非上市公司自然人股东股权转让税务管控探讨
信息来源：市局三分局
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　　随着资本市场的繁荣和发展，我国非上市公司自然人投资行为日益普遍，股权转让行为日益频繁。尤其是近两年经济转轨，小的普通制造业很难生存，企业之间的兼并重组就更加普遍，其中很大一部分是通过股权转让这种形式存在。据不完全统计，就2014年常州市范围内共发生非上市公司股权转让5000多次（起），实现个人所得税1.3亿元，而2015年上半年全市发生股权转让已超过3000次（起）。征收个人所得税过亿元。非上市公司股权转让作为一种特殊的产权，转让金额较大，潜在税源丰富。个人所得税是调节收入分配的主体税种，是通过收入的二次分配，促进公平，实现社会的和谐稳定。自然人个人所得税政策及其执行如何，影响着个人收入分配，影响着社会公平目标的实现。
　　一、非上市公司自然人股东股权转让理论及现行税收制度
　　股权转让是指公司股东依法将自己的股份让渡给他人，使他人成为公司股东的民事法律行为，股权转让是股东行使股权经常而普遍的方式。
　　自然人股权转让具有隐蔽性和偶然性，且转让价格主观随意性较大，这就给税务机关的税收管理及涉税中介机构的税务代理带来了一定的风险和难度。国家先后出台了一系列的税收法律、法规对自然人股权转让所得的纳税人、扣缴义务人、纳税义务时间、纳税地点、股权转让价格明显偏低时计税依据判定办法等进行了规定。目前涉及股权转让收入自然人所得税征收问题的规定主要是2014年国家税务总局的第67号文《关于股权转让的个人所得税管理办法（试行）公告》。按照现行的税法规定，个人股权转让应按&财产转让所得&缴纳20%的个人所得税，但在实践中自然人股东在转让中往往会存在低价转让、未依法履行纳税（扣缴）义务等现象。
　　二、自然人股东股权转让实际操作中存在的两个特定问题
　　（一）个人所得税计税依据难以核实
　　《个人所得税法》及其实施细则规定，自然人转让股权的所得属于财产转让所得项目，以转让财产的收入额减除财产原值和合理费用后的余额为应纳税所得额，按20%税率缴纳个人所得税，按次征收。 具体计算公式为：
　　股权转让所得应纳个人所得税=（股权转让收入－取得股权所支付的金额－转让过程中所支付的相关合理费用）&20%。
　　通过上式可以看出，股权转让中个人所得税计税依据是根据税法规定所确定的用以计算应纳税额的依据，主要由股权转让收入、取得股权所支付的金额，及相关合理费用决定。
　　&67号文&规定，自然人股权转让计税依据明显偏低（如平价和低价转让等）且无正当理由的四种情形，主管税务机关可采用净资产核定法、类比法及其他合理的方法进行核定。
　　在股权转让纳税问题的实际操作中，经常存在这样的情况，纳税义务人据以缴纳个人所得税的计税依据不合理，税务部门在参考相关政策文件的基础上，调整确认的计税依据纳税人又不认可，继而影响股权转让中个人所得税征缴的问题。
　　分解开来剖析股权转让个人所得税计税依据：
　　其中，取得股权所支付的金额，也即财产原值，相对较好确定，有历史依据可参考，其中通过支付现金方式取得的投资资产，以购买价款为成本；非现金形式取得的投资资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为成本。不过，现实中存在部分企业为了实现股权转让时个人所得税的少缴或不缴，会在转让前通过&增资-转让-避税&的途径对取得股权所支付的金额实现增值，合理的表象下可能掩盖有违法估增历史成本的行为。
　　其中，合理费用是指股权转让过程中按规定支付的税金、资产评估费、中介服务费等。实践中对于这个问题，有些地区税务机关的文件写得比较细致，给予了具体列举。但是在一些地区，由于合理费用没有明确列举，在基层执行时就会出现纳税人和税务机关意见分歧的情况。此外，税收实践中发现，有企业通过与第三方中介合谋，有意多列支资产评估费、中介服务费等现象。
　　其中，股权转让收入是转让方取得与股权转让相关的各种款项，包括违约金、补偿金以及其他名目的款项、资产、权益等，均应当并入股权转让收入，纳税人按照合同约定，在满足约定条件后取得的后续收入，应当作为股权转让收入。日常的税收实践中，但是由于利益的驱动，股权转让者和受让者之间有很强的动机合谋，隐瞒交易价格，以逃避缴纳税款。而非上市公司自然人股权转让又具有交易活动隐蔽、交易方式多样、交易对象非排他、交易价格主观性强和交易过程不可复制等特点，为这种合谋创造了条件。另外，自然人转让股权多是私下进行，交易完成款项打入私人腰包，很多以现金的形式交易，基本无帐可查，税务机关对股权转让交易的时间、交易额的数量及股权原值和相关费用等难以查证，不利于从源头上控制税收。&67号文&虽然规定了报告制度：扣缴义务人应于股权转让相关协议签订后5个工作日内，将股权转让的有关情况报告主管税务机关；被投资企业应当在董事会或股东会结束后5个工作日内，向主管税务机关报送与股权变动事项相关的董事会或股东会决议、会议纪要等资料。但在实际操作中，基本没有扣缴义务人及被投资企业在规定的时间内向税务机关报送相关资料，税务机关获取信息的最快渠道也是在工商登记变更后工商部门传递的信息，时间相对滞后，造成税务部门基本无法对自然人股东转让股权行为实施有效监管。
　　再者，在实际工作中，我们发现大多数股权转让都是以实收资本平价转让的形式出现，如果被投资企业不拥有&67号文&列举的土地使用权、房屋等资产，即可以根据被投资企业的账面净资产进行核定，这操作起来比较简单，而且一般情况下纳税人都还能接受。但对于被投资企业拥有土地使用权房屋等资产的情形，在实际征税过程还有很多困难，如土地使用权、房屋等资产达20%以上的，&67号文&规定，主管税务机关可参照纳税人提供的具有法定资质的中介机构出具的资产评估报告核定股权转让收入。这种情形大部分纳税人还能接受，不过征纳双方还是经常有分歧发生。但土地使用权、房屋等资产在20%以下的情形就更加难以控管。&67号文&只界定土地使用权、房屋等资产在20%以上的可以要求出具中介机构报告，而土地使用权、房屋等资产在20%以下的如何确定转让价格没有明确的量化公式，造成税务机关与纳税人之间很难达成一致的价格，而又没有很明确的法定依据，给一线的税务干部带来了很大的执法风险。
　　（二）代扣代缴制度执行困难
　　&67号文&规定受让股权的一方是扣缴义务人，履行代扣代缴税款的义务。实际情况是扣缴义务人基本都没有履行代扣代缴义务。客观上造成主体明确，但是税款流失的现象。根据笔者执业中遇到的情况，原因大致分为以下几种：
　　第一，由于很少有纳税人实行了报告制度，税务机关只有在工商部门的信息交换中知晓企业股权转让的信息，而此时转让人已离开，受让人未履行代扣代缴义务，尽管《征管法》上对未尽代扣代缴义务的纳税人有相应处罚的规定，但在实际工作中对自然人未尽扣缴义务进行处罚还存在很多法律上的障碍，一般很难实行。
　　第二，股权转让中作为代扣代缴的受让方，因为一方面很难准确的了解纳税人转让股权部分的财产原值、相关合理税费，也就无法准确计算应代扣代缴的个人所得税，继而导致无法按期完成代扣代缴义务。另一方面很多被投资企业的转让双方在主观上有逃避缴纳税款的故意，但税务机关又很难取证。
　　第三，作为纳税人的股权转让方来讲，税法对扣缴义务人没有按规定代扣代缴时，虽然明确规定纳税人应该自行向税务机关进行申报纳税。但客观上也造成了只有少数纳税人对股权转让所得进行了申报，而绝大多数纳税人没有进行申报。当然，也不能排除有自然人亏损转让股权而没有进行申报的情形。
　　第四，由于股权转让税收前置条件立法的缺位，实务中工商行政管理部门在办理股权变更登记手续时并不以办理股权转让个人所得税完税、免税或不征税手续为前置条件，即不办理涉税相关手续同样可以变更股权登记。
　　三、非上市公司自然人股东股权转让税收管控的完善措施
　　（一）关于完善计税依据的措施
　　首先，对于股权转让取得收入的核定，为真实反映股权转让价格，促进税收公平，应制定科学、合理的计税依据和公式。另外，将企业股权转让行为纳入稽查、管理必要环节中，多方面收集相关的证据资料，对股权转让定价进行深入查证，合理制定价格参数，进一步对价格异常情况开展评估和确认。
　　其次，完善确认股权计税成本及合理调整的法律法规。建立税收审验机制，在公司出资或增资登记注册时，审验出资人用于股权出资的货币资金、实物、知识产权、土地使用权等非货币财产的来源是否符合税法、是否是税后资产等，由税收部门把关，使纳税人必须提供出资资产的完税证明。
　　第三，通过政府招标的形式引进合格的中介公司，对相关标的资产进行评估，以确定合理的计税价格。对于应扣除的合理费用，应该采用限额扣除法，在未超过交易金额一定比例情况下，准予扣除，超过部分不能扣除。
　　最后，建议取消&土地使用权、房屋等资产在20%以上的可以要求出具中介机构报告&这一规定中20%的界定，对拥有土地使用权、房屋、房地产企业未销售房产、知识产权、探矿权、采矿权、股权等资产的被投资企业统一由税务机关指定（通过政府招标的形式）中介评估，并在法律上予以明确，并可以申请法院强制执行。如果纳税人不认可主管税务机关采取的评估结果（或核定方法），应当将相关证据提交给主管税务机关，经认定属实后，再采取另外的合理核定方法。
　　（二）关于完善扣缴制度的措施
　　第一，改变代扣代缴义务方。现行的法律规定中，受让方为代扣代缴义务人。很显然，受让方由于自身限制，无法确切知晓股权转让的资产原值，以及在股权转让交易中，受让方存在和出让方合谋以避税的可能，所以，由受让方承担代扣代缴义务可能导致执行困难极税源流失的情况。还有如果转让方和受让方不在同一地区（省），代扣代缴义务就更加难以实施，税务机关也受执法权限的限制而无法进行追缴和处罚。笔者今年处理一案例，股权受让方是上海一外资企业，支付的股款必须从境外进来。由于受国家售付汇管理影响，付汇证明由上海国税部门出具，扣缴义务人是上海企业，纳税地点在常州，因此造成操作上严重不畅，为此连省级税务机关都介入协调还是有很多困难，花费了很多的时间和精力，纳税人对此也很有想法。为了方便税务机关监管和从源头上控制税款，预防税款流失，更好地捋顺征纳关系，笔者认为应该以被投资企业（股权转让公司）为扣缴义务人。受让方支付的股款应当先交付被投资企业，股权转让公司对应纳税所得额进行计算，并经税务机关认定，在支付给出让方款项时代扣代缴个人所得税。
　　第二，对&67号文&中规定必须报告税务机关的两种情形，明确时间、方式以及资料等要求，并明确不进行报告情形的法律责任，和处罚的具体流程与标准（必须具有很强的操作性），同时税务机关也必须进行广泛的宣传。
　　第三，纳税前置。先纳税，再办变更手续。现行法律关于纳税（扣缴）申报的时间分两种情况，先履行纳税义务再办理股权变更登记手续，以及股权变更登记与纳税申报同时进行。这一规定存在选择余地，不利于及时收缴税款，同时可能导致税收流失。税款的缴纳是股权交易中的一个重要组成部分，是股权转让的实质要件，应该先于工商股权变更登记手续这一形式要件。为避免税款流失，确保税收能够及时缴纳，应该规定转让方必须首先缴纳应该缴纳的个人所得税，然后持完税证明到工商行政管理机关办理正式的股权变更登记手续。
　　税收政策和税收征管同等重要，在权衡税收征管实施的难易及成本的基础上，优化税收制度设置。建立非上市公司、转让方、受让方三方申报制和信息收集和交叉稽核系统，增加偷税漏税的机会成本，才能圆满实现股权转让中个人所得税的管控征收。(朱永群)企业财税会员
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合理避税有利器：九大避税妙招
来源：转自互联网&　　 |
　　在通胀时代里遨游，你一定渴望尽可能多地让自己的财产少受&征税之苦&。尤其在今天，的起征点牵动着每一个中国人的神经，保护自己的所得，合法避税就是这里面不可缺少的重头戏，也是你我的必修课。这是一门智慧，一种维护权益的智慧，避税方法，就是维权之道，让你足以掌握生活的技巧与脉络。　　住房公积金有妙用　　纳税族要知道，住房公积金的好处多不胜数，除了装修与买房之外，也是合法避税的常用利器。按照目前税务部门的规定，我们每月所缴纳的住房公积金是在税前扣除的，且每月实际缴存的住房公积金，不应低于其上一年度月平均工资5%，原则上不高于12%，即只要在12%的幅度内，就可以在个人中扣除。也就是说，如果公积金缴存基数为10000元，个人主动多缴纳公积金可达1200多元，这1200元可以达到避税的目的，还能在以后有用时提取开支。同时由于国家规定单位和职工缴存公积金金额为1∶1，单位也会为你缴存1200元公积金的。　　福利也可少缴税　　&高收入者多缴税，中等收入者少缴税，低收入者不纳税&，这是自1994年以来我国一直实施的个人所得税原则，它依据工资薪金所得适用超额累进税率。应纳个人所得税税额越高，级数越高。它的计算方法是：应纳个人所得税税额＝应纳税所得额&适用税率－速算扣除数。因此年终奖等收入采取&分批领取&的方法，可适当减少缴税额度。比如，你工作一年，年底分到20万的年终奖或者提成，按照现行税率，缴纳的税金就将近4万元。在此基础上，如何合法避税呢？可尽量将收入分摊到各月，例如，如果能将20万在下一年分成12个月平均发放，就能少缴1万多元的税金。总之，季度奖、过节费、花红等都是一样的，可采用这种方法节约税金，保留更多的收入哦。　　建立&非货币&收入　　在各档税率不变的条件下，让计税的基数变小，采取&减少&自己收入的方式使得自己适用较低的税率，也可以保住薪酬的厚度。需要你做的就是和公司达成协议，改变自己的工资薪金的支付方式，有一些收入可以采用非货币的办法，如让公司为你提供免费宿舍（公寓）；报销交通费；提供免费用餐等，再从你工资中将这些费用扣除。对于你来说，这只是以福利抵减名义改变了收入的形式，自己能够享受到的收入并没有减少。这一方法是目前最通用与流行的一种合法避税方法。美中不足的是，个人所得税降低了，公司需要承担的税金提高了。　　兼职者的避税法　　兼职收入的征税制度和工资征税制度有所不同，中国的工资征税制度是按月征收，而兼职收入的征税则是按次数征收。一次收入多次支付的方式，既少扣费用，也避免了一次收入畸高的加成征收，从而合法避税。所以，在取得大宗兼职收入时，别忘了将其合理分&次&，以减少不必要的税务支出。　　投资避税　　投资有风险，有收益，还有避税的功能。债券、股票都是可以利用的投资工具。虽然很多理财产品都会征收一定的费用，但比起个人所得税来，它们的税率都很低，依然划算。国债被认为是所有理财产品中最为安全的，还能免征利息税，虽然央行不断加息，债券的收益有所降低，但对于稳健型的投资者来说，仍然是避税的好工具。股票和各类基金也不征收个人所得税，但其中的风险较大，在目前的金融环境中，无须尝试。　　白领可选保险避税　　现在各保险公司都相继出台了多种分红保险，你购买任何险种，都是不需要纳税的。保险其实就等于保障＋避税，选择合理的保险计划，对于大多数白领来说，是个不错的理财方法，既得到了所需的保障，又可合理避税。　　教育储蓄避税　　教育储蓄的收益比普通银行储蓄高出20%，而且同样免征利息税。不足之处是，对于没有在校小学四年级（含四年级）以上学龄小孩的家庭，这种避税方法只能旁观。　　慈善捐赠　　根据我国现行的个人所得税法规定，个人将其所得对教育和其他公益事业的捐赠，未超过纳税义务人申报的应纳税所得额的30%的部分，可以从其应纳税所得额中扣除。也就是说，按日起正式执行的个人所得税法来算，如果你该月应纳税所得额为9万元，则应纳个人所得税为25420元。若将所得额捐款1万元，则应纳税所得额扣除1万元后，只要缴纳21270元个人所得税。这样总计起来，捐款1万元，就可使该月的个人所得税却少缴4150元。这说明，我们进行慈善捐赠时，只要其捐赠方式、捐赠额度符合法律规定，就可使这部分捐款免缴个人所得税。但这一方法操作起来稍有难度，纳税人必须取得相关慈善机构的收据。　　高管可选股票期权　　这种方法仅对上市公司员工有效。一般而言，普通上班获得收入的方式有四种：月薪＋奖金、年薪、股票期权、股票红利。在这四种方式当中，高管们将有选择购入作为其薪酬一部分的股票与否的权利，在此期间还无需缴纳相应的所得税，除非他在期权到期前行权，这意味着他们在控制着自己何时和如何缴税。而且股票期权所缴纳的所得税最少，通常而言，只相当于&月薪＋奖金&所得税的一半。所以适当地降低工资，加大期权奖励也是一种避税的好方法。【】 责任编辑：zhwk
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　　文/老胡　　阿里终于上市了，一大波期权也将逐步套现。现实中，除了阿里之外，从去年年末到现在，去哪儿、58同城、新浪微博、3G门户、猎豹、聚美优品、京东、迅雷、智联招聘、9158、迪信通等一大波公司纷纷成功上市。　　一直以来，很多人也认为，成功上市后员工将一夜集体暴富，开好车，买大House，迎娶白富美，从此走向人生巅峰。但理想是性感的，现实却很骨感。　　近期，随着这些上市公司的股票解禁期来临，员工们的期权可以套现，老胡身边的很多小伙伴都持有这些公司的股票。他们关心自己到底所获得的财富有多少？　　可惜的是，很多人对如何核算自己的股票期权是一头雾水，今天，老胡在此普及一下知识。很多人认为通过自己所持的股份数乘以当前股票的价格，就是自己的财富了，这是大错特错滴。　　1、员工期权价值=(单股票价值-行权成本)x股份-税费。　　对于行权成本，一般都远远低于发行价，如优酷当前给员工发放的期权的行权成本在每股1美元左右，发行价12.8美元，基本行权成本很少。　　但有的公司给的行权价非常高，如视频网站酷6当年员工的行权成本为5美元左右。当时，酷6股价却低于2美元，所谓的期权价值已经为负值。也就是说期权财富为0。　　此外，对于期权价值的股份数，一般员工会获得几千到几万股。但公司发放的都是普通股，在美国上市的期权价值核算都要换成美股ADS。　　如，已经上市的企业中，优酷：18普通股=1ADS股；土豆：4普通股=1ADS股；世纪佳缘：1.5普通股=1ADS股。换算后的价值都需要除以相应基数，实际价值缩水甚多。　　对于税费，根据美国税法规定，受益人持有股票的时间越长，可享受税收优惠的力度越大。持有股票时间在12-18个月的，税率为28%；超过18个月税率20%。不满12个月，期权收益将作为普通收入缴纳个人所得税，税率最高达39.6%。　　一般而言，期权分为4年左右套现，一些公司的员工期权兑现甚至交给了第三方中介公司来操作，期权价值再度被缩减。层层盘剥之后，真正能完全到员工腰包中的期权价值少的可怜。当然如果是高管就另当别论。　　2、下面讲述一个具体的期权价值核算例子：　　以一名入职公司近1年的员工的期权收益来估算，其持股4万普通股，行权成本0.4美元，18普通股=1ADS股，当前公司股价42美元，若按照税率20%来计算，未来其真正获得期权收益近6.2万美元(40000份数／18＊42股价－0.4行权成本＊40000)＊(1-20%)，折合人民币近42万元。　　具体因为每个公司的普通股和美股的转换比数不同，行权价不同，具体情况不尽相同。每个人可据此进行类推。　　最后再讲述一下对于很多手里有期权但未上市的小伙伴们，他潜在的财富能有多少。　　“我已经收到xxx公司的offer，除了工资外，对方承诺给数千份期权，此时加盟，是否值得？”许多企业员工面对期权的橄榄枝都曾有过类似的困惑。　　对于已经上市的公司员工而言，其在乎的是期权价值的增涨；对上市途中或者未上市的公司员工而言，他们关注期权是否能兑现以及期权价值的真正含金量。　　诚然，五六年前，许多员工通过企业上市套现期权而暴富，一夜间，有车有房。但这只是极少数的个例。　　如今，一方面，随着通货膨胀，期权价值相对贬值。而背后的期权陷阱也让许多员工有着重重顾虑。　　一般而言，创业型互联网公司的前五名入职员工可以拿到1%股份，前50名可以拿到0.1%，前500员工可以拿到0.01%级别。　　以一家互联网公司上市的市值30亿美元计算，9成员工获得万分之一的股份为30万美元。一般上市后股权会稀释3倍，税后可拿到6万美元，分4年套现，每年价值是1.5万美元。　　3、通过押宝期权来求暴富，无异于一场赌注，这一押宝需要押对行业、企业和老板，也要押对时间点，有多少员工能真正从开始就押对？而且互联网行业想诞生一个30亿美元市值的公司也并非易事。即使诞生了，股价的波动也让期权的含金量不断波动。?　　值得一提的是，期权协议里也有很多陷阱，如普通A类股和ADS的比例，期权种类，上市之后行权限制。这些对多数员工而言，在加盟前，乃至公司上市之前都没法了解。　　“当初公司以期权和美好明天为由，我是降薪加入。公司口头承诺入职一年后，根据工作业绩和表现，来决定实际发放的股份数。但至今一年多过去了，承诺的期权一直是一纸空文。就算我现在辞职了，原来的高薪工作机会也已经失去。”很多员工对于自己的空头期权很是无奈。　　此外，如果去了将上市的公司，短期内的收益如果和预期及现实需求相差过于悬殊，新入局者很难保持平稳的工作状态。　　现实中，包括京东、优酷、土豆、迅雷等众多互联网公司，都有众多员工在上市前夕离职，在期权套现前主动放弃。　　业内一互联网公司高管建议：“没有人能真正确定一个公司未来能否成功IPO。期权的价值，更多的是公司的激励，最终能套现多少，取决于你对该公司前景的判断和自己适应新公司的把控。不要对期权太过于幻想，保持平常心最重要。”
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