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长期股权投资的账面价值是否大于享有被投资单位所有者权益账面价值的份额
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请教陈版主：新修订的《长投》准则中“投资方应当关注长期股权投资的账面价值是否大于享有被投资单位所有者权益账面价值的份额等类似情况。出现类似情况时，投资方应当按照《企业会计准则第8号——资产减值》对长期股权投资进行减值测试，可收回金额低于长期股权投资账面价值的，应当计提减值准备。”如何理解？
为什么出现“长期股权投资的账面价值是否大于享有被投资单位所有者权益账面价值的份额”就很可能减值？
实务中不是很多“长期股权投资的账面价值”大于“享有被投资单位所有者权益账面价值的份额”吗？
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1，ias27：BC19 To reduce the risk that removing the definition of the cost method would lead to
investments in subsidiaries, joint ventures and associates being overstated in the separate financial statements of the investor, the Board proposed that the related investment should be tested for impairment in accordance with IAS 36 Impairment of Assets.因为现在是”享有被投资单位宣告发放的现金股利或利润确认投资收益“，所以可能会存在超分配情况确认投资收益。
2，只是表明减值迹象
这个问题要结合2009年的《企业会计准则解释第3号》第一条一并来理解。由于解释3号第一条规定被投资方取得投资后宣告的股利在成本法下均作为投资收益确认，不再区分来源于投资前还是投资后的净利润，所以就引入了“企业按照上述规定确认自被投资单位应分得的现金股利或利润后，应当考虑长期股权投资是否发生减值。在判断该类长期股权投资是否存在减值迹象时，应当关注长期股权投资的账面价值是否大于享有被投资单位净资产（包括相关商誉）账面价值的份额等类似情况。出现类似情况时，企业应当按照《企业会计准则第8号--资产减值》对长期股权投资进行减值测试，可收回金额低于长期股权投资账面价值的，应当计提减值准备”的规定。
但是无论如何，“长期股权投资的账面价值大于享有被投资单位所有者权益账面价值的份额”只是可能发生的减值迹象之一，提示可能需进行减值测试，而最终是否计提减值准备，则取决于可收回金额的计算。
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《管理会计：融合与创新》
日，上海国家会计学院
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会计继续教育――长期股权投资
导读：新会计准则讲解第2号――长期股权投资，1、同一控制下企业合并形成的长期股权投资，按享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润，A、投资收益，D、长期股权投资，2、企业持有长期股权投资的过程中，决定将所持有的对被投资单位的股权全部或部分对外出售时，应相应结转与所售股权相对应的长期股权投资的账面价值，出售所得价款与处置长期股权投资账面价值之间的差额，3、投资方能够对被投资单位施加重大影响的，被
新会计准则讲解第2号――长期股权投资
一、单选题
1、同一控制下企业合并形成的长期股权投资，按享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润，借记（
A、投资收益
B、应收股利
C、应付股利
D、长期股权投资
【正确答案】B
【您的答案】B
2、企业持有长期股权投资的过程中，由于各方面的考虑，决定将所持有的对被投资单位的股权全部或部分对外出售时，应相应结转与所售股权相对应的长期股权投资的账面价值，出售所得价款与处置长期股权投资账面价值之间的差额，应确认为（
A、处置损益
B、资本公积
C、应收利息
D、长期股权投资
【正确答案】A
【您的答案】A
3、投资方能够对被投资单位施加重大影响的，被投资单位为其（
A、合营企业
B、联营企业
【正确答案】B
【您的答案】B
4、非同一控制下企业合并，企业合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额应确认为（
A、营业外收入
B、营业外支出
D、投资收益
【正确答案】C
【您的答案】B
5、同一控制下的企业合并，合并方以发行权益性证券作为合并对价的，按照发行股份的面值总额作为股本，长期股权投资初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整（
A、投资收益
B、留存收益
C、营业外收入
D、营业外支出
【正确答案】B
【您的答案】B
6、除非有确凿证据表明其不能主导被投资方相关活动，下列情况，表明投资方对被投资方（
（1）投资方持有被投资方半数以上的表决权的
（2）投资方持有被投资方半数或以下的表决权，但通过与其他表决权持有人之间的协议能够控制半数以上表决权的。
A、拥有权力
B、不拥有权力
C、无法判断是否拥有权力
D、以上选项都不对
【正确答案】A
【您的答案】A
7、为进一步规范长期股权投资的相关会计处理，并保持我国企业会计准则与国际财务报告准则的持续趋同，并对（
）年后发布的相关修订进行整合完善，财政部借鉴修订后的有关国际准则，结合我国实际情况开展2号准则修订工作。
【正确答案】B
【您的答案】B
8、企业无论是以何种方式取得长期股权投资，取得投资时，对于支付的对价中包含的应享有被投资单位已经宣告但尚未发放的现金股利或利润应确认为应收项目，（
A、不构成取得长期股权投资的初始投资成本
B、计入长期股权投资成本
D、以上选项都不正确
【正确答案】A
【您的答案】A
9、下列关于同一控制下的企业合并说法中不正确的有（
A、合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本
B、合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，不再调整留存收益
C、合并方以发行权益性证券作为合并对价的，应当在合并日按照被合并方所有者权
益在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本
D、合并方以发行权益性证券作为合并对价的，按照发行股份的面值总额作为股本
【正确答案】B
【您的答案】C
10、合并方或购买方为企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用，应当于发生时计入（
A、投资收益
B、留存收益
C、管理费用
D、资本公积
【正确答案】C
【您的答案】C
二、多选题
1、某些情况下，投资方可能难以判断其享有的权利是否足以使其拥有对被投资方的权力。在这种情况下，投资方应当考虑其具有实际能力以单方面主导被投资方相关活动的证据，从而判断其是否拥有对被投资方的权力。投资方应考虑的因素包括但不限于下列事项（
A、投资方能否任命或批准被投资方的关键管理人员
B、投资方能否出于其自身利益决定或否决被投资方的重大交易
C、投资方能否掌控被投资方董事会等类似权力机构成员的任命程序，或者从其他表决权持有人手中获得代理权
D、投资方与被投资方的关键管理人员或董事会等类似权力机构中的多数成员是否存在关联方关系
【正确答案】ABCD
【您的答案】ABCD
2、投资方能够对被投资单位实施控制的长期股权投资应当采用的后续核算方法不正确的有（
A、采用权益法
B、采用成本法
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正确答案：A答案解析：
[解析] 采用权益法核算时，每一会计年度中期期末或年度终了，根据被投资单位的财务报表，当被投资单位实现净利润使所有者权益增加时，投资企业应按投资比例计算长期股权投资的增加额，并将其确定为投资收益，借记&长期投资&&股票投资(损益调整)&科目，贷记&投资收盏&科目。
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第&1&题：单选题:某公司采用成本与可变现净值孰低法的个别比较法确定期末存货的价值。假设日甲、乙、丙3种存货的成本和可变现净值分别为：甲存货成本20000元，可变现净值17000元；乙存货成本30000元，可变现净值32000元；丙存货成本56000元，可变现净值 50000元。则该公司日资产负债表中列示的存货净额为( & &)元。A&92100B&97000C&95000D&99000答案解析：第&2&题：单选题:已经贴现的商业承兑汇票到期，承兑人与申请贴现企业均无力偿还票款。贴现银行将其作为申请贴现企业的逾期贷款处理。而申请贴现企业应作如下会计分录( & &)。A&借记&应收票据&科目，贷记&短期借款&科目B&借记&应收账款&科目，贷记&短期借款&科目C&借记&应收票据&科目，贷记&应收账款&科目D&借记&应收账款&科目，贷记&应付账款&科目答案解析：第&3&题：单选题:某企业有一投资项月，经预测分析，其投资利润率为10%。如果该企业每年想获得 1000000元的收益，并计划在4年内收回该项目的全部投资，则该企业现在必须投资( & &)元。(计算结果保留整数)A&3169865B&3154708C&2732054D&2154708答案解析：第&4&题：单选题:企业收到先征税后返还的增值税款时，应借记&银行存款&科目，贷记&( & &)&科目。A&应交税金&&应交增值税B&营业外收入C&补贴收入D&未分配利润答案解析：第&5&题：单选题:在采用债权转股权的形式进行债务重组时，债权人发生的债务重组损失为( & &)。A&重组债权的账面余额&享有股权的公允价值&相关费用B&重组债权的贴面余额&享有股权的公允价值&损失准备C&重组债权的账面余额&受让股权的公允价值&增值税进项税额D&重组债权的账面余额&受让股权的公允价值&将来应收金额答案解析：
做了该试卷的考友还做了
······第七章 长期股权投资练习题及答案基本要求? ? ? ? ? ? ? ??1、以企业合并方式取得的长期股权投资的初始投资成本的确认 和计量。 2、以企业合并以外的方式取得的长期股权投资的初始投资成本 的确认和计量。 3、成本法和权益法核算的范围。 4、长期股权投资－权益法核算。 5、长期股权投资―成本法核算。 6 、长期股权投资核算方法的转换 7、长期股权投资的减值准备。 8、长期股权投资的处置。 9 、共同控制经营和共同控制资产.??第一节长期股权投资的初始计量一、长期股权投资的内容 本章所指长期股权投资，根据《企业会计准则第2号DD长 期股权投资》的规定，包括： （1）企业持有的能够对被投资单位实施控制的权益性投资， 即对子公司投资； （2）企业持有的能够与其他合营方一同对被投资单位实施 共同控制的权益性投资，即对合营企业投资； （3）企业持有的能够对被投资单位施加重大影响的权益性 投资，即对联营企业投资； （4）企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、 在活跃市场上没有报价且公允价值不能可靠计量的权益性投资。?注意：企业对被投资单位不具有控制、共同控 制或重大影响、在活跃市场上有报价、公允价 值能够可靠计量的权益性投资，应按《企业会 计准则―金融工具确认和计量》准则相关规定 进行会计核算。??【例题1? 多选题】下列投资中，应作为长期股 权投资核算的有（ ）。 A.对子公司的投资 B.对联营企业和合营企业的投资 C.在活跃市场中没有报价、公允价值无法 可靠计量的没有重大影响的权益性投资 D.在活跃市场中有报价、公允价值能可靠 计量的没有重大影响的权益性投资 『正确答案』ABC?二、初始计量的两种情况 长期股权投资的四个内容从初始计量的角度来讲，分为两种情 况： 1.企业合并所形成的长期股权投资（对子公司的投资），应 该采用《企业会计准则第20号DD企业合并》的相关规定进行初 始计量； 2.企业合并之外其他方式形成的长期股权投资（对合营企业 投资、对联营企业投资、以及企业对被投资单位不具有控制、共 同控制或重大影响、在活跃市场上没有报价且公允价值不能可靠 计量的权益性投资），应该采用《企业会计准则第2号DD长期股 权投资》的相关规定进行初始计量。??三、企业合并形成的长期股权投资的初始计量 （一）企业合并概述 企业合并，是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告 主体的交易或事项。 【拓展】注意：企业合并前是两个或两个以上的法律主体，合并以 后是形成一个报告主体（不是或者不仅仅是一个法律主体）。 1.以合并方式为基础对企业合并的分类 （1）吸收合并 比如：吸收合并情况下，A公司将B公司合并后，B公司法人资格不 存在； （2）控股合并 比如：控股合并情况下，A公司对B公司进行投资，占B公司表决权 的50%以上，B公司法人资格还存在； （3）新设合并 比如，新设合并情况下，A公司与B公司均注销法人资格，重新成 立C公司。这种情况下一般无特殊的合并处理，所以企业合并准则中只 讲前两种合并方式。而本章只讲解控股合并。?2.以是否在同一控制下进行企业合并为基础对企业合并的分 类 （1）同一控制下的企业合并 参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最 终控制且该控制非暂时性的，为同一控制下的企业合并。 【拓展】同一控制下企业合并既包括吸收合并又包括控 股合并，由于吸收合并与长期股权投资无关，本章主要涉及 控股合并。参与同一控制下企业合并的企业，合并前是关联 方。?（2）非同一控制下的企业合并 参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同的 多方最终控制的，为非同一控制下的企业合并。 【拓展】非同一控制下的企业合并中，参与合并 的企业在合并前不存在关联方的关系。非同一控制下 企业合并也是既包括吸收合并又包括控股合并，由于 吸收合并与长期股权投资无关，本章主要涉及控股合 并。??（二）同一控制下的企业合并形成的长期股权投资 1.同一控制下长期股权投资入账价值的确定 被投资单位所有者权益的账面价值×投资比例 【拓展】假定A公司和B公司同为M企业集团下的子公司， M集 团为了更加合理的集团资源，使得A公司控股100%合并B公司。假 定合并日B公司的负债的账面价值为6000万元，所有者权益的账面 价值为4000万元。则A公司的长期股权投资的初始投资成本为4000 万元，与投入的合并对价的价值无关。比如合并对价是4500万元， 则差额是计入资本公积（股本溢价）。??2.投出的资产价值与长期股权投资入账价值之间的差额处理； 付出的对价与长期股权投资入账价值之间的差额通过资本公积DD 资本溢价或股本溢价来调整，不足冲减的的调整留存收益； 3.与投资相关的直接费用的处理； 在同一控制下，与投资相关的直接费用计入到当期损益，即管理费 用； 注意：无论是同一控制还是非同一控制，若是发行股票作为对价取 得的股票投资，则交易费用从股票溢价中扣除；若是发行债券作为对价 取得的股票投资，则交易费用是计入到负债的初始计量金额（应付债券 DD利息调整明细科目）。 4.投资方与被投资方会计政策不一致的处理。 如果会计政策不一致，则首先按投资方的会计政策来调整被投资单 位账户的金额，然后再计算确定长期股权投资的初始投资成本。?【例题2】20×9年6月30日，A公司向其母公司P公司发行1000万股普 通股（每股面值为1元，市价为4.34元），取得母公司P拥有对S公司 100%的股权，并于当日起能够对S公司实施控制。合并后S公司仍维持 其独立法人地位继续经营。20×9年6月30日S公司净资产的账面价值为 4002万元。两公司在企业合并前采用的会计政策相同。合并日，A公司 与S公司所有者权益的构成如表1所示：表1 A公司 股本 资本公积 盈余公积 未分配利润 合计 30 000 000 20 000 000 20 000 000 23 550 000 93 550 000单位：元 S公司 10 000 000 6 000 000 20 000 000 4 020 000 40 020 000?S公司在合并后维持其法人资格继续经营，合并日A公司在其账簿及个 别财务报表中应确认对S公司的长期股权投资，其成本为合并日享有S 公司账面所有者权益的份额，A公司在合并日应进行的账务处理为： 借：长期股权投资 40 020 000 贷：股本 10 000 000 资本公积――股本溢价 30 020 000 【拓展】因为本题中S公司在合并后维持其法人资格继续经营，合 并日S公司所有者权益的账面价值为40 020 000元，因此长期股权投 资的初始投资成本为40 020 000×100%。即同一控制下企业合并的初 始投资成本始终为合并日被合并方所有者权益的账面价值乘以持股比 例，与支付的合并对价无关。??【例题3? 单选题】甲公司和A公司均为M集团公司内的子公司， 日，甲公司以1 300万元购入A公司60%的普通股权， 并准备长期持有，甲公司同时支付相关税费10万元。A公司 日的所有者权益账面价值总额为2 000万元，可辨 认净资产的公允价值为2 400万元。则甲公司应确认的长期股 权投资初始投资成本为（ ）万元。 A.1 300 B.1 310 C.1 200 D.1 440 『正确答案』C 『答案解析』同一控制下的企业合并取得的长期股权投资两 个考点： （1）应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价 值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。 （2）相关交易税费不计入投资成本，直接计入当期损益。 所以，本题甲公司应确认的长期股权投资初始投资成本 ＝2 000×60%＝1 200（万元）。??【例题4? 单选题】在同一控制下的企业合并中，合并方取 得的净资产账面价值与支付的合并对价账面价值（或发行 股份面值总额）的差额，正确的会计处理应当是（ ）。 A.确认为商誉 B.调整资本公积 C.计入营业外收入 D.计入营业外支出 『正确答案』B 『答案解析』按照《企业会计准则第20号――企业合并》 的有关规定，在同一控制下的企业合并中，合并方取得的 资产和负债，应当按照合并日在被合并方的账面价值计量。 合并方取得的净资产账面价值与支付的合并对价账面价值 （或发行股份面值总额）的差额，应当调整资本公积；资 本公积不足冲减的，调整留存收益。??【例题5? 单选题】甲公司以定向增发股票的方式购买集团内 另一企业持有的A公司80%的股权，为取得该股权，甲公司增 发了2 000万股的普通股，每股面值1元，每股公允价值5元， 支付承销商佣金50万元，取得该股权时A公司净资产的账面 价值为9 000万元，公允价值为12 000万元，假定甲公司和A 公司采用的会计政策相同，甲公司取得该股权时应确认的资 本公积为（ ）万元。 A.5 150 B.7 550 C.5 200 D.7 600 『正确答案』A 『答案解析』属于同一控制下的企业合并，长期股权投资的 入账价值以被投资单位所有者权益的账面价值乘以持股比例 来确认，本题中为9 000×80%＝7 200（万元）。另，以发 行股票方式筹集资金的，支付给承销商的佣金费用，应冲减 股本溢价。本题账务处理为： 借：长期股权投资 7 200 贷：股本 2 000 资本公积 5 150 银行存款 50??【例题6? 判断题】同一控制下的企业合并形成的长期 股权投资，合并方以转让非现金资产作为合并对价的， 应当以转让的非现金资产的公允价值作为长期股权投 资的初始投资成本。（ ） 『正确答案』× 『答案解析』同一控制下的企业合并形成的长期股权 投资，合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债 务方式作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合 并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的 初始投资成本。?【例题7? 计算题】A公司于20×9年3月10日自其母公司手 中取得B公司100%的股权，为进行该项企业合并，A公司 发行了600万股普通股（每股面值1元）作为对价。合并日， A公司及B公司的所有者权益构成如下表所示：A、B公司的所有者权益构成 A公司 单位：元 B公司项目股本 资本公积 盈余公积 未分配利润 合计金额36 000 000 10 000 000 8 000 000 20 000 000 74 000 000项目股本 资本公积 盈余公积 未分配利润 合计金额6 000 000 2 000 000 4 000 000 8 000 000 20 000 000要求：作出A公司此项投资的会计处理。?『正确答案』本例中A公司取得B公司100%的股权，为同 一控制下的企业合并。则A公司在合并日应进行的账务处 理为： 借：长期股权投资 20 000 000 贷：股本 6 000 000 资本公积――股本溢价 14 000 000?（三）非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资 非同一控制下的企业合并是指参与合并的各方在合并前后不 受同一方或相同的多方最终控制的企业合并。即合并双方合并前 不存在关联方关系，遵循市场理念。 会计处理要点： 1.长期股权投资入账价值：按投出资产、发生或承担的负债、 发行的权益性证券等的公允价值计量。投出资产的损益按处置该 资产的损益处理；发行权益性证券按资本溢价处理。?例8：甲公司以固定资产对乙公司进行投资，形成了非同一 控制下的企业合并。甲公司投出的固定资产原价100万元， 已提折旧20万元，公允价值85万元。则账务处理是： 借：固定资产清理 80 累计折旧 20 贷：固定资产 100 借：长期股权投资 85 贷：固定资产清理 85 借：固定资产清理 5 贷：营业外收入 5 上面两笔分录可以合并为： 借：长期股权投资 85 贷：固定资产清理 80 营业外收入 5?假定甲公司用存货（库存商品）对乙公司投资，形成非同 一控制下的企业合并。存货成本80万元，公允价值100万元， 甲公司的增值税率为17%。会计处理为： 借：长期股权投资 117 贷：主营业务收入 100 应交税费DD应交增值税（销项税额） 17 借：主营业务成本 80 贷：库存商品 80?【拓展】非同一控制下的企业合并中，合并对价若是无形资产和固定资 产，则公允价值与账面价值之间的差额计入营业外收支；若是以金融资 产或者长期股权投资作为对价，公允价值和账面价值之间的差额计入投 资收益；若是合并对价为投资性房地产或者存货，是要按照公允价值确 认收入，按照账面价值结转成本的。 2.相关直接费用（交易费用）的处理：计入长期股权投资的入账价 值。若是合并对价为发行债券或者发行股票取得的，要将交易费用看作 是与发行债券或股票相关的，计入负债的初始成本（利息调整科目）或 者冲减发行股票取得的股本溢价。 3.差额（指长期股权投资入账价值与被投资企业净资产公允价值份额的 差额）的处理：反映在合并报表中的商誉。这部分内容到讲解合并财务 报表中的合并资产负债表时再做详细的介绍。?4.多次交易达到合并的处理。 （1）由成本法到成本法，不需要追溯调整：如 原投资10%，追加50%达到合并； （2）由权益法转成成本法，需要追溯调整：如 原投资30%，追加30%达到合并。 【拓展】注意多次交易达到企业合并特指的是非 同一控制下的业务。原因是同一控制下企业合并的长 期股权投资初始投资成本始终是合并日被合并方所有 者权益账面价值×投资比例，所以一般是不涉及多此 交易达到企业合并的。?【例题9】A公司于20×9年3月31日取得了B公司70%的股权。 合并中，A公司支付的有关资产，在购买日的账面价值与公允 价值如表2所示。合并中，A公司为核实B公司的资产价值， 聘请有关机构对该项合并进行咨询，支付咨询费用（注：直 接相关费用）100万元。本例中假定合并前A公司与B公司不 存在任何关联方关系。表2 元 项 目 20×9年3月31日 账面价值 20 000 000 （成本30 000 000，累计摊销 ） 8 000 000 （成本10 000 000，累计摊销 2000000） 单位： 公允价值 32 000 000土地使用权专利技术10 000 000银行存款合 计8 000 00036 000 0008 000 00050 000 000?分析： 本例中因A公司与B公司在合并前不存在任何关联方关系， 应作为非同一控制下的企业合并处理。 A公司对于合并形成的对B公司的长期股权投资，应按支 付对价的公允价值确定其初始投资成本。A公司应进行的账 务处理为： 借：长期股权投资 51 000 000 累计摊销 12 000 000 贷：无形资产 40 000 000 银行存款 9 000 000 营业外收入 14 000 000?【例题10】A公司于20×8年3月1日以4000万元取得B 公司30%的股权，因能够派人参与B公司的生产经营决 策，对所取得的长期股权投资按照权益法核算并于 20×8年确认对B公司的投资收益150万元（该项投资 的初始投资成本与投资时应享有被投资单位可辨认净 资产公允价值的份额相等）。20×9年1月2日，A公司 又斥资5000万元取得B公司另外30%的股权。假定A公 司在取得对公司的长期股权投资以后，B公司并未宣 告发放现金股利或利润；A公司按净利润的10%计提盈 余公积。?『正确答案』 本例中A公司是通过分步购买最终取得对B公司的控制权， 形成企业合并。在购买日，A公司应进行以下账务处理： 第一次取得投资时： 借：长期股权投资
贷：银行存款
确认投资收益时： 借：长期股权投资 1500000 贷：投资收益 1500000 追溯调整： 借：盈余公积 150 000 利润分配――未分配利润 1 350 000 贷：长期股权投资 1 500 000 借：长期股权投资 50 000 000 贷：银行存款 50 000 000 企业合并成本＝＝9000（万元）??【例题11? 单选题】A、B两家公司属于非同一控制下的独立公司。A公司 于20×9年7月1日以本企业的固定资产对B公司投资，取得B公司60%的股 份。该固定资产原值1500万元，已计提折旧400万元，已提取减值准备 50万元，7月1日该固定资产公允价值为1250万元。B公司20×9年7月1日 所有者权益为2000万元。A公司由于该项投资计入当期损益的金额为 （ ）万元。 A.250 B.50 C.200 D.500 『正确答案』C 『答案解析』本题中A公司由于该项投资计入当期损益的金额实际上就 是处置固定资产的损益。根据新准则的规定，非同一控制下的企业合并， 购买方应在购买日按《企业会计准则第20号――企业合并》确定的合并 成本作为长期股权投资的初始投资成本。合并成本其实就是公允价值， 是购买方在购买日对作为企业合并对价付出的资产、发生或承担的负债 的公允价值。该公允价值与其付出的资产、发生或承担的负债的账面价 值之间的差额，计入当期损益。应是：1250－（－50）＝200 （万元）。?四、以企业合并以外的方式取得的长期股权投资的 初始计量 除企业合并形成的长期股权投资以外，其他方 式取得的长期股权投资（即本章所指长期股权投资 四种情况中除“对子公司投资”之外的其他三种情 况），应当按照下列规定确定其初始投资成本： （一）以支付现金取得的长期股权投资，应当 按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。初始 投资成本包括与取得长期股权投资直接相关的费用、 税金及其他必要支出。 企业取得长期股权投资，实际支付的价款或对 价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润， 应作为应收项目（即应收股利）处理。??【例题12】甲公司于20×9年2月10日，自公开市场中买入 乙公司20%的股份，实际支付价款8 000万元。另外，在购买 过程中另外支付手续费等相关费用100万元。投资后甲公司 能够对乙公司施加重大影响。 『正确答案』 甲公司应当按照实际支付的购买价款作为取得长期股权 投资的成本，其账务处理为： 借：长期股权投资 81 000 000 贷：银行存款 81 000 000 如果实际支付的价款中含有100万元已宣告但尚未发放 的现金股利，则处理应是： 借：长期股权投资 80 000 000 应收股利 1 000 000 贷：银行存款 81 000 000 【拓展】任何情况下的长期股权投资，其买价中包含的 已宣告但尚未发放的现金股利均应作为“应收股利”单独核 算，以后不再专门讲解。??（二）以发行权益性证券取得的长期股权投资，其成本为所 发行权益性证券的公允价值。 为发行权益性证券支付的手续 费、佣金等应自权益性证券的溢价发行收入中扣除，溢价收 入不足的，应冲减盈余公积和未分配利润。 【例题13】20×9年3月，A公司通过增发3 000万股（每 股面值1元）自身的股份取得对B公司20%的股权，按照增发前 后的平均股价计算，该3 000万股股份的公允价值为5 200万 元。为增发该部分股份，A公司支付了200万元的佣金和手续 费。投资后A公司能够对B公司施加重大影响。 『正确答案』 【拓展】为增发该部分股份，A公司支付的200万元的佣 金和手续费是不能计入长期股权投资的初始投资成本的，而 是在发行股份取得的溢价部分扣除。 本例中A公司应当以所发行股份的公允价值作为取得长期 股权投资的成本。 借：长期股权投资 52 000 000 贷：股本 30 000 000 资本公积――股本溢价 22 000 000 借：资本公积――股本溢价 2 000 000 贷：银行存款 2 000 000?（三）投资者投入的长期股权投资，应当按照投资合 同或协议约定的价值作为初始投资成本，但合同或协 议约定价值不公允的除外。 【拓展】例如：A公司收到B公司投入的一项股权 投资（本质上就是B公司将对另外一家公司的股权投 资作为对价向A公司进行投资）A公司进行账务处理的 时候是借记长期股权投资，金额就是A公司和B公司协 商的价值。如果A公司和B公司协商的价值是不公允的。??【例题13】A公司以其持有的对B公司的长期股权投资作为出资， 在C股份公司增资扩股的过程中投入C公司，取得C公司10 000 000股普通股（每股面值为1元）。该项对B公司的投资本身不存 在活跃的市场，无法取得其市价信息，但根据C公司股票在增资 扩股后的价格判断，该项作为出资的长期股权投资的公允价值 约为40 000 000元。C公司取得B公司股权后，无法对B公司实施 控制、共同控制或是施加重大影响， 无法通过合理的方式确定 其公允价值。 『正确答案』 C公司应进行的会计处理为： 借：长期股权投资――B公司 40 000 000 贷：股本 10 000 000 资本公积――股本溢价 30 000 000 【拓展】若是本题该项作为出资的长期股权投资的公允价 值约为50 000 000元，则长期股权投资的入账价值为 元，账务处理为： 借：长期股权投资――B公司 50 000 000 贷：股本 10 000 000 资本公积――股本溢价 40 000 000?（四）通过非货币性资产交换、债务重组等方 式取得的长期股权投资，会在后续的相关章节 中具体讲到。通过非货币性资产交换、债务重 组等方式取得的长期股权投资，会根据非货币 性资产交准则以及债务重组准则的相关规定进 行处理。??第二节长期股权投资的后续计量长期股权投资的后续计量主要是指企业在股权投资持有期间 （包括处置过程中）的核算。企业应视对被投资单位影响或控制的 程度，决定采用成本法及权益法核算。 本节主要讲解： 1.成本法； 2.权益法； 3.成本法与权益法的转换； 4.长期股权投资的减值和处置。 另外：长期股权投资的减值在资产减值那一章将作具体讲解。??一、成本法及权益法核算的范围 1.成本法： （1）企业持有的能够对被投资单位实施控制的权益 性投资，即对子公司投资； （2）企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重 大影响、在活跃市场上没有报价且公允价值不能可靠计量 的权益性投资。 2.权益法： （1）企业持有的能够与其他合营方一同对被投资单 位实施共同控制的权益性投资，即对合营企业投资； （2）企业持有的能够对被投资单位施加重大影响的 权益性投资，即对联营企业投资。 【拓展】题目中要采用实质重于形式会计信息质量要 求进行判断，不能仅仅凭借比例判断采用何种后续核算方 法。本章按照投资比例的讲解都是基于没有特殊情况的直 观条件的讲解。小结：投资方 和被投资 方的关系 控制 重大影响 共同控制 没有共同 控制和重 大影响， 活跃市场 没有报价 持股比例 被投资 方称谓 子公司 投资方核算 方法 成本法 权益法 权益法 是否纳入合并范围 子公司纳入合并范 围，编制合并报表时， 需调整为权益法核算 不纳入合并范围 不纳入合并范围大于50%20%或以上至 50%（含50%）两方或多方对 被投资方持股比 例相同联营企 业合营企 业20%以下成本法不纳入合并范围?二、长期股权投资核算的成本法 （一）成本法的核算原则 1.初始计量：按上一节的要求处理； 主要注意企业合并形成的长期股权投资的初始计量规定。 2.被投资单位宣告分派的现金股利或利润中，投资企业享 有的部分，应确认为当期投资收益。会计处理是：借记应收股 利，贷记投资收益。 3.投资企业在确认应分得的现金股利或利润后，应考虑长 期股权投资是否发生减值。 【拓展】这里的意思是长期股权投资是以成本法进行核算， 被投资单位宣告发放现金股利时，投资单位都是增加投资收益。 假设被投资单位是用投资单位投资前取得的利润发放现金股利， 可能会使得投资成本虚增，所以是要对长期股权投资进行减值 测试。 注意：此时的减值不是在会计期末进行减值测试，而是在 确认应分得的现金股利之后进行考察。??【例题14】甲公司于20×8年4月10日取得乙公司6%股权，成本为12 000 000元。20×9年2月6日，乙公司宣告分派利润，甲公司按照持股比例可 取得100 000元。假定甲公司在取得乙公司股权后，对乙公司的财务和经 营决策不具有控制、共同控制或重大影响，且该投资不存在活跃的交易 市场、公允价值无法可靠取得。乙公司于20×9年2月12日实际分派利润。 『正确答案』 甲公司应进行的会计处理为： 借：长期股权投资――乙公司 12 000 000 贷：银行存款 12 000 000 借：应收股利 100 000 贷：投资收益 100 000 借：银行存款 100 000 贷：应收股利 100 000 进行上述处理后，如相关长期股权投资存在减值迹象的，应当进行 减值测试。 在《企业会计准则解释DD第3号》执行后，成本法核算变简单。?【例题15? 单选题】甲公司日以150万元购入乙公司 10%的股权，并准备长期持有，采用成本法核算。乙公司2009年3 月1日宣告分派现金股利100万元。不考虑其他因素，甲公司2009 年3月31日对乙公司长期股权投资账户的余额为（ ）万元。 A.150 B.140 C.50 D.100 『正确答案』A 『答案解析』乙公司日宣告分派现金股利时，甲公司 不再冲减长期股权投资，故甲公司日对乙公司长期股 权投资账户的余额就是其初始确认金额150万元。??【例题16? 多选题】下列股权投资中，应采用成本法核算的有 （ ）。 A.投资企业对子公司的长期股权投资 B.投资企业对合营企业的长期股权投资 C.投资企业对联营企业的长期股权投资 D.投资企业对被投资单位不具有重大影响，并且在活跃市场 中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资[答疑编号 ：针对该题提问] 『正确答案』AD 『答案解析』根据《企业会计准则第2号――长期股权投资》的有 关规定,投资企业对合营企业和联营企业的长期股权投资应当采用 权益法核算。??【例题17? 多选题】企业按成本法核算时，下列事项中不会引起长 期股权投资账面价值变动的有（ ）。 A.被投资单位以资本公积转增资本 B.被投资单位宣告分派的属于投资前实现的现金股利 C.确认现金股利后对长期股权投资计提减值准备 D.被投资单位接受资产捐赠[答疑编号：针对该题 提问] 『正确答案』ABD 『答案解析』计提长期股权投资减值准备会引起长期股权投资账 面价值减少，选项C不符合题意。??【例题18? 判断题】在成本法下，当被投资企业 宣告分配现金股利时, 投资企业均应将分得的 现金股利确认为投资收益。（ ） 『正确答案』√ 『答案解析』依据《企业会计准则解释DD第 3号》的相关规定，在成本法下，当被投资企 业宣告分配现金股利时, 投资企业均应将分得 的现金股利确认为投资收益。?三、长期股权投资核算的权益法 投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响 （主要是投资单位可以参与对被投资单位经营政策和财 务的决策权）的长期股权投资，应当采用权益法核算。 权益法核算的会计处理 分别以下四个阶段来掌握权益法的核算要点： 1.第一阶段，投资时的处理（同成本法存在差异）； 2.第二阶段，期末被投资方实现损益时投资方的处 理； 3.第三阶段，被投资方发生除净损益变动之外的其 他权益变动时； 4.第四阶段，被投资方宣告分配现金股利。?1.第一阶段，投资时的处理（同成本法存在差异） ①长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享 有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整 长期股权投资的初始投资成本； 比如，被投资方可辨认净资产公允价值为1 000 万元，投资比例为30%，如果初始投资成本为350万元， 大于应享有被投资方可辨认净资产公允价值的份额， 则此时不调整长期股权投资的成本，处理为： 借：长期股权投资 350 贷：银行存款 350?②长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可 辨认净资产公允价值份额的，其差额应当计入当期损益（营业外 收入），同时调整长期股权投资的成本。 接上例，如果投资方初始投资成本为260万，小于应享有被投 资方可辨认净资产公允价值的份额，则处理为： 借：长期股权投资 260 贷：银行存款 260 借：长期股权投资 40 贷：营业外收入 40 或将上述两笔分录合为一笔。?【例题19】A公司于20×9年1月1日取得B公司30%的股 权，实际支付价款30 000 000元。取得投资时被投资 单位账面所有者权益的构成如下（假定该时点被投资 单位各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值 相同，单位：元） 实收资本 30 000 000 资本公积 24 000 000 盈余公积 6 000 000 未分配利润 15 000 000 所有者权益总额 75 000 000??假定在B公司的董事会中，所有股东均以其持股比例行使表决权。A 公司在取得对B公司的股权后，派人参与了B公司的生产经营决策。 因能够对B公司的生产经营决策施加重大影响，A公司对该项投资采 用权益法核算。取得投资时，A公司应进行的会计处理为：[答疑编 号：针对该题提问] 借：长期股权投资――B公司――成本 30 000 000 贷：银行存款 30 000 000 长期股权投资的成本30 000 000元大于取得投资时应享有B公司 可辨认净资产公允价值的份额22 500 000元（75 000 000×30%）， 不对其初始投资成本进行调整。??假定上例中取得投资时B公司可辨认净资产公允价值为 120 000 000元，A公司按持股比例30%计算确定享有36 000 000元，则初始投资成本与应享有B公司可辨认净资 产公允价值额之间的差额6 000 000元应计入取得投资 当期的损益。[答疑编号：针对该题提问] 借：长期股权投资――B公司――成本 36 000 000 贷：银行存款 30 000 000 营业外收入 6 000 000?2.第二阶段，期末被投资方实现损益时投资方的处理 （1）被投资方盈利时 借：长期股权投资（应享有的份额） 贷：投资收益 【分析】这笔分录体现了“被投资方与投资方是一个整体” 的理念。被投资方实现盈利，相当于投资方也实现盈利，故投资 方应按比例增加投资收益。投资比例比较低的成本法下无需这样 处理。成本法、权益法与合并报表是长期股权投资核算的三个层 次。合并报表也是长期股权投资的核算方法，属于“对对方影响 和控制的程度越来越紧密，影响控制越来越大”这一层次，故核 算方法要随之发生改变。通过核算方法反映投资方与被投资方关 系紧密的程度，权益法下是重大影响或共同控制，故应将长期股 权投资与对方的所有者权益结合起来。对方实现净利润，增加了 所有者权益，投资方相应调整长期股权投资的账面价值。?注意：在处理过程中，要对净利润进行两项调整： ①公允价值的调整。 考虑投资时被投资方是否有可辨认资产（主要考虑固定资产、 无形资产）的账面价值和公允价值不一致，如果有不一致，要将 其差额分摊调整账面净利润，按照调整后的净利润乘以持股比例 来计算确认投资收益。如，投资时，被投资方某项固定资产的账 面价值为100万元，评估价值为120万元，则按公允价值计提的折 旧高于按账面价值计提的折旧，应调减被投资方的净利润；若公 允价值为80万元，则应调增被投资方的净利润。?【例题20】某投资企业于2007 年1 月1 日取得对联营企业30％的 股权，取得投资时被投资单位的固定资产公允价值为600 万元， 账面价值为300 万元，固定资产的预计使用年限为10 年，净残值 为零，按照直线法计提折旧。被投资单位2007 年度利润表中净利 润为300万元，其中被投资单位当期利润表中已按其账面价值计算 扣除的固定资产折旧费用为30 万元，按照取得投资时固定资产的 公允价值计算确定的折旧费用为60 万元，不考虑所得税影响，按 照被投资单位的账面净利润计算确定的投资收益应为90 （300×30％）万元。按该固定资产的公允价值计算的净利润为 270（300－30）万元，投资企业按照持股比例计算确认的当期投 资收益应为81（270×30％）万元。?? ? ?【例题21】某投资企业于2007 年1 月1 日取得对联营企业30％的 股权，取得投资时被投资单位的固定资产公允价值为600 万元， 账面价值为300 万元，固定资产的预计使用年限为10 年，净残值 为零，按照直线法计提折旧。被投资单位2007 年度利润表中净利 润为1000万元。不考虑所得税和其他因素的影响，投资企业按权 益法核算2007年应确认的投资收益为（ ）万元。 A．300 B．291 C．309 D．210 【答案】B 【解析】投资企业按权益法核算2007年应确认的投资收益 =[1000-（600÷10-300÷10）]×30%=291万元。?【例22】甲公司于20×9年1月2日购入乙公司 30%的股份，购买价款为元，并自 取得股份之日起派人参与乙公司的生产经营决 策。取得投资日，乙公司可辨认净资产公允价 值元，除下列项目外，其他资产、 负债的公允价值与账面价值相同（单位：元）。账面原价已提折旧公允价值原预计使用 年限剩余使用年 限存货50000007000000固定资产20000002016无形资产600000012000008000000108小计3200000?假定乙公司20×9年实现净利润6000000元，其 中在甲公司取得投资时的账面存货5000000元 中有80%对外出售。甲公司与乙公司的会计年 度和采用的会计政策相同。?『正确答案』 甲公司在确定其应享有乙公司20×9年的投资收益时，应在乙 公司实现净利润的基础上，根据取得投资时有关资产的账面价值 与其公允价值差额的影响进行调整（不考虑所得税影响）： 调整后的净利润＝6000000－（00000）×80%－ （－）－（－） ＝3750000（元） 甲公司应享有份额＝%＝1125000（元） 借：长期股权投资――乙公司――损益调整 1125000 贷：投资收益 1125000?（2）内部交易的抵销 投资企业在采用权益法确认投资收益时，应抵销 与其联营企业及合营企业之间发生的未实现内部交易 损益。当该未实现内部交易损益体现在投资方或其联 营企业、合营企业持有的资产账面价值中时，相关的 损益在计算确认投资损益时应予抵销。 应当注意的是，投资企业与其联营企业及合营企 业之间发生的未实现内部交易损失，属于所转让资产 发生减值损失的，有关的未实现内部交易损失不应予 以抵销。该种情况下，在编制合并财务报表，因向联 营企业、合营企业发生了减值损失，有关的损失应予 确认，在合并财务报表中不予调整。??? ?①逆流交易： 对于联营企业或合营企业向投资企业出售资产的逆流交易， 存在未实现内部交易损益的情况下（即有关资产未对外部独立第 三方出售），投资企业在采用权益法计算确认应享有联营企业或 合营企业的投资损益时，应予抵销。 进行上述处理后，投资企业有子公司，需要编制合并财务报表 的，在合并财务报表中，因该未实现内部交易损益体现在投资企 业持有存货的账面价值当中，应在合并财务报表中进行以下调整： 借：长期股权投资 贷： 存货?【例题23】甲公司于20×9年1月1日取得乙公司20%有表决权股份，能 够对乙公司施加重大影响。甲公司取得该项投资时，乙公司各项可辨 认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。20×9年8月，乙公司将 其成本为9000000元的某商品以元的价格出售给甲公司，甲 公司将取得的商品作为存货。至20×9年12月31日，甲公司仍未对外 出售该存货。乙公司20×9年实现净利润元。假定不考虑所 得税因素。 甲公司在按照权益法确认应享有乙公司20×9年净损 益时，应进行以下会计处理： 借：长期股权投资――乙公司――损益调整 8400000 [（00000）×20%] 贷：投资收益 8400000?【拓展】假设甲公司取得的商品在20×9年末有40%对外出售，那 么调整的是未出售的部分（未实现的内部交易利润）。而上例调 整的是存货已对外出售的部分，两者一定要区分。 进行上述处理后，甲公司如需要编制合并财务报表（如甲公 司有丙、丁等子公司，但乙公司不纳入合并范围），在合并财务 报表中，因该未实现内部交易损益体现在甲公司持有存货的账面 价值当中，应在合并财务报表中进行以下调整： 借：长期股权投资――乙公司――损益调整 1200000 [（00000）×20%] 贷：存货 1200000?【分析】调整分录在合并工作底稿中体现，调 整的都是报表项目，不是正常的账务处理。 这笔分录体现了完全权益法的思路。即将 投资方与合营企业、联营企业之间的交易在合 并报表中予以考虑。将甲公司和乙公司看作一 个整体，存货的价值应该是900万元，多出的 600万元应乘以20%调减存货。借方对应的资产 类项目是长期股权投资。?思路：首先不考虑内部交易，直接按4800万元 的20%确认投资收益。考虑内部交易后，甲公 司内部存货增加了，应调减，借方本应是乙公 司的收入、费用，但因乙公司的收入、费用不 纳入合并范围，故用投资收益来代替。?假定2×10年，甲公司将该商品以元对外部独立第三方出 售，因该部分内部交易损益已经实现，甲公司在确认应享有乙公 司2×10年净损益时，应考虑将原未确认的该部分内部交易损益计 入投资损益。乙公司2×10年实现的净利润为元。甲公司 的会计处理如下： 借：长期股权投资――乙公司――损益调整 7200000 [（0000）×20%] 贷：投资收益 7200000②顺流交易: 对于投资企业向其联营企业或合营企业出售资产的顺流 交易，在该交易存在未实现内部交易损益的情况下（即有关 资产未对外部独立第三方出售），投资企业在采用权益法计 算确认应享有联营企业或合营企业的投资损益时，应抵销该 未实现内部交易损益的影响。 编制合并财务报表，在合并财务报表中对该未实现内部 交易损益应在个别报表已确认投资损益的基础上进行以下调 整： 借：营业收入 贷：营业成本 投资收益?【例题24】甲公司持有乙公司20%的表决权，能够对乙公司施加重大影响。?20×9年，甲公司将其账面价值为9000000元的商品以元的价 格出售给乙公司。至20×9年12月31日，乙公司未将该批商品对外部第 三方出售。甲公司取得该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公 允价值与其账面价值相同，两者在以前期间未发生过内部交易。乙公司 20×9年实现净利润元。假定不考虑所得税因素。[答疑编号 ：针对该题提问] 甲公司在该项交易中实现净利润6000000元，其中的1200000元是 针对本公司持有的对联营企业份额，在采用权益法计算确认投资损益时 应予抵销，即甲公司应当进行如下会计处理： 借：长期股权投资――乙公司――损益调整 4800000 [（00000）×20%] 贷：投资收益 4800000?【分析】上道例题是乙公司卖给甲公司，乙公司的利润多了，所 以要调减利润；本例题是甲公司卖给乙公司，乙公司的利润也没 多，为什么要调减呢？因为现在的权益法是完全权益法，已经把 甲和乙看成了一个整体。无论是甲卖给乙还是乙卖给甲，从整体 来看都说明内部的利润多了。 甲公司如需编制合并财务报表，在合并财务报表中对该未实 现内部交易损益应进行以下调整： 借：营业收入 %） 贷：营业成本 1800000 （%） 投资收益 1200000?思路：首先不考虑内部交易，直接按3000万元 的20%确认投资收益。考虑内部交易后，甲公 司的收入、成本增加了，应调减。另外乙公司 的存货增加了，贷方本应是乙公司的存货，但 乙公司的存货不纳入合并范围，故用长期股权 投资来代替。?【注意】内部未实现交易发生损失的处理 投资企业与其联营企业及合营企业之间发生的无 论是顺流交易还是逆流交易产生的未实现内部交易损 失，属于所转让资产发生减值损失的，有关的未实现 内部交易损失不应予以抵销。 比如，甲公司将900万元的商品卖给乙公司，售 价为800万元，且此损失由资产减值造成，那么这个 减值损失不需要进行调整。乙公司实现的净利润为 3000万元，甲对乙的持股比例为20%，则甲公司确认 的投资收益为600（3000×20%）万元。?(3)合营方向合营企业投出非货币性资产的处理 合营方向合营企业投出或出售非货币性资产的相 关损益，应当按照以下原则处理： 第一，符合下列情况之一的，合营方不应确认该 类交易的损益：与投出非货币性资产所有权有关的重 大风险和报酬没有转移给合营企业；投出非货币性资 产的损益无法可靠计量；投出非货币性资产交易不具 有商业实质。这个规定实际上就是非货币性资产交易 换入资产按账面价值入账的情形。?第二，合营方转移了与投出非货币性资产所有权有关 的重大风险和报酬并且投出资产留给合营企业使用， 应在该项交易中确认归属于合营企业其他合营方的利 得和损失。交易表明投出或出售非货币性资产发生减 值损失的，合营方应当全额确认该部分损失。 第三，在投出非货币性资产的过程中，合营方除 了取得合营企业的长期股权投资外还取得了其他货币 性或非货币性资产，应当确认该项交易中与所取得其 他货币性、非货币性资产相关的损益。?第二，合营方转移了与投出非货币性资产所有权有关 的重大风险和报酬并且投出资产留给合营企业使用， 应在该项交易中确认归属于合营企业其他合营方的利 得和损失。交易表明投出或出售非货币性资产发生减 值损失的，合营方应当全额确认该部分损失。 第三，在投出非货币性资产的过程中，合营方除 了取得合营企业的长期股权投资外还取得了其他货币 性或非货币性资产，应当确认该项交易中与所取得其 他货币性、非货币性资产相关的损益。?【例25 】甲公司与乙公司共同投资于丙公司，各持股比例50%，共同控制丙公司。日甲公司投出厂房，该厂房的账面 原值2 000万元，已提折旧500万元，公允价值1 800万元。因该项 投出非货币性资产交易不具有商业实质，甲公司账务处理如下： 借：固定资产清理 1 500 累计折旧 500 贷：固定资产 2 000 借：长期股权投资――丙公司 1 500 贷：固定资产清理 1 500?（2）被投资方亏损时 借：投资收益 贷：长期股权投资（应承担的亏损） 注意：在处理过程中，如果投资时被投资方存在 可辨认资产公允价值和账面价值的差额，则也应按照 公允价值调整净亏损，按照调整后的净亏损乘以持股 比例计算确定投资损失。对于投资企业与其联营企业 及合营企业之间发生的未实现内部交易损益，也要作 相应的调整。?如果被投资方发生巨额亏损，投资企业确认被投资单位发生的净 亏损，应当以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被 投资单位净投资的长期权益（如长期应收款）减记至零为限，如 果还有额外承担的义务，则在符合预计负债确认条件时应确认预 计负债。如果还存在未确认的亏损，则应在备查簿中登记。 借：投资收益 贷：长期股权投资 长期应收款 预计负债?若下年度被投资方实现盈利，那么应按与上述相反的 方向进行恢复。即先弥补备查簿中登记的未确认亏损， 然后冲减预计负债、恢复长期应收款，最后恢复长期 股权投资。 借：预计负债 长期应收款 长期股权投资 贷：投资收益?【例题26】甲公司持有乙公司40%的股权，20×8年12 月31日的账面价值为元，包括投资成本以及 因乙公司期间实现净利润而确认的投资收益。乙公司 20×9年由于一项主要经营业务市场条件发生骤变， 当年度发生亏损元。假定甲企业在取得投资 时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账 面价值相同，采用的会计政策和会计期间也相同。则 甲公司20×9年应确认的投资损失为元。确 认上述投资损失后，长期股权投资的账面价值变为 8000000元。?『正确答案』 如果乙公司20×9年的亏损额为元，甲公司按其持股比例确 认应分担的损失为元（%），但期初长期股权投资 的账面价值仅为元，如果没有其他实质上构成对被投资单位净 投资的长期权益项目，由甲公司应确认的投资损失仅为元，超 额损失在账外进行备查登记；如果在确认了元的投资损失后， 甲公司账上仍有应收乙公司的长期应收款8000000元（实质上构成对乙公 司净投资），则在长期应收账款的账面价值大于4000000元的情况下，应 进一步确认投资损失4000000元，甲公司应进行的账务处理为： 借：投资收益
贷：长期股权投资――乙公司――成本、损益调整
长期应收款――乙公司――超额亏损 4000000?【拓展】假设甲公司账上只有应收乙公司的长期应收款3000000元 （实质上构成对乙公司净投资），另承担额外损失1000000元，则 借：投资收益
贷：长期股权投资――乙公司――成本、损益调整
长期应收款――乙公司――超额亏损 3000000 预计负债 1000000 若只承担额外损失500000元，那么贷记预计负债500000元， 多出的500000元做备查登记。?【例题27? 计算题】A公司投资B公司，持股比例为30%， 假设A公司的长期股权投资账面价值为300万元，B公 司亏损2000万元，A公司按照持股比例应确认亏损为 600万元，大于长期股权投资的账面价值300万元。 假定A公司对B公司存在一项长期应收款100万元 （假定无明确清收计划），同时假定投资时双方达成 协议，如果B公司出现巨额亏损，投资方还应承担一 项额外损失50万元且符合预计负债确认条件。?『正确答案』这种情况下，A公司应作的处理为： 借：投资收益 450（倒挤） 贷：长期股权投资 300 长期应收款 100 预计负债 50 尚未确认亏损＝2000×30%－450＝150（万元）， 该部分损失在备查簿中登记。? ?【例题扩展】假设下一年度，被投资方实现净利润2000万元，投资方根据持股比 例确认投资收益600万元。 『正确答案』 投资方处理思路： ①先抵减备查簿中登记的150万元未确认亏损； ②然后，再冲减预计负债50万元； 借：预计负债 50 贷：投资收益 50 ③经过上述处理后，再恢复长期应收款金额100万元。 借：长期应收款 100 贷：投资收益 100 注意：如果下年度投资方应享有的份额是200万元，那么只做①②的处理， 不再恢复长期应收款。 ④经过上述恢复处理后，若还有余额，则应确认投资收益300（600－150－ 50－100）万元，则： 借：长期股权投资 300 贷：投资收益 300 具体业务处理时，上述三笔分录可以合作一笔分录处理，如下： 借：预计负债 50 长期应收款 100 长期股权投资 300 贷：投资收益 450?3.第三阶段，被投资方发生除净损益变动之外的其他 权益变动时 比如，被投资方有一项可供出售金融资产，其公 允价值变动所产生的资本公积变动，投资方应根据被 投资方资本公积变动额乘以持股比例计算确认长期股 权投资和资本公积。会计处理： 借：长期股权投资DD其他权益变动 贷：资本公积 或作相反分录。??【例题28】A公司持有B公司30%的股份，当期B公司因持有的可供出 售金融资产公允价值的变动计入资本公积的金额为6000000元，除该 事项外，B公司当期实现的净利润为元。假定A公司与B公司 采用的会计政策、会计期间相同，投资时B公司有关资产的公允价值 与其账面价值亦相同，无其他内部交易。 『正确答案』 A公司在确认应享有B公司所有者权益的变动时： 借：长期股权投资――B公司――损益调整 9600000 （%） ――其他权益变动 1800000 （%） 贷：投资收益 9600000 资本公积――其他资本公积――B公司 1800000?【要点提示】权益法的主导思想就是要将长期 股权投资与被投资方所有者权益的变动联系起 来。被投资方所有者权益一旦发生变动，长期 股权投资的账面价值要按比例相应变化。?4.第四阶段，被投资方宣告分配现金股利 借：应收股利 贷：长期股权投资――损益调整 【提示】1.被投资方提取盈余公积时，所有者权 益没有发生变化，投资方不做账务处理。 2.被投资方宣告分配股票股利及实际发放股票股 利时，投资方不做处理。投资方实际收到股票股利时， 作备查登记即可（股数增加，单位股票成本降低）。?【例题29.单选题】日，甲公司以货币资金取得乙公司30%的股权，初 始投资成本为2 000万元，投资时乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面 价值相同，可辨认净资产公允价值及账面价值的总额均为7 000万元，甲公司取得投 资后即派人参与乙公司生产经营决策，但无法对乙公司实施控制。乙公司2007年实 现净利润500万元，假定不考虑所得税因素，该项投资对甲公司2007年度损益的影响 金额为（ ）万元。 A.50 B.100 C.150 D.250 『正确答案』D 『答案解析』首先看是否属于企业合并，本题中持股比例为30%，不是企业合并。属 于重大影响，应采用权益法核算。会计分录应是： 借：长期股权投资 2 100 贷：银行存款 2 000 营业外收入 100 借：长期股权投资 150（500×30%） 贷：投资收益 150 所以，该项投资对甲公司2007年度损益的影响金额＝100+150＝250（万元）。 【提示】本题容易出错的地方就是直接将150万元作为答案，而忽视了长期股权 投资账面价值的调整。?【例题30.单选题】采用权益法核算，发生下列各事项时会引起投 资企业长期股权投资账面价值发生增减变动的是（ ）。 A.被投资单位接受现金捐赠当时 B.被投资单位接受实物捐赠当时 C.被投资单位宣告分派股票股利 D.被投资单位宣告分派现金股利 『正确答案』D 『答案解析』被投资单位接受现金捐赠、接受实物捐赠均计入营 业外收入，当时投资企业不做账务处理，投资账面价值不变；被 投资单位宣告分派股票股利，投资双方均不做账务处理，所以投 资账面价值不变；被投资单位宣告分派现金股利，投资企业借记 “应收股利”，贷记“长期股权投资”，减少长期股权投资账面 价值。?【例题31? 多选题】采用权益法核算时，下列 引起长期股权投资账面价值变动的有（ ）。 A.被投资企业实现净利润 B.被投资企业购入土地使用权 C.计提长期股权投资减值准备 D.被投资企业进行增资扩股 『正确答案』 ACD 『答案解析』选项B，被投资方所有者权益没 有增减变动，故投资方不需要做处理。??【例题32? 多选题】下列有关长期股权投资的表述中，不正确的有（ ）。 A.长期股权投资在取得时，应按取得投资的公允价值入账 B.企业合并取得长期股权投资而发行债券支付的手续费、佣金等应 计入初始投资成本 C.企业取得长期股权投资时，实际支付的价款中包含的已宣告但尚 未发放的现金股利应计入初始投资成本 D.投资企业在确认应享有被投资单位净损益的份额时，均应以被投 资单位的账面净利润为基础计算 『正确答案』ABCD 『答案解析』选项A，如果是同一控制企业合并取得的长期股权投资，长 期股权投资应按照被投资方所有者权益的账面价值乘以持股比例计算入 账，不是公允价值。选项B，为企业合并发行的债券或承担其他债务支付 的手续费、佣金等，应当计入所发行债券及其他债务的初始计量金额。 选项C，应作为应收项目处理。选项D，投资企业在确认应享有被投资单 位净损益的份额时，应当以取得投资时点被投资单位各项可辨认资产的 公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行调整后确认。?【例题33? 判断题】在采用权益法核算的情况下, 投资 企业应于被投资单位宣告分派利润时，按持有表决权 资本比例计算应分得的利润, 确认投资收益, 并调整长 期股权投资的账面价值。（ ） 『正确答案』× 『答案解析』在采用权益法核算的情况下，投资企业 应于被投资单位宣告分派利润时，按持有表决权资本 比例计算应分得的利润，借记“应收股利”科目，贷 记“长期股权投资” 科目，不能确认投资收益。四 长期股权投资核算方法的转换? ? ?一、长期股权投资核算方法的转换 （一）成本法转换为权益法 长期股权投资的核算由成本法转为权益法时，应以成 本法下长期股权投资的账面价值作为按照权益法核算 的初始投资成本，并在此基础上比较该初始投资成本 与应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额， 确定是否需要对长期股权投资的账面价值进行调整。?1.原持有的对被投资单位不具有控制、共同控 制或重大影响、在活跃市场没有报价、公允价 值不能可靠计量的长期股权投资，因追加投资 导致持股比例上升，能够对被投资单位施加重 大影响或实施共同控制(增资）?（1）原持有长期股权投资的账面余额与按照原持股比例计算确定 应享有原取得投资时被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间 的差额，前者大于后者的，不调整长期股权投资的账面价值；前 者小于后者的，根据其差额分别调整长期股权投资的账面价值和 留存收益。 （2）对于新取得的股权部分，应比较追加投资的成本与取得 该部分投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额， 前者大于后者的，不调整长期股权投资的成本；前者小于后者的， 根据其差额分别调整长期股权投资的投资成本和当期的营业外收 入。进行上述调整时，应当综合考虑与原持有投资和追加投资相 关商誉或计入损益金额。?（3）对于原取得投资后至追加投资的交易日之间被投资单位可辨 认净资产公允价值的变动相对于原持股比例的部分，属于在此期 间被投资单位实现净损益中应享有份额的，一方面应调整长期股 权投资的账面价值，同时对于原取得投资时至追加投资当期期初 按照原持股比例应享有被投资单位实现的净损益，应调整留存收 益，对于追加投资当期期初至追加投资交易日之间应享有被投资 单位的净损益，应计入当期损益；属于其他原因导致的被投资单 位可辨认净资产公允价值变动中应享有的份额，在调整长期股权 投资账面价值的同时，应当计入“资本公积――其他资本公积” 科目。??【例34】A公司于20×5年2月取得B公司10%的股权，成本为 900万元，取得时B公司可辨认净资产公允价值总额为8400万元 （假定公允价值与账面价值相同）。因对被投资单位不具有重大 影响且无法可靠确定该项投资的公允价值，A公司对其采用成本 法核算。本例中A公司按照净利润的10%提取盈余公积。 20×6年1月10日，A公司又以1800万元的价格取得B公司12%的 股权，当日B公司可辨认净资产公允价值总额为12000万元。取 得该部分股权后，按照B公司章程规定，A公司能够派人参与B 公司的生产经营决策，对该项长期股权投资转为采用权益法核算。 假定A公司在取得对B公司10%的股权后，双方未发生任何内部 交易。B公司通过生产经营活动实现的净利润为900万元，未派 发现金股利或利润。除所实现净利润外，未发生其他计入资本公 积的交易或事项。?? ? ? ?（1）20×6年1月10日，A公司应确认对B公司的长 期股权投资，账务处理为： 借：长期股权投资 18 000 000 贷：银行存款 18 000 000 （2）对长期股权投资账面价值的调整： 确认该部分长期股权投资后，A公司对B公司投资的 账面价值为2700万元，其中与原持有比例相对应的 部分为900万元，新增股权的成本为1800万元。?①对于原10%股权的成本900万元与原投资时 应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额 840（8400×10%）万元之间的差额60万元， 属于原投资时体现的商誉，该部分差额不调整 长期股权投资的账面价值。(属于商誉不调.)?? ? ? ?对于被投资单位可辨认净资产在原投资时至新增投资交易日 之间公允价值的变动（）相对于原持股比例的部分 360万元，其中属于投资后被投资单位实现净利润部分90 （900×10%）万元，应调整增加长期股权投资的账面余额，同时 调整留存收益；除实现净损益外其他原因导致的可辨认净资产公 允价值的变动270万元，应当调整增加长期股权投资的账面余额， 同时计入资本公积―其他资本公积。账务处理为： 借：长期股权投资 3 600 000 贷：资本公积―其他资本公积 2 700 000 盈余公积 90 000 利润分配―未分配利润 810 000?②对于新取得的股权，其成本为1800万元， 取得该投资时按照持股比例计算确定应享有被 投资单位可辨认净资产公允价值的份额1440 （12000×12%）万元之间的差额为投资作价 中体现出的商誉，该部分商誉不要求调整长期 股权投资的成本。??【例题35】A公司于20×5年2月10日取得B公司10％的股权，成本 为600万元，取得投资时B公司可辨认净资产公允价值总额为5600 万元(假定公允价值与账面价值相同)。因对被投资单位不具有重大 影响且无法可靠确定该项投资的公允价值，A公司对其采用成本法 核算。A公司按照净利润的10％提取盈余公积。 20×6年3月30日，A公司又以1200万元的价格取得B公司12％的 股权，当日B公司可辨认净资产公允价值总额为8000万元。取得该 部分股权后，按照B公司章程规定，A公司能够派人参与B公司的生 产经营决策，对该项长期股权投资转为采用权益法核算。假定A公 司在取得对B公司10％股权后至新增投资日，B公司通过生产经营 活动实现的净利润为600万元，其中，20×5年实现净利润500万元， 20×6年实现净利润100万元。未派发现金股利或利润。除所实现 净利润外，未发生其他计入资本公积的交易或事项。假定不考虑内 部交易和所得税的影响。??? ?? ?要求：（1）编制20×6年3月30日A公司以1200万元 的价格取得B公司12％的股权的会计分录。 （2）编制由成本法转为权益法核算对长期股权投资 账面价值进行调整的会计分录。 【答案】 (1)20×6年3月30日，A公司应确认对B公司的长期股 权投资 借：长期股权投资 1200 贷：银行存款 1200? ??(2)对长期股权投资账面价值的调整 确认该部分长期股权投资后，A公司对B公司 投资的账面价值为1800万元。 ①对于原l0％股权的成本600万元与原投资时 应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额 560万元(5600×10％)之间的差额40万元，属 于原投资时体现的商誉，该部分差额不调整长 期股权投资的账面价值。??? ? ??对于被投资单位可辨认净资产在原投资时至新增投资交易日之间 公允价值的变动 ()相对于原持股比例的部分240万元， 其中属于投资后被投资单位实现净利润部分60万元(600×10％)， 应调整增加长期股权投资的账面余额，同时调整留存收益和投资 收益；除实现净损益外其他原因导致的可辨认净资产公允价值的 变动180万元，应当调整增加长期股权投资的账面余额，同时计入 资本公积(其他资本公积)。针对该部分投资的账务处理为： 借：长期股权投资 240 贷：资本公积―其他资本公积 180 盈余公积 5 利润分配―未分配利润 45 投资收益 10（100×10%）?②对于新取得的股权，其成本为1200万元， 与取得该投资时按照持股比例计算确定应享有 被投资单位可辨认净资产公允价值的份额960 万元(8000×12％)之间的差额为投资作价中体 现出的商誉，该部分商誉不要求调整长期股权 投资的成本。? ??2.因持股比例下降由成本法改为权益法(减资) （1）按处置或收回投资的比例结转应终止确 认的长期股权投资 因处置投资导致对被投资单位的影响能力由控 制转为具有重大影响或是与其他投资方一起实 施控制的情况下，首先应按处置或收回投资的 比例结转应终止确认的长期股权投资成本。??（2）剩余持股比例部分 ①在此基础上，应当比较剩余的长期股权投 资成本与按照剩余持股比例计算原投资时应享 有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额， 属于投资作价中体现的商誉部分，不调整长期 股权投资的账面价值；属于投资成本小于应享 被投资单位可辨认净资产公允价值的份额的， 在调整长期股权投资成本的同时，应该调整留 存收益。?②对于原取得投资后至转换为权益法核算之间被投资 单位实现净损益中应享有的份额，一方面应调整长期 股权投资的账面价值，同时对于原取得投资时至处置 投资当期期初被投资单位实现的净损益（扣除已发放 及已宣告发放的现金股利及利润）中应享有的份额， 调整留存收益，对于处置投资当期期初至处置投资之 日被投资单位实现的净损益中享有的份额，调整当期 损益；其他原因导致被投资单位所有者权益变动中应 享有的份额，在调整长期股权投资账面价值的同时， 应当计入“资本公积―其他资本公积”。??【例36】A公司原持有B公司60%的股权，其账面余额为9000万 元，未计提减值准备。20×6年1月6日，A公司将其持有的对B公 司20%的股权出售给某企业，出售取得价款5400万元，当日被投 资单位可辨认净资产公允价值总额为24000万元。A公司原取得 对B公司60%股权时，B公司可辨认净资产公允价值总额为13500 万元（假定要辨认净资产的公允价值与账面价值相同）。自取得 对B公司长期股权投资后至处置投资前，B公司实现净利润7500 万元。假定B公司一直未进行利润分配。除所实现净损益外，B 公司未发生其他计入资本公积的交易或事项。本例中A公司按净 利润的10%提取盈余公积。 在出售20%的股权后，A公司对B公司的持股比例为40%，在被投 资单位董事会中派有代表，但不能对B公司生产经营决策实施控 制。对B公司长期股权投资应由成本法改为按照权益法进行核算。?? ? ?（1）确认长期股权投资处置损益，账务处理 为： 借：银行存款 54 000 000 贷：长期股权投资 30 000 000 投资收益 24 000 000? ??? ? ?（2）调整长期股权投资账面价值： 剩余长期股权投资的账面价值为6000万元，与原投资时应享有被投资单 位可辨认净资产公允价值份额600（×40%）万元为商誉， 该部分商誉的价值不需要对长期股权投资的成本进行调整。 取得投资以后被投资单位可辨认净资产公允价值的变动中应享有的份额 为4200［（）×40%］万元，其中，×40%） 万元为被投资单位实现的净损益，应调整增加长期股权投资的账面价值， 同时调整留存收益。企业应进行以下账务处理： 借；长期股权投资 30 000 000 贷：盈余公积 3 000 000 利润分配―未分配利润 27 000 000?【例题37】A公司原持有B公司60％的股权，其账面余额为6000 万元，未计提减值准备。日，A公司将其持有的对B 公司长期股权投资中的1／3出售给某企业，出售取得价款3600万 元，当日被投资单位可辨认净资产公允价值总额为 16000万元。 A公司原取得B公司60％股权时，B公司可辨认净资产公允价值总 额为 9000万元(假定公允价值与账面价值相同)。 自A公司取得对 B公司长期股权投资后至部分处置投资前，B公司实现净利润5000 万元，因可供出售金融资产公允价值变动使资本公积增加500万元。 假定B公司一直未进行利润分配。除上述事项外，B公司未发生其 他计入资本公积的交易或事项。假定A公司按净利润的10％提取 盈余公积。?? ??在出售20％的股权后，A公司对B公司的持股比例为 40％，在被投资单位董事会中派有代表，但不能对B 公司生产经营决策实施控制。对B公司长期股权投资 应由成本法改为按照权益法核算。假定不考虑内部交 易和所得税的影响。 要求： （1）编制出售20%长期股权投资的会计分录。 （2）编制由成本法转为权益法核算调整长期股权投 资账面价值的会计分录。? ? ???【答案】 (1)确认长期股权投资处置损益 借：银行存款 3600 贷：长期股权投资 2000 投资收益 1600? ?(2)调整长期股权投资账面价值 剩余长期股权投资的账面价值为4000万元， 与原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公 允价值份额之间的差额400万元(％)为商誉，该部分商誉的价值不需 要对长期股权投资的成本进行调整。?? ? ? ?? ?处置投资以后按照持股比例计算享有被投资单位自购买日至处置投资日 期间实现的净损益为2000万元(5000×40％)，应调整增加长期股权投资 的账面价值，同时调整留存收益。企业应进行以下账务处理： 借：长期股权投资 2000 贷：盈余公积 200 利润分配―未分配利润 1800 处置投资以后按照持股比例计算享有被投资单位自购买日至处置投资日 期间资本公积变动为200万元(500×40％)，应调整增加长期股权投资的 账面价值，同时调整资本公积。企业应进行以下账务处理： 借：长期股权投资 200 贷：资本公积―其他资本公积 200? ?（二）权益法转为成本法 1。因追加投资原因导致原持有的对联营企业 或合营企业的投资转变为对子公司投资的，应 对权益法下的长期股权投资账面余额进行调整， 将有关长期股权投资的账面余额调整至最初取 得成本，在此基础上加上购买日为取得进一步 的股份新支付的对价的公允价值作为购买日长 期股权投资的成本。（例38）A公司于20×5年3月以12000万元取得 B公司30%的股权，因能够对B公司施加重大 影响，对所取得的长期股权投资按照权益法核 算，于20×5年确认对B公司的投资收益450万 元。20×6年4月，A公司又斥资15000万元自 C公司取得B公司另外30%的股权。假定A公 司在取得对B公司的长期股权投资以后，B公 司并未宣告发放现金股利或利润。A公司按净 利润的10%提取盈余公积。A公司对该项长期 股权投资未计提任何减值准备。A公司与C公 司不存在任何关联方关系。?? ? ? ? ??本例中A公司是通过分步购买最终达到对B公司实施 控制，形成企业合并。在购买日，A公司应进行以下 账务处理： 借：盈余公积 450000 利润分配――未分配利润 4050000 贷：长期股权投资 4500000 借：长期股权投资
贷：银行存款
购买日对B公司长期股权投资的账面余额=(000=27000(万元)?2。因收回投资等原因导致长期股权投资的核 算由权益法转换为成本法的，应以转换时长期 股权投资的账面价值作为按照成本法核算的基 础。??【例39】甲公司持有乙公司30%的有表决权股份，因 能够对乙公司的生产经营决策施加重大影响，甲公司 对该项投资采用权益法核算。20×6年10月，甲公司 将该项投资中的50%对外出售，出售以外，无法再对 乙公司施加重大影响，且该项投资不存在活跃市场， 公允价值无法可靠确定，出售以后甲公司对该项投资 转为采用成本法核算。出售时，该项长期股权投资的 账面价值为4800万元，其中投资成本3900万元，损 益调整为900万元，出售取得价款2700万元。??? ? ?甲公司确认处置损益应进行以下账务处理： 借：银行存款 27 000 000 贷：长期股权投资 24 000 000 投资收益 3 000 000 处置投资后，该项长期股权投资的账面价值为2400 万元，其中包括投资成本1950万元，原确认的损益 调整450万元。假定在转换时被投资单位的账面未分 配利润为900万元，则甲公司未来期间自乙公司分得 现金股利或利润时，取得的现金股利或利润未超过按 持股比例计算享有的分配原未分配利润900万元的金 额，应冲减长期股权投资的账面价值，超过部分确认 为投资收益。?? ? ?【例题40】A公司于2008年3月以3000万元取得B公司30%的股权， 并对所取得的投资采用权益法核算，于2008年确认对B公司的投 资收益100万元。2009年4月，A公司又投资3750万元取得B公司 另外30%的股权。假定A公司在取得对B公司的长期股权投资以后， B公司并未宣告发放现金股利或利润。A公司按净利润的10%提取 盈余公积。A公司未对该项长期股权投资计提任何减值准备。 2009年4月，再次投资之后，A公司对B公司长期股权投资的账面 价值为（ ）万元。 A.3000 B.3750 C.6750 D.6850 【答案】C 【解析】合并成本为每一单项交易之和。长期股权投资的账面价 值=50万元。?小结：成本法转为权益法的两种情况，均需要 “追溯”调整； 权益法转成本法时，增资情况下，需要 “追溯”调整，减资情况下，不需要“追溯” 调整。?五、长期股权投资的减值和处置 （一）长期股权投资的减值 1.对被投资方不具有控制、共同控制和重大影响，在活跃市 场中无报价，公允价值不能可靠计量的长期股权投资，依据《企 业会计准则第22号DD金融工具确认和计量》的规定计提减值， 计提的减值不允许转回。 2.其他三类长期股权投资（对子公司的投资、对合营企业的 投资、对联营企业的投资）的减值，应依据《企业会计准则第8号 DD资产减值》的规定来处理，计提的减值准备不允许转回。?（二）长期股权投资的处置 1.基本分录： 借：银行存款 长期股权投资减值准备 贷：长期股权投资 投资收益（倒挤，或借记） 采用权益法核算的长期股权投资，因被投资单位除净损益以外所有 者权益的其他变动而计入所有者权益的，处置该项投资时应当将原计入 所有者权益的部分按相应比例转入当期损益（投资收益）。分录： 借：资本公积 贷：投资收益 或作相反分录。??【例题41】A公司原持有B公司40%的股权，20×9年11月30日，A公司出售所持 有B公司股权中的25%，出售时A公司账面上对B公司长期股权投资的构成为：投资 成本36 000 000元，损益调整为9 600 000元，其他权益变动6 000 000元，出售 取得价款14 100 000元。[答疑编号：针对该题提问] 『正确答案』 （1）A公司确认处置损益的账务处理为： 借：银行存款 14 100 000 贷：长期股权投资――B公司――成本 9 000 000 ――损益调整 2 400 000 ――其他权益变动 1 500 000 投资收益 1 200 000 （2）除应将实际取得价款与出售长期股权投资的账面价值进行结转，确认 为处置当期损益外，还应将原计入资本公积的部分按比例转入当期损益。 借：资本公积――其他资本公积――B公司 1 500 000 贷：投资收益 1 500 000??【例题42? 单选题】 某企业处置一项权益法核算的长 期股权投资，长期股权投资各明细科目的金额为：成 本200万元，损益调整借方100万元，其他权益变动借 方20万元。处置该项投资收到的价款为350万元。处 置该项投资的收益为（ ）万元。 A.350 B.320 C.30 D.50[答疑编号：针对该题 提问] 『正确答案』D? ?第三节 共同控制经营和共同控制资产一、共同控制经营 共同控制经营，是指企业使用本企业的资产或其他经济资源与其 他合营方共同进行某项经济活动，该经济活动不构成独立的会计主体， 并且按照合同或协议约定对该经济活动实施共同控制。 1.确认其所控制的用于共同控制经营的资产及发生的负债。 2.确认与共同控制经营有关的成本费用及共同控制经营产生的收 入中本企业享有的份额。?二、共同控制资产 共同控制资产，是指企业与其他合营方共同投入或出资购买一项或 多项资产，按照合同或协议约定对有关的资产实施共同控制的情况。 1.根据共同控制资产的性质，如固定资产、无形资产等，按合同或 协议中约定的份额将本企业享有的部分确认为固定资产或无形资产等。 2.确认与其他合营方共同承担的负债中应由本企业负担的部分以及 本企业直接承担的与共同控制资产相关的负债。 3.确认共同控制资产产生的收入中应由本企业享有的部分。 4.确认与其他合营方共同发生的费用中应由本企业负担的部分以及 本企业直接发生的与共同控制资产相关的费用。???【例题43? 判断题】共同控制经营是指企业使用本企 业的资产或其他经济资源与其他合营方共同进行某项 经济活动，该经济活动不构成独立的会计主体。[答 疑编号：针对该题提问] 『正确答案』√ 【例题44? 判断题】在共同控制资产的情况下， 企业应将按合同约定的资产份额确认为一项投资，并 通过“长期股权投资”科目进行核算。[答疑编号 ：针对该题提问] 『正确答案』×???(例45)甲、乙公司共同出资兴建一段输油管线， 各自付出成本5 000万元。按照合营合同规定， 该输油管线建成后，甲、乙公司各享有50％。 作为共同控制资产的合营方，应确认该共同控 制资产中本企业享有的份额： 借：固定资产――共同控制输油管线 50 000 000 贷：银行存款等 50 000 000? ? ??? ? ??? ?本章小结： 1、以企业合并方式取得的长期股权投资的初始投资成本的确认和 计量。 2、以企业合并以外的方式取得的长期股权投资的初始投资成本的 确认和计量。 3、成本法和权益法核算的范围。 4、长期股权投资－权益法核算。 5、长期股权投资―成本法核算。 6 、长期股权投资核算方法的转换 7、长期股权投资的减值准备。 8、长期股权投资的处置。 9 、共同控制经营和共同控制资产
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