（一）工资薪金所得 　　1.税目—因“任职或者受雇”而取得。 　　注意点：不属于工资、薪金性质的补贴、津贴，不征收个人所得税，主要包括： 　　（1）独生子女补贴； （2）托儿补助费； （3）差旅费津贴、误餐补助； （4）执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的补贴、津贴差额和家属成员的副食补贴。 　　【特殊规定】　　（1）内部退养一次性收入按“工资、薪金所得”缴纳个税。 　　（2）离退休人员按规定领取离退休工资或养老金外，另从原任职单位取得的各类补贴、奖金、实物，不属于免税项目，应按“工资、薪金所得”缴纳个税。 　　（3）内部退养人员“再就业”、退休人员“再任职”取得的收入，按“工资、薪金所得”缴纳个税。 　　（4）公司职工取得的用于购买该企业国有股权的“劳动分红”，按“工资、薪金所得”计征个人所得税。个人因任职、受雇上市公司取得的“股票增值权”、“限制性股票”所得，按“工资、薪金所得” 缴纳个税。 　　（5）出租车经营单位对出租车驾驶员采取“单车承包或承租方式运营”，驾驶员收入按“工资、薪金所得” 缴纳个税。 　　出租车属于个人所有，但挂靠出租车经营单位缴纳管理费的，或出租车经营单位将出租车所有权转移给驾驶员的，驾驶员收入按“个体工商户生产经营所得” 缴纳个税。 　　（6）个人对企事业单位承包、承租经营后，工商登记仍为企业，且承包、承租人“对企业经营成果不拥有所有权”，仅按合同（协议）规定取得一定所得的，应按“工资、薪金所得” 缴纳个税。 　　若按合同（协议）规定只向发包方、出租方缴纳一定的费用，“企业的经营成果归承包人、承租人所有”，则按对企事业单位承包经营、承租经营所得缴纳个税。 　　单选题】根据个人所得税法律制度的规定，下列所得中，应缴纳个人所得税的是（　）。 　　A.加班工资 B.独生子女补贴 C.差旅费津贴 D.国债利息收入 　　答案』A解析本题考核个人所得税征税项目。选项A按照“工资、薪金所得”征收个人所得税；选项B独生子女补贴，选项C差旅费津贴，不征收个人所得税；选项D属于免税收入。 　　多选题（2013年）根据个人所得税法律制度的规定，下列属于工资薪金的有（　）。 　　A.年终奖金 B.劳动分红 C.季度奖金 D.加班工资 　　『答案』ABCD 解析』本题考核工资、薪金所得征收个人所得税的范围。工资、薪金所得是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。所以ABCD都选。 　　2.应纳税额计算 　　（1）计税方法：按月计征 　　（2）税率： 　　自日起，执行3%－45%七级超额累进税率。 　　（3）计税依据（费用扣除） 　　自日起，以每月收入额减除3500元后的余额为应纳税所得额。 　　【注意1】个人缴纳的“三险一金”应当在计算应纳税所得额时扣除。 　　【注意2】中国人在外国工作、外国人在中国工作，费用扣除总额为4800元。 　　（4）计税公式 　　应纳税额＝（每月收入额－3500元或4800元）×适用税率－速算扣除数 　　强化练习：小张2012年5月取得工资3500元、奖金1800元、加班费500元、交通补贴100元、通讯补贴100元、差旅费津贴1000元，则小张本月应缴纳的个人所得税为（　）元。（全月应纳税所得额1500元以下的税率3%；超过1500元不超过4500元的税率10%，速算扣除数为105） 　　A.0　　B.125　　C.145　　D.245 　　3.全年一次性奖金 　　（1）纳税人取得全年一次性奖金，单独作为1个月的工资、薪金所得计算纳税。 　　计算步骤： 　　①找税率：全年一次性奖金/12→查表 　　（全年一次性奖金＋当月工资－3500）/12→查表（当月工资不足3500） 　　②算税额：全年一次性奖金×税率－速扣数 　　（全年一次性奖金＋当月工资－3500）×税率－速扣数（当月工资不足3500） 　　（2）雇员取得除全年一次性奖金以外的其他各种名目的奖金，与当月工资合并计税。 　　强化练习：小王2012年取得全年一次性奖金45000元，则下列关于年终奖应纳税额计算正确的是（　）元。（假设小王12月工资为5000元） 　　A.270　　B.3240　　C.4395　　D.4500 　　C 　　2.小王2012年取得全年一次性奖金7500元，则下列关于年终奖应纳税额计算正确的是（　）。 　　A.0 　　B.225 　　C.295　　 D.945 　　3.小王2012年7月取得半年奖5000元，当月工资2800元，则小王本月应纳个人所得税为（　）元。 　　A.0　　B.45　　C.325　　D.445　　（二）个体工商户生产经营所得（个人独资企业、合伙企业 　　1.税目 　　（1）个体工商户或个人专营种植业、养殖业、饲养业、捕捞业（农林牧渔）暂不征收个人所得税。 　　（2）个体工商户取得与生产经营无关的其他所得，按有关规定计征个人所得税。 　　（3）出租车属于个人所有，但挂靠出租车经营单位缴纳管理费的，或出租车经营单位将出租车所有权转移给驾驶员的，驾驶员收入按“个体工商户生产经营所得” 缴纳个税。 　　2.应纳税额计算 　　（1）计税方法：按年计征 　　（2）税率：五级超额累进税率 　　（3）计税依据（费用扣除）以每一纳税年度的收入总额，减除成本、费用以及损失后的余额，为应纳税所得额。 　　（三）企事业单位承包经营、承租经营所得 　　1.税目：个人承包经营或承租经营以及转包、转租取得的所得。 　　2.应纳税额计算 　　（1）计税方法：按年计征 　　（2）税率：五级超额累进税率 　　（四）劳务报酬所得　　1.税目—从事“非雇佣”的各种劳务所得。 　　强化练习题：中国公民叶某任职国内甲企业，2012年为乙公司设计营销方案，取得一次性设计费10000元，该收入适用的个人所得税税目为（　）。 　　A.偶然所得　　　　 B.工资薪金所得 　C.劳务报酬所得 　　D.特许权使用费所得 　　2.根据个人所得税法律制度的规定，下列收入中，应按“劳务报酬所得”税目缴纳个人所得税的是（　）。 　　A.退休人员再任职取得的收入 B.从非任职公司取得的董事费收入 　　C.从任职公司取得的监事费收入 D.从任职公司关联企业取得的监事费收入 　　3.根据个人所得税法律制度的规定，下列个人所得中，应按“劳务报酬所得”项目征收个人所得税的有（　）。 　　A.某大学教授从甲企业取得咨询费 B.某公司高管从乙大学取得的讲课费 　　C.某设计院设计师从丙家装公司取得的设计费　D.某编剧从丁电视剧制作单位取得的剧本使用费 　　2.应纳税额计算 　　（1）计税方法：按次计征 　　【注意】属于同一事项连续取得收入的，以“1个月”内取得的收入为一次。 　　（2）税率：20% 　　【注意】对劳务报酬所得一次收入畸高的，可以实行加成征收：“应纳税所得额”一次超过2万至5万元的部分，按照税法规定计算应纳税额后，再按照应纳税额加征5成，超过5万元的部分，加征10成。 　　（3）计税依据 　　①每次收入不超过4000元的，减除费用800元 　　②每次收入超过4000元的，减除费用20% 　　（4）计税公式 　　①每次收入不超过4000元的 　　应纳税额＝（每次收入额－800）×20%； 　　②每次收入超过4000元的 　　应纳税额＝每次收入额×（1－20%）×20% 　　强化练习题：某人年内共取得5次劳务报酬，分别为3000元；10000元；22000元；30000元；100000元；要求计算各次应缴纳的所得税税额。 　　『正确答案』第一次： 费用扣除：800 应纳税所得额：2200 　　应纳税额＝2200×20%＝440元 　　第二次：1 费用扣除：20% 应纳税所得额：8000 　　应纳税额＝8000×20%＝1600元 　　第三次：2 费用扣除：20% 应纳税所得额：17600 　　应纳税额＝17600×20%＝3520元 　　第四次：3 费用扣除：20% 应纳税所得额：24000 　　应纳税额＝20000×20%＋4000×30%＝5200元 　　应纳税额＝24000×30%－元 　　第五次：00 费用扣除：20% 应纳税所得额：80000 　　应纳税额＝20000×20%＋30000×30%＋30000×40%＝25000元 　　应纳税额＝80000×40%－元 　　2.钱某在一次演出中取得收入10000元。已知劳务报酬所得每次收入不得超过4000元的，减除费用800元，4000元以上的，减除20%的费用，适用税率为20%。钱某应缴纳的个人所得税税额为（　）元。 　　A.1840　　　B.1600　　　C.2000　　　D.4800 　　3.个人取得的工资所得按月征收个人所得税，个人取得的劳务报酬所得按年征收个人所得税。（　） 　　（五）稿酬所得　　1.税目—“出版、发表”取得的所得。 关于报纸、杂志、出版等单位职员在“本单位”刊物上发表作品的征税总结：　　 　　单位 职务 计税规定 　　报社、杂志社 记者、编辑 工资、薪金所得 　　其他岗位 稿酬所得 　　出版社 专业作者 稿酬所得 　　【记忆】除报社、杂志社的记者编辑外，其他人出版、发表作品都按稿酬所得计税。 　　强化练习：根据个人所得税法律制度的规定，下列从事非雇佣劳动取得的收入中，应按“稿酬所得”税目缴纳个人所得税的是（　）。 　　A.审稿收入 B.翻译收入 C.题字收入 D.出版作品收入 　　2.某出版社专业作者2009年8月将其精选的书画作品交由该出版社出版，从出版社取得报酬1O万元。该笔报酬在缴纳个人所得税时适用的税目是（　）。 　　A.工资薪金所得 B.劳务报酬所得 C.稿酬所得 D.特许权使用费所得 　　2.应纳税额计算 　　（1）计税方法：按次计征 　　关于次的规定： 　出版、加印算一次；再版算一次；连载算一次；分次支付合并计税。 　　（2）税率：20% 　　【注意】稿酬所得，按应纳税额减征30%，故实际税率为14% 　　（3）计税依据 　　①每次收入不超过4000元的，减除费用800元 　　②每次收入超过4000元的，减除费用20% 　　（4）计税公式 　　①每次收入不超过4000元的 　　应纳税额＝（每次收入额－800）×14%； 　　②每次收入超过4000元的 　　应纳税额＝每次收入额×（1－20%）×14% 　　强化练习：中国公民叶某任职国内甲企业，2012年出版著作一部取得稿酬20000元，当年添加印数而追加稿酬3000元，关于稿酬应缴个税计算正确的为（　）。 　　A.[20000×（1-20%）+（）]×20%×（1-30%）=2548（元） 　　B.（）×（1-20%）×20%×（1-30%）=2576（元） 　　C.20000×（1-20%）×20%×（1-30%）=2240（元） 　　D.（）×（1-20%）×20%×=3680（元） 　　本文来源于：.cn
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企业支付劳务报酬税务处理
来源:中国会计网
作者:编辑组 |
　　某企业外聘老师进行企业政策内训，约定讲课费净额为3000元，为了税前扣除，企业只能到主管机关代开发票，如将所代垫代扣的税费属于支付行为讲课费的一部分，则可在计算应所得额时扣除，即通过讲课费净额3000元，倒算&含税&讲课费：
　　其中，劳务报酬业务所涉及的税种包括：按报酬金额的5%缴纳的、按营业税税额的7%缴纳的城市维护建设税、按营业税税额的3%缴纳的教育费附加和劳务报酬所得税目计算缴纳的。具体计算如下：
　　1.应缴纳营业税：讲课费&5%
　　2.应缴纳城市维护建设税：讲课费&5%&7%
　　3.应缴纳教育费附加：讲课费&5%&3%
　　4.应缴纳个人所得税：应纳税额=应纳税所得额&适用税率-速算扣除数=〔讲课费-讲课费&5%&(1+7%+3%)-费用扣除〕&适用税率-速算扣除数
　　其中费用扣除：每次收入不超过4000元的，定额减除费用800元;每次收入在4000元以上的，定额减除20%的费用。
　　单位或个人为纳税人代付税款的，应当将单位或个人支付给纳税人的不含税支付额(或称纳税人取得的不含税收入额)换算为应纳税所得额，然后按规定计算应代付的个人所得税款。计算公式为：
　　(1)不含税收入额不超过3360元的：
　　①应纳税所得额=(不含税收入额-800)&(1-税率)
　　②应纳税额=应纳税所得额&适用税率
　　(2)不含税收入额超过3360元的：
　　①应纳税所得额=〔(不含税收入额-速算扣除数)&(1-20%)〕&〔1-税率&(1-20%)〕
　　②应纳税额=应纳税所得额&适用税率-速算扣除数
　　该企业支付的讲课费净额为3000元，没有超过3360元，如代垫代扣的税费计入讲课费之内，则：
　　应纳税所得额=(不含税收入额-800)&(1-税率)，即&含税&讲课费&〔1- 5%&(1+10%)〕-800=()&(1-20%)
　　&含税&讲课费=〔()&(1-20%)+800〕&〔1- 5%&(1+10%)〕=3756.61(元)
　　其中，缴纳营业税及附加为%&(1+10%)=206.61(元)
　　缴纳个人所得税=〔(.61)-800〕&20%=550(元)
　　代垫代缴的税费：206.61+550=756.61(元)
　　此时，企业实际支付的&含税&讲课费3756.61元是由支付给师资的净额3000元和承付的税费756.61元两部分构成， 可以在计算应纳税所得额时扣除。
　　风险提示
　　1.上述案例中，还需要提醒企业注意的是，该企业讲课费支出的处理也应按照3756.61元列支，同时应在相关合同注明讲课费为3756.61元，还需在合同中注明发票的提供义务以及税款的负担方为外聘老师，才能在计算应纳税所得额时扣除。
　　2.操作中，类似去税务机关代开的发票才能进行税前扣除的事项，还有向个人借款的利息支出、向个人租房的房租支出、私车公用的租车支出、税后工资、薪金安排等成本费用支出等，都可以采用上述方法，倒算出含税的支出，提前作出安排，这样，所代垫代扣的税费才可在计算应纳税所得额时扣除。
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该教授外出讲课的讲课费属于什么收入，应如何纳税?( )A．属于劳务报酬所得，适用20%的比例税率B．属于工资、薪金所得，适用20%的比例税率C．属于劳务报酬所得，适用超额累进税率D．属于工资、薪金所得，适用超额累进税率此题为多项选择题。请帮忙给出正确答案和分析，谢谢！
正确答案：A大连市地方税务局
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