股权投资持有期间的损失如何税前扣除？
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摘要：　　问：我公司投资的联营企业甲，占有其49%的股权。甲公司年连续两年亏损，之前已经税前调整。根据《国家税务总局关于企业股权投资损失所得税处理问题的公告》（国家税务总局2010年第6号公告）规定，企业股权投资损失可一次性税前扣除......
　　问：我公司投资的联营企业甲，占有其49%的股权。甲公司年连续两年亏损，之前已经税前调整。根据《》（）规定，企业股权投资损失可一次性税前扣除。我公司持有比例部分内的损失是否都可以在2010年企业所得税汇算清缴时进行税前调整？是按积累总额进行调整吗？
　　答：《企业所得税法》第八条规定，企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。
　　《》（）规定，企业对外进行权益性（以下简称股权）投资所发生的损失，在经确认的损失发生年度，作为企业损失在计算企业应纳税所得额时一次性扣除。
　　依据上述规定，企业对外投资在持有过程中因被投资单位发生亏损而按权益法核算，在会计期末自动确认的投资损失，在申报纳税时要进行纳税调整。被投资单位发生的亏损，只能由本企业用以后年度实现的所得弥补，不能用于冲减投资方企业的应纳税所得。企业因收回、转让或清算处置股权投资而发生的股权投资损失，可一次性在税前扣除。
　　税前扣除的投资损失，依据《》（）第六条规定，企业的股权投资符合下列条件之一的，减除可收回金额后确认的无法收回的股权投资，可以作为股权投资损失在计算应纳税所得额时扣除：
　　（一）被投资方依法宣告破产、关闭、解散、被撤销，或者被依法注销、吊销营业执照的；
　　（二）被投资方财务状况严重恶化，累计发生巨额亏损，已连续停止经营3年以上，且无重新恢复经营改组计划的；
　　（三）对被投资方不具有控制权，投资期限届满或者投资期限已超过10年，且被投资单位因连续3年经营亏损导致资不抵债的；
　　（四）被投资方财务状况严重恶化，累计发生巨额亏损，已完成清算或清算期超过3年以上的；
　　（五）国务院财政、税务主管部门规定的其他条件。
　　《》（）[全文废止]第三十七条规定，企业符合条件的股权（权益）性投资损失，应依据下列相关证据认定损失：
&&&&&& &税屋提示&最新文件：&
　　（一）企业法定代表人、主要负责人和财务负责人签章证实有关投资损失的书面声明；
　　（二）有关被投资方破产公告、破产清偿文件；工商部门注销、吊销文件；政府有关部门的行政决定文件；终止经营、停止交易的法律或其他证明文件；
　　（三）有关资产的成本和价值回收情况说明；
　　（四）被投资方清算剩余资产分配情况的证明。
　　第三十八条规定，企业的股权（权益）投资当有确凿证据表明已形成资产损失时，应扣除责任人和保险赔款、变价收入或可收回金额后，再确认发生的资产损失。
　　可收回金额一律暂定为账面余额的5%.
　　需要注意的是，根据文件，股权投资损失属于需经税务机关审批才能扣除的损失。当前位置： &
股权投资损失的财税处理
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企业间股权投资越来越广泛，但若被投资单位经营状况不佳，或者进行破产清算时，投资企业作为股东也需要承担相应的投资损失。股权投资损失所得税该如何正确处理也成为关注的焦点。
股权投资通常是为长期(至少在一年以上)持有一个公司的股票或长期的投资一个公司，以期达到控制被投资单位，或对被投资单位施加重大影响，或为了与被投资单位建立密切关系，以分散经营风险的目的。如被投资单位生产的产品为投资企业生产所需的原材料，在市场上这种原材料的价格波动较大，且不能保证供应。在这种情况下，投资企业通过所持股份，达到控制或对被投资单位施加重大影响，使其生产所需的原材料能够直接从被投资单位取得，而且价格比较稳定，保证其生产经营的顺利进行。但是，如果被投资单位经营状况不佳，或者进行破产清算时，投资企业作为股东，也需要承担相应的投资损失。随着经济的发展，企业间股权投资越来越广泛，又因税法也在不断修订中，假如遇到企业股权投资损失所得税该如何正确处理?近日国家税务总局发布《关于企业股权投资损失所得税处理问题的公告》(国家税务总局2010年第6号公告)，对股权投资所发生的损失作出了明确规范。
对股权损失处理新旧有别
新税法：国家税务总局《关于企业股权投资损失所得税处理问题的公告》规定：企业对外进行权益性(以下简称&股权&)投资所发生的损失，在经确认的损失发生年度，作为企业损失在计算企业应纳税所得额时一次性扣除。本规定自日起执行。本规定发布以前，企业发生的尚未处理的股权投资损失，按照本规定，准予在2010年度一次性扣除。其实权益性投资损失应当一次性扣除依据国税发[2009]88号文件是完全可以得出结论的，其后的国税函[号文件也继续明确了这一点，但是实际工作中依然有不少税务机关沿用原国税函[号文件的相关处理要求(限额扣除)，本次公告明确了一个关键问题，是非常值得称道的。
原税法：规定企业因收回、转让或清算处置股权投资而发生的股权投资损失，可以在税前扣除，但每一纳税年度扣除的股权投资损失，不得超过当年实现的股权投资收益和投资转让所得，超过部分可向以后纳税年度结转扣除。企业股权投资转让损失连续向后结转五年仍不能从股权投资收益和股权投资转让所得中扣除的，准予在该股权投资转让年度后第六年一次性扣除。
差异：股权转让所得不能再分期计入应纳税所得。按照《企业所得税法》第八条的规定，企业实际发生的与取得应税收入有关的、合理的损失准予在计算应纳税所得额时扣除。实施新企业所得税法后，税收政策未对股权投资损失税前扣除做限制性规定，因此企业发生的股权投资损失可以在当期据实扣除，不再受当期投资所得和转让收益限额内扣除的限制。
股权投资损失界定
企业股权投资转让所得或损失是指企业因收回、转让或清算处置股权投资的收入减除股权投资成本后的余额。企业股权投资转让所得应并入企业的应纳税所得，依法缴纳企业所得税。按照《企业所得税法》第八条的规定，企业实际发生的与取得应税收入有关的、合理的损失准予在计算应纳税所得额时扣除。实施新企业所得税法后，税收政策未对股权投资损失税前扣除做限制性规定，因此企业发生的股权投资损失可以在当期据实扣除，不再受当期投资所得和转让收益限额内扣除的限制。
企业股权投资损失分五类：国家税务总局先后发布《关于企业资产损失税前扣除政策的通知》(财税[2009]57号)和《企业资产损失税前扣除管理办法》(国税发[2009]88号)。财税[2009]57号文件规定，企业持有股权投资期间，符合所规定的五项条件之一时，减除可收回金额后确认的无法收回的股权投资，可以作为股权投资损失在计算应纳税所得额时扣除。五项条件分别为：1、被投资方已依法宣告破产、撤销、关闭或被注销、吊销工商营业执照;2、被投资方财务状况严重恶化，累计发生巨额亏损，已连续停止经营三年以上，且无重新恢复经营的改组计划等;3、被投资方财务状况严重恶化，累计发生巨额亏损的情况。如清算期超过三年以上，即使未完成清算，也可确认为资产损失;4、对被投资方不具有控制权，投资期限届满或者投资期限已超过10年，且被投资单位因连续三年经营亏损导致资不抵债的;5、国务院财政、税务主管部门规定的其他条件。就是说，对于符合条件的股权投资持有损失，在新税法下仍然可以税前扣除。需要注意的是，国税发[2009]88号文件取消了13号令要求股权投资可收回金额由中介机构评估确定的规定，可收回金额一律暂定为账面价值的5%。
如：A企业2009年度以货币资金500万元入股一家房地产开发企业，2010年度，由于该房地产开发企业违规经营，导致资不抵债并进入破产清算程序，经当地法院破产清算后，实际收回投资200万元，则其投资亏损300万元，可在2010年度一次性税前扣除。
企业股权投资持有期间减值准备不得扣除。除上述五类情形外，企业长期股权投资持有期间所核算的资产减值准备，根据《企业所得税法》第十条第七项以及《企业所得税法实施条例》第五十五条规定，凡不符合国务院财政、税务主管部门规定的各项资产减值准备、风险准备等准备金支出在计算应纳税所得额时不得扣除。
如：B企业2009年初，以自有无形资产作价1000万元投资入股某上市公司。当年底，由于被投资公司市价持续下跌及经营状况恶化等原因导致丙企业可收回金额低于账面价值。丙企业据此计提了资产减值损失--长期股权投资150万元，并计入当期损益。根据税法规定，此项减值准备不得在企业所得税前扣除，并应调整当期的应纳税所得额。
另外，根据《企业所得税法》第三十二条、财税[2009]57号文件第十一条的规定，企业在计算应纳税所得额时已经扣除的资产损失，在以后纳税年度全部或者部分收回时，其收回部分应当作为收入计入收回当期的应纳税所得额。对企业已提取减值的资产，如果申报纳税时已调增应纳税所得，因价值恢复或转让处置有关资产而冲销的准备，应做相反的纳税调整，也就是说可以调减当期的应纳税所得额。
被投资企业发生的经营亏损时，不得确认投资损失 。根据《关于企业股权投资业务若干所得税问题的通知》(国 税发[号)规定，被投资企业发生的经营亏损，由被投资企业按规定结转弥补;投资方企业不得调减其投资成本，也不得确认投资损失，上述规定新税法实施后仍然有效。
股权转让损失不能自行扣除
虽然股权投资损失不再受限投资收益和投资转让所得，可以一次性税前扣除，但不能自行扣除，需要报税务机关审批确认。根据《国家税务总局关于印发〈企业资产损失税前扣除管理办法〉的通知》(国税发[2009]88号)的规定，除企业自行计算扣除以外的资产损失需经税务机关审批后才能税前扣除。国税发 [2009]88号未将股权转让损失作为企业自行计算扣除的资产损失，同时在实务中，股权转让发生在关联方直接比较常见，价格不公允也很普通，为堵塞税收漏洞，目前税务机关一般都要求股权转让损失需经税务机关审批后才能税前扣除的资产损失。因此，企业报批时最好准备报损所需的资料，包括：能证明股权转让损失的转让协议或合同;原始投资协议或合同;相应的收款和付款凭证、成交及入账证明;企业法定代表人、主要负责人和财务负责人签章证实损失的书面声明等。
纳税申报表如何填报股权损失
国税函《国家税务总局关于做好2009年度企业所得税汇算清缴工作的通知》([号明确投资损失扣除填报口径：根据《国家税务总局关于印发〈企业资产损失税前扣除管理办法〉的通知》(国税发[2009]88号)的规定，企业发生的投资(转让)损失应按实际确认或发生的当期扣除，填报企业所得税年度纳税申报表附表三&纳税调整明细表&相关行次，对于长期股权投资发生的损失，企业所得税年度纳税申报表附表十一&长期股权投资所得损失&&投资损失补充资料&的相关内容不再填报。附表三纳税调整明细表中第47行有投资转让、处置所得，数据来自附表十一长期股权投资所得(损失)明细表，经过报批的财产损失可以直接填列在此行。企业所得税年度纳税申报表附表十一&长期股权投资所得损失&&投资损失补充资料&的相关内容即第一、二、三、四、五年的内容不再填报。
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被投资单位已申请工商注销，投资单位能否凭工商注销资料确认投资损失。
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本帖最后由 yang 于
13:03 编辑
可以扣除的，根据财税2009 57号文，企业的股权投资符合下列条件之一的，减除可回收金额后确认的无法收回的股权投资，可以作为股权投资的损失在计算应纳税所得额时扣除：（1）被投资方依法宣告破产，关闭，解散，被撤销，或者被依法注销，吊销营业执照的。
谢谢楼上回答！
除了这个文件是否还有其他税务发的操作性的文件，我记得以前有个文件规定当年列支的投资损失不能超过当年取得的投资收益。现在是否还有这样类似的规定。
谢谢楼上回答！
除了这个文件是否还有其他税务发的操作性的文件，我记得以前有个文件规定当年列支的投资损 ...
那是陈年往事了，呵呵
可以，对损失专项申报一下。
江苏关于股权性投资损失专项申报报送资料表
被投资企业依法宣告破产、关闭、解散或撤销、吊销营业执照、停止生产经营活动、失踪等
税前扣除条件:
1.附报资料是否完整
2.外部证据是否具有法律效力；内部证据是否符合企业内部有关规章，是否合理
3.损失是否已作会计账务处理
4.损失金额是否准确
1.股权投资计税基础证明材料；
2.属于依法宣告破产的应提供被投资企业破产公告、破产清偿文件；
3.属于依法关闭、解散或吊销营业执照的应提供工商行政管理部门注销、吊销被投资单位营业执照文件；
4.属于政府有关部门依法关闭、解散或撤销的应提供政府有关部门对被投资单位的行政处理决定文件；
5.属于停止生产经营活动、失踪的应提供被投资企业终止经营、停止交易的法律或其他证明文件；
6.被投资企业资产处置方案、成交及入账材料；
7.企业法定代表人、主要负责人和财务负责人签章证实有关投资（权益）性损失的书面申明；
8. 资产清偿证明或者遗产清偿证明；
9.属于超过三年以上且未能完成清算的，另提供不能清算的原因说明
10. 资产损失的会计处理凭证等其他相关证据材料。
资料准备齐全，自行申报税前扣除。
2011年第25号公告
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作　　者
　　企业进行股权投资要么产生投资收益，要么导致投资亏损，其中股权投资损失包括股权持有损失和股权处置损失。关于股权投资损失的税务处理，（国税发[号）及《财政部、国家税务总局关于企业资产损失税前扣除政策的通知》（财税[2009]57号）等一系列相关文件都进行了明确。下面主要就股权投资损失的税务处理技巧进行介绍。
　　股权处置损失的税务处理
　　根据国税发[号文件和国税函[号文件的规定，每一纳税年度扣除的股权投资损失，不得超过当年实现的股权投资收益和股权投资转让所得，超过部分可向以后纳税年度结转扣除。但企业股权投资转让损失连续向后结转5年仍不能从股权投资收益和股权投资转让所得中扣除的，准予在该股权投资转让年度后第6年一次性扣除。
　　例如，甲公司2001年度协议转让一项股权投资，初始投资成本为200万元，取得转让所得120万元，会计上确认的投资损失为80万元。但根据国税发[号文件的规定，该企业当年股权转让所得中120万元可以冲减投资成本，其投资损失80万元应作当期纳税调整，并从以后年度取得的投资收益或转让所得中结转扣除。如果甲公司在5年内对其投资损失中的80万元未扣除或未完全扣除，则可在2007年度一次性全额税前扣除。　　......企业股权投资损失所得税政策规定及税务处理
来源：中华财会网
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