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筹办期发生业务招待费的会计和税务处理
&&& 《国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告》（国家税务总局公告2012年第15号）规定，企业筹办期发生的业务招待费，按实际发生额的60%、广告费和业务宣传费按实际发生额计入筹办费税前扣除。此项政策的实际操作中，需要明确两个问题：一是筹办期与生产经营期的时间划分；二是筹办费中业务招待费、广告费和业务宣传费的扣除时间。
&&& 筹办期与生产经营期的时间划分
&&& 2008年以前，税法关于新办企业成立日期有多种口径。如：《国家税务总局关于新办企业所得税优惠执行口径的批复》（国税函〔号）文件明确了新办企业成立日期为营业执照设立日期；《国家税务总局关于印发〈税收减免管理办法（试行）〉的通知》（国税发〔号）文件规定新办企业享受减免税的日期为取得第一笔收入之日；《财政部、国家税务总局关于享受企业所得税优惠政策的新办企业认定标准的通知》（财税〔2006〕1号）文件又将新办企业日期定为工商注册登记的日期。
&&& 2008年新企业所得税法实施后，上述文件全部失效。《国家税务总局关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知》（国税函〔2009〕98号）文件规定，以企业开始生产经营日作为区分正常生产经营期与筹建期的界限；《财政部、国家税务总局关于进一步鼓励软件产业和集成电路产业发展企业所得税政策的通知》（财税〔2012〕27号）文件不仅规定了软件产业和集成电路产业的税收优惠政策，同时也明确了新办企业的认定标准为工商营业执照登记日。财税〔2012〕27号文件是目前为止新办企业认定标准的最新政策。
&&& 筹办费中业务招待费、广告费和业务宣传费的扣除时间
&&& 企业所得税法实施条例规定，企业发生的业务招待费按发生额60%扣除，且不得超过当年销售（营业）收入5&；企业发生的广告费和业务宣传费支出不超过当年销售（营业）收入15%的部分准予税前扣除。上述政策适用于企业正常生产经营期间发生的支出，与国家税务总局公告2012年第15号筹建期业务招待费、广告费和业务宣传费税前扣除的政策存在差异。
&&& 企业筹建期间发生的业务招待费、广告费和业务宣传费税前扣除应掌握两个原则：一是不受当年营业收入5&或15%等比例的限制。因为筹建期间一般不会发生收入事项；二是筹办费只能在开始生产经营年度税前扣除。
&&& 例如：A企业自2010年底筹办开业，筹办期间发生费用55万元，其中：业务招待费支出10万元、广告费和业务宣传费支出15万元、其他支出5万元。日，A企业领取了工商营业执照，2013年当年实现销售收入1000万元，发生业务招待费支出8万元、广告费和业务宣传费支出40万元。假设A企业选择一次性摊销筹办费。计算A企业2013年度准予税前扣除的业务招待费、广告费和业务宣传费。
&&& 1.A企业的会计核算
&&& （1）A企业成立期间发生筹办费
&&& 借：筹办费&&业务招待费 10万元
&&& 筹办费&&广告费和业务宣传费
&&& 15万元
&&& 筹办费&&其他 5万元
&&& 贷：银行存款 30万元
&&& （2）2013年度的会计核算
&&& 借：管理费用&&业务招待费 8万元
&&& 管理费用&&广告费和业务宣传费
&&& 40万元
&&& 管理费用&&筹办费 30万元
&&& 贷：银行存款 48万元
&&& 筹办费 30万元
&&& 2.2013年的纳税处理
&&& （1）业务招待费的纳税处理
&&& 2013年准予扣除筹办期业务招待费的限额为10&60%＝6（万元）。
&&& 2013年准予扣除生产经营期业务招待费的限额为8&60%＝4.8（万元），与销售收入1000万元&5&＝5（万元）相比，根据孰低原则，确认准许扣除的业务招待费为4.8万元。
&&& 2013年准予扣除的业务招待费合计为6＋4.8＝10.8（万元）。
&&& 2013年业务招待费的纳税调整额为10＋8－10.8＝7.2（万元）。
&&& （2）广告费和业务宣传费的纳税处理
&&& 2013年准予扣除筹办期的广告费和业务宣传费15万元。
&&& 2013年准予扣除生产经营期广告费和业务宣传费的限额为1000&15%＝150（万元），与实际发生额40万元相比，根据孰低原则，确认准许扣除的费用为40万元。
&&& 2013年准予扣除的广告费和业务宣传费合计为15＋40＝55（万元）。
&&& 2013年业务招待费的纳税调整额为0。
&&& 3.A企业2013年纳税申报
&&& （1）申报业务招待费
&&& 附表三《纳税调整明细表》第26行&业务招待费支出&填报第1列&账载金额&18万元；第2列&税收金额&10.8万元；第3列&调增金额&7.2万元；第4列&调减金额&0。
&&& （2）申报广告费和业务宣传费
&&& 附表八《广告费和业务宣传费跨年度纳税调整明细表》第1行&本年度广告费和业务宣传费支出&填写55万元；第3行&本年度符合条件的广告费和业务宣传费支出& 55万元；第4行&本年计算广告费和业务宣传费扣除限额的销售（营业）收入&1000万元；第5行&税收规定的扣除率&15%；第6行&本年广告费和业务宣传费的扣除限额&150万元；第7行&本年广告费和业务宣传费支出纳税调整额&0。
&&& 附表三《纳税调整明细表》第27行&广告费和业务宣传费支出&填报的第1列&账载金额&55万元；第2列&税收金额&55万元；第3列&调增金额&0；第4列&调减金额&0。
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&& 业务招待费计提比例
内容摘要：对业务招待费扣除标准合理筹划的思考
　　【摘 要】业务招待费是指纳税人为经营业务的需要而支付的应酬费用。企业在生产、经营过程中发生招待费用在所难免，而《企业所得税法》对招待费税前扣除是限额控制的，企业应加强对业务招待费扣除标准的合理筹划。
　　【关键词】业务招待费； 税前列支； 纳税调整； 筹划
　　一、业务招待费税法相关规定
　　(一)业务招待费的列支范围
　　在业务招待费的范围上，不论是财务会计制度是新旧税法都未给予准确的界定。在税务执法实践中，招待费具体范围如下：1.因企业生产经营需要而宴请或工作餐的开支；2.因企业生产经营需要赠送纪念品的开支；3.因企业生产经营需要而发生的旅游景点参观费和交通费及其他费用的开支；4.因企业生产经营需要而发生的业务关系人员的差旅费开支。
　　税法规定，企业应将业务招待费与会议费严格区分，不得将业务招待费计入会议费。纳税人申报扣除的业务招待费，主管税务机关要求提供证明资料的，应提供能证明真实性的、足够的有效凭证或资料。会议费证明材料包括会议时间、地点、出席人员、内容、目的、费用标准、支付凭证等。如果税务机关发现业务招待费支出有虚假现象，或者在纳税检查中发现有不真实的业务招待支出，有权要求纳税人在一定期间提供证明真实性的、足够有效的凭证或资料，逾期不能提供资料的，税务机关可以不进一步检查，直接否定纳税人已申报业务招待费的扣除权。
　　(二)业务招待费税务处理的扣除基数
　　《国家税务总局关于修订企业所得税纳税申报表的通知》(国税发〔2006〕56号)进一步明确，自日起，《企业所得税纳税申报表(试行)》规定广告费、业务招待费、业务宣传费等扣除的计算基数均为申报表主表销售(营业)收入。销售(营业)收入按照会计制度核算的主营业务收入、其他业务收入，以及根据税收规定应确认为当期收入的视同销售收入三部分组成。
　　主营业务收入是扣除其他折扣以及销售退回后的净额，纳税人经营业务中发生的现金折扣计入财务费用，其他折扣及销售退回，一律以净额反映在主营业务收入中。
　　其他收入包括按照会计制度核算的营业外收入，以及在资本公积金中反映的债务重组收益、接受捐赠资产、资产评估增值及根据税收规定应在当期确认的其他收入。对经税务机关查增的收入，根据规定，销售(营业)收入是纳税人的申报数，而不是税务机关检查后的确定数，税务机关查增的收入应在纳税调整增加额中填列，不能作为计算招待费的基数。
　　视同销售是指会计上不作为销售核算，而在税收上作为销售、确认收入计缴税金的商品或劳务的转移行为。主要包含：1.自产、委托加工产品用于在建工程、管理部门、非生产机构、赞助、集资、广告、样品、职工福利奖励等方面的材料和自产、委托加工产品的价值金额。2.处置非货币性资产收入，指将非货币性资产用于投资、分配、捐赠、抵偿债务等方面，按照税收规定应视同销售确认收入的金额。
　　(三)业务招待费税务处理的扣除比例
　　新《企业所得税法实施条例》对业务招待费扣除比例改变了以前分内、外资企业的不同标准。上述条例第四十三条规定，企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售(营业)收入的5‰。
　　二、业务招待费的合理筹划
　　(一)最大限度地合理运用扣除比例
　　税法规定，企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售(营业)收入的5‰，即企业发生的业务招待费得以税前扣除，既先要满足60%发生额的标准，又最高不得超过当年销售收入5‰的规定，在这里采用的是“两头卡”的方式。为什么要这样设计呢？笔者认为，对于业务招待费的发生额只允许列支60%，是为了区分业务招待费中的商业招待和个人消费，所以人为地设计一个统一的比例，将业务招待费中的个人消费部分去除；限制为最高不得超过当年销售(营业)收入的5‰，是用来防止有些企业为了不调增40%的业务招待费，就采用多找餐费发票，甚至找假发票充当业务招待费，造成业务招待费虚高的情况。
　　那么，企业如何达到既能充分使用业务招待费的限额，又可以最大可能地减少纳税调整事项呢？现举例说明如下：
　　假设企业2008年销售(营业)收入为X，2008年业务招待费为Y，则2008年允许税前扣除的业务招待费=Y×60%≤X ×5‰，只有在Y×60%=X×5‰的情况下，即Y=X×8.3‰，业务招待费在销售(营业)收入的8.3‰这个临界点时，企业才可能充分利用好上述政策。有了这个数据，企业在预算业务招待费时可以先估算当期的销售(营业)收入，然后按8.3‰这个比例就可以大致测算出合适的业务招待费预算值了。
　　一般情况下，企业的销售(营业)收入是可以测算的。假定2008年企业销售(营业)收入X=10 000万元，则允许税前扣除的业务招待费最高不超过10 000×5‰=50万元，那么财务预算全年业务招待费Y=50万元/60%=83万元，其他销售(营业)收入可以依此类推。
　　如果企业实 ...
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业务招待费包括哪些？礼品费算不算？
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本帖最后由 michelle1115 于
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　　业务招待费是指企业为生产、经营业务的合理需要而发生的而支付的应酬。业务招待费包括哪些？礼品费算不算？请教各位！
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一、业务招待费的列支范围
在业务招待费的范围上，不论是财务会计制度还是新旧税法都未给予准确的界定。在税务执法实践中，招待费具体范围如下： （1）因企业生产经营需要而宴请或工作餐的开支（2）因企业生产经营需要赠送纪念品的开支（3）因企业生产经营需要而发生的旅游景点参观费和交通费及其他费用的开支（4）因企业生产经营需要而发生的业务关系人员的差旅费开支。
税法规定，企业应将业务招待费与会议费严格区分，不得将业务招待费挤入会议费。纳税人发生的与其经营活动有关的差旅费、会议费、董事费，主管税务机关要求提供证明资料的，应能够提供证明其真实性的合法凭证，否则不得在税前扣除。在业务招待费用核算中要按规定的科目进行归集，如果不按规定而将属于业务招待费性质的支出隐藏在其他科目，不允许税前扣除。
一般来讲，外购礼品用于赠送的，应作为业务招待费，但如果礼品是纳税人自行生产或经过委托加工，对企业的形象、产品有标记及宣传作用的，也可作为业务宣传费。同时要严格区分给客户的回扣、贿赂等非法支出，对此不能作为业务招待费而应直接作纳税调整。业务招待费仅限于与企业生产经营活动有关的招待支出，与企业生产经营活动无关的职工福利、职工奖励、为企业销售产品而产生的佣金、以及支付给个人的劳务支出都不得列支招待费。
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如果礼品是小汽车捏？
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交个调税啊:)
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那偶不知道。你答吧
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俺是说他要走到招待费里岂不超限额了。。
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呵呵,人家老实啊
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那业务招待费的定义是怎么样？
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有行贿嫌疑呀
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你少来，俺们还给客户送过房子捏。。照章纳税，谁敢说啥。。
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业务招待费计入什么科目
　　企业生产经营中业务招待费具体范围主要有：
　　(1)经营活动中宴请或工作餐的开支。
　　(2)经营活动中赠送纪念品的开支。
　　(3)经营活动中发生的旅游景点参观费和交通费及其他费用的开支。
　　(4)经营活动中发生的业务关系人员的差旅费开支。
　　面对这些复杂的支出内容，我们该如何处理?
　　首先，我们要知道，不是所有的餐费发票都归入业务招待费!企业生产经营活动中，餐费产生的原因各种各样，应把握以下几点:
　　1、员工年终聚餐，午餐费、加班餐费应计入应付福利费;
　　2、出差途中符合标准的餐费计入差旅费;
　　3、员工培训时合规的餐费计入职工教育经费;
　　4、企业管理人员在宾馆开会发生的餐费,列入会议费;
　　5、企业开董事会发生的餐费,列入董事会会费;
　　6、影视企业拍影视过程中&影视剧中的餐费&，属于影视成本;
　　7、企业委托加工的,对企业的形象、产品有标记宣传作用的,作为业务宣传费;企业因业务洽谈会、展览会的餐饮住宿费用作为业务宣传费;企业在搞促销活动时赠送给顾客的礼品,作为业务宣传费。
　　记住：业务招待费包括餐费，但餐费不一定都是业务招待费。
　　其次，业务招待费不仅仅是餐费。《企业所得税法实施条例释义》中解释，招待客户的住宿费和景点门票可以作为业务招待费核算。在税务执法实践中，税务机关通常将招待费的支付范围界定为餐饮、住宿费、香烟、食品、礼品、正常的娱乐活动、安排客户旅游等项目。
　　再次，外购礼品用于赠送的，应作为业务招待费，但如果礼品是纳税人自行生产或经过委托加工，对企业的形象、产品有标记及宣传作用的，也可作为业务宣传费。同时，要严格区分给客户的回扣、贿赂等非法支出，对此不能作为业务招待费而应直接作纳税调整。
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