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如何破解工程审计中的难点问题
我国社会主义市场经济体制逐步建立和完善，投资的市场化改革势如破竹。随着政府投资项目的不断增长，其建设工程造价审计工作显得尤为重要。工程造价审计作为工程竣工结算的重要一环，能够有效加强对工程建设的监督管理，维护国家经济利益，提高投资效益。因此，在建设工程审计中普遍存在的水电气等垄断行业限制、工程招投标不规范等一些共性问题亟待解决。
一、当前工程审计中的难点问题分析
1、政府层面的监管执法力度薄弱
最近几年国家加大对基础设施投资，建设投资项目量大面广，政府的审计力量极其有限，不能对所有的建设项目一一覆盖。而除政府之外的其它审计机构对工程审计中违规违纪事项又不具备行政执法能力，不同于国家审计具有法定性和强制性，这就使得部分施工单位故意违规，根本不顾审计的强制性、惩罚性监督的压力，增加工程审计人员工作难度。
2、施工单位处于强势主导地位
垄断行业专业面广、技术性强，决定了垄断行业工程审计的专业性和复杂性。同时，在现场实际工作中，由于垄断行业地位的特殊性以及建设单位人员力量往往配置不足，决定了施工企业态度强硬，利润未达到预期随意停工，施工进度的把握施工单位处于主导地位，严重脱离建设单位把控范围。在这样的情况下既要发现问题，又要客观公正地解决问题，对审计人员提出了较高的要求。
3、工程招投标不规范普遍存在
垄断行业建设工程项目工程招投标不规范，为工程审计带来诸多阻力。受部分垄断行业建设工程时间紧、工期紧的影响，一些工程项目在设计之初未进行招标工作，在前期预算中按照综合单价予以合同签订，但是在项目施工之后却以施工图设计阶段的资料为依据，由此导致出现了工程建设项目承包合同和结算工程量不一致的问题，增加了工程审计的难度，使工程审计工作难以确定界限；由于一部分建设单位在合同条款中没有进行严格的审核，一些合同条款在内容上矛盾重重，对工程项目审计造成了极大的不便。
&4、计价标准、计价模式不统一
垄断行业建设工程造价计价依据国家有关法规和政策，依据国家和地方建设行政主管部门或者中国垄断行业企业联合颁发的工程定额、消耗标准、取费标准、相关文件以及人工、材料、机械台册费用定额等。施工企业采用业内计价标准与计价模式，材料价格参照行业内部发布价格，按此标准确定的工程造价往往高于市场行情。而工程审计人员采用国家和地方建设行政主管部门规定的计价标准，材料价格执行主管部门定期发布的工程信息价格，故两者采用的计价标准及计价模式很难达成一致。
5、建设工程勘查、设计深度不够
垄断行业建设工程在勘查、设计过程中由于深度不够，牵涉到设计修改项目较多、签证工程量较大。当前在一些工程建设项目中工程勘察、设计深度不够是普遍存在的问题，漏项、缺项情况时有发生，设计产品质量不高、深度不够普遍存在，为审计工作带来诸多现实困难。
二、工程审计中难点问题的破解办法
通过对建设工程审计中难点问题的分析，审计人员应该探索出有效的解决方法以合理解决建设工程审计中的难点问题，保证建设工程审计工作的顺利开展。
1、建立工程审计内审监督制度
& 通过完善内部审计监督机制，能够加强审计人员对建设工程的监督。审计工作人员在建设工程立项之前会对建设工程项目进行可行性测试，对投标的监理企业和施工企业进行评估，保证工程监理企业和施工企业的资质和诚信度。在施工过程中，审计工作人员还要对施工工程进行检查和监督，保证建设工程的施工质量。由此可见，建设工程单位建立完善的内部审计监督机制，可以提高审计工作人员的工作效率，能够有效的防止不规范的招标方式发生，保证投标的工程监理企业和施工企业的资质和诚信度，提高建设工程的施工质量。
&&2、工程审计与财务审计相结合开展审计工作。
& 工程审计与财务工程审计相结合，可以加大审计工作进行的力度，查找出一些不容易发现的问题。通过利用工程审计与财务审计两种审计工作形式，加强对已经完成的工程的审计，并对有关账目进行核算，监督是否有概算内未完成工程项目，以及概算以外的工程投资项目，以及是否发生虚列工程开支的现象。在工程审计方面，加强对建筑工程的设计，监理、施工等单位的工作开展的一系列文件合同进行审计，以及有关各方的权利、义务等规定，并与工程支付款项的单位进行对比，查看合同签订单位与各项开支付款单是否对应，并加强对非法转包以及分包工程项目的情况的重视。因此，为提高服务工作的专业水平，发挥各领域专家资源的最大协同力，需要加强各专业信息的沟通，并通过多专业技术力量的系统进行整合。
3、建立严格的建设工程项目变更审计程序
建设工程审计部门应该制定规范的建设工程项目审计程序，加强审计工作人员对建设工程项目变更的审计。由于施工企业经常变更建设工程项目，往往会导致建设工程项目的投资超出了预算。因此，建设工程审计工作人员应该对超出预算部分的投资进行严格的审核，严格监督建设工程预算的调整情况。由此可见，建设工程审计部门应该建立严格的建设工程项目变更审计程序，能够使审计工作人员根据建设工程项目变更审计程序对变更的建设工程项目进行严格的审核，可以使建设工程审计工作人员充分的做好建设工程项目变更内容、变更手续、资金投入以及建设规模的审计工作。所以，建设工程审计部门通过建立严格的建设工程项目变更审计程序，可以充分发挥建设工程审计工作人员对建设工程的监督和审核的职能，增强建设工程审计的工作效率和工作质量，有助于提高审计工作人员的业务水平，并对建设工程单位提高投资效益具有重要作用。
4、加强现场踏勘的审计调查和取证
& 建设工程审计工作人员是根据建设工程图纸、建设工程的甲乙双方认可的签证、现行预算和结算定额、现行费用定额以及相关的建设工程政策开展审计工作。在正常的工作环境中，审计工作人员都是通过上述资料开展审计调查和审计取证工作。但是施工企业往往会绘制虚假图纸、过高估计预算和结算以及虚报工程量等，使审计工作人员无法分析出准确的审计数据。因此，建设工程审计工作人员应该加强审计调查和取证，对施工现场进行实地考察，对施工工程进行实地测量，进行市场调查，掌握建筑材料的具体价格，收集准确的审计证据，提高建设工程单位的投资效益，避免资金浪费。
&5、重难点审计事项的掌握
（1）招投标资料的审查
招投标资料审查，要对招标人是否符合规定的招标条件，招标代理机构是否具有相应资质，招标代理合同是否真实合法。是否按照国家及建设单位的有关要求进行了招投标工作，是否有应招标而未招标的情况发生。资格预审是否有限制潜在投标人的不合理条款，招标项目的招标、投标、开标、评标和中标程序是否合法，资料是否齐全等。
(2)工程量审查
工程量计算是造价审计工作最繁琐、最耗时的一环，也是影响结算的准确性的重要因素。为了确保计算的准确性首先要收集资料，包括图纸、图纸审查纪要等，了解工程基本概貌。通过审查施工日志、监理日志，核对现场施工与施工图是否一致。其次要掌握工程量计算规则，只有计算口径一致，工程量计算才能准确，避免因计算口径不一致造成的重复劳动。最后要认真看图、识图，合理安排计算顺序，对竣工图的工程量进行审核，防止出现计算错误和漏项，必要时还需到现场进行核实现场施工是否和施工图一致。
（3）套用定额和计取费用的审查
目前垄断行业工程执行的是行业定额和地方定额。取费标准执行配套定额取费。审查时首先应看合同约定按哪种定额结算，定额套用是否按规定进行，是否有高套定额现象及重复套定额现象，取费标准及范围是否遵守有关文件规定和合同约定范围。
二类费的中关于设计费、监理费用的计取国家发改委（2015）299号文已明确提出进一步放开实行政府指导价的工作咨询费、工程勘察审计费、招标代理费、工程监理费、环境影响咨询费5项建设项目专业服务价格，实行市场调节价。而目前垄断企业预算中申报工程监理费参照发改委（2007）670号文、设计费参照（2008）270号文，故此标准已不适合作为计价依据，应顺应市场行情，以市场定价。
套用子目的原则是，现场施工工艺与定额子目包括的内容基本相符(子目换算也应遵循这一原则)。因此审计人员对定额子目的设置、划分原则应该有深入的了解，如管道安装工程，依据专业有工艺管道、给排水、采暖及通风管道之分，而工艺管道依据设计压力又可分为高压、中压、低压三种，每种又根据管道材质、连接方式及管道的公称口径等设置不同的子目，因此在审查此类子目的套用时，就要根据专业、设计压力、管道材质、连接方式和公称口径等逐项核对从而确定子目套用的正确性。
定额子目套用上容易出现的问题是重复套定额，即有些工序已在其主导工序的子目内容中包括，却又单独拿出来套定额。如安装工程的钢管(焊接)子目，其内容包括切管、煨弯、挖眼接管、异径管制作、对口、焊接、管道和管件安装及水压试验等，涵盖了管道安装全过程，但在审计过程中经常发现有将挖眼接管、大小头制作、压制弯头安装及水压试验等项单独再套定额的现象。这就要求审计人员必须熟知定额子目包括的内容，并对施工现场有相当的感性认识，从而把好定额套用关。
（4）乙供、甲供材料价格的审查
目前垄断行业施工企业工程材料价格基本执行行业内部发布价格，但此价格往往高于建筑行业主管部门发布信息价格和市场价格。在审查施工方采购主材价格时，要通过掌握的同期价格行情和本地物价统计部门公布的价格信息，对照审查甲乙双方协商认定的主材价格，确认其合理性和真实性，必要时可抽查施工单位购货发票。目前我国均实行动态管理办法，在审计时要对照文件规定和原合同有关条款进行，对违反规定和合同条款的要进行纠正。实际操作时注意灵活性与原则性相结合，对于常规性材料参照主管部门发布信息价与市场价相结合，对于特殊材料价格参照行业内部发布价格。
对于甲供材料，应审查采购程序是否规范，是否符合招投标制度要求。同时在结算件中审查是否有甲供材料计入乙供材的情况，特别要审查在投标综合报价中已含材料费，在实际施工中由甲方采购的材料是否在结算中进行了核减，例如阀门、电缆等。同时对于材料保管费要进行审查，按照合同或双方达成的有效协议办理。
6、积累工作经验，提高审计技巧
（1）审计人员应注意积累以往的工作经验，对于垄断行业工程审计中易于审减项目进行分类归纳总结。例如，对于预算审核中，材料价格能达成一致的尽量采用包干，避免后期结算扯皮。当因材料价格差异较大不能达成一致，未避免拖延施工进度，可考虑以暂定价计入，后期结算时再据实调整。又如，电力迁改工程结算审计中一般土建的审减比例较大，注意考虑土方工程实际操作按人机配合。
（2）谁主张谁举证
在法律官司中，当判某人有罪时，法官总是说：“依据某法第几条规定……”，在工程结算审计中，常遇到施工单位主张的价格要拿出有效的依据来说服审计人员，同时审计人员还要换位思考，预测到对手可能拿出的依据，而我们要找出什么样的依据来驳倒对方，这才是我们找依据的真正目的。有时审计人员在找不到有力的依据时，只有先假设对方的结论正确，但以此，审计人员可以延伸、扩大，推断出错误的结果，从而来否定对方的结论。
（3）巧用合同、中标文件
　审计人员应能巧用合同、中标文件，寻找其条款有利因素，及不同条款内容的解读，寻找有利的条款，知己知彼，才能胜算。
&&& 三、结束语&
&&& 社会主义市场经济条件下，伴随着经济社会的快速发展和垄断行业体制改革的不断深入，垄断行业工程项目建设发展异常迅速。但是对于工程项目建设过程中出现的问题，诸如：一些工程在勘查、设计过程中由于深度不够，牵涉到设计修改项目比较多并且签证工程量比较大，材料价格的取定标准等等都为审计工作带来一定困难。垄断行业工程建设项目工程招投标还依然存在很多的不规范性，为工程审计带来诸多阻力。如何加强垄断行业工程审计是审计人员不断探索、不断充实提高的一门学问，特别是在我国垄断企业体制改革的形式下更需要审计人员与时俱进、开拓创新、为创造一流的审计出谋划策，从而不断提高工程审计质量和效果，切实发挥工程审计的相应作用。| | | | | | | |
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建筑工程结算审核现场踏勘
摘& 要：本文就建设工程竣工结算审核中现场勘察的问题，从现场勘察的作用、准备工作、勘察方法及勘察所解决的问题几个方面讲述如何把好现场踏勘这一关，从而为结算审核工作提供有力的证据，保证结算审核工作质量。
关键词：结算；审核；现场；踏勘
&&&&&&&& 现场踏勘是工程结算审核重要环节，也是工程结算审核中的一个重要方法，根据多年来的工程结算审核工作实践，充分认识到现场踏勘的重要性。深入现场可以增加感性认识，掌握第一手资料，对做好工程结算审核有很大的益处。
1.现场勘察的前期准备工作
&&&&&&&& 踏勘是指实地到现场实际查看。由于目前普遍存在对竣工图纸审核不严的问题，仅凭变更签证送审书面资料很难发现问题，现场踏勘显得尤为重要。
&&&&&&&& 1.1熟悉送审结算资料
&&&&&&&& 结算资料主要由几下几部分组成：招投标文件、施工合同、竣工图纸、变更签证资料、认价单，结算书。准备工作是把委托单位提供的结算资料仔细整理阅读一遍，发现资料不齐全的及时与委托单位联系完善。通过仔查看读送审资料，熟悉合同的结算方式，将需要踏勘现场需要落实的问题，即疑点一一记录下来，做到有目放矢，不致于使踏勘现场成了走过场。对于总承包项目，重点关注涉及重大的变更签证，对于单价合同，重点头注造价比较大的项目。无论所要竣工结算的工程大小，复杂程度如何，在条件允许的情况下，一定要深入现场，增强感性认识，掌握第一手资料
&&&&&&&& 1.2如何通过踏勘现场能够最大程度地发现问题，踏勘现场有一个最佳时间点问题，这就要讲究方法，最佳的做法是应先了解该工程，包括熟悉原施工图和竣工图、核对所有的图纸会审记录、变更设计、现场签证资料等、了解工程的施工范围、掌握施工合同条款结算内容，分清其合同价的定价方式是固定总价、固定单价或可调价格合同，最后将所看到的问题整理下来，哪些问题要咨询施工单位，哪些问题要咨询业主、甲方代表或监理工程师，同时要记录下对设计变更工程签证有疑问的地方，自己踏勘现场时要特别关注这些地方。此时，审核人员已对该工程有一个基本了解，这时踏勘现场是带着问题去的，可以针对性地问一些问题、复核一些实物的尺寸，提高效率。如果工程结算一开始情况不清楚就去看现场，效果常常不好。
&&&&&&&& 1.3需要准备的工具：照相机、卷尺（或钢尺）、签字笔、稿纸
&&&&&&&& 1.4需要准备的资料：竣工图纸，主要是平面图。送审的结算书，可以跟现场进行核对。
&&&&&&&& 1.5一切准备就绪后，提前跟委托单位联系踏勘现场事宜。
2.现场勘察的重点关注事项
&&&&&&&& 2.1首先要看竣工图纸是否与现场相符。这点很容易做到，什么样的建筑，结构型式，层数，这些都是很明了的，一般情况不会出现问题。细看内部的作法。主要踏勘重点看建筑作法是否与设计图纸一样，隐蔽工程当然是无法肉眼看到的，如果有必要这部分可以查看隐蔽工程验收资料。
&&&&&&&& 2.2楼地面工程重点勘察内容：作法不同的部位都要一一看到。公共部位、室内，有防水部位的作法。材质（石材还是地砖）是否与设计一致，规格是否一致，比如：300*300地砖，600*600地砖，800*800地砖，尺寸不同价格亦不相同。墙面工程：是设计的抹灰刷乳胶漆还是面砖，规格。天棚工程：有无吊顶，吊顶的作法是否与设计一致。吊顶的高度，影响墙面的工程量。屋面工程：上人屋面与不上人屋面，贴缸砖规格。女儿墙内侧的作法。石材等部位的细部尺寸可以用尺子进行实测。保温工程：外保温、内保温，部位。通常用手敲墙面，如是保温板声音与实贴声音会不同，有施工经验的人都知道这一点。
&&&&&&&& 2.3踏勘现场后审核人员对建筑物的外部作法及某些在图纸上看似很复杂的节点或细部构造都有较清晰的认识，我们常有这样的体会，有些节点或细部构造图纸上画得很复杂，有时需结合几张图纸才能看清楚，也很费脑力及时间，而如果看不清楚或理解有偏差、错误，那在相关的工程量计算上有偏差。而我们如在看过图纸后，再到现场一看，问题就变得简单得多，理解就更深刻，计算工程量或审核时就会得心应手，特别是碰到内部构造复杂或平面、立面变化较多的工程更是如此。如土建工程审核时要审核某建筑物的外墙刷涂料或粘贴面砖工程量，为增加建筑效果该建筑物平面、立面变化较多，又有很多造型，此时如完全对照图纸计算，不容易计算准确。如踏勘现场时审核人员带上数码相机，将建筑物的各个外立面及某些复杂的造型用照相机拍下来，然后可以将照片导到电脑上，在计算相关工程量或与施工单位人员核对时，可以就某一图纸上表达不清楚的或双方有争议的部位，查看该部位的照片，那么在照片的帮助下再结合图纸，工程量计算肯定不会有误，施工单位对此也是心服口服。这样就大大提高了竣工结算审核工作的效率以及说服力。
&&&&&&&& 2.4 室外工程：如室外总体工程中的道路、排水管道、检查井等，这些工程的特点就是工程本身简单，也没有太多的技术要求，但比较琐碎，缺少规律性，业主工地代表或监理工程师对此不太重视，而这些工作内容大多以签证的形式出现，因此，相关签证就签得比较草率，不能直接满足竣工结算审核工作的需要。
3.根据多年来的工作实践，现场踏勘中容易发生问题的方面
&&&&&&&& 3.1施工范围发生变化。原投标时可能是全部范围，后来装饰工程档次提高，有些建设单位可能会组织另行招标、分包。比如在审核某单位的公寓楼工程中就出现这个问题，建设单位外委初审过的结算报来送审。在踏勘现场时，装饰工程现场全部做了，合同招标范围也有这些内容。但在现场踏勘时经询问建设单位现场管理人员得知，室内装饰工程全部委托另外一家单位施工的，也就是二次招标的。但初审的时候可能是审核人员没核实清楚这一情况，全部计算给了主体施工单位，致使核减金额比较大。
&&&&&&&& 3.2由于送审资料的不完整及不准确性，往往会出现实际情况与送审资料不相符的现象发生。送审资料中有的，现场实际没做，或者是实际作法与送审结算资料不相符，变更工程无资料。比如某高校的宿舍楼工程，踏勘现场核实保温工程时，发现图纸设计的与空气接触的一层阳台底板的保温工程现场未施工。开始施工单位态度特别强硬，口口声声说做了。最后自己到现场一看，没有施工，也就不吱声了。像类似的问题在核对时也容易核减，不存在什么争议。
&&&&&&&& 3.3材料的规格变化。比如地砖的规格，在施工过程中容易发生变化。规格变化后，综合单价相应进行调整，但当投标材料价格较高时，施工单位在送审结算中不会主动调减下来。而当材料价格低造价增加时，施工单位会主动办理变更签证，调整费用。
&&&&&&&& 3.4材料品牌的变化。招标时规定品牌，厂家。特别是安装工程的主材设备这一部分，洁具、配电箱、灯具的品牌等。某个工程经审核后工程量综合单价基本没发现问题，但在核实现场时，审核人员打开配电箱一看，用的品牌不是招标时所指定的，而且两个品牌之间价格差异比较大，就这一个问题核减了不少费用。
&&&&&&&& 3.5目前大型建设项目较多，投资额大，建设期较长，施工单位较多。审核人员在结算审核时，不仅仅要看一家单位的结算资料，涉及到交叉施工的需要重点关注一下。看有无重复报送的。在看现场的时候要进一步落实。
&&&&&&&& 现场踏勘是工程结算审核的重要环节，是一项技术性、专业性很强的工作。参与结算审核的造价人员要增强责任意识，不断学习，掌握更多的审核知识与技巧，提高专业理论水平和实际业务操作能力 ，及时了解国家和地方的有关工程造价方面的相关政策和法律、法规，同时严格按照审核程序和审核制度进行工作，有意识在收集和整理已完成的工程结算审核资料，不断总结工程结算审核经验，努力提高自己的执业水平，从而出色地完成工程结算的审核工作，实现在竣工结算阶段对工程造价的有效控制。
参考文献：
［1］花建兵，竣工结算阶段建设工程造价的控制[J].城市燃气.-37.
［2］李珂.竣工结算审核质量与造价控制[J].建筑经济.-78.
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“四张清单一张网”规范投资审计全过程
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　　为进一步提升政府投资审计质量，推进政府投资审计工作高效开展，吴兴区审计局严格把好&四张清单一张网&，规范审计监督全过程。
　　一是把好资料移交清单，确保审计项目&零疏漏&。明确专人负责审计项目资料审查、登记和移交，对项目资料不具备审计条件的不予接收，督促建设单位整改规范后及时录入投资审计管理系统，纳入审计计划。
　　二是把好项目分配清单，确保项目分配&零非议&。所有投资审计项目协审业务严格按照分配办法进行分配，按制度执行避免人为干涉，确保项目分配公开、公平、公正。
　　三是把好审计进度清单，确保审计过程&零缺失&。 根据项目审计实施方案内容，从项目现场踏勘、初稿对账、中间调整稿到最后协审报告全过程录入至投资审计管理系统，实时动态掌握项目进度情况，确保审计过程合法、合规、合理。
　　四是把好审计复核清单，确保审计质量&零复议&。所有政府投资审计项目，审计结果先由协审单位内部三级复核后上报投资审计管理系统，再由审计局对审计结果进行三级复核把关。通过两轮复核，确保工程审计结果客观公正。
　　五是构建政府投资项目审计管理系统平台网，将审计项目&四张清单&及时上报管理系统平台，实时动态监督审计全过程。通过&一张网&与&四张清单&有机结合，确保审计监督&零死角&。
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2015年34期目录
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　　[摘 要]新形势要做好政府投资项目竣工决算审计，必须对它的概念、内容、步骤、应注意的事项和思路及方法等全面的了解和掌握，归根结底就是要求审计人员依法按照审计程序做好审计监督，为当地政府决策提供了服务，积累了经验，促使了财政资金使用效益最大化。 中国论文网 /1/view-7303552.htm　　[关键词]政府投资；项目；竣工决算；审计 　　中图分类号：C56 文献标识码：A 文章编号：X（4-01 　　审计法赋于审计人员对政府投资项目预算执行情况和决算进行审计监督。做好政府投资项目竣工决算审计工作，不仅可以规范政府投资项目审计行为，还可以提升政府投资审计质量和成效。新常态下审计人员应全面了解和掌握以下几个方面： 　　一、政府投资项目竣工决算审计的概念 　　竣工决算是综合反映竣工项目从筹建开始到项目竣工交付使用为止的全部建设费用，投资效果和财务情况的总结性文件，是竣工验收报告的重要组成部分。政府投资项目竣工决算审计是审计机关依法对政府投资项目竣工决算的真实、合法、效益进行审计监督。其目的是保障建设资金合理、合法使用，正确评价投资效益，促进总结建设经验，提高建设项目管理水平。 　　二、政府投资项目竣工决算审计的内容 　　政府投资项目竣工决算由被审计单位编制，有竣工财务决算说明书、竣工财务决算报表、工程竣工图和工程竣工造价对比分析四部分组成。其中竣工财务决算说明书、竣工财务决算报表两部分又称建设项目竣工财务决算，是竣工决算的核心内容。 　　（一）竣工项目工程审计的主要内容 　　1.基本建设程序履行情况 　　2.内控制度建立情况 　　3.项目概算执行情况及投资控制情况 　　4.建设项目招投标及合同的签订和履行情况 　　5.项目征地拆迁情况 　　6.工程质量情况 　　7.工程结算审核及复核情况 　　（二）竣工项目财务审计的主要内容 　　1.建设资金来源与使用情况 　　2.核实待摊投资按照规定应当分摊计入交付使用资产价值的各项费用支出是否合规、正确。 　　3.核实竣工决算账务报表编制依据的会计资料是否符合国家有关建设法规及有关会计制度。 　　4.竣工财务决算报表是否编制完整、依据充分、数据真实、准确、齐全、各表间勾稽关系是否平衡等。 　　5.竣工财务决算报表编制说明书是否包括项目概况、会计财务的处理，财产物资清理及债权债务的清偿情况，结余资金分配情况，主要技术经济指标的分析情况，决算与概算的差异和原因分析及需说明的其他事项等。 　　三、政府投资项目竣工决算审计的步骤 　　审计机关的职责是通过依法独立进行审计监督，揭示问题、查处弊端、提出建设性意见，促进被审计单位更好地履行职责，推动国家各项方针政策有效贯彻落实，保障经济社会健康运行。 　　（一）做好审计准备工作 　　1、成立审计组，根据被审项目的复杂程度、审计时间的长短及审计人员的素质和能力等因素确定审计组成员。 　　2、制定审计实施方案，审计组成员依照分工不同进行审前摸底调查，根据调查结果制定审计实施方案。 　　3、确定审计方法，在具体的审计工作中，应根据审计对象的有关情况、工程规模、结构复杂程序等确定具体的审计方法。如果审计人员认为决算编制不合理，就应采取全面审计的方法，对决算包含的全部内容都进行审计。如果针对决算中的问题或被人举报的部分进行审计，则采取重点审计方法，这样可以抓住重点，省时省力。 　　（二）做好实施审计步骤 　　1、工程审计步骤 　　（1）接收、收集、审核竣工结算资料；（2）踏勘现场，做好现场记录并签字；（3）重点审核：建设安装投资审计，审查施工预算是否真实、可靠、有没有高估、冒算多计工程量、高套定额、增加取费系数、自行抬高材料、人工单价等个种多算工程造价情况；设备投资审计，审查设备规格、型号是否与发票相符、并且与市场同类设备价格比较，是否有以次充好、设备的性能是否先进等；（4）办理项目签章定案手续；（5）整理工程档案。 　　2、财务审计 　　（1）接收、收集、审核竣工财务资料；（2）了解项目概况，按财务管理、会计核算、资金来源及使用、概算执行及竣工决算报表实施审计；（3）重点审核，待摊投资（土地征用费、青苗补偿费、设计费、建设单位管理费等），审查该项投资发生的是否合理、有没有乱摊乱占、虚列支出、无中生有、现象，是否有“不可告人”的费用在其中混绕等。（4）清理各项应收应付款明细帐目；（5）调整帐目；（6）对已经审定的工程结算按照资产交付要求进行重新分类调整；（7）填制项目竣工决算报表；（8）编写项目竣工决算报告。 　　四、政府投资项目竣工决算审计应注意的事项： 　　（一）竣工决算的编制依据 　　编制依据是否符合国家有关规定，档案资料是否齐全真实，手续是否完备，遗留问题处理是否得当。 　　（二）有关材料的调整 　　1、正常条件下，主材价格调整根据甲乙双方签订的《建设工程施工合同》有关约定进行相应的调整，调整方法一般按照合同中已有或类似的采用合同中的价格；合同中没有类似的采用当地造价管理部门发部的材料信息价，合同、信息价均没有时采用市场调查价。 　　2、特殊材料一般按照甲乙双方施工前确定的价格计入结算。如施工时未确定价格，由甲乙双方应及时进行市场询价，以双方认可价计入结算。 　　（四）设计变更及经济签证 　　1、对设计变更，首先要核查原施工图的设计、图纸答疑及投标预算书（商务标）等有关资料是否有相符，有无重复；然后针对投标预算书中的相应内容进行更换，最后核增或核减造价。 　　2、经济签证的手续是否齐全，书写内容是否清楚、合理，对含糊不清或实质性内容未经认可的，审计人员要求被审计单位及时补全，并深入现场逐一核实。 　　3、核定施工工程量是关键。审计的方法可以根据施工单位编制的竣工结算中的工程量计算表，对照图纸尺寸进行计算来审核，也可以依据图纸重新编制工程量计算表进行审计。审核 重点一是看是否符合工程量计算规则；二是看是否有重复计算；三是看定额换算是否正确；四是看是否有合计错误以及笔误等。 　　4、取费的依据和标准是否符合要求，取费类别是否正确，费率、税率等是否正确。 　　五、政府投资项目竣工决算审计的思路及方法 　　（一）在工作思路上要有新的观念 　　在工作思路上要求审计干部转变观念，顺应时代的需要。审计思路就在审计项目中审计人员为完成审计任务思维活动进展的线路。只有不断的拓宽审计思路，才能更好地履行法律赋予我们的神圣之责。 　　（二）在工作方法上要有新的举措 　　在工作方法上主要以“资金链”为框架，结合审前调查、审阅项目档案，重点审核工程进度款审批表和财务决算报表和现场勘察等。实施中开好三个会，制定一个实施方案，写好一份报告，提练一篇信息，从而达到“审前分析，审中检查，审后总结”的目的和效果，提高审计质量。一是开好审前分析会，主要有审前调查、审计通知书，制定好审计实施方案，签收好审计资料；二是开好审计现场业务研讨分析会，收集审计证据，写好审计工作报告；三是开好项目审后总结会，提练一篇审计信息。同时，要督促被审计单位制定措施进行整改落实。 　　六、总结 　　做好政府投资项目竣工决算审计工作，不仅要牢记有关审计法律、法规，更要加强专业知识修炼。通过对政府投资项目实施竣工决算审计，全面、真实地反映政府投资项目自开始建设到竣工为止全部建设成果和财务状况，为当地政府决策提供了服务，积累了经验，促使了财政资金使用效益最大化。 　　参考文献 　　[1] 审计署办公厅编写《审计署年审计工作发展规划》，2008 　　[2] 中国审计学会刘英来编写的《公共投资项目效益审计研讨会综述》，2006年，《审计研究》第4期 　　[3] 审计署济南特派办编写的《公共工程绩效审计的四个环节》，2005年，《中国审计》第9期
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