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求助：以前年度损益调整和资产负债表期末数
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诸位老师：
&&因为2008年有一笔错入“实收资本”，2009年4月事务所就教我们调账。分录为 借:实收资本& &68000
&&贷：以前年度损益调整 68000
可是你调整了年初未分配利润，而实收资本又是调整的是表期末数，还是报表不平啊，急啊！！！！！！（我们是用的软件，自动就进入实收资本期末数了） 多谢了！
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各位老师：& &因为2015年收到一笔以前年度收入错入当年损益，2015年底发现后就调账。分录为 借:营业外收入& &60000& &贷：以前年度损益调整 60000 。可是你调整了年初未分配利润，而当年营业外收入又是调整的是资产负债表期末数，还是报表不平啊，急啊！！！！！多谢了！
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不明白，不会不平呀！你的负债表期初的未分配利润是不能变了，只能在期末的体现，这样就能看出来你今年调整了以前的未分配利润，年初数据不要改了。
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以前年度损益调整的会计处理
一、本科目核算企业本年度发生的调整以前年度损益的事项以及本年度发现的重要前期差错更正涉及调整以前年度损益的事项。企业在资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的需要调整报告年度损益的事项，也可以通过本科目核算。
二、以前年度损益调整的主要账务处理。
（一）企业调整增加以前年度利润或减少以前年度亏损，借记有关科目，贷记本科目；调整减少以前年度利润或增加以前年度亏损做相反的会计分录。
（二）由于以前年度损益调整增加的所得税费用，借记本科目，贷记“应交税费——应交所得税”等科目；由于以前年度损益调整减少的所得税费用做相反的会计分录。
（三）经上述调整后，应将本科目的余额转入“利润分配——未分配利润”科目。本科目如为贷方余额，借记本科目，贷记“利润分配——未分配利润”科目；如为借方余额做相反的会计分录。
三、本科目结转后应无余额。
希望对你有帮助
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三、具体会计处理实例&&　　假如某税务局在对某物资集团公司上年度财务进行检查时，发现支付新办公楼装修费用600000元，全部计入当年“管理费用”已知该集团公司所得税率为33%，税务局决定责令该公司按会计制度规定，对办公楼装修费用改作递延资产处理，分10年摊销。限期调整账务，同时计算补交少交的所得税款，并处以10000元罚款。&&
　　(一)根据税务局的规定，该公司应作如下账务处理；&&
　　1．按会计制度规定，装修费用应记入 “递延资产”科目，分10年摊销。&&
　　依此计算，该公司上年度多计费用540000元&&
　　(000/10=540000)，应予以调整:&&
　& & 借：递延资产& & 办公楼装修&&540000&&
　& && &货：以前年度损益调整& && && & 540000&&
　　2．由于多计管理费用从而使上年度少计利润540000元，该公司上年度少交所得税178200元(%=178200)予以调整：&&
　　借：以前年度损益调整& && && &178200&&
& && &贷：应交税金& & 应交所得税& &&&178200&&
　　3．交纳所得税时:&&
　　借：应交税金一一应交所得税& &178200&&
& && &贷：银行存款& && && && && && & 178200&&
　　4．交纳罚款&&
　　借：营业外支出Q& && && && && && &&&10000&&
& && &贷：银行存款& && && && && && & 10000&&
　　5．将“以前年度损益调整”余额转入 “未分配利润 ”(200=361800)&&
　　借：以前年度损益调整& && &&&361800&&
& && &贷：未分配利润& && && && && &&&361800&&
　　6．假定法定公积金提取比率为10%，公益金提取比率为5%。应调整上年度利润分配&&
　　借：未分配利润& && && && && & 54270&&
& && &货：盈余公积& & 法定公积金& & 36180&&
& && &贷：盈余公积& & 公益金& && && &18090&&
　　(二)在会计报表上应作如下披露:&&
　　1．资产负债表上:对于“以前年度损益调整”涉及的相关的资产负债项目，一律调整资产负债表有关项目的年初数。如上例中的“递延资产”“应交税金”“未分配利润”“盈余公积”等项目的年初数分别增加540000元、178200元、361800元、54270元。&&
　　2．在损益表上，对涉及上年度的“以前年度损益调整”事项，一律调整利润表的“上年实际数”。为便于操作，应记明损益类相关科目金额，分项并入上年实际数，以便于与本年度实际数作同口径比较。如上例中应将“管理费用”的上年实际数减少540000元。&&
　　3．在利润分配表上，将 “以前年度损益调整”余额，一律调整利润分配表 “本年实际栏”的“年初未分配利润”数。同时，应对利润表中“上年实际数”相关项目作同口径调整，使调整后上年 “年末未分配利润”余额与调整后本年“年初未分配利润”余额一致。&&
　　注：①国际上有两种观点：一种为“本期经管成果观点”，认为年度损益表只需包括企业正常发生的活动，而前期项目属非经济性项目，不宜列入本期净收益，而应直接调整留存收益的年初余额；另一种为“总括观点”，认为年度损益表应包括报告期影响股东权益净增减的经济业务，包括前期损益调整项目，都列入净收益，从而更好地反映公司的获利能力。国际会计准则第8号《本期净损益、基本错误和会计政策的变更》接受了这两种观点，但把前者规定为“基准处理方法”，后者为“所允许的备选处理方法”。——参见《国际会计准则》。 ②根据上述国际会计准则精神，对于那些次要的会计事项，在不影响会计信息真实性的情况下，则可适当简化会计核算手续，采用简便的会计处理方法进行处理。此处罚款支出1000元，因金额较小，可简化处理。直接计入当年损益。
这是以前老制度下的一道例题，学习学习
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应当调整资产负债表年初数：未分配利润调增，实收资本调减
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谢谢楼上各位高人指点
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向高手学习
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诸位老师：
因为2008年有一笔收入错入“实收资本”，2009年4月事务所就教我们调账。分录为 借:实收资本&&68000
贷：以前年度损益调整 68000
可是你调整了年初未分配利润，而实收资本又是调整的是资产负债表期末数，还是报表不平啊，急啊！！！！！！（我们是用的用友软件，自动就进入实收资本期末数了） 多谢了！
shuyapingss发表于 11:01:13
首先你应该把原错误的会计处理描述一下，这样才好判断如何进行调帐。
你所讲的例子。
借:实收资本&&68000
贷：以前年度损益调整 68000
经过调整，要将以前年度损益调整转到利润分配—未分配利润
借：以前年度损益调整 68000
贷：利润分配—未分配利润& &68000
实收资本与利润分配—未分配利润同属于所有者权益，所有者权益一增一减应该是平的。该笔调帐是调整会计报表年初数，使用用友软件由于你已结转到2009年，因此用友软件不能自动调整2009年初数，需要手工进行调整。
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那这笔凭证该不该做,做在哪里
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如果只能做在2009年,那么就在报表里自动结转在2009年.矛盾就是在这里,我想调整2009年年初数,但是事与愿违,调整的却是2009年期末数,凭证和报表的矛盾我解决不了.凭证我又不可能做2008年，这就是我最郁闷的地方。原来错误的会计处理就是把实收资本入在主营业务收入里了。
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发布人：admin　　　发布日期： 16:23:07　　　浏览次数：364
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甲公司系国有独资公司，适用的所得税税率为25％，按净利润的10％提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。2013年有关资料如下：　　（1）2013年甲公司内部审计入员对2013年以前的会计资料进行复核，发现以下问题：　　①甲公司自行建造的办公楼已于日达到预定可使用状态并投入使用。甲公司未按规定在6月30日办理竣工决算及结转固定资产手续。日，该“在建工程”科目的账面余额为2000万元。日该“在建工程”科目账面余额为2190万元，其中包括建造该办公楼相关的专门借款在2012年7月至l2月期间发生的利息50万元，应计入管理费用的支出l40万元。　　该办公楼竣工决算的建造成本应为2000万元。甲公司预计该办公楼使用年限为20年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。至日，甲公司尚未办理结转固定资产手续。　　假定此项涉及损益的事项均可调整应交所得税；税法规定的折旧方法、预计使用年限和净残值与会计规定相同。　　②甲公司以400万元的价格于日购入一套计算机软件，在购入当日将其作为管理费用处理。按照甲公司的会计政策，该计算机软件应作为无形资产确认入账，预计使用年限为5年，采用直线法摊销。　　假定此项涉及损益的事项均可调整应交所得税；税法规定的摊销方法、预计使用年限和净残值与会计规定相同。　　③“其他应收款”账户余额中的600万元未按期结转为费用，其中应确认为2012年销售费用的金额为400万元，应确认为2011年销售费用的金额为200万元。　　假定此项涉及损益的事项均可调整应交所得税。　　④甲公司从日开始自行研究开发一项新产品专利技术，在研究开发过程中发生材料费1400万元、人工工资500万元，以及用银行存款支付的其他费用100万元，总计2000万元。日，该专利技术已经达到预定用途，甲公司将发生的2000万元研发支出全部费用化，计入当期管理费用。　　经查，上述研发支出中，符合资本化条件的支出为l200万元，假定形成无形资产的专利技术采用直线法按l0年摊销，无残值。　　假定甲公司2012年将全部研发支出的150％计入应纳税所得额；此项涉及损益的事项均可调整应交所得税。　　⑤甲公司于日将当月建造完工的一栋写字楼直接对外出租，并采用公允价值模式进行后续计量。该写字楼账面原价为36000万元，出租时甲公司认定的公允价值为40000万元，日甲公司认定的公允价值为42000万元。日确认了递延所得税负债1770万元（其中对应资本公积l000万元，对应所得税费用770万元）。经查，该写字楼不符合采用公允价值模式进行后续计量的条件，应采用成本模式进行后续计量。若采用成本模式进行后续计量，该写字楼应采用年限平均法计提折旧，预计使用年限为25年，无残值。　　假定税法规定的折旧方法、预计使用年限和净残值与会计规定相同；此项涉及损益的事项均可调整应交所得税。　　①2012年l2月26日，甲公司向乙公司销售商品一批，售价为5000万元，双方约定8个月后收款。甲公司由于急需资金，于日将该笔应收账款5850万元作价5550万元出售给工商银行。甲公司进行如下账务处理：　　借：银行存款　　5550　　营业外支出 &300　　贷：应收账款　　5850　　内部审计入员经审查出售债权协议发现，该笔债权出售后，银行如到期无法收回该笔债权，有权向甲公司追偿该笔债权5850万元。假定不考虑坏账准备计提问题，此项涉及损益的事项均可调整应交所得税。　　（2）日，甲公司购入丁上市公司首次公开发行的5％有表决权股份，共400万股，实际支付价款l600万元，另支付相关税费2万元，该股份的限售期为l2个月（日至日）。除规定具有限售期的股份外，丁上市公司其他流通股自首次公开发行之日上市交易。甲公司对丁上市公司不具有控制、共同控制或重大影响。甲公司没有将该股票直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益金融资产的意图，将该项股票投资分类确认为长期股权投资，并采用成本法进行核算。日丁上市公司股票每股市价为5元。　　（2）甲公司2013年发生如下会计估计变更事项：　　①日，鉴于更为先进的技术被采用，经董事会决议批准，决定将B设备的使用年限由10年缩短至6年，预计净残值为零，仍采用年限平均法计提折旧。B设备系2011年12月购入，并于当月投入公司管理部门使用，入账价值为l0500万元；购入当时预计使用年限为10年，预计净残值为500万元。B设备一直没有计提减值准备。　　②甲公司日取得的一项无形资产，其原价为600万元，因取得时使用寿命不确定，甲公司将其作为使用寿命不确定的无形资产，至2012年l2月31日，该无形资产已计提减值准备100万元。日，因该无形资产的使用寿命可以确定，甲公司将其作为使用寿命有限的无形资产，预计尚可使用年限为5年，无残值，采用直线法摊销。　　③甲公司日购入一台管理用设备，初始入账价值为100万元，原预计使用年限为l0年，预计净残值为4万元，采用双倍余额递减法计提折旧（折旧年限、净残值和折旧方法与税法相同）。由于固定资产所含经济利益预期实现方式的改变和技术因素的原因，已不能继续按原定的折旧方法、折旧年限计提折旧。甲公司于日将该设备的折旧方法改为年限平均法，将设备的折旧年限由原来的10年改为8年，预计净残值仍为4万元。　　假定资料（1）中发现的差错均具有重要性。要求：　　（1）对资料（1）中的差错进行更正处理（合并编制调整所得税和结转以前年度损益调整及调整盈余公积的分录）。　　（2）根据资料（2）中①的会计变更，计算B设备2013年应计提的折旧额。　　（3）根据资料（2）中②的会计变更，计算2013年无形资产的摊销额。　　（4）根据资料（2）中③的会计变更，计算2013年设备的折旧额及该会计估计变更对2013年净利润的影响。
　　（1）①对固定资产的调整　　借：固定资产　　2000　　贷：在建工程　　2000　　借：以前年度损益调整　　50　　贷：累计折旧　　　　　　50（/12）　　借：以前年度损益调整　　190　　贷：在建工程　　　　　　190　　应交所得税调减=（50+190）×25％=60（万元）。　　②无形资产差错的调整　　2013年期初无形资产已摊销金额=400/5×1.5=120（万元）。　　借：无形资产　　　　　　400　　贷：以前年度损益调整　　400　　借：以前年度损益调整　　120　　贷：累计摊销　　　　　　120　　应交所得税调增=（400-120）×25％=70（万元）。　　③对销售费用差错的调整　　借：以前年度损益调整　　600　　贷：其他应收款　　　　 &600　　应交所得税调减=600×25％=150（万元）。　　④对无形资产差错的调整　　借：无形资产　　　　　　1200　　贷：以前年度损益调整　　1200　　借：以前年度损益调整　　30（/12）　　贷：累计摊销　　　　　　30　　应交所得税调增=（1200-30）×150％×25％=438.75（万元）。　　无形资产账面价值=0（万元），计税基础=％=1755（万元），产生可抵扣暂时性差异，但不符合确认递延所得税资产的条件，不调整递延所得税资产。　　⑤对投资性房地产的调整　　借：投资性房地产　　　　　　36000　　资本公积——其他资本公积　　4000　　贷：投资性房地产——成本　　40000　　借：以前年度损益调整　　　　　　　　2000　　贷：投资性房地产——公允价值变动　　2000　　借：以前年度损益调整　　　　÷25×9/12）　　贷：投资性房地产累计折旧　　1080　　更正后会计处理与税法处理一致，不存在暂时性差异，将原确认递延所得税负债转回。　　⑥对应收账款差错的调整　　借：应收账款　　　　　　5850　　贷：短期借款　　　　　　5550　　以前年度损益调整　　300　　应交所得税调增=300×25％=75（万元）。　　⑦对长期股权投资的调整：　　借：可供出售金融资产——成本　　1602　　贷：长期股权投资　　　　　　　　1602　　借：可供出售金融资产——公允价值变动　　398（400×5-1602）　　贷：资本公积——其他资本公积　　　　　　398　　⑧合并调整应交所得税和递延所得税　　应交所得税调增=-60+70-150+438.75+75=373.75（万元）。　　借：以前年度损益调整　　　　 &373.75　　贷：应交税费——应交所得税　　373.75　　借：递延所得税负债　　　　　　 &1770　　贷：资本公积——其他资本公积　　1000　　以前年度损益调整　　　　　　770　　借：资本公积——其他资本公积　　99.50　　贷：递延所得税负债　　　　　　 &99.50　　⑨对差错导致的利润分配影响的调整　　借：利润分配——未分配利润　　1773.75　　贷：以前年度损益调整　　　　 &1773.75　　注：1773.75是“以前年度损益调整”科目金额的汇总。　　借：盈余公积　　　　　　　　 &177.38　　贷：利润分配——未分配利润　　177.38　　（2）至日已计提累计折旧额=（）÷10×1.5=1500（万元）。　　2013年会计估计变更后的计提折旧额=（）÷（6-1.5）×0.5=1000（万元）。　　2013年应计提折旧额=（）÷10÷2+（万元）。　　（3）2013年无形资产摊销额=（600-100）÷5=100（万元）。　　（4）设备2011年计提的折旧额=100×20％=20（万元）。　　设备2012年计提的折旧额=（100-20）×20％=16（万元）。　　日设备的账面净值=100-20-16=64（万元）。　　设备2013年计提的折旧额=（64-4）÷（8-2）=10（万元）。　　按原会计估计，设备2013年计提的折旧额=（100-20-16）×20％=12.8（万元）。　　上述会计估计变更使2013年净利润增加的金额=（12.8-10）×（1-25％）=2.1（万元）。
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<meta name="description" content="□张红梅（湖北省地震局 湖北武汉 430071）
◇中图分类号：F275 文献标识码：A
文章编号：（6-02摘要：&以前年度损益调整&科目主要是对" />
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　
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浅析“以前年度损益调整”科目的核算与报表反映
□张红梅（湖北省地震局 湖北武汉 430071）
◇中图分类号：F275 文献标识码：A& 文章编号：（6-02
&&& 摘要：&以前年度损益调整&科目主要是对企业以前年度的多计或者少计的损益进行调整。本文详细介绍了&以前年度损益调整&科目的核算内容及账务处理，列明该科目的具体应用及在财务报表中如何反映，并举例分析会计实务中该科目如何进行账务处理。
&&& 关键词：以前年度损益调整 账务处理 财务报表
　　一、&以前年度损益调整&科目的核算内容&&
　　由于不同会计期间具有显著的差别，企业在进行会计处理时，必须严格区分各会计期间经济业务的界线，真实地反映各会计期间的经营状况，既不能将前期期间发生的经济事项推迟到后期，也不能把后期期间发生的经济事项提前反映。而在会计实务中，时常会出现一些有悖于会计分期假设内在要求的事项，表现在它们是以前期间形成，但在本期间才确定或者发现，这类事项称之为前期事项，与损益相关的称为以前年度损益事项，企业必须对本期发生的以前年度损益事项进行调整，以提供各个会计期间准确的财务信息，体现会计信息的可比性原则。
　　根据《企业会计准则&&应用指南》附录的规定：&以前年度损益调整&科目核算企业本年度发生的调整以前年度损益的事项以及本年度发现的重要前期差错更正涉及调整以前年度损益的事项，企业在资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的需要调整报告年度损益的事项，也可以通过本科目核算。即&以前年度损益调整&科目主要调整的是以前年度的重要差错，以及资产负债表日后事项。
　　二、&以前年度损益调整&科目的账务处理
&&& （一）当企业发生需要调整的以前年度损益事项时，调整增加以前年度利润或减少以前年度亏损，借记有关科目，贷记&以前年度损益调整&科目；调整减少以前年度利润或增加以前年度亏损，借记&以前年度损益调整&科目，贷记有关科目。
&&& （二）以前年度损益调整科目的增减会影响所得税费用的增减。由于以前年度损益调整增加的所得税费用，补交所得税时借记&以前年度损益调整&科目，贷记&应交税费&&应交所得税&科目；由于以前年度损益调整减少的所得税费用，借记&应交税费&&应交所得税&科目，贷记&以前年度损益调整&科目。
&& （三）以前年度损益调整作为损益类项目的过渡性科目，其余额最终影响利润分配科目。经上述调整，月末将&以前年度损益调整&科目的余额转入&利润分配&&未分配利润&科目。
&&& （四）调整盈余公积计提数。需补提盈余公积时，借记&利润分配&&未分配利润&科目，贷记&盈余公积&；冲减多提盈余公积时则作相反的分录。
&&& （五）调整会计报表相关项目的数字。不仅包括资产负债表日编制的会计报表相关项目的数字，而且要调整当期编制的会计报表相关项目的年初数。
　　三、&以前年度损益调整&科目的应用及报表反映
&&& （一）重要前期差错更正。会计差错产生于财务报表项目的确认、计量、列报或披露的会计处理过程中，在当期发现的差错应当在财务报表发布之前予以更正，下一期间发现的差错则是前期差错。企业会计准则第28号规定：前期差错通常包括计算错误、应用会计政策错误、疏忽或曲解事实以及舞弊产生的影响以及存货、固定资产盘盈等。重要的前期差错，是指足以影响财务报表使用者对企业财务状况、经营成果和现金流量做出正确判断的前期差错，所影响的财务报表项目的金额或性质，是判断该前期差错是否具有重要性的决定性因素。一般来说，前期差错所影响的财务报表项目的金额越大、性质越严重，其重要性水平越高。对于发生的重要前期差错，如影响损益，应通过&以前年度损益调整&科目进行账务处理，将其对损益的影响数调整发现当期的期初留存收益，财务报表其他相关项目的期初数也应一并调整，如实反映企业的财务信息。
&&& （二）资产负债表日后调整事项。资产负债表日后事项包括资产负债表日后调整事项和资产负债表日后非调整事项两类，其涵盖的期间是自资产负债表日次日起至财务报告批准报出日止的一段时间。《企业会计准则第29号&&资产负债表日后事项》规定：企业发生的资产负债表日后调整事项，通常包括下列各项：1.资产负债表日后诉讼案件结案，法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在现时义务，需要调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债，或确认一项新负债。2.资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在资产负债表日发生了减值或者需要调整该项资产原先确认的减值金额。3.资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入。4.资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错。企业发生资产负债表日后调整事项，应当调整资产负债表日已编制的财务报表，涉及损益的事项，通过&以前年度损益调整&科目进行调整。
&&& （三）会计报表中的反映。对于以前年度损益调整科目的余额如何进行反映，是转入&本年利润&账户影响利润表还是转入&利润分配&账户调整未分配利润？以前的《企业会计制度》是将&以前年度损益调整&科目余额转入&本年利润&科目，将其列入损益表，调整本年度损益，即&损益满计观&，认为本期利润表应包括所有在本期确认的业务活动所引起的损益项目，能够全面地反映企业各项活动所带来的经济成果，为信息使用者提供尽可能丰富的信息，但由于这一做法会直接影响企业本年度的利润，在一定程度上给人为调节利润提供了操作空间，不利于真实地反映企业的财务信息，从而会降低财务报表的有用性。《企业会计准则》摈弃了这种做法，采用&本期营业观&，认为只有当期决策可控的变化和事项才应该被包括在收益中，即本期利润表中所计列的损益仅包括本期营业活动所产生的各项成果，以前年度损益调整项目及不属于本期经营活动的收支项目不列入利润表。具体做法是将&以前年度损益调整&科目的余额转入&利润分配&&未分配利润&科目，对以前年度损益进行调整的会计事项不作为当期损益的影响因素，而作为利润分配表中年初未分配利润项目的调整额，调整以前年度的利润，不影响当期的&本年利润&，在利润表上没有体现，而是在资产负债表下净资产的未分配利润项目反映，该做法强调了企业当期主营业务的经营情况，能够突出反映企业的核心盈利能力。
　　另外，会计实务中一般认为资产负债表和利润表之间具有某种勾稽关系，即资产负债表的期末未分配利润项目与期初未分配利润项目的差额就是利润表的本年利润累计数（不考虑利润分配等）。在实际操作中，当企业出现需要进行以前年度损益调整的事项，依据实际情况进行账务调整后，会计财务软件月末依据设置自动将&以前年度损益调整&结转到&利润分配&&未分配利润&科目，影响资产负债表中的未分配利润项目金额，会导致资产负债表和利润表的勾稽关系不平衡。因而，在不考虑利润分配条件下，可以认为资产负债表中&未分配利润&项目的期末数等于年初未分配利润项目加上利润表中的本年累计利润再加上&以前年度损益调整&科目余额。
　　四、会计实务中&以前年度损益调整&科目的处理
&&& （一）重大会计差错。例：A公司2016年3月发现2015年7月该公司将自产的一批产品作为福利发给工人，A公司当年未进行任何会计处理。该产品不含税售价100万元，成本80万元，增值税税率17%，所得税税率为25%，假定不含其他税费，不考虑法定盈余公积和法定公益金。
　　根据《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第四条规定：企业将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费，应视同销售货物。《企业会计准则讲解》应付职工薪酬规定：企业以自产产品作为非货币性福利提供给职工的，相关收入的确认、销售成本的结转等与正常商品销售相同。
　　因而，2016年3月A公司应确认收入100万元，并结转成本80万元。
　　1.确认销售收入：
&&&&& 借：应付职工薪酬&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&
&&&&&&& 贷：以前年度损益调整&&&&&&&&&&&&&&& 1 000 000
&&&&&&&&&&& 应交税费&&应交增值税（销项税额）170 000
&&&&& 2.调整销售成本：
&&&&& 借：以前年度损益调整&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&& 800 000
&&&&&&& 贷：库存商品&&&&&&&&&&&& 800 000
&&&&& 3.调整应缴纳的所得税：（1 000 000-800 000）&25%=50 000（元）。
　　借：以前年度损益调整&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&& 50 000
&&&&&&& 贷：应交税费&&应交所得税 50 000
&&&&& 4.结转&以前年度损益调整&科目余额：
&&&&& 借：以前年度损益调整&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&& 150 000
&&&&&&& 贷：利润分配&&未分配利润150 000
　　注：依据上述金额调整相关的财务报表数据，以前年度损益的调整会增加资产负债表中未利润分配项目的金额15万元。
　& （二）资产负债表日后发生销售退回
　　例：A公司2015年12月销售给B公司一批商品，取得收入200万元（不含税）。A公司发出商品后，已确认收入，并结转成本160万元。日，该货款尚未收回，A公司对该款项计提坏账准备10万元。日，由于产品质量原因本批货物被退回。假定本年度除该事项外，无其他纳税调整事项，增值税率17%，所得税税率25%，不考虑其他税费因素。按净利润10%提取法定盈余公积不再作其他分配。A公司2015年度财务报告批准日为3月20日，并于日完成2015年度所得税汇算清缴工作。
　　因A公司此笔销售退货业务发生在资产负债表日后事项涵盖期间内，属于资产负债表日后调整事项，且在所得税汇算清缴之前，故应相应调整A公司的应纳税所得额。日，会计处理如下：
&&& 1.调整已确认的销售收入：
&&& 借：以前年度损益调整&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&& 2 000 000
&&&&&&& 应交税费&&应交增值税（销项税额）& 340 000
&&&&& 贷：应收账款&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&& 2 340 000
&&& 2.调整已计提坏账准备：
&&& 借：坏账准备&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&& 100 000
&&&&& 贷：以前年度损益调整 100 000
&&& 3.调整已结转的销售成本：
&&& 借：库存商品&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&& 1 600 000
&&&&& 贷：以前年度损益调整 1 600 000
&&& 4.调整应缴纳的企业所得税：（2 000 000-100 000-& 1 600 000）& 25%=75 000（元）。
&&& 借：应交税费&&应交所得税&&&&&&&&&&&&&&&&& 75 000
&&&&& 贷：以前年度损益调整&&&&&&&& 75 000
　　5.结转&以前年度损益调整&科目余额：2 000 000-100 000-1 600 000-75 000=225 000（元）。
　　借：利润分配&&未分配利润&&&&&&&&&&&&&&&& 225 000
　　& 贷：以前年度损益调整&&&&&&& 225 000
　　6 .调整利润分配：225 000&10%=22 500（元）。
　　借：盈余公积&&法定盈余公积&&&&&&&&&&&&&& 22 500
　　& 贷：利润分配&&未分配利润&&&& 22 500
　　注：此次销售退回对利润的影响是减少资产负债表中未分配利润项目20.25万元，减少盈余公积项目2.25万元。
　　（三）资产负债表日后确认资产减值
&&& 2015年10月A公司销售B公司一批货物，货款共计100万元人民币(含增值税)，A公司在当月发货，B公司在当月验收后入库，按照合同规定，B公司应当在收到货物后的一个月期限之内付清货款。但是乙公司因为资金紧张，直至日仍未付款。A公司在12月31日编制财务报表时，已按照坏账准备提取比例5%提取坏账准备5万元，资产负债表上应收账款项目实际余额变为95万元（假设A公司无其他应收预收账款）。日(所得税汇算清缴前)A公司收到来自法院的通知，B公司宣布破产进行清算，且无力偿还全部货款，预计A公司能收回60%的货款，假设所得税税率25%，无其他分配处理。
　　A公司接到法院通知后可以确定B公司应收账款无法收回，资产发生减值，属于资产负债表日后调整事项，应对原计提的坏账准备5万元进行调整。会计处理如下：
　　1.补提坏账准备金额为35万元：1 000 000&（1-60%）-50 000=350 000（元）。
　　借：以前年度损益调整&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&& 350 000
　　& 贷：坏账准备&&&&&&&&&& 350 000
　　2.调整递延所得税资产：350 000&25%=87 500（元）。
　　借：递延所得税资产&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&& 87 500
&&&&&&& 贷：以前年度损益调整& 87 500
　　3.结转&以前年度损益调整&科目余额：350 000-87 500 =262 500（元）。
　　借：利润分配&&未分配利润&&&&&&&&&&&&&&&& 262 500
　　& 贷：以前年度损益调整&&&&&&&& 262 500
　　注：此资产减值调整会相应调减资产负债表中未分配利润项目26.25万元。
　　结语：会计实务中使用&以前年度损益调整&科目时应注意重要性原则，合理判定是否属于以前年度的重要差错及资产负债表日后调整事项，并将&以前年度损益调整&科目直接转入&利润分配&&未分配利润&科目，使企业的报表更加透明准确，控制人为调节利润的可能性，避免发生错误和舞弊，提供真实准确的财务信息，满足不同信息使用者的需要。Z
参考文献：
&&& [1]史新浩，王瑜.&以前年度损益调整&科目应用与财务报表调整[J].财会月刊，2010，（29）.
　　[2]中国注册会计师协会编.2015年度注册会计师全国统一考试辅导教材&&会计[M].北京：中国财政经济出版社，2015.
文章刊登于《商业会计》2016年7月第13期
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