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会计(2015)
原题：计算分析题
20&6年1月1日，EFG银行向某客户发放一笔贷款100 000 000元，期限2年，合同利率10%，按季计、结息。假定该贷款发放无交易费用，实际利率与合同利率相同，每半年对贷款进行减值测试一次。其他资料如下：
（1）20&6年3月31日、6月30日、9月30日和12月31日，分别确认贷款利息2 500 000元。
（2）20&6年12月31日，综合分析与该贷款有关的因素，发现该贷款存在减值迹象，采用单项计提减值准备的方式确认减值损失10 000 000元。
（3）20&7年3月31日，从客户收到利息1 000 000元，且预期20&7年度第二季度末和第三季度末很可能收不到利息。
（4）20&7年4月1日，经协商，EFG银行从客户取得一项房地产（固定资产）充作抵债资产，该房地产的公允价值为85 000 000元，自此EFG银行与客户的债权债务关系了结；相关手续办理过程中发生税费200 000元。EFG银行拟将其处置，不转作自用固定资产；在实际处置前暂时对外出租。
（5）20&7年6月30日，从租户处收到上述房地产的租金800 000元。当日，该房地产的可变现净值为84 000 000元。
（6）20&7年12月31日，从租户处收到上述房地产租金1 600 000元。EFG银行当年为该房地产发生维修费用200 000元，并不打算再出租。
（7）20&7年12月31日，该房地产的可变现净值为83 000 000元。
（8）20&8年1月1日，EFG银行将该房地产处置，取得价款83 000 000元，发生相关税费1 500 000元。
正确答案：
假定不考虑其他因素，EFG银行的账务处理如下：&
假定不考虑其他因素，EFG银行的账务处理如下：
（1）发放贷款：
借：贷款&&本金　　　　　　　　　　　　 100 000 000
　贷：吸收存款　　　　　　　　　　　　　　 100 000 000
（2）20&6年3月31日、6月30日、9月30日和12月31日，分别确认贷款利息：
借：应收利息　　　　　　　　　　　　　　　 2 500 000
　贷：利息收入　　　　　　　　　　　　　　　 2 500 000
借：存放中央银行款项（或吸收存款）　　　　 2 500 000
　贷：应收利息 　　　　　　　　　　　　　　　2 500 000
（3）20&6年12月31日，确认减值损失10 000 000元：
借：资产减值损失 　　　　　　　　　　　　 10 000 000
　贷：贷款损失准备 　　　　　　　　　　　　 10 000 000
借：贷款&&已减值　　　　　　　　　　　 100 000 000
　贷：贷款&&本金　　　　　　　　　　　　 100 000 000
此时，贷款的摊余成本=100 000 000-10 000 000=90 000 000（元）
（4）20&7年3月31日，确认从客户收到利息1000000元：
借：存放中央银行款项（或吸收存款）　　　　 1 000 000
　贷：贷款&&已减值　　　　　　　　　　　　 1 000 000
按实际利率法以摊余成本为基础应确认的利息收入=90 000 000&10%/4=2 250 000（元）
借：贷款损失准备 　　　　　　　　　　　　　2 250 000
　贷：利息收入 　　　　　　　　　　　　　　　2 250 000
此时，贷款的摊余成本=90 000 000-1 000 000+2 250 000=91 250 000（元）
（5）20&7年4月1日，收到抵债资产：
借：抵债资产 　　　　　　　　　　　　　　 85 000 000
　　营业外支出　　　　　　　　　　　　　　 6 450 000
　　贷款损失准备　　　　　　　　　　　　　 7 750 000
　贷：贷款&&已减值　　　　　　　　　　　　99 000 000
　　　应交税费　　　　　　　　　　　　　　　　 200 000
（6）20&7年6月30日，从租户处收到上述房地产的租金800 000元：
借：存放中央银行款项　　　　　　　　　　　　 800 000
　贷：其他业务收入　　　　　　　　　　　　　　 800 000
确认抵债资产跌价准备=85 000 000-84 000 000=1 000 000（元）
借：资产减值损失　　　　　　　　　　　　　 1 000 000
　贷：抵债资产跌价准备　　　　　　　　　　　 1 000 000
（7）20&7年12月31日，确认抵债资产租金等：
借：存放中央银行款项　　　　　　　　　　　 1 600 000
　贷：其他业务收入　　　　　　　　　　　　　 1 600 000
确认发生的维修费用200 000元：
借：其他业务成本 　　　　　　　　　　　　　　200 000
　贷：存放中央银行款项等 　　　　　　　　　　　200 000
确认抵债资产跌价准备=84 000 000-83 000 000=（元）
借：资产减值损失 　　　　　　　　　　　　　1 000 000
　贷：抵债资产跌价准备 　　　　　　　　　　　1 000 000
（8）20&8年1月1日，确认抵债资产处理：
借：存放中央银行款项　　　　　　　　　　　83 000 000
　　抵债资产跌价准备　　　　　　　　　　　 2 000 000
　　营业外支出　　　　　　　　　　　　　　 1 500 000
　贷：抵债资产　　　　　　　　　　　　　　　85 000 000
　　　应交税费　　　　　　　　　　　　　　　 1 500 000
知识点：贷款和应收款项
关于收回以前年度已核销坏账[答疑编号：]
关于收回以前年度已核销坏账
完整的分录：&& 借：应收账款
&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&& 贷：坏账准备
&&&&&&&&&&&&&&&& 借：银行存款
&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&& 贷：应收账款
因为之前计提坏账准备的时候做了资产减值损失这个科目，收回坏账的时候要不要把资产减值损失冲回？，要的话分录怎么做？
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大致意思都理解了，就是想不通[答疑编号：]
大致意思都理解了，就是想不通，这样一来就会有个坏账准备一直挂在贷方，明明款项收回来了却还有个坏账准备挂在账上
知识点出处：&>&会计&>&<a
href="/openqa/showQaList.html?examId=713&year=&>&第二章 金融资产
本章所有知识点： |
本题/页答疑
金融资产的账面余额
ruoshixiang 提问：
对于可供出售金融资产的债务工具投资，是不是期末的摊余成本和可供出售金融资产的账面余额都是相等的？如果是的话，第一次确认期末的资产减值损失，是不是可以这样认为：资产减值损失=当期期末摊余成本-当期期末公允价值？
资产负债日确认
pwc 提问：
老师，资产减值不是在资产负债日确认吗？为什么本题是6月30日确认？？？
公允价值调整
yongcaizh1 提问：
请问可供出售金融资产债务工具在资产负债表日需要先用实际利率计算摊余成本，随后再比较公允价值调整至公允价值，请问调整前叫摊余成本，调整完叫什么？账面价值吗？
当年减值转回
aryacsy 提问：
20*7年12月31日，减值转回前该债券的摊余成本为794000元，应转回的金额为156000元，那么减值转会后当年该债券的摊余成本是不是还是794000，也就是说当年减值转回是不影响当年摊余成本的计算，当年计提减值影响摊余成本计算，请问我的理解对吗？
2015年度利润总额
btgvrncec 提问：
& & & & 在3月底收到利息，为什么直接冲减贷款，而不反应应收利息和利息收入之间的关系。
本知识点其他学员的提问
金融资产的账面余额
ruoshixiang 提问：
对于可供出售金融资产的债务工具投资，是不是期末的摊余成本和可供出售金融资产的账面余额都是相等的？如果是的话，第一次确认期末的资产减值损失，是不是可以这样认为：资产减值损失=当期期末摊余成本-当期期末公允价值？
资产负债日确认
pwc 提问：
老师，资产减值不是在资产负债日确认吗？为什么本题是6月30日确认？？？
其他应收款
应收账款到期后是由银行出面收取吗？银行应该收取的金额为553.2吗？如果销售退回与预计的不一样的话（多退或少退），银行和公司之间的会计处理是怎样的？会计分录怎么写？
公允价值调整
yongcaizh1 提问：
请问可供出售金融资产债务工具在资产负债表日需要先用实际利率计算摊余成本，随后再比较公允价值调整至公允价值，请问调整前叫摊余成本，调整完叫什么？账面价值吗？
当年减值转回
aryacsy 提问：
20*7年12月31日，减值转回前该债券的摊余成本为794000元，应转回的金额为156000元，那么减值转会后当年该债券的摊余成本是不是还是794000，也就是说当年减值转回是不影响当年摊余成本的计算，当年计提减值影响摊余成本计算，请问我的理解对吗？
关于会计科目的理解
qinkun12 提问：
老师 您好 问题1：&持有至到期投资&这个会计科目是一个一级科目，&持有至到期投资&这个一级科目下设&成本&&利息调整&&应计利息&三个二级明细科目，理解对么？问题2：当持有至到期投资发生减值时，借：资产减值损失 贷：持有至到期投资减值准备，请问 &持有至到期投资减值准备&这个会计科目是一个一级科目么？还是二级明细科目？有点晕 请老师解释一下 谢谢
老师，B答案中如果换成冲减股本
张rm123 提问：
老师，B答案中如果换成冲减股本或者资本公积就不对是吧？因为库存股是属于所有者权益的，是这样吗？
这样的话是不是就要缴纳企业所得
qiqin10102 提问：
这样的话是不是就要缴纳企业所得税了？
老师，您好，这里向您请教一个实
qiqin10102 提问：
老师，您好，这里向您请教一个实务问题，企业在规定不超过的收入范围里里是免征附加税的，这个附加税的会计处理该怎么做？谢谢！
模拟卷的第一题
&老师，交易性金融资产的交易费用是计入投资收益的，那第一道题刚开始发生的0.2万元的交易费用为什么对2016年的没影响，虽然题目中说是2015年发生的，但是他要求的是该项投资累计的投资收益，为什么不把0.2算进去
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转销后的坏账又收回的账务处理为：&&
借：银行存款& &&&贷：应收账款&&
借：应收账款& &&&贷：坏账准备
或者直接：& &借：银行存款& && &贷：坏账准备
我不理解的地方是，为什么要把贷方做坏账准备呢？我觉得贷方应该是收入啊。如果把坏账准备做成增加，那不是应该理解为这笔钱有收不到的可能性？可是明明就是已经收到了。
坏账计提的时候，借：坏账准备
& && && && && && && && && && && &&&贷：应收账款
你要考虑坏账是如何计提的，就可以想明白为什么回收核销的坏账为什么是“贷：坏账准备”了。
一个是计提，一个是核销，楼主是不是搞混概念了？
因为坏账准备核销时
& && &借：坏账准备
& && && && & 贷：应收账款
当核销的坏账准备又收回时，要把已核销的坏账准备冲回来，所以才有
& &&&借：应收账款
& && && && &贷：坏账准备
坏账准备是根据应收账款期末余额的一定比列或者账龄计提的，提取的金额会或增或减，所以并不是你原来理解的明明收到的钱有收不到的可能性那样。多理解一下就可以了。
本帖最后由 wxywyzrsr 于
20:18 编辑
不知道楼主想要问的是不是收回已经核销的坏账为什么不计入损益？
按道理来说，计提坏账的时候我们要借损益类科目，核销的时候就应该贷损益类科目。但是我们在收到已核销的坏账的时候是不计损益的，等到期末才影响损益。
例如：按照某公司的财务制度，按照应收账款10%的比例计提坏账准备，如果期末的应收账款是500万，而且坏账准备贷方有30万，那么我们只需要计提20万的坏账：&&借：资产减值损失&&20&&贷：坏账准备&&20
如果我们在期中的某一天收到了已核销的坏账10万，那么在那个时候就应该做分录：& &借：银行存款&&10& &&&贷：坏账准备10
到了年底坏账准备就有40万，我们只需要再提10万的坏账就可以。
所以收到已核销的坏账当时不影响损益，等到期末计提坏账的时候是可以减少我们计提减值损失。不知道楼主是不是想不明白这个地方。
假设A企业有应收账款100万，应计提坏账20万：借：资产减值损失 20&&贷：坏账准备20 ；
后来觉得这笔应收账款全部不能收回，则企业应该作： 借：资产减值损失 80&&贷：坏账准备 80&&同时，借坏账准备 100 贷：应收账款 100
这样应收账款就不存在了，通过资产减值损失计入当期损益。
倘若在转销后，企业又收回这笔款项100万，则企业应作：借：银行存款&&100&&贷：应收账款 100 ；同时，借：应收账款 100 贷 ：坏账准备100 。当然也可以做：借：银行存款&&100&&贷：坏账准备 100
假设A企业在坏账收回当期没有其他应收款项，那么坏账准备账户应有余额为0.& &故应作：借：坏账准备 100&&贷：资产减值损失 100&&
这样与上笔应收账款计提的坏账准备就不存在，资产减值损失记贷方，相当于本期损益增加。
虽然有些繁琐，希望能帮助楼主理解。
wxywyzrsr 发表于
不知道楼主想要问的是不是收回已经核销的坏账为什么不计入损益？
按道理来说，计提坏账的时候我们要借损益 ...
我主要还是想问，坏账准备的贷方表示坏账准备的增加，那么贷坏账准备，坏账准备增加了，预提坏账又增加了，为什么能借：银行存款喃。
因为原确认为坏账已经借记坏账准备，贷记应收账款，即原企业的账面上已经冲销掉该应收账款，如果以后收回，当然借记银行存款，贷记坏账准备。
天崖乱步 发表于
我主要还是想问，坏账准备的贷方表示坏账准备的增加，那么贷坏账准备，坏账准备增加了，预提坏账又增加了 ...
你的思路有些混乱。借：银行存款& & 贷：坏账准备& &是两个分录的简写。
借：银行存款& &贷：应收账款&&这个分录表示你收到的钱来自于原来那笔应收账款。
借：应收账款& &贷：坏账准备&&这个分录是反向做核销时候的分录，因为已经不用核销了。
所以合起来可以写成&&借：银行存款& &贷：坏账准备
至于你的逻辑，我确实没太看明白。不过你要知道一点，一项业务如果没有影响损益的话，就相当于没赚也没赔。贷损益类科目，肯定是对你有好处的，比如“收入”；借损益类科目是对你不好的，比如“费用”。
多谢指点。
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银行抵债资产的账务处理指导
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