，当年实现净利润600万，按照净资产公允价值调整后的净利润为500万；06年持有的可供出售金融资产公允价值上升500万，所得税税率30％；07年3月发放股利600万。要求做出权益法下长期股权投资的相关分录。
　　分析：投资持有30％股权，形成重大影响，应该采用权益法来核算。
　　初始投资：
　　借：长期股权投资－成本　1000
　　　　贷：银行存款　1000
　　取得06年股利500×30％＝150：
　　借：应收股利　150
　　　　贷：长期股权投资－成本 150
　　06年净利润分额＝500×30％＝150
　　借：长期股权投资－损益调整 150
　　　　贷：投资收益 150
　　取得07年股利600×30％＝180，累计收到股利＝150＋180＝330，投资以后确认的投资收益金额＝500×30％＝150万，累计应该冲减成本＝330－150＝180万，因为之前已经冲减了成本150，所以收到的股利继续冲减成本＝180－150＝30，冲减损益调整＝180－30＝150：
借：应收股利　180
　　贷：长期股权投资－成本　30
　　　　长期股权投资－损益调整150
　　对于可供出售金融资产影响资本公积的分额＝500×（1－30％）×30％＝105，分录如下：
借：长期股权投资－其他权益变动105
　　贷：资本公积－其他资本公积105
确认损益调整
　　投资单位按照被投资单位实现的净利润，按照持股比例计算的分额调整长期股权投资－损益调整明细科目。
确认投资收益
　　被投资单位实现的净利润1000，按照持股比例25％计算应该享有的部分确认投资收益：
　　借：长期股权投资－损益调整　1000×25％＝250
　　　　贷：投资收益　250
调整净利润
　　如果被投资单位可辨认净资产公允价值和账面价值不一致的，投资单位需要按照被投资单位的公允价值为基础调整被投资单位账面净利润，然后按照持股比例计算应享有的分额。　　比如固定资产公允价值和账面价值不一致影响了折旧摊销，公允价值大于账面价值的，应该多计算折旧才对，因此调减净利润。
调整净利润具体处理
　　比如：投资单位持股25％，被投资单位实现净利润1000万，固定资产账面价值为1000，公允价值为1500，尚可使用年限5年，影响净利润＝－（）/5×25％＝－25；
　　无形资产账面价值1000万，公允价值800万，尚可使用年限5年，影响净利润＝（）/5×25％＝10
　　调整后被投资单位净利润分额＝1000×25％－25＋10＝235万
注意：这里调整净利润不需要考虑所得税影响。原因是资产评估增价值变化不被税法承认，不存在所得税问题。
　　例题：正保公司06年初投资A公司1000万，取得30％股权，对A公司产生重大影响，投资日A公司可辨认净资产公允价值4000万，一项固定资产公允价值为1000万，账面价值800万，尚可使用年限5年；一项无形资产账面价值3000万，公允价值3800万，尚可使用年限5年，投资当年A公司实现净利润1000万。要求写出相关的投资分录。
　　初始投资，入帐价值＝1200：
　　借：长期股权投资　1200
　　　　贷：长期股权投资　1000
　　　　　　营业外收入　200
　　净利润调整后＝1000－（）/5－（）/5＝800，应确认投资收益＝800×30％＝240：
　　借：长期股权投资－损益调整240
　　　　贷：投资收益　240
确认其他权益
　　被投资单位资本公积发生变化的，投资单位应该按照持股比例计算应该享有的分额确认对长期股权投资的调整。
　　比如被投资单位可供出售金融资产公允价值变动的，需要考虑所得税的影响。
确认其他权益变动的处理
　　被投资单位资本公积发生变化，投资单位按照持股比例计算应该享有的部分确认其他权益变动，调整长期股权投资。比如被投资单位可供出售金融资产公允价值上升1000，那么考虑递延所得税影响后记入资本公积1000×67％＝670，投资单位按照持股比例计算：
　　借：长期股权投资－其他权益变动　670×25％
　　　　贷：资本公积－其他资本公积　670×25％
　　对于投资单位确认的资本公积税法上并不予以承认，当期会计上应该确认一笔递延所得税，如果是增加了资本公积的确认递延所得税负债；如果是减少了资本公积的确认递延所得税资产；资产最终处置的时候转回之前确认的暂时性差异。
　　另外被投资单位资本公积发生变化如果是由于公允价值计量资产引起的，一般都需要考虑所得税的影响。
亏损确认与调整
　　关于亏损的确认和调整可以参照净利润的确认和调整方法，道理是一致的，不过净利润是负的亏损，用这样的角度理解亏损的处理就比较容易了。
　　另外如果长期股权投资确认减值的，应该是账面价值减至零为限。如果是超额亏损的依次冲减长期应收款和确认预计负债，在实现净利润后反方向冲回各个科目的金额。
确认亏损和预计负债的处理
　　被投资单位发生净亏损1000万，按照持股比例25％确认应该享有的分额：
　　借：投资收益
　　　　贷：长期股权投资－损益调整
　　长期股权投资账面价值减到零后：
　　借：投资收益
　　　　贷：长期应收款
　　如果按照投资协议规定需要承担额外义务的，需要确认预计负债：
　　借：投资收益
　　　　贷：预计负债
　　例题：正保公司06年初投资A公司1000万，取得30％股权，对A公司产生重大影响，当年发生净亏损3000万，长期股权投资已经计提减值200万，对A公司长期应收款500万。
　　分析：亏损分额＝3000×30％＝900，长期股权投资账面价值＝＝800，因此冲减投资800，剩余的100冲减长期应收款：
借：投资收益　800
　　贷：长期股权投资－损益调整800
　　借：投资收益　100
　　　　贷：长期应收款　100
　　长期股权投资的处理是会计教材中的重点内容，由于牵扯范围比较大，同时是考试的重点内容，也是难点内容。难点不仅仅是在初始计量中的各种情况：比如合并情况和合并之外的情况；还在于后续计量中：比如成本法下的现金股利处理和权益法下的各项明细科目的处理。另外长期股权投资的核算方法的转换同样是教材的难点和考察的重点，因为这方面内容涉及到之后的合并报表的处理。
　　长期股权投资涉及到的系列问题还需要以后进一步介绍，其中核算方法转换和企业合并问题、合并报表问题都是需要详细掌握的内容，考试系列专题也正是从长期股权投资的从无到有，初始计量到后续到核算方法变更到追加投资形成合并和编制合并报表的顺序来逐一给大家介绍，敬请关注网校以后的系列考试专题。欢迎提出意见和建议。　　　　　　　　　　　　　欢迎提出意见和建议&&&甲股份有限公司（以简称甲公司）2002年至2004年投资业务有关的资料如下:（1）日，甲公司以银行存款3300万元从二级市场购入乙公司股票2000万股，进行长期投资，不考虑相关税费。购入后，甲公司持有乙...
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甲股份有限公司（以简称甲公司）2002年至2004年投资业务有关的资料如下:（1）日，甲公司以银行存款3300万元从二级市场购入乙公司股票2000万股，进行长期投资，不考虑相关税费。购入后，甲公司持有乙公司有表决权股份的10%，对乙公司的财务和经营政策没有重大影响。日，乙公司所有者权益为28000万元。（2）日，乙公司宣告发放2001年度现金股利2000万元，并于5月25日发放。（3）2002年度，乙公司实现净利润1300万元。（4）日，乙公司宣告发放2002年度现金股利600万元，并于5月26日发放。（5）2003年，乙公司实现净利润2000万元。（6）日，甲公司又以银行存款6400万元从二级市场购入乙公司股票4000万股，进行长期投资，不考虑相关税费。甲公司占乙公司有表决权股份的比例由10%增加到30%，对乙公司的财务和经营政策有重大影响。日，乙公司所有者权益为28700万元。（7）日，乙公司宣告发放2003年度现金股利1000万元，并于5月20日发放。（8）2004年度，乙公司接受捐赠并进行会计处理后，资本公积增加了1200万元。（9）2004年度，乙公司发生净亏损4000万元。（10）日，甲公司对乙公司长期股权投资发生减值，可收回金额为7800万元。假定:①甲公司初始投资和追加投资产生的股权投资借方差额分别按10年于年末平均摊销；②不考虑长期股权投资核算由成本法转为权益法追溯调整时股权投资差额的摊销对所得税的影响；③除上述交易或事项外，乙公司未发生导致其所有者权益发生变动的其他交易或事项；④甲公司和乙公司适用相同的所得税税率。要求:（1）编制甲公司上述（1）、（2）、（4）业务相关的会计分录。（2）计算甲公司日购入的长期股权投资核算由成本法转为权益法时，对日购入的长期股权投资追溯调整后形成的投资成本、损益调整、股权投资差额和累积影响数，并编制相关的会计分录。（3）编制甲公司日追加投资的会计分录。（4）编制甲公司上述（7）、（8）、（9）、（10）业务相关的会计分录。（“长期股权投资”和“利润分配”科目均要求写出明细科目；答案中的金额单位用万元表示）
（1）:事项（1）借:长期股权投资——乙公司3300　　贷；银行存款3300事项（2）借:应收股利200　　贷:长期股权投资——乙公司200借:银行存款200　　贷:应收股利200事项（4）借:应收股利60　长期股权投资——乙公司70　　贷:投资收益130借:银行存款60　　贷:应收股利60（2）2002年投资时产生的股权投资差额＝3300－（28000×10%）＝500万元2002年摊销的股权投资差额＝500/10＝50万元2002年确认的投资收益＝1300×10%＝130万元2003年摊销的股权投资差额＝500/10＝50万元2003年确认的投资收益＝2000×10%＝200万元成本法改为权益法的累积影响数:130+200－50－50＝230万元借:长期股权投资——乙公司（投资成本）－200－500）　　　　　　　——乙公司（股权投资差额）400（500－100）　　　　　　　——乙公司（损益调整）270（130－60+200）　　贷:长期股权投资——乙公司－200+70）　　　利润分配——未分配利润100所以日购入的长期股权投资核算由成本法转为权益法时，对日购入的长期股权投资追溯调整后形成的投资成本＝2600万元损益调整＝130－60+200＝270万元股权投资差额＝500－100＝400万元累积影响数＝130－60+200－50－50－70＝100万元借:长期股权投资——乙（投资成本）270　　贷:长期股权投资——乙（损益调整）270（3）编制甲公司日追加投资的会计分录:借:长期股权投资——乙公司（投资成本）6400　　贷:银行存款6400产生的股权投资差额＝6400－（2+00）×20%＝660万元借:长期股权投资——乙公司（股权投资差额）660　　贷:长期股权投资——乙公司（投资成本）660（4）:事项（7）借:应收股利300　　贷:长期股权投资——乙公司（投资成本）300借:银行存款300　　贷:应收股利300事项（8）借:长期股权投资——乙公司（股权投资准备）360（1200×30%）　　贷:资本公积——（股权投资准备）360事项（9）借:投资收益×30%）　　贷:长期股权投资——乙公司（损益调整）1200事项（10）借:投资收益116　　贷:长期股权投资——乙公司（股权投资差额）116长期股权投资账面价值＝+0－300+360－＝8414万元借:投资收益614　　贷:长期股权投资——乙公司（股权投资差额）614
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上传图片（0/10）什么是清算性股利/清算性股利
清算性是指被
将投资公司获得其
之前的留存
，以股利的方式
　　对于投资公司而言.清算性股利实质上不是投资报酬，而是一种投资偿还，应冲减
，而不确认
。清算性股利有广义和狭义之分：广义的清算性股利是指被投资公司派发的
大于其在接受投资以后所实现的累积
；狭义的清算性股利是指被投资公司派发的现金股利超过收买
之日起的累积
　　目前，我国采用的是广义的清算性股利核算方法，而西方采用的是狭义的清算性股利核算方法。
清算性股利的判断技巧/清算性股利
　　在企业
，需要判断是
性股利还是清算性股利，从而作出不同的会计处理。不论是
核算，凡是听获得的被投资单位宣告分派的
，超过被投资单位在接受投资后产生累积
的部分，即应作为清算性股利，视作
的收回，冲减投资的
。否则，即是投资收益性质的
，应计入投资收益。这样才符合收益确认的要求。听以，对于短期股权投资持有期间的应收股利，根据实际情况，均属于清算性股利，现在均作为冲减投资成本处理，过去则是作投资收益。
　　对于长期股权投资持有期间的应收股利，在成本法核算下，明确规定应判断是清算性股利还是投资收益性股利。在权益法下，由于长期股权投资账户能够客观、完整地反映投资企业在被投资单位听有者权益的变动，从而被投资单位分派利润或现金股利必然使其
减少，投资企业按持股比例计算分得的利润或现金股利，作冲减长期股权投资处理。对于这种股利，表面上看是清算性股利，实际上结合投资收益确认时的核算看，是投资收益性质。当然，如果宣告分派的利润或现金股利超过被投资单位在投资后产生累积净利润，超过部分依然应属于清算性股利，但并不引起核算方法的改变。这样，实际上只有在长期股权投资采用成22本法核算时，才需要判断应收股利是清算性股利还是投资收益性股利。
　　在成本法下，对于应收股利性质的判断，现行的怍法是将其分为投资年度和以后年度两种情况，通过计算来判断：这种计算方法，虽然准确，符合清算性股利的确认要求，但计算公式不易理解.显得较为复杂。实际上，根据清算性股利的要求，可将其判断技巧归纳为：凡是有投资后利润作保证的是投资收益性股利，没有投资后利润作保证的是清算性股利。在使用时，要将投资企业当年分得的利润或现金股利与投资企业应享有的被投资单位本次
前累积的投资后净利润未分
对比，若前者小于后者.即是
股利，若前者大干后者，差额部分即是清算性股利。也就是说，即使本期昕获得的利润或现金股利超过应享有的被投资单位本期净利润，但只要小于应享有的被投资单位累积的投资后净利润未分配额，仍然是收益性股利。
　　这可分为两步，先将本期分得的利润或现金股利与应享有的被投资单位本期净利润进行比较，若小于后者，是收益性质的股利。在本期分得的利润或现金股利小于应享有的被投资单位本期净利润的情况下，这个小于部分还要回过头去调整以前确认的清算性股利为收益性股利，因为它使以前没有
怍保证的股利现在变得有盈利怍保证了。总之，只有被投资单位盈利了，投资企业才可能产生投资收益，否则得到的应收股利就不是收益性质，而只能作投资成本的收回。
　　假设甲公司日， 以
购入c公司10%的
，准备长期持有。初始投资成本110000元，采用成本法核算。c公司日宣告分派1998年度的现金股利100000元。c公司日
合计为1200000元.其中，
1000000元，
为200000元。1999年c公司实现净利润400000元，日宣告分派
段利300000元。则日.C公司宣告分派的现金股利对于甲公司是清算性股利，应冲减投资成本，c公司拥有的未分配利润200000元是甲公司投资前产生的。日C公司宣告发放的现金股利，到底是收益性股利还是清算性股利，需要判断。由于c公司本期净利润为400000元，而本期宣告分派的现金股利只是300000元，听以这个应收股利是有投资后净利润作保证的，甲公司应得到的3000元股利是收益性股利。且本期
后c公司依然存有本期未分配的 争利润，金额为元。 甲公司而言，以前确认的清算性股利中，现在又有%的部分有了盈利怍保证，应将这部分转回，作为收益性股利。
　　这样，分为两步进行处理，先确认本期盈利中的投资收益，再确定应转回的清算性股利，既简单，叉明了。若采用公式法，则为：应冲减初始投资成本的金额=(投资后至本年朱止被投资单位累积分派的利润或现金股利400000一投资后至上年来止被投资单位累积实现的净损益400000)X投资企业的持股比例10%一投资企业已冲减的初始投资成本10000=一10000元， 应确认的投资收益=投资企业当年获得的利润或现金股利(% )一应冲减初始投资成本的金额（一1元。结果一样，但由于它是采用综合计算的办法，先确定应冲减投资成本的金额，后确定应确认的投资收益，顺序正好倒过来，使其计算公式中包含的内容、项目过多，显得复杂得多。
清算性股利的计算/清算性股利
　　清算性
可用以下公式计算：清算性股利=
公司宣布的股利一投资年度起的累计净收益(累计净收益指
)下面举例说明清算性股利的计算A公司1994年哟买了W公司的股票200万股，占W公司
份额的25% 。W公司1994年实现
400万元.分派股利200万元；1995年实现利润100万元。分撮股利200万元；1996年实现利润200万元。分派股利400万元。
　　1.W公司1994年没有攮发清算性股利。1994年实现的利润400万大于1995年分强的股利200万元。
　　2.W公司1995年虽然振发了100万元的清算性股利，但对A公司而言并不是清算性股利。W 公司1995年宣布的股利200万元，A公司投资年度(1994年)起的累计净收益为300万元(1994年未分配利润200万元.1995年实现利润100万元)，仍然大于1995年W 公司分弦的股利200万元。
　　3.W公司1996年
了清算性股利200万元，但对A公司而言，只有100万元是清算性股利。1996年直布股利400万元，A公司投赘年度起的累计净收益为300万元(1995年未分配利润100万，1996年实现利润200万)，按A公司所占权益比倒，A公司实际收到清算性股利25万元。
清算性股利的帐务处理/清算性股利
　　以上述A公司的资料为例分别用
加以说明：
　　成本法下的有兰帐务处理：
　　1994年
　　1995年
　　借：银行存教50
　　贷：投资收益50
　　1996年
　　借：银行存款100
　　贷：投资收益 75
　　权益法下无需对清算性
进行专门的帐务处理.只需接权益法的核算方法进行校算，即可反映清算性股利的内容。
　　1994年
　　借：&100
　　贷：&100
　　借：银行存款 50
　　贷：长期投资 50
　　1995年
　　借：长期投资 25
　　贷：投资收益 25
　　借：银行存款 50
　　贷：长期投赞 50
　　1996年
　　借：长期投资 50
　　贷：投资收益 50
　　借：银行存款 100
　　贷：长期投资 100
　　成本法下清算性股利使长期投资减少25万，权益法处理的结果也使长期投资减少25万(万一50万+1995年25万一50万+1996年50万一100万)
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