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来源：　　作者：刘慧娟;
持有至到期投资摊余成本计算探讨　 《企业会计准则第22号———金融工具确认和计量》(以下简称准则)指明持有至到期投资是指到期日固定、回收金额固定或可确定,且企业有明确意图和能力持有至到期非衍生金融资产。通常情况下,能够划分为持有至到期投资的金融资产,主要是债权性投资,如从二级市场上购入的固定利率国债、浮动利率金融债券等。准则和指南中规定,持有至到期投资会计核算时应设置“持有至到期投资”总账科目,下面再设“成本”、“利息调整”、“应计利息”明细科目。持有至到期投资初始确认时,应当按照公允价值和相关交易费用之和作为初始入账金额。在初始确认时,应当计算其实际利率,并在该持有至到期投资预期存续期间或适用的更短期间内保持不变。企业应当采用实际利率法,按摊余成本对持有至到期投资进行后续计量。计算公式如下:债券摊余成本=初始确认金额扣除:已偿还本金加上或扣除:采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额扣除:已发生的减值损失实际利息=期初摊余成本×实际利率在实际教学工作中发现,学生对于教材中所列的摊余成本计算表不易理解。经过教学实践,笔者总结出一套摊余成本的计算方法:通过“持有至到期投资”总账账户的账(本文共计2页)　　　　　　　　　　
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中级会计实务(2014)
原题：单项选择题
日，甲公司按面值购入乙公司当日发行的的5年期不可赎回债券，将其划分为持有至到期投资。该债券面值为1000万元，票面年利率为10%，到期一次还本付息。日，该债券的公允价值上涨至1180万元。假定不考虑其他因素，日甲公司该债券投资的账面价值为（　　）万元。
正确答案：
知识点：持有至到期投资的会计处理
摊余成本计算[答疑编号：]
老师，到期一次还本付息的摊余成本=期初摊余成本*（1+实际利率）-偿还的本金，分期付息到期还本的摊余成本=期初摊余成本*（1+实际利率）-面值*票面利率-偿还的本金。可否这样理解
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知识点出处：&>&中级会计实务&>&<a
href="/openqa/showQaList.html?examId=712&year=&>&第九章 金融资产
本章所有知识点： |
本题/页答疑
持有至到期投资的账面价值应该如何确定？
曹承勇猛 提问：
持有至到期投资的账面价值应该如何确定？这理的分录该如何处理？
账面价值的确定
中级丽过关 提问：
老师，你能帮我总结四类金融资产的账面价值确定吗？确定他们的账面价值有什么区别，还有能帮我列出这个题目里面的分录出来吗？
一次还本付息的摊余成本和分期付息到期还本的摊余成本
恰逢花开 提问：
老师，到期一次还本付息的摊余成本=期初摊余成本*（1+实际利率）-偿还的本金，分期付息到期还本的摊余成本=期初摊余成本*（1+实际利率）-面值*票面利率-偿还的本金。总结的对吗？可是我不太明白，为什么一次还本付息的时侯就不用扣除，面值*票面利率，如果不用扣除的原因是一次还本付息的，可是本金为什么就要扣除呢？两者到底有什么本质的区别，这块有点混淆，麻烦老师给我指点一下，谢谢
年底账面价值
edwardqtn 提问：
请问老师是因为这个题中的债权是一次性还本付息，所以13年年底账面价值就应该加上100的利息吗？如果是每年付息年底的账面价值不是就只有1000了？
上一个问题
那片海100 提问：
老师，如果是可供出售资产，本题12.31的帐面价值不是=公允价值是1180+计提利息100=1280吗，为什么是1180？
本知识点其他学员的提问
持有至到期投资的账面价值应该如何确定？
曹承勇猛 提问：
持有至到期投资的账面价值应该如何确定？这理的分录该如何处理？
持有至到期投资持有期间公允价值变动需要调整么
张婷 提问：
老师：针对这道题日该债券的公允价值上升至1150万元。资产负债表日公允价值变动，持有至到期投资不调整么？
&&&&&&&&&& 跟交易性金融资产弄混乱了，交易性金融资产在资产负债表日要调整的呀
&&&&&&&&&&&&&&&&&& 借：交易性金融资产&&公允价值变动
&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&& 贷：公允价值变动损益
为什么，交易性金融资产调整，持有至到期投资不调整呢
账面价值的确定
中级丽过关 提问：
老师，你能帮我总结四类金融资产的账面价值确定吗？确定他们的账面价值有什么区别，还有能帮我列出这个题目里面的分录出来吗？
摊余成本计算公式的理解
luckywangshan 提问：
题里老师讲摊余成本就是账面价值，账面价值不是1000万吗？1100只是支付的价格啊。
整个这个公式不太理解，为什么要加上计提利息？为什么又要减掉收到利息和本金？
持有至到期的分录
zhanghhhmmm 提问：
老师帮做一下以上的分录？
持有至到期投资中年度投资收益的确认
09panzhengfen 提问：
老师您好：
&&&& (2)中2013年度应确认的投资收益用的摊余成本为什么是期初的4795.06而不是用期末的4860.71呢？
老师，这理的公充价值变动250是如何计算得来的？
曹承勇猛 提问：
老师，这理的公充价值变动250是如何计算得来的？是==-500，500*0.5=250，是这样吗？我的理解对吗？只要通过公充价值变动 损溢都要转入投资收溢，对吗？
持有至到期投资的账面价值应该如何确定？
曹承勇猛 提问：
持有至到期投资的账面价值应该如何确定？这理的分录该如何处理？
老师，这理的分录这样处理对吗？
曹承勇猛 提问：
借：可供出售金融资产-成本2000
&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&& -利息调整37.81
应收利息100
贷：银行存款2137.81
这样处理对吗？
关于“资本公积-其他资本公积”变“其他综合收益”
张婷 提问：
老师：这道题的最后一问，持有至到期投资转换为可供出售金融资产差额计入权益&资本公积-其他资本公积&2015年新的调整，替换成了&其他综合收益&. 除了换名称外，其他的分录有变化么？2015考试时，仅仅把资本公积换成其他综合收益就可以么
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& Inc. All Rights Reserved论文关键词：建筑工程　施工技术　混凝土　低碳建筑
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&&>>&&>>&&>>&正文
持有至到期投资摊余成本的计算
10:11:01本站原创字体：
　　东奥提示：持有至到期投资中摊余成本的计算几乎是每年必考的知识点，因为持有至到期投资持有期间的核算的内容就是溢折价的摊销和利息收入的确认，而利息收入是根据持有至到期投资期初摊余成本乘以实际利率确定的。大家一定要掌握好持有至到期投资摊余成本的计算。
　　对于持有至到期投资来说，摊余成本就是指账面价值，也可以理解成本金。账面价值即账面余额扣掉减值准备的数额。
　　本期计提的利息=期初摊余成本×实际利率
　　期初摊余成本即上期期末摊余成本
　　期末摊余成本=期初摊余成本+本期计提利息-本期收回的利息和本金-本期计提的减值准备
　　可以用一个会计恒等式来理解：
　　期初数+本期增加数-本期减少数=期末数
　　收回本金和利息会导致账面价值减少，计提利息会导致账面价值增加，对持有至到期投资计提减值准备会导致账面价值减少。
　　对于分期付息到期还本的持有至到期投资，资产负债表日，按面值乘以票面利率计入应收利息，本期的利息收入计入投资收益科目，差额计入持有至到期投资—利息调整科目，会计分录为：
　　借：应收利息
　　贷：投资收益
　　持有至到期投资—利息调整(有可能在借方)
　　提示：最后一期进行摊销时，应先计算应收利息，然后用最开始的利息调整数扣掉摊销期累计摊销的利息调整计算出最后一期的利息调整数(利息调整最后一期要完全摊销掉)，最后倒挤投资收益。
　　祝大家在东奥学习愉快!
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持有至到期投资的摊余成本如何计算
来源：中华会计网校
问：持有至到期投资的摊余成本如何计算？
持有至到期投资的摊余成本就是持有至到期投资的账面价值。
①持有至到期投资为分期付息，一次还本债券投资：
借：应收利息（债券面值&票面利率）
&&& 贷：投资收益（持有至到期投资期初摊余成本&实际利率）
&&&&&&& 持有至到期投资&&利息调整（差额，或借记）
此时，期末摊余成本＝期初摊余成本（本金）－［现金流入（面值&票面利率）－实际利息（期初摊余成本&实际利率）］－已发生的资产减值损失，这里可以将期初摊余成本理解为本金，而每期的现金流入可以理解为包含了本金和利息两部分，其中&现金流入－实际利息&可以理解为本期收回的本金。
②持有至到期投资为一次还本付息债券投资：
借：持有至到期投资&&应计利息（债券面值&票面利率）
&&& 贷：投资收益（持有至到期投资期初摊余成本&实际利率）
&&&&&&& 持有至到期投资&&利息调整（差额，或借记）
此时，期末摊余成本＝期初摊余成本（本金）＋实际利息（期初摊余成本&实际利率）－已发生的资产减值损失，因为是一次还本付息，所以此时的现金流入为0，则实际利息增加期末摊余成本。【】 责任编辑：泥巴姐
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