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经验分享：所得税汇算清缴前和汇算清缴之后
13:36 来源：中华会计网校论坛&& |
　　财务报告批准报出之后（不能调整报告年度的报表）：
　　（1）所得税前，如果会计上和税法上的口径是一致的，不产生暂时性差异，会计上处理错误了，那么税法上也算错了，那么追溯调整的时候不调整递延所得税，影响应交所得税的要调整应交所得税；如果会计和税法上口径不一致，产生暂时性差异了，那么追溯调整的时候，应该将确认的递延所得税资产或者负债转回，如果涉及到应交所得税的，也要调整应交所得税，例如未决诉讼在资产负债表日后真的发生了损失，此时要调整应交所得税。
　　（2）所得税汇算后，如果会计和税法的口径一致，会计上错误了，此时不能够调整报告年度的应交税费，也不确认递延所得税资产或者负债，而是在报告年度进行披露，作为当年的纳税调整事项；如果会计和税法的口径不一致，会计上的处理错误了，追溯调整时，要将原来确认的递延所得税资产或者负债转回。
　　例如，财务报告批准报出之后，发现20&4年10月购入的专利权摊销金额错误。该专利权20&4年应摊销的金额为120万元，20&5年应摊销的金额为480万元。20&4年、20&5年实际摊销金额均为480万元。甲公司对此重要会计差错采用追溯重述法进行会计处理，适用的所得税税率为25％，按净利润的10％提取法定盈余公积。甲公司20&6年年初未分配利润应调增的金额是（ ）万元。
　　A．217.08
　　B．241.2
　　C．324
　　D．243
　　【正确答案】CD
　　【答案解析】[480&2－（120＋480）]&（1－25％）&（1－10％）＝243（万元）或者】[480&2－（120＋480）]&（1－10％）＝243（万元）
　　（一）对于本题没有给出税法处理的情况下，默认都是与会计处理相同的。即此时，会计错了，税法也就错了。
　　1、如果发现该事项是在所得税汇算清缴之后，此时不能调整应交所得税，也不确认递延所得税负债。追溯时，那么正确的处理是
　　借：累计摊销 360
　　　　贷：以前年度损益调整-管理费用 360
　　借：以前年度损益调整 360
　　　　贷：利润分配-未分配利润 360
　　借：利润分配-未分配利润 36
　　　　贷：盈余公积 36
　　此时对期初未分配利润的影响额=360-36=324（万元）
　　2、如果发现该事项是在所得税汇算清缴之前，那么是可以调整应交所得税，追溯调整的处理是
　　借：累计摊销 360
　　　　贷：以前年度损益调整-管理费用 360
　　借：以前年度损益调整 90
　　　　贷：应交税费&&应交所得税 90
　　借：以前年度损溢调整 270
　　　　贷：利润分配---未分配利润 243
　　盈余公积 27
　　此时对期初未分配利润的影响额=360-90-27=243（万元）
　　（二）如果会计与税法的处理不一致，税法上是按照会计上正确的处理做的，税法上的处理是正确的。
　　1、本题发现该事项是在所得税汇算清缴之后，此时是不用调整应交所得税，错误的处理中就会产生一个差异，确认了递延所得税资产。追溯时的处理是
　　借：累计摊销 360
　　　　贷：以前年度损益调整-管理费用 360
　　借： 以前年度损益调整 90
　　　　贷：递延所得税资产 90
　　借：以前年度损益调整 270
　　　　贷：利润分配-未分配利润 270
　　借：利润分配-未分配利润 27
　　　　贷：盈余公积 27
　　此时对期初未分配利润的影响额=360-90-27=243（万元）
　　2、如果发现该事项是在所得税汇算清缴之前，也是不调整应交所得税
　　追溯调整的处理是
　　借：累计摊销 360
　　　　贷：以前年度损益调整-管理费用 360
　　借：以前年度损益调整 90
　　　　贷：递延所得税资产 90
　　借：以前年度损溢调整 270
　　　　贷：利润分配---未分配利润 243
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　　此时对期初未分配利润的影响额=360-90-27=243（万元）
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导读1、年度所得税的处理 每年年末应该根据企业会计准则-CAS 18所得税的相关要求以及企业所得税法及相关行政法规、部门规章的规定进行 所得税 的处理. 当期所得税:从审定的会计利润P
　　1、年度所得税的处理
　　每年年末应该根据企业会计准则-CAS 18所得税的相关要求以及企业所得税法及相关行政法规、部门规章的规定进行的处理.
　　当期所得税:从审定的会计利润Profit出发,调整当期的暂时性差异A和永久性差异B后得到当期的应纳税所得额(X=Profit+A+B),并以此为准计算出当期的所得税费用-当期所得税的金额C.
　　递延所得税:根据CAS18,应该按照资产负债表债务法进行核算,除准则豁免确认递延所得税的事项外,应该按照暂时性差异确认递延所得税.即按照暂时性差异A计算出所得税费用-递延所得税.
　　按照公司的日常处理,所得税费用下面还应该有一个明细科目:以前年度汇算清缴差异,用于核算上一年度汇算清缴差异的金额.当然这个也是报告披露事项.
　　如果没有以前年度汇算清缴差异,没有永久性差异,当期的所得税费用应该等于会计利润*所得税税率.因为当期所得税调整的暂时性差异与递延所得税确认的暂时性差异刚好金额相等,符号相反.这个可以作为一个验算账务处理是否正确的逻辑.
　　2、汇算清缴差异的处理
　　汇算清缴差异,一般都是依据税务师事务所出具的所得税鉴证报告进行处理.例如鉴证报告的应纳税所得额为Y,计算出的当期的所得税费用为C&,但是C和C&之间的差异并不能仅确认以前年度汇算清缴差异,还需要考虑递延所得税的影响.
　　一般税务师事务所鉴证报告起点与审计报告是一致的,均是税前利润Profit.不同的是税务师事务所的鉴证报告中可能用的是Y=Profit+A&+B&,它调整了不一样的暂时性差异A&和永久性差异B&.
　　首先,针对C和C&之间的差异,调整计入以前年度汇算清缴差异科目.
　　借:所得税费用-以前年度汇算清缴差异 C-C&
　　贷:应交税金-应交所得税 C-C&
　　同时,根据A和A&之间的差异,调整递延所得税费用
　　借:所得税费用-递延所得税 A-A&
　　贷:递延所得税资产/递延所得税负债 A-A&
　　结果就是汇算清缴差异处理分录做完后,所得税费用科目累计反映了永久性差异B-B&的金额.这个可以作为一个验算账务处理是否正确的逻辑.
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试题来源：
正确答案：
判断：属于非调整事项。这一交易对S企业来说，属于发生重大企业合并业务，应在其编制2011年度财务会计报告时，披露与这一非调整事项有关的S企业购置股份的事实，以及有关购置价格的信息。
(2)判断：属于非调整事项。由于这一情况在资产负债表日并不存在，是资产负债表日后才发生的事项。因此，应作为非调整事项在会计报表附注中进行披露。
(3)判断：属于非调整事项。
(4)判断：属于调整事项。
借：应收账款 90
贷：以前年度损益调整&调整营业收入 (900&10%)90
借：以前年度损益调整&调整营业成本 60
贷：劳务成本 (600&10%)60
借：以前年度损益调整&调整营业税金及附加 2.7
贷：应交税费&应交营业税 (90&3%)2.7
借：以前年度损益调整&调整所得税费用 [(90-60-2.7)&25%]6.83
贷：应交税费&应交所得税 6.83
(5)判断：属于调整事项。
借：资本公积 23
以前年度损益调整&调整营业成本 80
贷：以前年度损益调整&调整营业收入 100
&调整营业外收入 3
借：以前年度损益调整&调整所得税费用 (23&25%)5.75
贷：应交税费&应交所得税 5.75
(6)判断：属于调整事项。
借：固定资产 70
贷：以前年度损益调整&调整营业外收入 [600-(580-80)-30]70
借：以前年度损益调整&调整所得税费用 17.5
贷：应交税费&应交所得税 (70&25%)17.5
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第&1&题：综合题:
甲股份有限公司为上市公司，日递延所得税资产为396万元，递延所得税负债为990万元，适用的所得税税率为25%。根据2012年颁布的新税法规定，自日起，该公司适用的所得税税率变更为15%。
该公司2012年利润总额为6100万元，涉及所得税会计的交易或事项如下：
(1)日，以2104.73万元自证券市场购入当日发行的一项3年期到期还本付息国债。该国债票面金额为2000万元，票面年利率为5%，年实际利率为3%，到期日为日。甲公司将该国债作为持有至到期投资核算。税法规定，国债利息收入免交所得税。
(2)日，甲公司购入一项管理用设备，支付购买价款、运输费、安装费等共计2400万元。12月26日，该设备经安装达到预定可使用状态。甲公司预计该设备使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。税法规定，该类固定资产的折旧年限为20年。假定甲公司该设备预计净残值和采用的折旧方法符合税法规定。
(3)日，甲公司因废水超标排放被环保部门处以300万元罚款，罚款已以银行存款支付。税法规定，企业违反国家法规所支付的罚款不允许在税前扣除。
(4)日，甲公司自证券市场购入某股票，支付价款500万元(假定不考虑交易费用)。甲公司将该股票作为交易性金融资产核算。12月31日，该股票的公允价值为700万元。假定税法规定，交易性金融资产持有期间公允价值变动金额不计入应纳税所得额，待出售时一并计入应纳税所得额。
(5)日，甲公司由于为乙公司银行借款提供担保，乙公司未如期偿还借款。而被银行提起诉讼，要求其履行担保责任。12月31日，该诉讼尚未审结。甲公司预计履行该担保责任很可能支出的金额为2200万元。税法规定，企业为其他单位债务提供担保发生的损失不允许在税前扣除。
(6)其他有关资料如下：
①甲公司预计日存在的暂时性差异将在日以后转回。
②甲公司上述交易或事项均按照企业会计准则的规定进行了处理。
③甲公司预计在未来期间有足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异。
根据上述交易或事项，填列&甲公司日暂时性差异计算表&。
甲公司日暂时性差异计算表
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　单位：万元　
暂时性差异
应纳税暂时性差异
可抵扣暂时性差异
持有至到期投资
交易性金融资产
答案解析： 2小题>
计算甲公司2012年应纳税所得额和应交所得税。
答案解析： 3小题>
计算甲公司2012年应确认的递延所得税和所得税费用。
答案解析： 4小题>
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